浅议公允价值及公允价值变动损益核算

浅议公允价值及公允价值变动损益核算摘要：公允价值是新的会计准那么的一个全新的概念，这个概念的理解与领会，在全面掌握领会会计准那么新变化，起到非常关键的作用；同时，某项资产或负债的公允价值变动，形成公允价值变动损益。本文就公允价值及公允价值变动损益核算进展初步讨论关键词：企业会计准那么公允价值公允价值变动损益1公允价值1.1?企业会计准那么?2022第22号——金融工具确认和计量第七章第五十条提出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进展清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进展交易。1.2公允价值确定应遵循以下原那么存在活泼市场的金融资产或金融负债，活泼市场中的报价应当用于确定其公允价值。活泼市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价效劳机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。金融工具不存在活泼市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进展的市场交易中使用的价格、参照本质上一样的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。企业应中选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值。初始获得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基矗企业采用将来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条款和特征在本质上一样的其他金融工具的市场收益率作为折现率。金融工具的条款和特征，包括金融工具本身的信誉质量、合同规定采用固定利率计息的剩余期间、支付本金的剩余期间以及支付时采用的货币等。没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。2公允价值变动损益公允价值变动损益就是因公允价值的变动而导致的损失或是收益。2.1交易性金融资产涉及的公允价值变动损益的处理根据新准那么及应用指南：资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动〞科目，贷记本科目；假如公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——本钱、公允价值变动〞科目，贷记或借记“投资收益〞科目。同时，按“交易性金融资产——公允价值变动〞科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益〞科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润〞科目，结转后本科目无余额。例一：2021年1月17日，x公司购人y公司10万股股票，每股市价100元，另支付手续费1万元，5月10日，y公司宣告分派现金股利，每股0.50元。5月23日x公司收到分派的现金股利。2021年6月30日，y公司股价持续下跌，每股市价仅为49.26元。2021年8月1日x公司以每股44元的价格出售该批股票并支付手续费0.44万元。x公司把购置的股票划分为交易性金融资产，做以下处理：1．2021年1月17日购入时：借：交易性金融资产——本钱10000000投资收益10000贷：银行存款100100002．2021年5月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利50000贷：投资收益500002021年5月23日收到分派的现金股利时：借：银行存款50000贷：应收股利500003．2021年6月30日公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益5074000贷：交易性金融资产——公允价值变动50740004．2021年8月1日处置该批股票时：借：银行存款4395600投资收益530400交易性金融资产——公允价值变动5074000贷：交易性金融资产——本钱10000000借：投资收益5074000贷：公允价值变动损益5074000来2.2采用公允价值形式计量的投资性房地产涉及的公允价值变动损益的处理根据新准那么及应用指南：“公允价值变动损益〞只有在采用公允价值计量形式核算投资性房地产时才会用到：①在资产负债表日，只要公允价值和账面价值不一致，其差额需调整“公允价值变动损益〞；②在采用公允价值形式计量时，在投资性房地产和非投资性房地产转换时，只有在投资性房地产转为自用房地产进展后续计量时，转换日公允价值与账面价值之间的差额调整“公允价值变动损益〞。③在采用公允价值形式进展非投资性房地产转换为投资性房地产的后续计量中，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益〞；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积〞科目。例二：甲是一家房地产开发企业，2022年1月31日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开场日为2022年2月15日。2022年2月15日，该写字楼账面余额为48000万元，公允价值为48000万元。2022年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为50000万元。2021年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以60000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值形式计量。那么甲企业账务处理如下：(1)2022年2月15日，存货转换为投资性房地产借：投资性房地产——本钱480000000贷：开发产品480000000(2)2022年12月31日，公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动20000000贷：公允价值变动损益20000000(3)2021年6月，出售投资性房地产借：银行存款600000000贷：其他业务收入600000000借：其他业务本钱500000000贷：投资性房地产——本钱480000000——公允价值变动20000000同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入。借：公允价值变动损益20000000贷：其他业务收入200000003以公允价值计量的资产的涉税处理按照企业会计准那么规定，交易性金融资产、公允价值形式计量的投资性房地产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。但是按照税法规定，交易性金融资产、公允价值形式计量的投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额，使得该类资产计税金额〔获得本钱〕与账面金额之间产生应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。例二中，2022年12月31日，该项投资性房地产的账面金额为50000万元与计税金额为48000万元之间形成2000万元的应纳税暂时性差异〔假设所得税率为25%〕，做以下处理：借：所得税费用5000000贷：递延所得税负债50000004“公允价值变动损益〞账务处理的缺乏和建议上述例一的业务，都发生在同一会计期间，即不存在跨期，核算比较简单，可以从结转的“投资收益〞，完好地表达所持金融资产给企业带来的损益。但是，假如存在跨期，即上期末此项金融资产没有出售，“公允价值变动损益〞属于损益类科目，期末应转入“本年利润〞，但是公允价值变动而发生的损益只是一笔持有待转的损益，只有在出售时才能变为现实损益。在例二中，就存在跨期，2022年公允价值发生变动，2022年12月31日，公允价值变动损益转入本年利润后，公允价值变动损益科目无余额，20000000元属于持有损益，在2021年6月出售时才转变为现实损益。但假如只看2021年6月份的报表，很容易认为本月以公允价值计量的投资性房地产发生公允价值变动2000万元，很容易误导报表使用者。所以，笔者认为“公允价值变动损益〞科目应更改为“待转公允价值变动损益〞，科目性质变更为所有者权益类，金融资产〔或公允价值形式计量的投资性房地产〕持有期间的公允价值变动计入该科目，当然，期末也不转入“本年利润〞，待该金融资产〔或公允价值形式计量的投资性房地产〕出售时转入相关损益类科目。这样既能表达金融资产