2015企业纳税实务与技巧课件

本讲主要内容一、

的筹划二、可抵扣进项税额筹划三、销售方式的筹划四、混合销售行为的筹划五、其他筹划2一、的筹划分类：

小规模 和一般

判断标准：销售额与会计核算筹划依据：通过税负平衡点。

一般来说，对增值率高的企业，适合作小规模，对增值率低的

，较适合作为一般 。如果有选择的机会，一般可通过无差别平衡点的计算来确定选择的性质。3

无差别平衡点的计算：

假设增值率为A；不含税销售额为X：

一般

的应纳税额=A

×

X

×

17%

小规模工业企业的

应纳税额=X

×

3%

当两者相等时，即：A

×X

×17%=X

×3%

A=3%÷17%=17.65%

即对适用3%征收率的小规模企业，当产品的增值率为17.65时，一般和小规模的税负相同；当增值率大于17.65%时，一般的税负重于小规模，这时企业应选择为小规模纳税人；若增值率小于17.65%时，一般的税负轻于小规模，企业应尽量申请认定为一般。4

案例：

某加工企业年不含税销售额90万元，每年可取得有增值税

的购进价格约为50万元，如果该公司为一般，则 的税率应为17%，如果是小规模税人则适用%的征收率。该公司是否主动申请认定为一般

?更

该公司的不含税销售额的增值率：（90

－

50）÷90

×

100%=44.44%

该公司可以进行拆分业务，从而选择小规模有利，因为该企业的增值率大于无差别平衡点。5应纳税额=（90－50）×17%=6.80应纳税额=90

×3%=2.70（万元）一般（万元）小规模注意：（1）

的转换需要一定的成本，所以需要考虑收益与成本的比率；（2）在增值率的计算上要尽量准确；（3）要考虑本企业产品销售的市场要求，即主要客户是否需要*

（4）要考虑本企业的；规划和市场形象。6案例：某公司专营医疗器械，一般税率17%。该公司，国外某医疗器械，采取的是

方式，边销边进，无库存。2014年全年销售60台，其中直接销售给医院的15台，每台售价10万元，销售给二级

商的45台，每台售价6万元，每台器械的进价5万元，均能取得

。如何减轻该公司的

税负?71.

2014年该公司进项税额

=60

×5

×17%=51（万元）2014年该公司的销项税额

=（15

×

10+45

×

6）

×17%=71.40（万元）2014年该公司的应纳

额=71.40

－51=20.40（万元）82.2015年初，该公司经过筹划，决定将原公司中直接销售给医院的业务分离出去成立若干个新公司，如业务规模不变，所有新公司全年的销售收入总计150万元，均为小规模

。而原公司保留一般纳税人资格，只做二级经销商的业务。这样经过筹划后：

（1）原公司2015年的进项税额=45×5×17%=38.25（万元）

原公司2015年的销项税额=45×6

×17%=45.90（万元）9

原公司2015年的应纳

额=45.90－8.25=7.65（万元）

（2）新公司2015年应纳

额=15×10×3%=4.5（万元）

筹划后，同样的业务量，2015年两公司共应缴纳

：7.65+4.5=12.15（万元）

比筹划前节约

款：

20.40－12.15=7.25（万元）该筹划方案成功的主要原因：一是医院医疗器械无需；二是新成章的若干个公司分离出去后均达不到一般与一般的认的增定标准；三是小规模值税计算方法差别较大。10

