《中级财务会计（第二版）》配套教学课件

《中级财务会计（第二版）》课程简介中级财务会计是会计学或财务管理专业的专业主干课。本课程全面介绍财务会计的基本理论体系及其会计要素确认、计量、记录及报告的规则、程序和方法。课程教学坚持理论与实务并重，突出理论对实务的指导意义。其目的就是培养学生理论联系实际的能力，突破传统的“就会计论会计”的思想与观念。第一章财务会计基本理论第一节财务会计本质与目标第二节会计职业与会计规范第三节财务会计基本假设与会计确认基础第四节财务会计信息质量要求第五节会计要素确认、计量与报告学习目标1.熟悉财务会计目标；2.掌握会计核算的基本前提；3.掌握财务会计信息的质量要求；4.理解会计要素的确认条件及计量属性。一、财务会计本质及其特征财务会计是按照公认会计原则的要求，对企业发生的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等程序，为投资者、债权人及其他各方面的信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果及现金流量等信息的对外报告会计。第一节财务会计本质与目标1．管理工具论2．艺术论3．信息系统论3．信息系统论（一）财务会计本质（二）财务会计特征财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：1.计量和传送信息主要目标2.财务报告工作核心3.传统会计模式基本方法4.公认会计原则指导1.财务会计以计量和传送信息为主要目标从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息。从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。2.财务会计以财务报告为工作核心财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。管理会计并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：（1）会计反映依据复式簿记系统。（2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。（3）会计计量遵循历史成本原则。复式簿记系统核心账户和复式记账形式凭证和账簿组织步骤序时记录分类记录试算平衡调整分录对账结账……复习4.财务会计以公认会计原则为指导公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。管理会计不必严格遵守公认的会计原则。公认会计原则特殊行业会计制度具体会计准则基本会计准则组成补充

二、财务会计目标的主要理论财务会计目标是财务会计活动所要达到的目的，即会计为什么要提供会计信息、要为哪些人服务、提供哪些会计信息。由于财务会计主要以财务报告形式提供信息，因此，财务会计目标也称为财务会计报告目标。财务报告目标主要解决：向谁提供会计信息？提供什么样的会计信息？受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性决策有用观向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济决策发展我国的财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006）根据财务报告的目标，财务会计的作用1.帮助投资者和债权人作出合理的决策2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息主要服务目标企业会计信息投资者和债权人等企业内部的经营管理者社会公众国家宏观经济管理部门会计信息需求来自企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。★向企业外部的使用者提供的会计信息，绝大部分是属于“强制性的”或是“必需的”对外财务报告的主要面向团体三、财务会计信息的使用者企业的内部员工也要使用会计信息。会计信息内部使用者包括：董事长首席执行官（CEO）首席财务官（CFO）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管……每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。第二节会计职业与会计规范一、会计职业会计职业企业会计政府及非营利组织会计公众会计财务会计管理会计成本会计税务会计会计法律规范会计职业道德规范会计准则规范会计法会计法规如《企业财务报告条例》基本准则具体准则应用指南会计规范体系会计环境法律环境文化环境

政治环境经济环境

教育环境

二、会计规范一、财务会计基本假设也称财务会计核算的基本前提，它是人们在长期的会计实践中，根据客观的正常情况或变化趋势形成的对会计核算对象及经济环境的最合乎情理的判断。它最有利于保证财务会计目标的实现。第三节财务会计基本假设与会计确认基础基本假设会计空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量

会计主体假设

※

会计人员服务的特定单位或组织。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司；即可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。凡会计主体都应该进行独立核算。国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体法律主体具有独立法人资格行政\事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体独立核算自负盈亏

持续经营假设

假定每一个企业在可以预见的未来，不会面临破产和清算，因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售，它所承担的债务，也将在同样的过程中被偿还。若企业不能持续经营，就需要放弃这一假设，在清算假设下形成破产或重组的会计程序。

持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势

月度季度半年度

123456789101112会计期间会计年度会计中期

会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计分期假设

企业经济活动资产负债所有者权益收入费用利润货币计量货币计量假设

这一假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。它暗含了两层意思，即记账本位币和币值的不变性。

二、会计确认基础（一）权责发生制权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。——《企业会计准则》（2006）（二）收付实现制

