《审计学（第二版）》配套教学课件

第一章

绪论

审计的产生与发展审计的对象与职能审计的定义与分类审计过程概述审计的思维方式本章主要内容第一节审计的产生与发展第二节审计的对象与职能第三节审计的定义与分类第四节审计过程概述第五节审计的思维方式《审计学》——第一章绪论2本章学习目标掌握审计产生的动因和审计的对象、职能、定义；熟悉审计的基本分类，了解审计的其他分类；了解国内外审计发展的历程；了解审计的过程与审计的基本程序；熟悉审计的思维方式，并能够用于解决审计实务问题。《审计学》——第一章绪论3第一节审计的产生与发展一、我国审计产生与发展概况二、国外审计产生与发展概况三、审计产生与发展的动因《审计学》——第一章绪论4一、我国审计产生与发展概况

（一）奴隶社会——官厅（政府）审计的萌芽时期（二）封建社会——官厅审计的形成与缓慢发展时期（三）中华民国时期的审计制度——现代审计制度形成时期（四）新中国时期的审计制度——现代审计重建与蓬勃发展时期《审计学》——第一章绪论5一、我国审计产生与发展概况

（一）奴隶社会——官厅（政府）审计的萌芽时期西周：冢宰、司会、宰夫春秋：复计著；明法审数《审计学》——第一章绪论6一、我国审计产生与发展概况

（二）封建社会——官厅审计的形成与缓慢发展战国：上计制度秦朝：御史监察制度汉代：御史监察制度，上计律隋朝：御史监察制度，比部制度唐朝：比部制度审计人员标准：明于堪复，稽失无隐，为勾检之最宋代：独立设置审计院元代：御史台监察制度明、清：都察院制度《审计学》——第一章绪论7一、我国审计产生与发展概况

（三）中华民国——现代审计制度形成时期1929：《审计部组织法》民国七年，1918年，《会计师暂行章程》、谢霖先生、正则会计师事务所1930年，《会计师条例》《审计学》——第一章绪论8一、我国审计产生与发展概况

（四）新中国——现代审计重建与蓬勃发展时期1.现代政府审计1982，《宪法》，恢复国家审计制度1983.09，审计署成立1988，《中华人民共和国审计条例》1994，《审计法》颁布2006，《审计法》修订2010，《审计法实施条例》修订《审计学》——第一章绪论9一、我国审计产生与发展概况

（四）新中国——现代审计重建与蓬勃发展时期2.现代民间审计（独立审计、社会审计）1980，财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》1981，上海会计师事务所成立1986，《注册会计师条例》发布1989，中国注册会计师协会（CICPA）成立1993，《注册会计师法》发布1995，独立审计准则发布2006，《中国注册会计师执业准则（2006）》发布，实现与国际审计准则的全面趋同2010，《中国注册会计师执业准则（2010）》发布，持续实现与国际审计准则的全面趋同《审计学》——第一章绪论10一、我国审计产生与发展概况

（四）新中国——现代审计重建与蓬勃发展时期3.现代内部审计1985，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》1987，中国内部审计学会成立，1998年更名为中国内部审计协会2003，审计署再次修订《关于内部审计工作的规定》

中国内部审计准则体系发布2003，上市公司建立审计委员会制度《审计学》——第一章绪论11二、国外审计产生与发展概况（一）国外政府审计产生与发展概况（二）国外民间审计产生与发展概况（三）国外内部审计产生与发展概况《审计学》——第一章绪论12二、国外审计产生与发展概况（一）国外政府审计古埃及、古希腊英国、法国：近代政府审计制度英国：现代政府审计制度；美国：政府审计制度最为完善《审计学》——第一章绪论13二、国外审计产生与发展概况（二）国外民间审计英国：1720年，查尔斯．斯内尔（CharlesSnell）英国：1854年，爱丁堡会计师协会成立（现为苏格兰特许会计师协会，ICAS）1886年，美国公共会计师协会成立（现为美国注册会计师协会，AICPA）四个发展阶段：详细审计阶段（形成之初至20世纪初）资产负债表审计（也称信用审计）阶段（20世纪初至20年代）以验证财务报表公允性为主的财务报表审计阶段（20世纪30年代至1988年）验证财务报表公允性和查错揭弊并重的财务报表审计阶段（1988年至今）《审计学》——第一章绪论14二、国外审计产生与发展概况（三）国外内部审计产生于封建社会时期1844年，英国《股份公司法》，监事审计制度1941年，美国内部审计师协会成立经营审计蓬勃发展《审计学》——第一章绪论15三、审计产生与发展的动因（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础（二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力《审计学》——第一章绪论16（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础受托经济责任是指由于委托或授托经营管理经济资源而产生的受托人对委托人所承担的义务。包括：

