财务与会计第十七章所得税

的上注明的为200万元，税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元甲公司在销售时已知A公司周转发生但为了减少存货积压，☆乙公司2015年税前会计利润为780万元，计提存货跌价准备20万元。（二）☆丁公司2015年税前会计利润为820万元，2015年发生研究阶段支出40万元计入第一节所得税会计概一、资产负债表法的理论基所得税会计采用资产负债表法核算所得税，资产负债表法是从资产负债表出一项固定资产600万元年限平均法计提折旧无残值会计折旧年限3年法折旧年限年。一项固定资产600万元年限平均法计提折旧无残值税法折旧年限3年计折旧年限年。站在考虑，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递即，存货的账面价值=100-20=80（万元存货的计税基础为100万元。【举例】预提产品质量保证费用100万元，2017年实际发生产品质量保证费用100万元。税定，企业计提的产品质量保证费在实际发生时允许税前扣除。2017站在考虑，以后会少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。即，负债（预计负债）的账面价值为100万元，负债（预计负债）的计税基础为0二、所得税会计的一般第二节资产、负债的计税基础及暂时性差一、资产的计税基【例17-1】甲公司2×16年12月31日应收账款余额为1000万元，该公司期末对应收账款计提了100万元的坏账准备。按的规定，除财政、税务主管额均为0。应收账款在2×16年资产负债表日的账面价值为900万元（1000-100，由于坏账准备不允许税前扣除，其计税基础为1000万元，该计税基础与其账面价值之间产生100【例17-2】甲公司与2×16年11月1日，自公开市场取得一项权益性投资，支价款100并作为交易性金融资产核算。假设该项权益性投资2×161231日的市值为120万元。按的规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值变动不计2×万元。故该交易性金融资产资产的账面价值万元与其计税基础万元之间产生20（三）【例17-3】甲公司与2×14年12月以1200万元购入一项无需安装即可投入生10平均法计提折旧，预计净残值为0.假设规定的折旧年限、折旧方法及净值与会计规定相同。216219002×161231=1200-1200÷10×2=960（万元（四）值与税定的成本之间一般不存在差异。对研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶所形成无形资产的成本税定企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发50%150%摊销。。【例17-4】甲公司2×16年为开发新技术发生研究开发支出共计1000万元，200200本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元规定，企业研究开发按照无形资产成本的150%摊销。假定该开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用。甲公司2×16年发生的该开发新技术发生的研究开发支出中按《企业会计准则》400600（400+400×50%对于使用有限的无形资产对于使用不确定的无形资产：20711150020723110年的期限采用直摊销，摊销金额允许前扣除。会计上将该项无形资产作为使用不确定的无形资产，因未发生减值，其在12311500该项无形资产在20×7年12月31日的计税基础为1350（成本1500-按照税定可150）万元。 （五）【例17-5】甲公司2×16年1月1日将其所拥有自用的成本为2000万元的办公楼、律规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。转为投资性房地产前已使用5年。甲公司将其转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得公允价值，采用公允价值模式进行后续计量。2×年月日该办公楼的公允价值为万元。、该投资性房地产在×年月日的公允价值为该投资性房地产在×161231日的计税基础=2000-2000÷20×6=1400（万元）该投资性房地产的账面价值万元与其计税基础万元之间产生了万元的暂（六）【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司以2044.70万元自市场购入当日4％，20181231税定，国债利息收入免交所得税。2016年12月31日该持有至到期投资的计税基础 A.2B.2C.2044.70【答案】【答案】持有至到期投资账面价值=2044.70×（1+4％）=2126.49（万元，计税基础2126.49二、负债的计税基负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定（一）企业因销售商品提供等原因确认的预计负按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计提供发0。因其他事项确认的预计负债应按照税定的计税原则确定其计税基础某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。【例17-6】甲公司2×16年因销售产品承诺提供2年的保修服务，在当年度利润表中确认了100万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度尚未发生任何保修支出。假设按照规定，与产品相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税定可甲公司该项预计负债的账面价值100万元与计税基础0之间产生了暂时性差异100万【例题·多选题】下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有（（2011A.资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税定可以税前扣除的B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税定可以税前扣除的金额【答案】照税定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A不正确；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额，选项B不正（二）（三）式的以及其他相关支出均应作为企业的成本费用在未支付之前确认为负债法律【例17-7】甲公司2×16年12月计入成本费用的职工工资总额为300万元，至×16年12月31日尚未支付，仍体现在资产负债表中的应付职工薪酬中。