企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。权责发生制举例7月份收入：20000+10000=300007月份费用：4000+5000=90007月份利润：

30000-9000=21000

请确认7月份的收入、费用和利润是多少？请确认收付实现制下7月份的收入、费用和利润是多少？八项特征相关性可理解性可比性重要性谨慎性及时性可靠性实质重于形式首要质量特征次要质量特征第四节财务会计信息质量要求所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。1.可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。可靠性真实性如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证中立性不偏不倚，不带主观成分2.相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案同时并存相互影响3.可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂4.可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动连贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等5.实质重于形式实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式二者统一6.重要性重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。7.谨慎性谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。8.及时性所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有联系。第五节会计要素及其确认、计量、记录与报告初始确认再确认初始计量再计量终止确认（毁损资产）变动金额会计要素一、会计确认会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣后发生变动或清除的确认。会计确认实际上是分两次进行：第一次解决会计的记录问题；称为初始确认，第二次解决财务报表的披露问题，称为再确认。（一）初始确认与再确认初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。初始问题解决两个问题：通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，还需要进一步整理加工。1企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录?2要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个特点：第一，它的数据来自于日常记录；第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述；第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程；第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。（二）会计确认的标准美国FASB于1984年在第5号财务会计概念公告《企业财务报表项目的确认和计量》中提出了会计确认的四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义可定义性被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量可计量性被确认的会计要素应当对信息的使用者有用相关性被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不倚的可靠性（三）会计确认的基础时点概念——资产和负债——是否即期确认？只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标准，就可以进行确认期间概念——收入和费用——是否在发生的当期确认？现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。二、会计要素财务报告要素反映财务状况的要素资产负债所有者权益反映经营成果的要素收入费用利润１.资产“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”资产的三个特征：（１）资产是由过去的交易、事项所形成的。（２）资产是企业拥有或控制的。（３）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。（一）反映财务状况的要素２.负债“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”负债具有如下基本特点：（１）负债是企业的现时义务。（２）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。３.所有者权益“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。（二）反映经营成果的要素经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。1.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。2.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。费用必须按照一定的期间与收入相配比。费用也有广义和狭义之分。广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。会计上通常所指的费用是狭义费用。3.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。三、会计计量会计计量与会计确认是密不可分的。所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。（一）计量单位计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。（二）计量属性计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额（三）各种计量属性之间的关系在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值。重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值，但其必须同时满足上面的三个条件。

历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计计量属性举例甬江公司2011年12月31日库存商品的账面余额为100万元，该商品的市价售价为110万元，预计销售费用2万元。在年末财产清查时发现一台账外设备，目前市场同类商品价格400万元。一条生产线原值500万元，累计折旧120万元，还能用5年，该生产线预计未来产生现金流量的现值为420万元。公司持有三一重工股票收盘价14.25元，10000股。资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出附注会计报表是财务报告的主要部分，而补充信息和其他财务报告是会计信息使用者充分了解财务报告的必要补充。所有者权益变动表投入资本留存收益四、财务会计报告本章研讨课内容※对美国安然公司的会计造假案例继续作深入的讨论，具体要求看学习指导书。※可以搜集国内上市公司的会计造假案例，具体搜索路径指导书上做了说明，请回去仔细阅读指导书。本章小结财务会计目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认标准、计量属性本章思考题1．财务会计与管理会计相比的特征有那些?2．财务会计的目标是什么?3．财务会计信息应具备那些质量特征?4．什么叫会计假设？财务会计的基本前提有哪些？5．如何看待会计信息的真实性?本章内容结束让我们开始下一章吧！第三章货币资金与应收款项一、货币资金二、应收款项第二章货币资金和应收款项第一节货币资金第二节应收款项资产负债表资产类项目：

(一)货币资金

(二)交易性金融资产

(三)应收及预付款项

(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产(七)长期股权投资(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产