（1）按委托人的规定要求经营管理经济资源的责任——经管责任；

（2）按特定要求向委托人报告其资源财产经营管理过程及其结果的责任——报告责任。《审计学》——第一章绪论17受托经济责任关系——由于受托经济责任而产生的委托人与受托人之间的相互关系。当委托人因某方面的原因，如没有足够的时间和精力，或者不具有相应的技能，或者因委托人众多，不可能亲自去审查受托人，监督经济责任履行情况的时候，就需要委派或授权第三者——审计人去对受托人履行受托经济责任的情况进行审核检查，这样就产生了审计。《审计学》——第一章绪论18三类审计的产生帝王与主管财赋的官吏：政府审计庄园主等财产所有者与总管、账房或管家：内部审计财产所有权与经营权分离：民间审计《审计学》——第一章绪论19（二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力伴随对经济效益的追求，人们加强了对经济的管理与控制：审计由事后审计事后审计、事中审计与事前审计并重由单一的财务收支审计经济审计、效率审计、效果审计、公平审计、环保审计（五E审计）并重《审计学》——第一章绪论20返回由只限于审查财务报表，以揭露和防止差错与弊端审查与评价企业生产经营管理的各部门与各环节，以改善经营管理、挖掘企业潜力、提高经济效益等方面因而，我们坚信，随着经济管理与控制的加强，事前审计、事中审计、经济效益审计等将得到比目前更为深入广泛地开展，并将催生一些新类型的审计。《审计学》——第一章绪论21第二节审计的对象与职能一、审计的对象二、审计的职能《审计学》——第一章绪论22一、审计的对象审计的对象是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，是通过审计工作所要解决的根本问题。描述审计的对象，要解决两个问题，即“审计谁”和“审计什么”。审计的对象就可概括为被审计单位的受托经济责任。《审计学》——第一章绪论23返回（二）审计对象的进一步解释

一是被审计单位履行受托经济责任，必然首先表现为被审计单位的财务收支活动及其相关经营管理活动。二是被审计单位为表明自己的忠诚与能干，并履行向资财所有者的报告责任，必然将财务收支活动及其相关经营管理活动以相应的媒体记载下来，并定期编制向资财所有者的报告。三是资财所有者主要通过资财经管者提交的报告了解与评价其受托经济责任履行情况。因此，审计的对象也可以表述为：被审计单位与受托经济责任履行相关的财务报表和其他相关资料。《审计学》——第一章绪论24二、审计的职能审计职能审计本身所固有的内在功能。它决定于社会经济条件和经济发展的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。《审计学》——第一章绪论25审计职能经济监督职能

经济鉴证职能

经济评价职能

返回经济监督监督就是监察和督促。监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定的范围内正常进行。《审计学》——第一章绪论26经济鉴证鉴证就是鉴定和证明。鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公允地反映和说明了其经济活动的实际情况，确定其可信赖程度并作出书面结论。《审计学》——第一章绪论27经济评价评价就是评估和确定。评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和方案是否先进可行，经济活动是否按照既定目标进行，经济效益的有无高低，相关管理制度是否健全有效等。《审计学》——第一章绪论28三职能之间的关系经济鉴证是基础，没有正确的经济鉴证，就不可能有正确的经济评价，也就无法展开监督。经济鉴证和评价职能审计人员就可以履行，但经济监督则必须由审计人员、审计授权人、审计结果利用者等共同来履行。在每次审计中，均体现出这三种职能，但明显程度不同，有所侧重。《审计学》——第一章绪论29第三节审计的定义与分类一、审计的定义二、审计的分类《审计学》——第一章绪论30返回一、审计的定义审计是由具有胜任能力的独立人员对特定主体财务报表和其他相关资料进行审查，并将结果传达给利害关系人，以监督、鉴证、评价并促进受托经济责任履行的活动。《审计学》——第一章绪论31进一步的解释—11．独立人员实质上就是审计主体，同时强调了独立性。2．具有胜任能力的独立人员审计人员只有独立性是不够的，还必须具有专业胜任能力。专业胜任能力也是保证实质上的独立性的必要条件。《审计学》——第一章绪论32进一步的解释—23．审计的对象在定义中，“特定主体财务报表和相关资料”代表的是审计对象。4．利害关系人对一个企业来说，审计的利害关系人通常包括股东、管理层、债权人、政府监管部门、一般社会公众等。5．审计的结果审计人员通常采用审计报告的方式向利害关系人传达审计结果。《审计学》——第一章绪论33进一步的解释—36．审计的职能审计的职能是经济监督、经济鉴证和经济评价。7．审计的根本目的通过审计监督、鉴证和评价被审计单位受托经济责任履行情况，确立或解除其经济责任，促进被审计单位更好地履行受托经济责任。《审计学》——第一章绪论34二、审计的分类《审计学》——第一章绪论35分类基本分类