假定按照律、的规定，当期计入成本费用的300万元工资支出中，可予税前扣除的金额为甲公司2×161231应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额=300-0=300（万元）20161232002016若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税定，当期计入成本费用的32400（理，24002016应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额0=3200（万元。该项负债的账面价值33200（该假定符合税法的规定3200（应付职工薪酬）值3200万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额2400=800（万320080020。【例题·单选题】2016年1月1日，B公司为其100名中层以上管理每人授予份现金增值权这些从2016年1月1日起必须在该公司连续服务3年即可自完毕。B司2016年2月1日算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税定，以现金结算的支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2016年1（）万元。【答案】【解析】该应付职工薪酬的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额（四）0100（五）0【例题】A公司20×7年12月因当地有关环保的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税定，企业因国家有关支付的罚款和滞纳20×71231500该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税定0=500三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确20对于企业合并的处理，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部是特殊性合并时，还需要考虑在合并中涉及的获取资产或股权的比例、非支付的比例，四、暂时性【例题】A公司2016年发生了2000万元费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A2016100000。因按照税定该类支出税前列支有一定的标准限制根据当期A公司销售收入15％1500（10000×15％）5005000500500（一）5提折旧税定采倍余额递减法计提折旧折旧年限及净残值与会计估计相同A公司适用的所得税税率为25%。201612月1日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为 【答案】，2016账面价值：80计税基础：100产生应纳税暂时性差异：20（二）2012年末该无形资产达到预定可使用状态并确认为无形资产。根据税定，企业为开50%150%20122012（2013）【答案】【解析】该项无形资产2012年的账面价值=800-200-60=540（万元，计税基础【例题多选题企业当年发生的下列会计事项中可产生应纳税暂时性差异的 （2010预计未决损【答案】D和E【例题多选题企业当年发生的下列会计事项中可产生可抵扣暂时性差异的 （2008【答案】BE，第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确一、递延所得税资产的确认与计（一）递延所得税资产企业有明确的表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足对于按照税定可以结转以后年度的可弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理在预计可利用可弥补亏损或抵减的未来期间内很可能取得足够的应纳税【例题】甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2000万元。20×7年税率33%，20×825%。520×71231=2000×25%=500（万元56005借：可供出售金融资产——成 贷：银行存 借：其他综合收 贷：可供出售金融资产——公允价值变 万元，产生可抵扣暂时性差异20万元，应确认递延所得税资产为5万元（20×25%。会计55贷：可供出售金融资产——成 借：投资收 贷：其他综合收 递延所得税资 【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2015年12月31日因职工教育经费000万元，发生职工教育经费90万元。税定，工资按实际金额在税前列支，企业2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在20161231（【答案】000×2.5%=10（，90，201510转回递延所得税资产=10×25%=2.5（万元C础不同，产生可抵扣暂时性差异的《企业会计准则第18号——所得税》中规定在交易或事【例题】A企业进行研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税18001800【例题·单选题】关于研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理，下列表述正确的是（（2016）【答案】【解析】研究开发形成的无形资产加计摊销额属于暂时性差异，但不确认递延所得A60120发于2016年7月30日达到预定用途，采用直按5年摊销。该企业2016年税前会计计入用。无形资产2016年按准则规定计入用金额=20+60+120÷5÷12×6=92（万元2016=（1000-46）×25%=238.5（万元（二）【例题·多选题】下列关于递延所得税资产的表述中，正确的有（（2016【答案】【解析】选项A，时应确认为递延所得税资产并调整合并中应确认的商誉金额选项B按照税定D来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限进行确认。