(十一)商誉(十二)递延所得税资产负债类项目：(一)短期借款(二)应付及预收款项(三)应交税费(四)应付职工薪酬(五)预计负债(六)长期借款(七)长期应付款(八)应付债券(九)递延所得税负债所有者权益类项目：(一)实收资本(或股本)(二)资本公积(三)盈余公积

(四)未分配利润本章教学目标1.了解货币资金的内部控制；2.掌握货币资金的核算方法；3.掌握应收票据、应收账款及其他应收款的账务处理；4.掌握坏账损失备抵法的核算。本章重点：1．现金结算的范围与银行结算方式2．应收票据贴现的计算及处理3.应收账款的确认及计量4．坏账准备的计提及坏账损失的核销5．应收账款融资和出售第一节货币资金第一节第二节货币资金按存放地点和用途分类货币资金

（￥）库存现金1450

元银行存款600，114

元其他货币资金68，000元一、库存现金（一）现金的涵义（二）现金的管理与控制（三）现金的核算第一节第二节我国会计惯例中的现金概念财务报告国际惯例中的现金概念日常交易业务狭义的现金（一）现金的涵义（二）现金的管理与控制1.使用范围、限额和坐支

2.现金的内部控制现金的内部控制第一节第二节1.现金核算的程序（三）库存现金的核算发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记

款项已经收付凭证审核签证

据以登记账簿从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。【例2-1】甬港股份有限公司2013年3月8日发生如下现金收支业务：预支经理张欢差旅费800元，购买办公用品400元，现金送存银行1200元，职工王强出差回来报销差旅费500元，交回多余款项100元。2.现金清查的核算现金盘点报告表实存数现金长款＞＜账存数现金短款现金短缺时借：待处理财产损溢贷：库存现金查明原因后处理借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢现金溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）【例2-2】甬港股份有限公司2013年5月31日，在对现金进行清查时，发现短缺80元。【例2-3】上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。【例2-4】甬港股份有限公司2013年6月30日，在对现金进行清查时，发生溢余100元。【例2-5】现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。（一）开立银行存款账户的规定（二）银行转账结算的种类（三）银行存款的核算二、银行存款（一）开立账户规定基本账户（一个：可存、可取、可转账）一般账户（只存、转账）临时账户（临时存、立即转）专用账户（专款专用）第一节第二节（二）银行转账结算方式二、银行存款现金结算方式转账结算方式银行结算方法银行本票银行汇票商业汇票委托收款汇兑支票托收承付信用证支票结算程序

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

③填写进账单①发出商品或提供劳务②签发支票④划转款项③现金支票提取现金银行转账结算程序银行本票结算程序

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

①申请签发银行本票②签发银行本票③持银行本票办理款项结算④向银行办理收款⑦收款入账⑤传递票据⑥划转款项④办理发货银行转账结算程序收款单位开户银行付款单位开户银行收款单位（销货单位）付款单位（购货单位）银行汇票结算程序（8）（3）持汇票异地购货送存银行（4）通知收款（5）（6）传递凭证（7）划拨款项划回余款收款开汇票（2）（1）银行转账结算程序申请开汇票银行承兑汇票结算程序

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

①申请银行承兑④发运商品③交银行承兑汇票⑤汇票到期日前委托银行办理收款⑨通知入账⑥汇票到期日前备款支付⑧划转款项②银行同意承兑⑦提交汇票要求付款银行转账结算程序收款单位（销货单位）付款单位（购货单位）商业承兑汇票结算程序（6）收款单位开户银行付款单位开户银行（1）交已承兑的汇票到期送存通知收款（5）（3）传递凭证（4）划拨款项通知付款（2）银行转账结算程序托收承付结算程序