其他分类

主体内容和目的

政府审计、内部审计、民间审计

财务审计、符合性审计和绩效审计返回《审计学》——第一章绪论36其他分类范围时间

地点

动机

策略

全部审计与局部审计事前、事中和事后审计；定期与不定期审计；期中与期末审计就地审计和报送审计强制审计和任意审计通知审计和突击审计基本分类——按主体分为政府审计（GovernmentalAudit），也称为国家审计（NationalAudit），是指由政府审计机关所执行的审计。内部审计（InternalAudit），是指由内部审计机构所执行的审计。民间审计（CPAAudit），是指由民间审计组织所执行的审计。在我国，民间审计也称为社会审计、注册会计师审计、独立审计（IndependentAudit）。《审计学》——第一章绪论37返回基本分类——按目的和内容分为财务审计是指对被审计单位财务收支的合法性及其财务报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。符合性审计是指对被审计单位某些财务活动或经营活动是否符合特定标准所进行的审计。绩效审计是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动的经济性、效率性、效果性所进行的审计。《审计学》——第一章绪论38就其内容看财务审计（FinancialStatementsAudit）——是对被审计单位财务收支活动及其财务报表以及相关资料进行的审计；符合性审计（ComplianceAudit）——是对被审计单位财务收支活动或经营活动某些方面所进行的审计；绩效审计（PerformanceAudit）——是对被审计单位财务收支活动及其经营管理活动所进行的审计。《审计学》——第一章绪论39就其目的来说财务审计

是通过对被审计单位财务报表与相关资料的审查，验证其正确性和公允性，并发现所记载的财务收支活动是否存在问题、是否真实正确、是否合规合法，最终明确被审计单位履行受托经济责任的情况。符合性审计

是通过对这些经济活动的审查，验证其是否符合特定标准，发现其存在问题，最终明确被审计单位特定受托经济责任的履行情况。《审计学》——第一章绪论40绩效审计

是通过对这些经济活动的审查，验证其经济效益的有无及高低，发现影响经济效益的问题，提出相应改进建议，帮助被审计单位改善经营管理、提高经济效益与工作效率，增强被审计单位履行受托经济责任的能力与水平。《审计学》——第一章绪论41其他分类——按范围分为全部审计

这种审计范围广、资料多、审查比较全面彻底，但工作量大、成本高，一般只适用于规模小、业务简单或内部管理不健全、存在问题多的被审计单位。局部审计

工作量小、成本低，但可能遗漏某些重大问题。《审计学》——第一章绪论42返回其他分类——按时间与被审事项的关系分为事前审计

有利于预防错弊、减少损失，保证经济活动的合理性与有效性。事中审计

有利于及时发现并纠正偏差，保证经济活动的合法性、合理性和效益性。事后审计

主要评价经济业务的真实性、合法性与合规性，评价相关经济资料的正确性、合法性和公允性。《审计学》——第一章绪论43其他分类——按审计时间的选择分为定期审计

按照事先规定的时间所进行的周期性审计，如上市公司年度财务报表审计。不定期审计

根据需要而临时安排进行的审计，如根据举报而临时安排的对违法乱纪嫌疑人所进行的财经法纪审计。《审计学》——第一章绪论44返回其他分类——按时间与会计期间的关系分为期中审计

在会计年度中期所进行的审计，如上市公司中期财务报表审计。期末审计

在会计年度结束后对整个年度经济活动及其相关经济资料所进行的审计，如年度财务报表审计。《审计学》——第一章绪论45其他分类——按地点分为就地审计

在派出审计小组到被审计单位所在地所进行的审计。它便于深入被审计单位实际进行调查研究、全面了解和掌握其实际情况。报送审计

被审计单位将相关经济资料报送到审计主体所在地所进行的审计。《审计学》——第一章绪论46返回其他分类——按动机分为强制审计无论被审计单位是否愿意都必须接受的审计。它一般是根据法律、法规规定，被审计单位必须接受的审计。任意审计根据被审计单位自身需要所进行的审计。《审计学》——第一章绪论47返回幻灯片42其他分类——按策略分为通知审计

