01-基础班63讲全讲义

2016年税务师考试辅导涉税服务实务第7页第四章税务登记代理

【考情分析】

1.题型：单选、多选；

2.分值：预计2016年本章分值为2-3分。

【内容介绍】

2016年本章教材主要变化：

1.P59-65：按“三证合一”的政策修改了税务登记的相关内容；

2.P67：按新政策修改了增值税一般纳税人资格登记内容；

3.P69：修订了增值税一般纳税人资格登记表。本章思维导图

第一节企业税务登记代理

一、税务登记（熟悉）

二、变更税务登记（熟悉）

三、停业、复业登记（熟悉）

四、注销税务登记（熟悉）

学习建议：结合第二章第二节的内容学习

一、税务登记（熟悉）

（一）“三证合一、一照一码”登记制度

2015年10月1日起，营业执照、组织机构代码证、税务登记证三证合一——核发加载统一社会信用代码营业执照的登记制度；

“三证合一”登记制度改革并非将税务登记取消了：以加载统一社会信用代码的营业执照在税务机关完成信息补录后具备税务登记证的法律地位和作用。新设立企业、农民专业合作社领取三证合一的营业执照后无需再次进行税务登记，不再领取税务登记证。企业办理涉税事宜时，在完成补充信息采集后，凭加载统一代码的营业执照可以代替税务登记证使用除以上情形外其他税务登记按照原有法律制度执行过渡期间，未换发“三证合一、一照一码”营业执照的企业原税务登记证件继续有效（二）代理税务登记操作规范

税务师以企业的名义向税务机关办理税务登记申报，应注意以下三个问题：

1.企业在工商登记，取得“三证合一、一照一码”证照后，30日未去税务机关报到，不属于逾期登记；

2.《申请税务登记报告书》应详细写明申请税务登记的原因和要求；

3.提供办理税务登记所必备的资料和复印件。

《税务登记表》分为三种类型：分别适用于单位纳税人、个体经营纳税人、临时经营纳税人等。

二、变更税务登记

变更税务登记的适用范围：内容比第二章更全面。

注意：改变住所或经营地点涉及主管税务机关变动的办理注销税务登记基本情况处理方式1.领取“一照一码”营业执照的企业生产经营地、财务负责人、核算方式三项信息发生变化向主管税务机关申请变更，不向工商登记部门申请变更除上述三项信息外，企业在登记机关新设时采集的信息发生变更均由企业向工商登记部门申请变更税务机关在后续管理中采集的其他必要涉税信息发生变更企业直接向税务机关申请变更即可2.未领取“一照一码”营业执照的企业申请变更登记或申请换发营业执照的税务机关应告知企业在登记机关申请变更，并换发载有统一社会信用代码的营业执照“财务负责人”、“核算方式”、“经营地址”三项信息发生变化直接向税务机关申请变更3.个体工商户及其他机关批准设立的未列入“一照一码”登记范围主体的变更已在工商行政管理机关办理变更登记的应自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务机关申报办理变更税务登记按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内【例题1·多选题】企业变更税务登记的适用范围包括（）

A.改变纳税人名称的

B.改变经济性质或企业类型的

C.改变注册资金的

D.因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的

E.改变法定代表人的

『正确答案』ABCE

『答案解析』因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的，企业应注销税务登记。【例题2·单选题】个体工商户税务登记内容发生变化时，应在工商行政管理机关办理变更登记之日起，或经有关部门批准之日起（）日内，持相关证件向税务局申请办理变更税务登记。

A.15B.30C.10D.45

『正确答案』B

『答案解析』上述情况应在30日内办理变更税务登记。

三、停业、复业登记（熟悉）

1.实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期不得超过一年；

2.纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件；

3.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应依法申报缴纳税款；

4.纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停业复业（提前复业）报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票；

5.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停业复业（提前复业）报告书》。【例题1·单选题】（2015年）实行定期定额纳税的个体工商户，办理停业需提前申请，停业期限不超过（）。

