公益性捐赠企业所得税税前扣除政策

国家税务总局湖南省税务局

国家税务总局吴忠市税务局所得税科周丽娟2021年3月

《疫情防控政策及申报表填报讲解》

国家税务总局宁夏回族自治区税务局2020年度企业所得税汇算清缴辅导系列公益性捐赠企业所得税税前扣除政策e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08

政策依据：《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号）

政策内容：企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算企业所得税或个人所得税应纳税所得额时全额扣除。

直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情物品的企业和个人，允许在计算企业所得税或个人所得税应纳税所得额时全额扣除。

公益性捐赠企业所得税税前扣除政策享受主体：一是通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关对应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情进行捐赠的企业和个人。二是直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情物品的企业和个人。

享受时间：自2020年1月1日起，截止时间待定。公益性捐赠企业所得税税前扣除政策注意事项：

1.通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠的现金和物品允许扣除；直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的只能是物品可以扣除。

2.“公益性社会组织”是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织。企业在外网上查询公益性组织的名单。

公益性捐赠企业所得税税前扣除政策

3.企业享受规定的全额税前扣除政策的，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，并将捐赠全额扣除情况填入企业所得税纳税申报表相应行次。

4.留存备查资料：

（1）公益性组织或政府部门：对方开具公益事业捐赠票据，注明疫情防控捐赠事项。

（2）直接捐赠：承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。

公益性捐赠企业所得税税前扣除政策报表填报：1.月（季）度预缴申报时应在《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》（A201010）第42行“附列资料：1.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠支出全额扣除”进行填报。

2.年度纳税申报时应在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）第8-10行进行选择填列，一个项目填报一行，纳税人有多个项目的，可自行增加行次填报。公益性捐赠企业所得税税前扣除政策预缴申报：A201010 免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表公益性捐赠企业所得税税前扣除政策A201010 免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表行次项目本年累计金额1一、免税收入（2+3+8+9+…+15）

2（一）国债利息收入免征企业所得税

3（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税（4+5.1+5.2+6+7）

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41合计（1+16+24+29）

42附列资料：1.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠支出全额扣除

432.扶贫捐赠支出全额扣除汇算清缴：A105070 捐赠支出及纳税调整明细表公益性捐赠企业所得税税前扣除政策行次项目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调增金额纳税调减金额可结转以后年度扣除的捐赠额12345671一、非公益性捐赠

***

**2二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)

3前三年度（年）*

***

*4前二年度（年）*

***

5前一年度（年）*

***

6本年（年）

*

*

7三、全额扣除的公益性捐赠

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***81.

**

***92.

**

***103.

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***11合计（1+2+7）

附列资料2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额

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国家税务总局湖南省税务局

国家税务总局宁夏回族自治区税务局企业所得税处周丽娟2021年3月

《疫情防控政策及填报讲解》

国家税务总局宁夏回族自治区税务局2020年度企业所得税汇算清缴辅导系列对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08

政策依据：《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）

政策内容：自2020年1月1日起，对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。疫情防控重点保障物资生产企业名单由省级及省级以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。

对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除链接：《财政部税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税【2018】54号）

《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号)

对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除区别：

1.享受主体不同：8号公告主体特殊限定，专指疫情防控重点保障物资生产企业（企业名单由自治区发展改革委、自治区工业和信息化部门发布）。而54号文件未限定享受优惠的主体，直接适用，具有一定的普适性。

2.享受时间不同：8号公告自2020年1月1日起，截止日期视疫情情况另行公告。54号文件明确自2018年1月1日至2020年12月31日期间，政策到期是否延续暂时没有文件下发。

对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除3.用途限制不同：8号公告对疫情防控重点保障物资生产企业新购置相关设备的用途进行限制，即扩大产能；54号文件对用途没有限定。

4.金额限制不同：8号公告对单位价值没有限制；54号文件限定单位价值不超过500万元，允许一次性扣除，超出的采用加速折旧方法。对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除政策要点：

1.“新购置”的理解：

（1）购进时点：2020年1月1日至疫情结束期间。

（2）“新购置”非“购置新”：购进包括全新或使用过的和自行建造。

2.单位价值确定：

购进：购买价款＋支付的相关税费＋该资产达到预定用途发生的其他支出。

自行建造：以竣工结算前发生的支出确定单位价值。对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除3.注意两个时点：

（1）资产的购进时点：

货币形式:按发票开具时间确认；

分期付款或赊销:按固定资产到货时间确认；

自行建造:按竣工结算时间确认

（2）资产的扣除时点：固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除4.财税处理：企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

5.选择享受：企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除例1：某新冠肺炎防控重点物资生产企业为扩大产能，于2020年1月购进一台单位价值为680万元的医用防护服生产设备，经调试后于当月投入使用，是否可以一次性扣除？

该项生产设备可在投入使用的次月（2020年2月）所属纳税年度，即2020年度一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除例2：某医用防护服生产企业为扩大产能，于2019年11月购进一台单位价值为680万元的生产设备，当月取得销售方开具的增值税专用发票，经调试后于2020年1月投入使用，是否可以一次性扣除？

因该设备购置时间为2019年11月，不属于疫情发生期间新购置设备，且单位价值超过500万元，也不符合54号公告规定，故不允许在计算应纳税所得额时一次性扣除。对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除管理要求：1.自行判别、申报享受、相关资料留存备查。

2.留存备查资料：有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；固定资产记账凭证；核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。（参照《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》国家税务总局公告2018年第46号）对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除报表填报：1.月（季）度预缴申报时应在《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》（A201020）第4行“二、固定资产一次性扣除”。

2.年度纳税申报时应在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）第11行“（四）500万元以下设备器具一次性扣除”、第12行“（五）疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除预缴申报：A201020 固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表

1.调整原则：只调减不调增（税会处理是否一致）（第五列不能为负数）

2.第三列是必填项。

对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除行次项目资产原值本年累计折旧（扣除）金额

账载折旧金额按照税收一般规定计算的折旧金额享受加速折旧优惠计算的折旧金额纳税调减金额享受加速折旧优惠金额

123456（4-3）1一、固定资产加速折旧（不含一次性扣除，2+3）

2（一）重要行业固定资产加速折旧

3（二）其他行业研发设备加速折旧

4二、固定资产一次性扣除

5合计（1+4）

汇算清缴：A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备一次性扣除行次项目账载金额税收金额纳税调整金额

资产原值本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础税收折旧、摊销额享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额加速折旧、摊销统计额累计折旧、摊销额

1234567（5-6）89(2-5)1一、固定资产（2+3+4+5+6+7）

**

2所有固定资产（一）房屋、建筑物

**

3

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

**

4

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等

**

5

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具

**

6

（五）电子设备

**

7

（六）其他

**

8其中：享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分（一）重要行业固定资产加速折旧（不含一次性扣除）

*9

（二）其他行业研发设备加速折旧

*10

（三）海南自由贸易港企业固定资产加速折旧

11

（四）500万元以下设备器具一次性扣除

*12

（五）疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除

*13

（六）海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除

*14

（七）技术进步、更新换代固定资产加速折旧

*国家税务总局湖南省税务局

国家税务总局宁夏回族自治区税务局企业所得税处周丽娟2021年3月

《疫情防控政策及填报讲解》

国家税务总局宁夏回族自治区税务局2020年度企业所得税汇算清缴辅导系列延长困难行业弥补亏损年限政策讲解e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08政策依据：《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的

肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）

政策内容：自2020年1月1日起，受疫情影响较大的困难行业企

业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

困难行业企业：交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照