第十一章资产负债表日后事项课件

第十一章

资产负债表日后事项1第十一章

资产负债表日后事项1本章主要内容资产负债表日后事项概述资产负债表日后调整事项

资产负债表日后非调整事项

2本章主要内容资产负债表日后事项概述2学习目标掌握资产负债表日后事项涵盖期间；熟悉调整事项和非调整事项的特点及处理原则;掌握调整事项和非调整事项的处理方法。

3学习目标掌握资产负债表日后事项涵盖期间；3第一节概述

一、资产负债表日后事项的概念概念：资产负债表日后事项，指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。理解：1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。公司制企业：财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。非公司制企业：财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。4第一节概述一、资产负债表日后事项的概念43.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项53.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。5二、资产负债表日后事项涵盖期间概念：资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日次日起至至财务报告批准报出日止的一段时间。这一期间包括：1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。6二、资产负债表日后事项涵盖期间6【例1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。分析：根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定：

财务报告批准报出日：2008年4月22日

资产负债表日后事项涵盖的期间：2008年1月1日至2008年4月22日

7【例1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2008年4月28日，实际对外公布的日期为2008年4月30日。则，

资产负债表日后事项涵盖的期间：2008年1月1日～2008年4月28日8假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重三、资产负债表日后事项内容资产负债表日后事项两类：调整事项非调整事项内容：(一)调整事项1、概念：调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。9三、资产负债表日后事项内容92、调整事项的特点：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。102、调整事项的特点：10【例2】甲公司应收乙公司账款100000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年l2月31目结账时，甲公司尚未收到这笔款项，并已知乙公司财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该应收账款提取了20%的坏账准备。2008年2月10日，在甲公司对外报出财务报告之前收到乙公司通知，乙公司已经宣告破产，无法偿还部分欠款。

11【例2】甲公司应收乙公司账款100000元，按合同约定应在2分析：甲公司于2007年l2月31日结账时已经知道乙公司财务状况不佳，即在2007年l2月31日，乙公司财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙公司破产的确切证据，2008年2月10日甲公司收到乙公司通知，得知乙公司已破产，并且无法偿付部分欠款，即2008年2月10日对2007年12月31日存在的情况提供了新的证据，表明根据2007年l2月31日存在情况提供的资产负债表反映的应收乙公司款项中的大部分已经成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。12分析：123、调整事项一般包括的内容：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（比如销售退回）。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

1313（二）非调整事项概念:非调整事项,指表明资产负债表日后发生的情况的事项。理解:非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项。特点：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项；（2）对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。14（二）非调整事项14下列事项属于非调整事项:（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。15下列事项属于非调整事项:15例如，A企业应收B企业一笔货款，在2007年12月31日结账时，B企业经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2008年1月20日，B企业发生火灾，烧毁了全部厂房、设备和存货，无法偿还A企业的货款。对于这一事项，完全是由于资产负债表日后才发生的，与资产负债表日存在状况无关。——属于非调整事项16例如，A企业应收B企业一笔货款，在2007年12月3（三）调整事项与非调整事项的区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前才发生。两类事项的共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。17（三）调整事项与非调整事项的区别：17

