建筑业相关税收政策学习教案课件

会计学1建筑业相关税收政策会计学1建筑业相关税收政策目录

一、概念和征收范围二、增值税三、个人所得税四、企业所得税五、会计核算第1页/共30页目录第1页/共30页概念和征收范围

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。第2页/共30页概念和征收范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属概念和征收范围1.工程服务

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。第3页/共30页概念和征收范围1.工程服务第3页/共30页概念和征收范围2.安装服务

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。第4页/共30页概念和征收范围2.安装服务第4页/共30页概念和征收范围3.修缮服务

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。4.装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。第5页/共30页概念和征收范围3.修缮服务第5页/共30页概念和征收范围5.其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。第6页/共30页概念和征收范围5.其他建筑服务。第6页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税（一）可选择适用简易计税的有：1、清包工：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2、甲供材：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。第7页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税第7页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税（一）可选择适用简易计税的有：3、老项目：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第8页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税第8页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税（一）可选择适用简易计税的有：4、安装服务：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税；一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（国家税务总局公告2018年第42号）第9页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税第9页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税（二）适用简易计税的有：

建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税（财税[2017]58号）。

注意：建筑工程总承包单位，而非分包单位；提供工程服务而非装修等服务。第10页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税第10页/共30页增值税-简易计税及备案二、备案

一般纳税人提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，实行一次性备案（国家税务总局公告2017年第43号）。纳税人应在按简易计税方法首次办理纳税申报前，向机构所在地主管国税机关办理备案手续，备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务，不再备案，纳税人应完整保留其他适用或选择适用简易计税方法建筑服务的资料备查，否则该建筑服务不得适用简易计税方法计税。第11页/共30页增值税-简易计税及备案二、备案第11页/共30页增值税-预缴税款一、预缴地点

异地预缴：自2017年5月1日起，纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）。第12页/共30页增值税-预缴税款一、预缴地点第12页/共30页增值税-预缴税款二、预缴办法1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%第13页/共30页增值税-预缴税款二、预缴办法第13页/共30页增值税-预缴税款二、预缴办法2.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%第14页/共30页增值税-预缴税款二、预缴办法第14页/共30页增值税-预缴税款3、思考：（1）一般计税发生分包业务发票如何开具？（2）简易计税发生分包业务发票如何开具？（3）从分包方取得的材料发票能否差额计税或差额预缴？第15页/共30页增值税-预缴税款3、思考：第15页/共30页增值税-预缴税款

三、预收款预缴

财税[2017]58号：纳税人应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照（适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%）规定的预征率预缴增值税。

第16页/共30页增值税-预缴税款增值税-预缴税款四、案例：

A省某建筑企业（一般纳税人）2018年7月分别在B省和C省提供建筑服务（非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1650万元和2970万元，分别支付分包款550万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为50万元）和770万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为70万元），支付不动产租赁费用110万元，（取得增值税专用发票上注明的增值税额为10万元），购入建筑材料1160万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为160万元）。该建筑企业在8月纳税申报期如何申报缴纳增值税？第17页/共30页增值税-预缴税款四、案例：第17页/共30页增值税-预缴税款答案：

该建筑企业在B省应预缴增值税：当期预缴税额=（1650-550）÷(1+10%)×2%=20万元

该建筑企业在C省应预缴增值税：当期预缴税额=（2970-770）÷(1+10%)×2%=40万元

该建筑企业在A省申报缴纳增值税：当期申报税额=（1650+2970）÷(1+10%)×10%-50-70-160-20-40-10=70万元第18页/共30页增值税-预缴税款答案：第18页/共30页个人所得税一、企事业单位的承包经营、承租经营所得。

建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法（国税发[1996]127号）第三条：承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。（例如，A建筑企业将抹灰工程承包给非本单位的包工头，即属于此种类型。如果承包给本单位职工，则属于以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税）。第19页/共30页个人所得税一、企事业单位的承包经营、承租经营所得。第19页/个人所得税二、异地工程作业人员个人所得税（国家税务总局公告2015年第52号）。1、总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。2、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。第20页/共30页个人所得税二、异地工程作业人员个人所得税（国家税务总局公告2企业所得税一、纳税义务发生时间

建筑业提供建筑服务属于提供劳务收入，《企业所得税法实施条例》第二十三第二项规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。第21页/共30页企业所得税一、纳税义务发生时间第21页/共30页企业所得税二、预缴税款

跨地区建筑业企业所得税征管，依据国税函[2010]156号规定处理，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。第22页/共30页企业所得税二、预缴税款第22页/共30页会计核算一、收入1、竣工验收合格后一次结算。2、按工程量清单分期确认收入：以实际完成的工程量乘以工程量清单单价作为计价基础，由监理工程师签字认可的工作量确认为收入。第23页/共30页会计核算一、收入第23页/共30页会计核算二、成本1、成本核算对象的确定：一般按照订立的单项合同为成本核算对象（按工程项目成本单独核算）。2、成本项目的组成：一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用和分包成本。3、每个工程应按预算建立台帐。4、人工费、材料费、机械使用费及其他费用的报销应在发票备注栏中注明工程项目名称，材料采购及大额费用报销应附采购合同、入库单、送货单，资金流、物流应保证一致。第24页/共30页会计核算二、成本第24页/共30页会计核算二、成本5、核算分录：（1）采购材料