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

③银行受理后退回回单联②委托银行收款①按经济合同发货⑥到期承付货款⑤通知付款④传递单证⑦划转款项⑧通知款已收妥委托收款结算程序

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

①发运商品或提供劳务②委托银行收款④送交单证通知付款⑤承付款项③传递单证⑥划转款项⑦通知款项收妥入账汇兑结算程序付款单位（购货单位）收款单位开户银行

收款单位（销货单位）汇款单位开户银行

①委托银行办理汇款③通知收款②划转款项信用证结算程序进口商（付款人）

④发运商品或提供劳务①申请并取得信用证③转交信用证⑤交单申请议付②传递单证⑨通知付款赎取提货单付款行开证行通知行议付行出口商（收款人）

⑥审核后垫付款项⑦转交单据⑧审核后付款银行转账结算特点1.双方收付不动用现金2.各种转账结算方式的共性为:3.收款方最终将增加银行存款4.付款方最终将减少银行存款借:银行存款贷:有关科目借:有关科目贷:银行存款银行转账结算方式总结国内转账结算方式对比方面银行汇票银行本票支票商业汇票汇兑签发人出票银行银行出票人出票人委托银行适用地域异地同一票据交换区域同一票据交换区域同城异地均可异地使用范围单位和个人单位和个人单位和个人银行或个人单位与个人用途转账或支取现金转账或支取现金转账或支取现金转账

提示付款期限一个月两个月10日不超过6月

现金银行汇票申请人为个人为个人

可否背书可可不可可

备注无分为不定额本票和定额本票分为现金转账普通必须有真实交易或债权债务关系分为信汇电汇其他方式：1.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

按使用对象分类：单位卡和个人卡

按信誉等级分类：金卡和普通卡

利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。

信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。

信用卡透支期限最长为60天。

2.托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。3.委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。国际结算方式

1.信用证

信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。不可撤销是指信用证一经开出，在有效期内未经收益人集有关当事人的同意，开证行不得片面的修改和撤销

我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。当事人为：开证申请人、开证行、通知行、受益人、议付银行、付款银行2.托收

托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。

根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。付款交单是指进口商付清货款后才能取得单据，承兑交单是指进口商在承兑汇票后就能取得单据3.汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。

（三）银行存款的核算1.序时核算2.总分类核算【例2-6】甬港股份有限公司2013年6月2日发生如下收入银行存款业务：销售商品收到销售货款70200元，增值税专用发票标明税款10200元；货款已存入银行。【例2-7】甬港股份有限公司2013年6月2日发生如下支付银行存款业务：采购生产用材料，支付银行存款46800元，增值税专用发票标明税款6800元；购买不需要安装的机床设备，支付银行存款35100元，增值税专用发票标明税款5100元，设备已交付使用。第二节第一节三、其他货币资金的核算

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库，也不在结算户企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括：第二节第一节总账科目：“其他货币资金”明细帐：按构成内容明细核算。

开设时：

借：其他货币资金——XX存款

贷：银行存款

使用时：

借：材料采购（原材料、在途物资、库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额）

交易性金融资产

持有至到期投资等

贷：其他货币资金——XX存款

退回余额时：

借：银行存款

贷：其他货币资金——XX存款三、其他货币资金的核算

【例2-8】甬港股份有限公司2013年6月2日因零星采购需要，将款项60000元汇往杭州并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联.【例2-9】2013年6月12日会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款58500元，其中应交增值税8500元。例2-10】2013年6月15日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金1500元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知进行账务处理如下：【例2-11】2013年6月16日，甬港股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联进行账务处理如下：【例2-12】2013年6月17日，甬港股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款23400元，其中应交增值税3400元，企业根据银行转来的银行汇票及所附的发货票账单等凭证进行账务处理如下：【例2-13】2013年6月20日，甬港股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。进行账务处理如下：第二节应收款项一、应收票据二、应收账款三、预付账款与其他应收款四、坏账及坏账损失第二节第一节一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票第二节第一节第二节应收款项第二节第一节按月表示出票日：4月15日票据期限：3个月到期日：7月15日确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。应收票据到期日的确定第三节第四节第二节第一节按日表示出票日：4月15日票据期限：90天到期日：7月14日，14日不算确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天应收票据到期日的确定第二节第一节（二）应收票据核算

