绩效管理与平衡计分卡的文献综述

16-/NUMPAGES16基于绩效治理和平衡计分卡的文献综述摘要：传统绩效治理体系仅仅关注财务方面的指标，容易使企业的进展出现失衡。平衡计分卡是一种战略性的绩效治理体系，它将传统的财务指标分析与非财务指标相结合来评价组织绩效，能够提供给治理者更广泛、丰富的治理及决策信息。关键字：绩效治理、平衡计分卡Abstract：Traditionalperformancemanagementsystemisonlyconcernedaboutthefinancialindicators,easytomakeanimbalanceinthedevelopmentofenterprises.BalancedScorecardisastrategicperformancemanagementsystem,it'sthetraditionalanalysisoffinancialindicatorsandnon-financialindicatorstoevaluatethecombinationoforganizationalperformance,managerscanbemadeavailabletoawider,richerinformationmanagementanddecision-making.Keyword：PerformanceManagement;BalancedScorecard1、绩效治理与平衡计分卡1.1关于绩效治理与平衡计分卡平衡两个定义的阐述：戴维•奥斯本,彼得•普拉斯特里克：在《摒弃官僚制：政府再造的五项战略》一书中对绩效治理如此定义:能够看成一种途径，是“利用绩效治理、绩效标准、奖励和惩处来激励公共组织。奖惩能够是财政性的，也能够是准经济性的，或者还能够是纯粹心理上的”。作者谈到绩效治理作为一种观念或系统，要紧有三大类：（1）绩效治理作为治理组织绩效的系统观；(2）绩效治理是对职员绩效进行治理的系统；（3）绩效治理是综合治理组织和职员业绩的系统，是一个综合体系和完整连贯的过程。我认为那个定义依旧比较全面的一个定义,我们把绩效治理界定为组织绩效治理。那个基础性的概念关于我在今后的工作和学习中将起到专门好的作用。平衡计分卡的平衡的定义：卡普兰，诺顿:《战略中心型组织》一书中关于平衡的解释也是比较全面的。平衡计分卡确实是以“平衡”为要紧诉求点，追求的是财务指针与非财务指针之间的平衡；领先指针与落后指针之间的平衡；长期指针与短期指针之间的平衡；外部指针与内部指针之间的平衡。平衡计分法中的所谓“平衡”是指在以下四个方面间保持平衡：①在长期与短期目标之间；②在外部计量（股东和客户）和关键内部计量（内部流程/学习和成长）之间；③在所求的结果和这些结果的执行动因之间；④在强调客观性测量和主观性测量之间。1.2关于传统绩效治理评价理论的阐述毕意文,孙永玲著:在《平衡计分卡中国战略实施》中谈到:绩效评价是依照某一参照系统对某一经济实体在一定时期内的经济行为与结果所进行的符合既定目标的确认活动。从治理角度来讲，绩效评价被定义为企业或它的业务相对目标的实现程度，是基于目标对运行结果的衡量。企业的经营活动是一个持续性的经济行为，贯穿于企业整个监控过程中的绩效评价也将是一个周而复始的持续过程。选择有效的绩效评价方法是任何一个经济体系中的核心问题。在此，文中要紧介绍了三种绩效评价方法:（1）传统财务评价方法。传统财务评价方法，要紧是通过单纯的财务尺度评价绩效，目的是协调经营、改善财务状况、提高投资酬劳率。由于在工业经济时代，利润要紧来自于规模效益，物质资本在企业生产经营活动中仍占主导地位，“股东至上”成为企业经营者所追求的最高目标。因此，在那个时代财务指标体系能够比较综合、全面、系统地反映企业的绩效和竞争状况。然而，在今天基于知识的竞争环境中，用传统的应用财务尺度来衡量和治理企业绩效的做法差不多不能满足企业的需要了。