二、销项税金的筹划

因为 的应纳税额等于销项税金减进项税金，所以

筹划的一个重点就是要想办法减少销项税金。减少销项税金主要有以下方法：

1.实现销售收入时，采用约定特殊结算方式，延续税款缴纳。

2.销售时尽可能满足代垫费用要求。

3.自产货物自用，视同销售，尽可能使用残次品、折扣品方式降低销售额。11

三、增加可抵扣的进项税金

可抵扣的进项税金一是在购进货物时在

上注明的税额；二是购进某些货物或者非应税劳务时其进项税额是通过法定的扣除率支付金额计算出来的。具有

1.在价格同等的情况下，的货物或劳务；

2.购进免税农产品时，要使用正规的收购

。12

3.将用于非应税或免税项目的购进货物先作为原材料入库，待使用时再做进项税额转出。

4.采用兼营

段，缩小不得抵扣部分的比例。13四、企业促销方式的筹划企业常见的让利促销主要有打折、

，其中

又可分为实物（或购物返券）和返还现金。14

案例：

某商场2014年“双十一”为了吸引顾客，争夺市场，决定搞促销让利活动，其基本情况是：商品销售利润率为40%，销售100元商品，其成本为60元，商场是一般，购货均能取，此次促销有得3种备选方案：15

案例：

一是购物满100元

价值30元的商品（成本18元）；

二是7折销售；

三是购物满100元者返还30元现金。

（以上价格均为含税价）

请问从财务

角度考虑应选择哪种促销方式?16

方案一：满百送三十，即购物满100元，价值30元的商品。

不仅所赠商品要计算缴纳

，还涉及个人所得税的缴纳。同样是销售1000元商品，应纳=1000÷（1+17%）×17%—600

÷（1+17%）×17%=58.1元300元的商品视同销售，应纳=300÷（1+17%）×17%

－180÷（1+17%）×17%=17.4元

共应交纳

=58.1+17.4=75.5元17该商品时免征顾客个人所得税额

关于企业

展业

礼品有关个人所得税问题

财税〔2011〕50号

利润额：1000÷（1+17%）－600÷（1+17%）－180÷（1+17%）=188元的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税不得在税前扣除，

应纳企业所得税：（1000÷（1+17%）-600÷（1＋17%）+300÷（1+17%）－

180÷（1+17%）]×25%=110元

税后利润=188－110=

78元18方案二：商品7折销售，即价值1000元的商品售价为700元。

销售额以 上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。

应纳

：

700÷（1+17%）×17%

－600

÷（1+17%）×17%=145元

利润额=700÷（1+17%）－600

÷（1+17%）=85.5元应纳所得税=85.5×25%=21.375元

税后净利润=85.5－21.375=64.125元19方案三：购物满100元，

30元现金。在这种情况下，所

的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。还是销售1000元，应纳

：

1000÷（1+17%）×17%

－600÷（1+17%）×17%=58.1元个人所得税：

300÷（1

－

20%）×20%=75元20

应纳企业所得税：

[1000÷（1+17%）－600÷

（1+17%）]×25%=84.4元账面利润：

1000÷（1+17%）－600（1+17%）－300－75=－33.1元

税后利润：－33.1－84.4=－117.5元

根据计算比较，

知道对商场而言，方案一最好，方案二次之，方案三

。21本案例筹划的关键在于：税法规定，销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售上注明的，可按折扣后的销售额计算的销项税额和计算征收所得税的应折扣额另开入；如果将，则在计算增值税的销项税额和所得税的应入时均不得从销售额中减除折扣额。22

五、混合销售行为的筹划一项销售行为如果既涉及 应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。税务处理方法是：从事货物生产批发或零售的企业、企业性单位及

经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位及经营者的混合销售行为，视为销售货物，；其他单位和个人的应当征收混合销不征收，视为销售非应税劳务，。23对混合销售的认定（经验）：A、是否签订销售合同B、销售与服务对象是否

单位C、

开具是否

单位D、是否从

单位收取货款E、是否分开核算。24案例：某木制品厂生产销售木制地板，并代客户施工，该公司销售木地板收入超过公司总业务的50%。近期承接了一精装住宅小区木地板项目工程，工程总造价500万元，其中木地板售价200万元（可抵扣进项税金18万元），铺设劳务费用300万元。应如何设计该业务收入?251.签订一份合同，在工程竣工时开具一份普通货物销售

。则该行为是混合销售行为，全部收入均应缴纳。销项税额=500÷（1+17%）×17%=72.65（万元）进项税额=18（万元