如何确定资产负债表日后的某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关键。

同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在，还是在资产负债表日后才发生的。18如何确定资产负债表日后的某一事项是调整事项还是非调【例3】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，故按应收账款的10%计提坏账准备。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债权无法收回。（2）2007年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。19【例3】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失分析：（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。20分析：20第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。21第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则21分别以下情况进行账务处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：①资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末数或本年发生数；②当期编制的会计报表相关项目的期初数或上年数；③经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。22分别以下情况进行账务处理：22二、主要调整事项的具体会计处理1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。23二、主要调整事项的具体会计处理23[例4]东升公司与迅达公司签订一项供销合同，合同中订明东升公司在2007年11月份内供应给迅达公司一批物资。由于东升公司未能按照合同发货，致使迅达公司发生重大经济损失。迅达公司通过法律程序要求东升公司赔偿经济损失110000元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，东升公司记录了80000元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在12月31日的会计报表上，迅达公司未记录应收赔偿款。2008年2月10日，经法院一审判决，东升公司需要偿付迅达公司经济损失100000元，东升公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。假定两公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除。要求：作出两方判断并进行相关处理。24[例4]东升公司与迅达公司签订一项供销合同，合同中订明东升公[例题解答]：东升公司和迅达公司首先应判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行处理。东升公司：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整20000贷：其他应付款20000借：应交税费——应交所得税6600（20000×33%）贷：以前年度损益调整6600借：应交税费——应交所得税26400贷：以前年度损益调整2640025[例题解答]：25借：预计负债80000贷：其他应付款80000借：其他应付款100000贷：银行存款10000026借：预计负债8000026（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整26400贷：递延所得税资产26400（80000×33%）（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配－－未分配利润13400贷：以前年度损益调整13400（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积2010贷：利润分配－－未分配利润2010（13400×15%）27（2）调整递延所得税资产27（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产26400元，调增其他应付款项目100000元，调减应交税费33000元，调减预计负债80000元；调减盈余公积2010元；调减未分配利润13400元。②利润表项目调整：调增营业外支出20000元，调减所得税费用6600元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润13400元，调减提取盈余公积2010元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（略）28（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）28迅达公司：（1）记录已收到的赔偿款借：其他应收款100000贷：以前年度损益调整100000借：银行存款100000贷：其他应收款100000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整33000贷：应交税费－－应交所得税33000（100000×33%）29迅达公司：29（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整67000贷：利润分配－－未分配利润67000（100000－33000）（4）调整利润分配有关数字借：利润分配－－未分配利润10050贷：盈余公积10050（67000×15%）30（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配30（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调增其他应收款项目100000元，调增应交税费33000元；调增盈余公积10050元；调增未分配利润56950元。②利润表项目调整：调增营业外收入100000元，调增所得税费用33000元。③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润67000元，调增提取盈余公积10050元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（略）31（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）312.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。322.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发[例5]东升公司2007年5月销售给迅达公司一批产品，价款为60000元（含应向购货方收取的增值税额），迅达公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定迅达公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于迅达公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。东升公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备3000元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为152000元，其中57000元为该项应收账款。东升公司于2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到迅达公司通知，迅达公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计东升公司可收回应收账款的30%。要求：东升公司作出判断并进行相关处理。33[例5]东升公司2007年5月销售给迅达公司一批产品，价款为[例题解答]：东升公司在接到迅达公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理。（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝60000×70%－3000＝39000（元）借：以前年度损益调整39000贷：坏账准备39000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产12870（39000×33%）贷：以前年度损益调整1287034[例题解答]：34（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配－－未分配利润26130贷：以前年度损益调整26130（39000－12870）（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积3919.50贷：利润分配－－未分配利润3919.50（26130×15%）35（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配35（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款39000元；调增递延所得税资产12870元，调减盈余公积3919.50元；调减未分配利润22210.5元。②利润表项目调整：调增资产减值损失39000元，调减所得税费用12870元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润26130元，调减提取盈余公积3919.50元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（略）36（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）363.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。包括两方面的内容：(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。(2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时应调整财务报表相关项目的金额。373.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或

发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。会计处理有所差异。38发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售A.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。39A.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于[例6]东升公司2007年12月15日销售一批商品给迅达公司，取得收入100000元(不含税，增值税税率17%)，东升公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000元。此笔货款到年末尚未收到，东升公司按应收账款的4％计提了坏账准备4680元。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额0.5%的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收迅达公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴。要求：东升公司作出判断并进行相关处理。40[例6]东升公司2007年12月15日销售一批商品给迅达公司[例题解答]：东升公司首先应根据本准则的规定，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行处理。(1)2008年1月15日，调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000贷：应收账款117000(2)调整坏账准备余额借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整468041[例题解答]：41(3)调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000(4)调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税6406.95贷：以前年度损益调整6406.95[(100000-80000-117000×0.5%)×33%]42(3)调整销售成本42(5)调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1351.35贷：递延所得税资产[(4680-117000×0.5%)]1351.35(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润10264.4贷：以前年度损益调整10264.4(100000-80000-4680—6406.95+1351.35)(7)调整盈余公积借：盈余公积(10264.4×15％)1539.66贷：利润分配一未分配利润1539.6643(5)调整已确认的递延所得税资产43(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款112320元；调减递延所得税资产1351.35元，调增存货80000元；调减应交税费23406.95元，调减盈余公积1539.66元；调减未分配利润8724.74元。②利润表项目调整：调减营业收入100000元，调减营业成本80000元，调减资产减值损失4680元，调减所得税费用5055.60元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润10264.40元，调减提取盈余公积1539.66元。（9）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（略）44(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）44B.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

45B.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于[例7]沿用[例6]的资料，假定销售退回的时间改为2008年3月1日。要求：东升公司作出判断并进行相关处理。46[例7]沿用[例6]的资料，假定销售退回的时间改为2008年[例题解答]：东升公司会计处理如下:(1)2008年3月1日，调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000贷：应收账款117000(2)调整坏账准备余额借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整468047[例题解答]：47(3)调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000(4)调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税6406.95贷：所得税费用6406.95[(100000-80000-117000×0.5%)×33%]48(3)调整销售成本48(5)调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1351.35贷：递延所得税资产[(4680-117000×0.5%)]1351.35(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润16671.35贷：以前年度损益调整16671.35(100000-80000-4680+1351.35)(7)调整盈余公积借：盈余公积(16671.35×15％)2500.70