对企业的评价不仅为投资者和债权人关注，企业内部治理者、政府、社会公众、顾客等都关注企业的绩效。理论界和实务界越来越认识到传统财务绩效评价体系存在局限性。（2）EVA方法,即经济增加值，是用通过调整的企业税后经营净利润减去企业加权平均资本成本与公司资产起初的经济价值之积而得到的。它反映的是企业一定时期的经济利润，其思想渊源来自于剩余收益理论。它考虑了股权的资金成本，是对传统财务指标的一个重大突破，然而它本身仍然是单一的财务指标，没有将非财务指标纳入其中，无法对企业财务资本之外的其它方面如无形资产和智力资产进行有效的计量.EVA是一个反映企业绩效的静态指标，给予了当前存量资产价值较大的权重，却忽视了以后增长机会的价值。此外，它还忽略了除股东以外的其它利益相关者。EVA是一个绝对指标，而不是相对指标，它反映了经济效益的大小，而无法推断经济效率的高低。（3）平衡计分卡。它是一种全新的绩效治理工具，平衡计分卡克服了单纯利用财务手段进行绩效治理的局限，把企业战略和绩效治理系统联系起来，从四个维度更全面的考虑了阻碍公司绩效的因素，能使企业对自身的关键能力和不足之处有清晰的认识，关心企业及时发觉问题，分析实际绩效表现达不到预期目标的缘故；能用量化的指标追踪跨部门的、跨时段的绩效变化，关心公司及时考评战略执行的情况，并依照需要实时调整战略、目标和考核指标；实现了评估系统与操纵系统的完美结合，增加了公司内部的开放性和透明度，能够幸免使用歪曲或不充分的成本和业绩衡量体系模糊事实；反映了绩效与酬劳的对等承诺，平衡记分卡能提供和最高治理层以及其他职员奖励体系相结合的合理的、可度量的基准点，能在企业的短期和长期规划之间，在不同的利益相关者之间形成合适的平衡，实现激励功能；发挥传统方法所不能起的平衡作用，它实现了外部衡量和内部衡量间的平衡、定量衡量和定性衡量间的平衡（客户中意、内部流程、学习与创新）的平衡、短期目标和长期目标间的平衡、落后指标与领先指标的平衡；能够关心公司建立跨部门团队合作，促进流程的顺利进行，并为其他治理工具的实施打下了基础。1.3平衡计分卡的进展卡普兰,诺顿:《战略中心型组织》一书要紧介绍了平衡计分卡的进展:平衡计分卡最早产生于企业界，是由美国闻名治理会计学家卡普兰（kaplan）和复兴方案公司总裁诺顿（Norton）于1990年在研究“以后的组织绩效测量方法”之后提出的（1992）。近些年在美国、加拿大等发达国家的企业和公共部门得到了广泛应用。目前国内已有众多专家、学者、企业界人士在讨论平衡计分卡的推广与运用问题，牵涉到的学者也由最初的治理会计进展到人力资源治理领域、战略治理领域等。而在以后的十多年里，学者们接着讨论那个方法和工具，同时也有许多善于创新的公司将那个方法延伸至战略层面，平衡计分卡差不多从单纯的绩效评估工具，进展成为落实策略愿景的战略治理系统和战略实施工具。平衡计分卡通过在国外的几年进展后，我国于1996年也开始逐步探究平衡计分卡的有关问题并开始探究性的进行不同的尝试和实践。1.3.1国内关于平衡计分卡的要紧研究目前国内对平衡计分卡的研究要紧集中在以下几方面：（1）对平衡计分卡的介绍。介绍了平衡计分卡包括财务、顾客、内部过程和学习与成长等四个方面各自包含的具体内容，指出平衡计分卡的精要在于其提供了一种将财务和非财务指标、内部和外部指标、滞后性和前瞻性指标、短期和长期指标综合考虑的框架体系，它的优点是能全面治理企业的战略、客观评估企业流程再造、确定企业优先改进和进展的方向等。（2）讨论平衡计分卡在我国的实施问题。我国企业在应用这种新工具时要考虑到平衡计分卡实施的背景、成本效益等方面，在建立指标时要结合自身的具体情况和平衡计分卡的原理，并将评价执行结果与激励制度结合起来。成功实施平衡计分卡最重要的因素是高层治理人员的决心，还需要跨部门的团队合作。（3）平衡计分卡在我国某些企业中应用的讨论。针对平衡计分卡的要紧原理和内容，就战略目标制定、考察方面及指标设置、因果关系分析等方面，针对高新技术企业、供应链企业、施工企业、商业银行等的不同特点，进行了应用分析。