应收票据①收到的商业汇票面值①收回的商业汇票②到期未收回转入应收账款的商业汇票未到期的票据面值应交税费－增（销）【例2-14】甬港股份有限公司销售一批产品给A企业，货已发出，货款200000元，增值税税额为34000元。按合同约定3个月以后付款，A企业交给甬港股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额234000元。甬港股份有限公司应作如下账务处理：3个月后，应收票据到期，甬港股份有限公司收回款项234000元，存入银行。如果该票据到期，A企业无力偿还票款，甬港股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。第二节第一节应收票据融通的会计处理应收票据转让应收票据贴现第二节第一节应收票据转让是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。应收票据原材料等应交税费－增（进）银行存款举例第二节第一节应收票据贴现概念：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。贴现的实质贴现的计算贴现的会计处理第二节第一节贴现的实质如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于以应收债权为质押取得的借款；如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。第二节第一节贴现的计算票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数一1贴现净额＝票据到期值一贴现息贴现计算举例不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。第二节第一节贴现计算举例甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（120－30）天；到期值50000元；贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元；贴现所得48750（50000－1250）元。【例2-15】甬港股份有限公司于2013年2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现（不附追索权方式），银行规定的月贴现利率为6‰。甬港公司贴现所得金额的计算及账务处理如下：第三节第四节第二节第一节（3）贴现的会计处理银行存款短期借款财务费用面值贴现净额贴现利息银行存款应收票据面值贴现净额贴现利息不承担连带责任的举例财务费用承担连带责任的第三节第四节第二节第一节贴现核算举例承上例：如果甲公司要承担连带责任：借：银行存款48750财务费用1250贷：短期借款50000如果甲公司不承担连带责任：借：银行存款48750财务费用1250贷：应收票据50000第二节第一节二、应收账款应收账款的概念及范围应收账款的计价应收账款的账务处理应收账款融资和出售第二节第一节（一）应收账款的概念及范围应收账款是指企业因销售商品提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂费等。其范围包括：应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款。应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金等款项。第二节第一节5%商业折扣：3/10、2/20、n/30现金折扣：（二）应收账款计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。现金折扣的账务处理总价法净价法调整“财务费用”客户享受现金折扣客户未享受现金折扣第二节第一节（三）应收账款的账务处理【例2-16】甬港股份有限公司赊销给B企业商品一批，货款总计60000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费2000元（假设不作为计税基数）。甬港股份有限公司的账务处理如下：【例2-17】甬港股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计20000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。甬港股份有限公司的账务处理如下：【例2-18】甬港股份有限公司赊销一批商品，货款为200000元，规定对价款部分的付款条件为“2/10，N/30”，适用的增值税税率为17%。假设折扣时不考虑增值税，甬港股份有限公司的账务处理如下：1.以应收债权为质押取得借款的核算作为短期借款核算2.应收债权出售的核算（1）不附追索权转销应收债权及相关的坏帐准备，确认出售损益。（2）附追索权

按以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。以动产或权利担保（四）应收账款融资和出售【例2-19】2013年3月15日，甬港股份有限公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款500000元，增值税销项税额为85000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2013年10月31日付款。2013年6月4日，经与中国银行协商后约定：甬港公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为489540元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甬港公司追偿。假定不考虑其他因素，甬港公司与应收债权出售有关的账务处理如下：三、预付账款和其他应收款（一）预付账款1.设置账户（1）单独设置“预付账款”账户进行核算（2）在“应付账款”账户核算2.核算预付与应付的关系销售成立时点预付应付预收应收均属采购业务均属销售业务预付账款的会计核算原材料等预付账款（应付账款）应交税费－增（进）银行存款

②

①

③①预付货款②收到所购货物③补付货款【例2-20】甬港股份有限公司向E公司采购材料1000千克，单价50元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向E公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。甬港股份有限公司的账务处理如下：其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出的保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。备用金备用金是指企业预付给内部各车间、部门、职能科室等日常周转使用的货币资金。可以分为定额备用金和不定额备用两种。定额备用金的使用程序：根据用款单位的需要核定备用金数额；拨付备用金；用款单位实际使用后，到财物部门审核报账，补足备用金定额。不定额备用金与其类似，只不过实际使用报账后不再补足。会计核算图解（定额备用金）【例2-21】甬港股份有限公司为李利垫付应由其个人负担的住院医药费800元，拟从其工资中扣回。甬港股份有限公司的账务处理如下：【例2-22】甬港股份有限公司租入周转材料包装物一批，以银行存款向出租方支付押金5000元。甬港股份有限公司的账务处理如下：【例2-23】5月8日，甬港股份有限公司职工王祖预借差旅费1200元，以现金支付。甬港股份有限公司的账务处理如下：备用金会计核算图解（定额备用金）银行存款其他应收款－备用金管理费用等