下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（（2012）【答案】【解析】选项D，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额；选项【例题·多选题】关于递延所得税资产的说法，正确的有 按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减若企业预计未来有足够的【答案】ABD第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确二、递延所得税负债的确认和计（一）A2072650010年，净残值为零，因该资产长年处于强状态，A为25%。假该企业不存在其他会计与处理的差异。借：所得税费 贷：递延所得税负 借：所得税费 贷：递延所得税负 1000046000价值相等，税定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，。2×6214800025%。2×16123148000=(50000-000)-(50000-10000)/20×9/12=38500(万元)，产生应纳税暂时性差异=48000-3846000=50000-10000=40000的金额=6000×25%=1500(万元)，2×16（48000-46000）+(50000-10000)/20×9/12=3500（万元税费用的金额=3500×25%=875(万元)，或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2375-1借：所得税费 1 2【例题·单选题】黄山公司2010年5月5日购入乙公司普通股一批，成本为2300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末黄山公司持有的乙公司的公允价值为225%。若不考虑其他因素，2011（）（2012【答案】性差异余额=2900-2300=600（万元，年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300（万，2011（万元但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负要包括：商誉=合并成本-被方可辨认净资产公允价值的份，【例题】A企业以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产B企业进行吸收合并，合并前AB企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理日B企业各项可辨认资，632554310（3（301293可辨认净资产公允价 12递延所得税资 递延所得税负 111商 3企业合并成 15不考虑递延所得税的商誉=15000-12600=2400（万元借：递延所得税资 贷：商 借：商 1贷：递延所得税负 1考虑递延所得税后的商誉=2400-187.5 .25=3243.75（万元），因该项合并符合税定的免税合并条件，当事各方选择进行免税处理的情况下，3243.75企业合并成本（固定【提示】非同一控制下控股合并，在合并报表中不区分应税合并和免税合并，被方可以运用自身的决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项（二）18当根据适用税定按照预期清偿该负债期间的适用税率计量即递延所得税负债应以关应纳税暂时性差异转回期间按照税定适用的所得税税率计量无论应纳税暂时性差的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。三、特殊交易或事项中所涉及递延所得税的确（一）（二），在企业合并中方取得的可抵扣暂时性差异按照税定可以用于抵减以后年应纳税所得额，但在日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。日后12个月内如取得新的或进一步信息表明日的相关情况已经存在预期被方在日可递延所得税资产，应当计入当期损益，（三）与支付相关的当期及递延所得与支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时其相关的所得税影响应中预计未来期间可税前扣除的金额超过按照会计准则规定确认的与支付相关的成本费四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影【例题·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，2014年12月20日购入一项不需要安装的固定资产，成本为500万元，该项固定资产的使用年限为10年，采用年限平均8（（2016）【答案】【解析】2016500-500/10×2=400（万元，其计税基【例题·多选题】下列关于递延所得税会计处理的表述中，错误的有（（2013【答案】选项A错误；企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负（对应确认所得税费用部分（应确认所得税费用部分（对应确认所得税费用部分错误。第四节所得税费用的确认和计采用资产负债表法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成（一）按会计准则规定核算时收益计入财务报表但在计算应纳税所得额时作为收益（二）【提示】暂时性差异对应纳税所得额的调整（不考虑性差异【例题·25%，20161000影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2016年应交所得税为（ 【答案】【解析】甲公司2016年应交所得税=（1000-100-80）25%=205（【例题·单选题】20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债25×3（）【答案】【解析】甲公司203年确认的所得税费用=（210-10+20）25%=55（二、递延所18不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。借：可供出售金融资 400贷：其他综合收 400借：其他综合收 100贷：递延所得税负 100练习题 三、所得税【例17-925%。2×161000（1）2×1624040 固定资产 倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，净