借：材料

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款（应付帐款）（2）施工过程中发生的材料费

借：工程施工-XX工程-材料费

贷：材料第25页/共30页会计核算二、成本第25页/共30页会计核算二、成本5、核算分录：（3）发生（支付）人工费

借：工程施工-XX工程-人工费

贷：应付职工薪酬（现金、银行存款）（4）发生的机械费用

借：工程施工-XX工程-机械使用费

应交税费-应交增值税-进项税额（租赁）

贷：银行存款（累计折旧）第26页/共30页会计核算二、成本第26页/共30页会计核算二、成本5、核算分录：（5）发生的其他费用

借：工程施工-XX工程-XX费用

贷：现金（银行存款）（6）发生分包业务

借：工程施工-XX工程-分包成本

贷：银行存款（应付帐款）第27页/共30页会计核算二、成本第27页/共30页会计核算二、成本5、核算分录：（7）工程完工结算

借：主营业务成本

贷：工程施工-XX工程第28页/共30页会计核算二、成本第28页/共30页第29页/共30页第29页/共30页会计学31建筑业相关税收政策会计学1建筑业相关税收政策目录

一、概念和征收范围二、增值税三、个人所得税四、企业所得税五、会计核算第1页/共30页目录第1页/共30页概念和征收范围

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。第2页/共30页概念和征收范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属概念和征收范围1.工程服务

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。第3页/共30页概念和征收范围1.工程服务第3页/共30页概念和征收范围2.安装服务

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。第4页/共30页概念和征收范围2.安装服务第4页/共30页概念和征收范围3.修缮服务

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。4.装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。第5页/共30页概念和征收范围3.修缮服务第5页/共30页概念和征收范围5.其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。第6页/共30页概念和征收范围5.其他建筑服务。第6页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税（一）可选择适用简易计税的有：1、清包工：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2、甲供材：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。第7页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税第7页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税（一）可选择适用简易计税的有：3、老项目：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第8页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税第8页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税（一）可选择适用简易计税的有：4、安装服务：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税；一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（国家税务总局公告2018年第42号）第9页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税第9页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税（二）适用简易计税的有：

建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税（财税[2017]58号）。

注意：建筑工程总承包单位，而非分包单位；提供工程服务而非装修等服务。第10页/共30页增值税-简易计税及备案一、简易计税第10页/共30页增值税-简易计税及备案二、备案

一般纳税人提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，实行一次性备案（国家税务总局公告2017年第43号）。纳税人应在按简易计税方法首次办理纳税申报前，向机构所在地主管国税机关办理备案手续，备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务，不再备案，纳税人应完整保留其他适用或选择适用简易计税方法建筑服务的资料备查，否则该建筑服务不得适用简易计税方法计税。第11页/共30页增值税-简易计税及备案二、备案第11页/共30页增值税-预缴税款一、预缴地点

异地预缴：自2017年5月1日起，纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）。第12页/共30页增值税-预缴税款一、预缴地点第12页/共30页增值税-预缴税款二、预缴办法1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%第13页/共30页增值税-预缴税款二、预缴办法第13页/共30页增值税-预缴税款二、预缴办法2.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%第14页/共30页增值税-预缴税款二、预缴办法第14页/共30页增值税-预缴税款3、思考：（1）一般计税发生分包业务发票如何开具？（2）简易计税发生分包业务发票如何开具？（3）从分包方取得的材料发票能否差额计税或差额预缴？第15页/共30页增值税-预缴税款3、思考：第15页/共30页增值税-预缴税款

三、预收款预缴

财税[2017]58号：纳税人应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照（适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%）规定的预征率预缴增值税。

第16页/共30页增值税-预缴税款增值税-预缴税款四、案例：

A省某建筑企业（一般纳税人）2018年7月分别在B省和C省提供建筑服务（非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1650万元和2970万元，分别支付分包款550万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为50万元）和770万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为70万元），支付不动产租赁费用110万元，（取得增值税专用发票上注明的增值税额为10万元），购入建筑材料1160万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为160万元）。该建筑企业在8月纳税申报期如何申报缴纳增值税？第17页/共30页增值税-预缴税款四、案例：第17页/共30页增值税-预缴税款答案：

该建筑企业在B省应预缴增值税：当期预缴税额=（1650-550）÷(1+10%)×2%=20万元

该建筑企业在C省应预缴增值税：当期预缴税额=（2970-770）÷(1+10%)×2%=40万元

该建筑企业在A省申报缴纳增值税：当期申报税额=（1650+2970）÷(1+10%)×10%-50-70-160-20-40-10=70万元第18页/共30页增值税-预缴税款答案：第18页/共30页个人所得税一、企事业单位的承包经营、承租经营所得。

建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法（国税发[1996]127号）第三条：承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。（例如，A建筑企业将抹灰工程承包给非本单位的包工头，即属于此种类型。如果承包给本单位职工，则属于以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税）。第19页/共30页个人所得税一、企事业单位的承包经营、承租经营所得。第19页/个人所得税二、异地工程作业人员个人所得税（国家税务总局公告2015年第52号）。1、总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。2、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。第20页/共30页个人所得税二、异地工程作业人员个人所得税（国家税务总局公告2企业所得税一、纳税义务发生时间

建筑业提供建筑服务属于提供劳务收入，《企业所得税法实施条例》第二十三第二项规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。第21页/共30页企业所得税一、纳税义务发生时间第21页/共30页企业所得税二、预缴税款