贷：利润分配一未分配利润2500.70

49(5)调整已确认的递延所得税资产49(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款112320元；调减递延所得税资产1351.35元，调增存货80000元；调减应交税费17000元，调减盈余公积2500.7元；调减未分配利润14170.65元。②利润表项目调整：调减营业收入100000元，调减营业成本80000元，调减资产减值损失4680元，调减所得税费用1351.35元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润16671.35元，调减提取盈余公积2500.70元。（9）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（略）50(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）504.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。

具体会计处理可以参见“第十章会计政策、会计估计变更和差错更正”5151第三节资产负债表日后非调整事项

一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。52第三节资产负债表日后非调整事项一、非调整事项的处理原则5二、主要非调整事项1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺。2.资产负债表日后资产价格、外汇汇率或税收政策发生重大变化。3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4.资产负债表日后发行发行股票和债券以及其他巨额举债。5.资产负债表日后资本公积转增资本。6.资产负债表日后发生巨额亏损。7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。53二、主要非调整事项53第十一章

资产负债表日后事项54第十一章

资产负债表日后事项1本章主要内容资产负债表日后事项概述资产负债表日后调整事项

资产负债表日后非调整事项

55本章主要内容资产负债表日后事项概述2学习目标掌握资产负债表日后事项涵盖期间；熟悉调整事项和非调整事项的特点及处理原则;掌握调整事项和非调整事项的处理方法。

56学习目标掌握资产负债表日后事项涵盖期间；3第一节概述

一、资产负债表日后事项的概念概念：资产负债表日后事项，指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。理解：1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。公司制企业：财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。非公司制企业：财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。57第一节概述一、资产负债表日后事项的概念43.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项583.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。5二、资产负债表日后事项涵盖期间概念：资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日次日起至至财务报告批准报出日止的一段时间。这一期间包括：1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。59二、资产负债表日后事项涵盖期间6【例1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。分析：根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定：

财务报告批准报出日：2008年4月22日

资产负债表日后事项涵盖的期间：2008年1月1日至2008年4月22日

60【例1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2008年4月28日，实际对外公布的日期为2008年4月30日。则，

资产负债表日后事项涵盖的期间：2008年1月1日～2008年4月28日61假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重三、资产负债表日后事项内容资产负债表日后事项两类：调整事项非调整事项内容：(一)调整事项1、概念：调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。62三、资产负债表日后事项内容92、调整事项的特点：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。632、调整事项的特点：10【例2】甲公司应收乙公司账款100000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年l2月31目结账时，甲公司尚未收到这笔款项，并已知乙公司财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该应收账款提取了20%的坏账准备。2008年2月10日，在甲公司对外报出财务报告之前收到乙公司通知，乙公司已经宣告破产，无法偿还部分欠款。

64【例2】甲公司应收乙公司账款100000元，按合同约定应在2分析：甲公司于2007年l2月31日结账时已经知道乙公司财务状况不佳，即在2007年l2月31日，乙公司财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙公司破产的确切证据，2008年2月10日甲公司收到乙公司通知，得知乙公司已破产，并且无法偿付部分欠款，即2008年2月10日对2007年12月31日存在的情况提供了新的证据，表明根据2007年l2月31日存在情况提供的资产负债表反映的应收乙公司款项中的大部分已经成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。65分析：123、调整事项一般包括的内容：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（比如销售退回）。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

6613（二）非调整事项概念:非调整事项,指表明资产负债表日后发生的情况的事项。理解:非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项。特点：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项；（2）对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。67（二）非调整事项14下列事项属于非调整事项:（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。68下列事项属于非调整事项:15例如，A企业应收B企业一笔货款，在2007年12月31日结账时，B企业经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2008年1月20日，B企业发生火灾，烧毁了全部厂房、设备和存货，无法偿还A企业的货款。对于这一事项，完全是由于资产负债表日后才发生的，与资产负债表日存在状况无关。——属于非调整事项69例如，A企业应收B企业一笔货款，在2007年12月3（三）调整事项与非调整事项的区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前才发生。两类事项的共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。70（三）调整事项与非调整事项的区别：17