（4）平衡计分卡与其他方法结合的讨论。平衡计分卡、作业成本法（ActivityBasedCosting，ABC）、经济增加值法（EconomicValueAdded，EVA）这三种方法能够独立，也能够相结合运用于企业绩效评价系统中：采纳平衡计分卡为差不多框架，EVA作为财务评价指标，顾客、企业内部程序采纳ABC进行操纵是一种理想的评价体系。但具体采纳什么方法还应该依照企业的具体情况选择适合企业条件的评价体系。（5）平衡计分卡在公共部门的初步探讨。关于平衡计分卡在我国政府部门的运用才刚刚起步，文献还比较少，该文探讨了平衡计分卡在我国政府绩效治理实施的可行性，并对平衡计分卡可能引起的政府部门的变革进行了预测性分析。从上述内容我们能够看到，国内对平衡计分卡的研究要紧还处于引进和讨论时期。尽管有少数将平衡计分卡与成本作业法、经济增加值法等方法相结合的研究，但较偏重于理论上的结合，并要紧作为评价工具进行讨论，并没有落实到实际工作当中。这些研究要紧集中在企业领域，目前对公共治理方面应用的研究还专门少，处在起步时期。1.3.2随着企业改革的不断深入，绩效评价越来越受到治理层的重视。平衡计分卡提出与应用推广也在国内产生了较大的阻碍。目前在国内有众多专家、学者、企业界人士在讨论研究平衡计分卡的推广与运用问题。许多企业在绩效考核方面借鉴了平衡计分法的思想，有些企业不仅自己采纳了平衡计分法，还在此基础上开发出软件产品，如山东鲁能科技集团，将平衡计分法的思想融入其绩效治理软件。该产品要紧运用于电力系统，云南、广西、东北的电力系统均有采纳；中国电信、中国网通等大型企业也在进行平衡计分卡的初步实施。目前国内企业的现代化企业治理正处于一个起步的时期，迫切需要借鉴国际上先进的治理思想和经验，平衡计分卡系统能够为企业的科学化决策奠定一个坚实的基础。但目前国内政府部门以及公共部门还没有有关平衡计分卡的具体运用案例和有关实践，这方面还有待进一步加强并完善。1.4、有关平衡计分卡的争论史丽萍,蔡故:《平衡计分卡在供应链企业绩效评价中的应用》一文的前半部分对平衡计分卡在学术界的讨论与争议进行了客观的分析。然而我们也应清晰地看到，自平衡计分卡创立以来，对平衡计分卡的有关争论就没有停止过，其最大的怀疑与批判的焦点集中在因果关系上：首先是因果关系的可靠性，许多人认为平衡计分卡中所谓的“因果关系”大多只是相关关系或相互关系，相关关系或相互关系并不等于因果关系，因此由“因”是否能导出“果”是专门值得怀疑的，建立在此基础上的平衡计分卡的测评结果也是不可靠的。其次是因果关系的完整性，某个结果可能是由专门多缘故造成的，因果关系中专门可能只包含了其部分缘故而将其真正缘故或要紧缘故遗漏。特不地、单向式的因果关系也存在着严峻缺陷：它并不能反映现实世界中经济活动及其结果之间的全部真相，因为现实世界的治理问题大多是“动态性复杂”问题，而单向式因果关系对解决动态性复杂问题是无能为力的。因此，单向因果关系反映的显然只是动态性复杂现象的其中一面，进行单向式的因果分析容易造成对经济现象片面的、短视的理解。再次是因果关系没有考虑因与果之间的“时刻延滞”，时刻延滞的存在使得行动的结果以渐进的方式产生，时刻延滞若未被察觉或充分了解，就容易造成企业企图改善结果的行动或者矫枉过正，或者达不到要求的水平。假如因果之间的时刻间隔比较长而在测评时又将它们同时加以考虑，其结论显然是不合理的，也专门容易产生其他的副作用甚至是反面效果。诺顿他们也认为“要证明战略目标之间存在显著的相关关系和因果关系并不容易，可能需要专门长的时刻，而且在短期内还不得不依靠主观的推断”。他们还认为应在实践中积存数据并进行测试以确保因果关系的成立，这实际上告诉我们，只要证明指标之间存在显著的相关关系便可认定成立“因果关系”；反之，假如完成了对业绩驱动因素的要求而未能实现预期的结果，组织就应重新审视因果关系是否成立。