A.三个月

B.六十天

C.一百八十天

D.一年

『正确答案』D【例题2·单选题】（2009年）下列关于停业的税务管理，表述正确的是（）。

A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年

B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款

C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本

D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存

『正确答案』D

『答案解析』选项Ａ，定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过一年；选项Ｂ，若停业期间发生经营行为时，仍需要申报缴纳税款；选项Ｃ，纳税人在申报办理停业登记时，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

四、注销税务登记

（一）已实行“三证合一、一照一码”登记模式的企业办理注销税务登记，需先向国税、地税任何一方税务主管机关提出清税申报，填写《清税申报表》——受理机关向纳税人出具《清税证明》，并将信息共享到交换平台；

（二）未换发“三证合一、一照一码”营业执照的企业

一般情况下——先税务，后工商

特殊——15日具体规定具体情形要求纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的应当自营业执照被吊销或被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的应当在向工商行政管理机关或其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的应当在项目完工、离开中国境内前15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。【例题1·多选题】（2010年，修改）对于未换发“三证合一、一照一码”的企业，在办理注销税务登记时，正确的有（）。

A.纳税人发生解散、破产等情形，按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起30日内，持有关证件和资料向原税务机关申报办理注销税务登记

B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起30日内，向原税务机关申报办理注销税务登记

C.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应先向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

D.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记

E.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国境内前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记

『正确答案』CDE。【例题2·单选题】（2008年）下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是（）。

A.某企业由国有企业改制为股份制企业

B.某企业被工商局吊销营业执照

C.某企业改变经营范围

D.李某接替张某担任公司法人代表

『正确答案』B

『答案解析』纳税人需要办理注销税务登记主要有三种情形：（1）纳税人因发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务；（2）纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变税务登记机关；（3）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照。第二节纳税事项税务登记代理

一、增值税一般纳税人认定登记（熟悉）

根据国家税务总局公告2015年第18号《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》，自2015年4月1日起，增值税一般纳税人资格实行登记制。

（一）增值税一般纳税人认定（资格）登记管理规程（熟悉）

1.增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定（登记）；

年应税销售额：在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额；

稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。2.一般纳税人资格认定（登记）的管理机关

一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国税局或同级别的税务分局。

3.一般纳税人和小规模纳税人的划分标准工业企业年应税销售额50万商业企业年应税销售额80万营改增企业年应税销售额500万除个体工商户以外的其他个人不认定为一般纳税人非企业性单位、不经营发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。4.认定时间规定

纳税人申请一般纳税人资格认定应当在申报期结束后20个工作日内办理相关手续；

纳税人未按规定时限申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。

5.未及时认定的责任（非常重要）

未申请办理一般纳税人手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

（二）代理增值税一般纳税人认定登记操作要点：简单一带而过【例题1·多选题】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应申请一般纳税人资格认定。下列各项中应计入年应税销售额的有（）。

A.预售销售额B.免税销售额

C.稽查查补销售额D.纳税评估调整销售额

E.税务机关代开票销售额

『正确答案』BCDE

『答案解析』年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。【例题2·单选题】某百货商店直接从服装厂购进各种服装销售，2015年销售额100万元,但未申请一般纳税人资格登记；2016年4月份购进各种服装价款400000元，取得专用发票上的税金为68000元，该店当月销售收入（含税）702000元，该店当月应纳增值税税额（）元。

A.34000B.33960.23

C.136000D.102000

『正确答案』D

『答案解析』应纳增值税＝702000÷（1＋17%）×17%＝102000（元）

二、税种认定登记（了解）

（一）税种认定登记管理规程

1.纳税人应在领取《税务登记证》副本后和申报纳税之前，申请税种认定登记；

2.纳税人如果变更税务登记的内容涉及税种、税目、税率变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告。

（二）代理税种认定登记操作要点

注意对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。【例题·单选题】下列有关办理税务登记的做法，正确的有（）

A.纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记前重新申请税种认定登记，并附送申请报告

B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记

C.纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件

D.纳税人因住所变动涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记

『正确答案』D

『答案解析』选项A，纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记后重新申