如何确定资产负债表日后的某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关键。

同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在，还是在资产负债表日后才发生的。71如何确定资产负债表日后的某一事项是调整事项还是非调【例3】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，故按应收账款的10%计提坏账准备。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债权无法收回。（2）2007年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。72【例3】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失分析：（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。73分析：20第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。74第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则21分别以下情况进行账务处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：①资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末数或本年发生数；②当期编制的会计报表相关项目的期初数或上年数；③经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。75分别以下情况进行账务处理：22二、主要调整事项的具体会计处理1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。76二、主要调整事项的具体会计处理23[例4]东升公司与迅达公司签订一项供销合同，合同中订明东升公司在2007年11月份内供应给迅达公司一批物资。由于东升公司未能按照合同发货，致使迅达公司发生重大经济损失。迅达公司通过法律程序要求东升公司赔偿经济损失110000元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，东升公司记录了80000元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在12月31日的会计报表上，迅达公司未记录应收赔偿款。2008年2月10日，经法院一审判决，东升公司需要偿付迅达公司经济损失100000元，东升公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。假定两公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除。要求：作出两方判断并进行相关处理。77[例4]东升公司与迅达公司签订一项供销合同，合同中订明东升公[例题解答]：东升公司和迅达公司首先应判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行处理。东升公司：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整20000贷：其他应付款20000借：应交税费——应交所得税6600（20000×33%）贷：以前年度损益调整6600借：应交税费——应交所得税26400贷：以前年度损益调整2640078[例题解答]：25借：预计负债80000贷：其他应付款80000借：其他应付款100000贷：银行存款10000079借：预计负债8000026（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整26400贷：递延所得税资产26400（80000×33%）（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配－－未分配利润13400贷：以前年度损益调整13400（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积2010贷：利润分配－－未分配利润2010（13400×15%）80（2）调整递延所得税资产27（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产26400元，调增其他应付款项目100000元，调减应交税费33000元，调减预计负债80000元；调减盈余公积2010元；调减未分配利润13400元。②利润表项目调整：调增营业外支出20000元，调减所得税费用6600元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润13400元，调减提取盈余公积2010元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（略）81（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）28迅达公司：（1）记录已收到的赔偿款借：其他应收款100000贷：以前年度损益调整100000借：银行存款100000贷：其他应收款100000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整33000贷：应交税费－－应交所得税33000（100000×33%）82迅达公司：29（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整67000贷：利润分配－－未分配利润67000（100000－33000）（4）调整利润分配有关数字借：利润分配－－未分配利润10050贷：盈余公积10050（67000×15%）83（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配30（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调增其他应收款项目100000元，调增应交税费33000元；调增盈余公积10050元；调增未分配利润56950元。②利润表项目调整：调增营业外收入100000元，调增所得税费用33000元。③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润67000元，调增提取盈余公积10050元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（略）84（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）312.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。852.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发[例5]东升公司2007年5月销售给迅达公司一批产品，价款为60000元（含应向购货方收取的增值税额），迅达公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定迅达公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于迅达公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。东升公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备3000元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为152000元，其中57000元为该项应收账款。东升公司于2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到迅达公司通知，迅达公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计东升公司可收回应收账款的30%。要求：东升公司作出判断并进行相关处理。86[例5]东升公司2007年5月销售给迅达公司一批产品，价款为[例题解答]：东升公司在接到迅达公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理。（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝60000×70%－3000＝39000（元）借：以前年度损益调整39000贷：坏账准备39000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产12870（39000×33%）贷：以前年度损益调整1287087[例题解答]：34（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配－－未分配利润26130贷：以前年度损益调整26130（39000－12870）（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积3919.50贷：利润分配－－未分配利润3919.50（26130×15%）88（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配35（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款39000元；调增递延所得税资产12870元，调减盈余公积3919.50元；调减未分配利润22210.5元。②利润表项目调整：调增资产减值损失39000元，调减所得税费用12870元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润26130元，调减提取盈余公积3919.50元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（略）89（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）363.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。包括两方面的内容：(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。(2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时应调整财务报表相关项目的金额。903.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或

发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。会计处理有所差异。91发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售A.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。92A.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于[例6]东升公司2007年12月15日销售一批商品给迅达公司，取得收入100000元(不含税，增值税税率17%)，东升公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000元。此笔货款到年末尚未收到，东升公司按应收账款的4％计提了坏账准备4680元。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额0.5%的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收迅达公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴。要求：东升公司作出判断并进行相关处理。93[例6]东升公司2007年12月15日销售一批商品给迅达公司[例题解答]：东升公司首先应根据本准则的规定，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行处理。(1)2008年1月15日，调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000贷：应收账款117000(2)调整坏账准备余额借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整468094[例题解答]：41(3)调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000(4)调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税6406.95贷：以前年度损益调整6406.95[(100000-80000-117000×0.5%)×33%]95(3)调整销售成本42(5)调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1351.35贷：递延所得税资产[(4680-117000×0.5%)]1351.35(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润10264.4贷：以前年度损益调整10264.4(100000-80000-4680—6406.95+1351.35)(7)调整盈余公积借：盈余公积(10264.4×15％)1539.66贷：利润分配一未分配利润1539.6696(5)调整已确认的递延所得税资产43(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表