1.5平衡计分卡（BSC）的进展趋势孙建强,陈超在《试析作业成本法与平衡计分卡的结合》中,姜定维，蔡巍在《平衡计分卡保证进展》中详细的分析了平衡计分卡的进展趋势:平衡计分卡作为一种新的绩效治理和战略治理工具，它拥有宽敞的进展前景。随着社会的进展和经济环境的变化以及人们认识的逐步深刻，BSC将呈现出新的特点与进展趋势：1.5.1实现BSC与其它价值治理方法的有效结合平衡计分卡（BSC）和作业成本法（ActivityBasedCosting,ABC）、经济增加值（EconomicValueAdded,EVA）是20世纪末同时诞生的三种不同的绩效评价方法，但它们并非泾渭分明，非此即彼,它们之间能够相互兼容，交叉并存，相互阻碍，继承演变，共同服务于企业的价值最大化目标。（1）BSC与经济增加值（EVA）的融合。经济增加值最初是由SternSteward于1991年提出的，其计算公式为：EVA=税后净经营利润－资本×加权资本成本。它的出现，克服了传统财务衡量方法的两点不足：①仅用净利润衡量业绩所带来的过度投资问题；②用投资收益率、权益酬劳率作为衡量指标带来的投资不足问题。美国的斯特恩·斯图尔特咨询公司曾将他们设计的EVA指标与BSC向融合，创立了一种新型的“EVA综合计分卡”。经济增加值与平衡计分卡的关系体现在财务方面的改善，实现了EVA与BSC的结合。因此，在BSC的框架结构中应用EVA，既能充分发挥EVA的作用，又有利于完善BSC的战略实施功能，使两者共同服务于企业长期战略目标的实现。（2）BSC与作业成本法（ABC）的有机结合。20世纪90年代出现的ABC法填补了传统财务的另一空缺——有效分配间接成本方面的空白，它改进了传统分配方法采纳仅以数量作为分配基础的弱点，以作业为基础，设计作业中心进行成本归集，再依照成本动因，将作业成本分配至成本对象，从而得到更加精确的产品成本。平衡计分卡与作业成本法相结合，ABC法能优化BSC的运用。平衡计分卡中运用ABC法使得评价的效果更加准确。1.5.2平衡计分卡的扩展——与环境治理相结合前面差不多讨论，平衡计分卡并不拘泥于财务、顾客、内部经营、学校与创新四个方面，供应商、社会及经济环境等都会对企业绩效产生不同程度的阻碍。现代社会，消费者不仅仅关怀企业的经营状况，而且也十分关注企业的社会责任。经济的进展同时也导致了环境问题的日益突出。企业在谋求自身进展的同时，也需担负起相应的社会责任，促进经济与环境的协调及可持续进展。企业的经济活动与环境活动是相互阻碍的，随着环境爱护和可持续进展理念的日益推进，企业环境的阻碍和环境事故将使企业面临更大的、必须加以治理的财务后果，因此，合理的将平衡计分卡与环境治理相结合，能够减小并幸免财务治理的不良后果。2.对以上文献的小结:通过对以上一些文献的阅读和研究,我明白了绩效治理的核心定义,关于文章的开展和深入奠定了扎实的基础；在后面的对平衡计分卡的进展历程、国内外的应用现状,以及它的进展趋势的客观阐述,我深刻的理解了平衡计分卡作为一种新型的强有力的理论的产生、成长、成熟和进展的历程。在那个基础上,我又进一步的阐述了传统的绩效治理方法,并分析了它们的优势和劣势以便于引出平衡计分卡的介绍。通过介绍让我了解到平衡计分卡在西方企业组织中的应用差不多取得了专门大的成功。可中国企业与西方企业在战略意识、组织结构、治理体制、企业文化等都存在较大的差异，因此要想依照中国企业的实际情况，修正出一套符合中国企业的平衡计分卡，还有专门长的路要走。我依照上面的分析,介绍了平衡计分卡的内容和框架结构,以及应用的优势。为下面一部分平衡计分卡的进展趋势——与其他价值治理方法相结合理念的提出埋下伏笔。我结合自己的课余实习经历,以及对上面一些文献的研读,尝试性的假设把那个平衡计分卡的绩效治理方法与环境治理结合起来，在理论层面上构建一个方案，发觉平衡计分卡与环境治理相结合将是实践进展的必定。参考文献[1]戴维•奥斯本,彼得•普拉斯特里克:《摒弃官僚制：政府再造的五项战略》[M].中国人民大学出版社,2002,p133.