①

②银行存款

③四、坏账及坏账损失应收款项坏账损失坏账收不回来（一）概念应收款项未来现金流量现值（如果差额不大，可以不进行折现）低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。资产减值损失减值

（二）坏账损失的核算

设置“资产减值损失”账户1.直接转销法

是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收款项的方法。

（1）核销坏账时

借：资产减值损失贷：应收账款、其他应收款等（2）已核销的坏账又收回时？直接转销法备抵法2、备抵法由企业自行选用坏账准备增设预计坏账损失的方法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法个别确定法直接转销法备抵法应收款项减值的确认应收款项单项金额重大单项金额不重大单独进行减值测试有证据表明其减值单独确定其应计提的坏账准备未减值组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分若干组合按照历史经验数据预计坏账准备【例2-24】甬港股份有限公司从2011年开始计提坏账准备。2011年年末应收账款余额为1200000元，该公司坏账准备的提取比例为5‰。则计提的坏账准备为：确认举例应收款项账龄应收款项金额预计减值比例估计减值金额未到期6000000.5%3000过期1个月4000001%4000过期2个月3000002%6000过期3个月2000003%6000过期3个月以上1000005%5000合计1600000━24000A公司应收账款账龄分析表坏账准备账户的结构坏账准备①冲销的多计提的坏账准备金额；②实际发生坏账损失时冲减的坏账准备金额；①实际计提的坏账准备金额；②收回已确认坏账时恢复的坏账准备金额；实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备的差额坏账准备超过实际发生的坏账损失的余额当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备的金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额资产减值损失计提坏账准备下图以应收账款为例：重点在于以后每年末计提并调整以前年度坏账准备①②③④【拓展】计提的坏账准备在报表上看不到，是反映在“应收账款”等项目中的，体现的是账面价值。

【例2-27】甬港股份有限公司从2011年开始计提坏账准备。2011年年末应收账款余额为1200000元，该公司坏账准备的提取比例为5%。则计提的坏账准备为：2012年，公司发现有32000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。有关账务处理如下：2012年12月31日，该公司应收账款余额为2500000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：2013年7月15日，接银行通知，公司上年度已冲销的32000元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：2013年12月31日公司应收账款余额为1800000元。本年末坏账准备余额应为：借：资产减值损失12000贷：坏账准备120002001年坏账准备提取额=2400000×5‰=12000（元）

2002年3月，确认坏账3200元无法收回。借：坏账准备3200贷：应收账款3200

2002年末，公司应收账款余额2880000元。应提坏账准备=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)借:资产减值损失5600

贷:坏账准备56002003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回。借:应收账款3200贷:坏账准备3200同时:借:银行存款3200贷:应收账款3200

2003年年末,应收账款余额为2000000元。

计提坏账准备=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元)

借:坏账准备7600贷:资产减值损失76001.如何理解现金的概念及特征？2.现金控制的基本内容包括哪些？3.企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？4.未达账项包括哪几种？在编制银行存款余额调节表时如何考虑？5.应收账款与预付账款有何区别？6.企业应收账款符合什么条件的可以确认为坏账？本章思考题：本章内容结束让我们开始下一章吧！第三章存货一、存货的性质及其确认二、存货初始计量三、存货发出计量四、存货的其他计量方法五、存货的期末计量第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货计量第三节存货的其他计量方法第四节存货的期末计量第五节存货清查第三章存货本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.了解存货的概念、特征、确认条件和分类；2.掌握发出存货的计价方法；3.掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价的会计处理；4.掌握存货可变现净值的确认方法以及存货跌价准备的会计处理。本章结构及掌握要点取得存货发出存货期末存货*1、存货概念*2、取得存货入账价值的构成*3、取得存货的核算1、存货流转假设2、发出存货的计价方法3、发出存货的核算4、计划成本法存货清查存货期末计价可变现净值成本与可变现净值孰低存货核算流程图第一节存货的确认及其初始计量在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品2022/11/9149一、存货的确认

存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征（一）存货的性质交易方式定义存货确认相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货（二）存货的确认条件

同时符合两个条件：该存货包括的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠地计量。（三）存货的分类存货的分类二、存货的初始计量初始计量：历史成本存货成本采购成本加工成本其他成本外购包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用（一）外购存货外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额①直接计入存货采购成本②先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本应注意问题：存货在运输途中的人为损失过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理【例3-1】2009年1月5日甬江股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为10200元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200 2.货款已结算但存货尚在运输途中银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××在途物资××××××【例3-2】2009年1月15日甬江股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元，货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资50000应交税费——应交增值税（进项税额8500贷：银行存款58500（2)原材料运达企业，验收入库。借：原材料50000贷：在途物资500003.存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××应付账款——暂估应付账款××××××本月末暂估值下月初红字冲【例3-3】2009年5月29日，甬江股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末，该批货物的结算凭证仍未到达，甬江公司对该批材料估价65000元入账。6月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为63000元，增值税税额为10710元，货款通过银行转账支付。（1）5月29日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）5月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料65000贷：应付账款——暂估应付账款65000（3）6月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

（4）6月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料63000应交税费——应交增值税（进项税额）10710贷：银行存款737104.采用预付货款方式购入存货预付账款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××【例3-4】2009年6月18日，甬江股份有限公司向乙公司预付货款90000元采购一批原材料。乙公司于7月15日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为92000元，增值税税额为15640元。7月15日，甬江公司将应补付的货款17640元通过银行转账支付。（1）6月18日，预付货款。借：预付账款——乙公司90000贷：银行存款90000（2）7月15日，材料验收入库。借：原材料92000应交税费——应交增值税（进项税额）15640贷：预付账款——乙公司107640（3）7月15日，补付货款。借：预付账款——乙公司17640贷：银行存款176405.采用赊购方式购入存货应付账款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××应付票据××××××【例3-5】2009年5月20日，甬江股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税税额为8500元。材料已验收入库。根据购货合同约定，甬江公司应于6月30日之前支付货款。（1）5月20日，赊购原材料。借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款——乙公司58500（2）6月30日，支付货款。借：应付账款——乙公司58500贷：银行存款58500如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。总价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。应付账款××××××财务费用××××××财务费用××××××银行存款××××××折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用【例3-6】2009年8月1日，甬江股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为8000元，增值税税额为1360元。根据购货合同约定，甬江股份有限公司应于8月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果甬江公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全额支付。（1）甬江公司采用总价法的会计处理①8月1日，赊购原材料。借：原材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：应付账款——乙公司9360②支付购货款。A.假定甬江公司于8月10日支付货款。现金折扣=8000×2%=160（元）实际付款金额=9360-160=9200（元）借：应付账款——乙公司9360贷：银行存款9200财务费用160B.假定甬江公司于8月31日支付货款。借：应付账款——乙公司9360贷：银行存款9360例3—6

B（2）甬江公司采用净价法的会计处理①8月1日，赊购原材料。现金折扣=8000×2%=160（元）原材料入账净额=8000-160=7840（元）应付账款入账净额=9360-160=9200（元）借：原材料7840应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：应付账款——乙公司9200②支付购货款。A.假定甬江公司于8月10日支付货款。借：应付账款——乙公司9200贷：银行存款9200B.假定甬江公司于8月31日支付货款。借：应付账款——乙公司9200财务费用160贷：银行存款9360例3—6

C6．外购存货发生短缺的会计处理企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，应及时查明原因，区别情况进行会计处理：（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。（2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。（4）尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理。（5）上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。会计处理图示在途物资等待处理财产损溢营业外支出其他应收款原材料注意：运输途中的合理损耗计入外购材料成本，不计入待处理财产损溢。【例3-7】甬江股份有限公司从甲公司购入原材料2000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，甬江公司确认短缺的存货中有90件为供货方发货时少付，经与供货方协商，由其补足少付的材料，其余10件属于运输途中的合理损耗。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料57000待处理财产损溢3000贷：在途物资