在审计实施之前，通过下发审计通知书或签订业务委托书的方式通知被审计单位，然后进行的审计。突击审计

被审计单位在事先不知情的情况下突然进行的审计。《审计学》——第一章绪论48返回第四节审计过程概述一、审计过程的逻辑顺序二、审计程序《审计学》——第一章绪论49返回一、审计过程的逻辑顺序审计过程是审计从开始到结束的整个过程的总称。整个审计过程的逻辑顺序如图1—1所示。《审计学》——第一章绪论50返回二、审计程序一、准备阶段二、实施阶段三、报告阶段《审计学》——第一章绪论51审计准备阶段也称为审计计划阶段，一般包括从确定审计项目开始至进驻被审计单位之前所应做的所有工作。主要工作是：获取被审计单位相关背景资料，了解其经营管理情况和财务状况及所属行业的基本情况，并评估重大错报风险；接受审计业务，确定审计目标；实施初步分析程序，评估审计风险和重要性水平；制定审计计划和审计工作方案。《审计学》——第一章绪论52返回审计实施阶段也称为外勤阶段，是审计工作的核心阶段，一般从审计小组进驻被审计单位起至撤离止所应做的所有工作。主要工作包括：内部控制测试；实质性测试。在测试中运用各种方法获取充分、适当的审计证据，编制审计工作底稿。《审计学》——第一章绪论53返回审计报告阶段也称为审计终结阶段，一般包括审计小组撤离被审计单位起至完成全部审计工作止所应做的所有工作。主要工作包括：汇总、整理与评价审计证据；复核审计工作底稿；与被审计单位管理当局沟通；形成审计结论，编写并提交审计报告；编写管理建议书；整理审计档案。《审计学》——第一章绪论54返回第五节审计的思维方式一、影响审计思维方式的主要因素二、审计的一般思维方式《审计学》——第一章绪论55一、影响审计思维方式的主要因素审计对象：影响观察和认识审计对象的方式；审计目的：影响审计证据的收集范围和方式；审计评价标准：影响审计结论的形成。《审计学》——第一章绪论56二、审计的一般思维方式明确审计对象和审计目的；选择并确定恰当的审计评价标准；选择审计方法，收集和评价审计证据；将审计证据与审计评价标准进行比较与核对，确定两者的符合程度；形成审计结论，编写审计报告；与审计报告使用者沟通。如图1-3所示（P18）《审计学》——第一章绪论57问题、讨论和解答问题？讨论！解答：《审计学》——第一章绪论58延伸阅读1.《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》（2008）；2.《中华人民共和国审计署“十二五”审计工作发展规划》。《审计学》——第一章绪论59本章复习思考题简述我国审计发展中的重要史实。简述国外审计发展中的重要史实。审计产生与发展的动因是什么？如何理解审计的对象、职能？怎样理解审计的定义？审计的基本分类有哪些？审计还可以进行哪些分类？审计过程的逻辑顺序是怎样的？什么是审计程序？审计程序可划分为哪些阶段？每一阶段包括哪些主要工作？影响审计思维方式的因素有哪些？审计的一般思维方式是怎样的？《审计学》——第一章绪论60财经大学审计组织体系审计职业规范体系第二章、审计组织与审计职业规范体系本章主要内容《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系第一节审计组织体系第二节审计职业规范体系本章学习目标掌握中国注册会计师审计准则的相关目录及概念；了解我国审计组织体系；熟悉我国审计质量控制准则的六大要素并能够用于解决审计实务问题。《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系第一节审计组织体系《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系国家审计机关及国家审计人员内部审计机构及审计人员民间审计组织及注册会计师审计组织体系之间的关系一、国家审计机关及国家审计人员《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系立法型模式司法型模式行政型模式独立型模式国家审计机关的模式最高审计机关国际组织我国国家审计机关我国国家审计人员高级审计师审计师助理审计师独立自主、非政治性的永久性组织宗旨：经验分享，全球共惠属于行政型模式共分四级统一领导、分级负责双重领导二、内部审计机构及审计人员《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系内部审计人员在部门、单位内部从事审计工作的机构三种组织形式国际内部审计师协会内部审计机构的模式1941年成立我国1987年加入在部门、单位内部审计机构从事审计实务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计实务的人员三、民间审计组织及注册会计师《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系Text1Text2Text3Text4Text5国际会计师联合会民间审计组织的模式我国会计师事务所基本模式及设立条件注册会计师注册会计师行业监管《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系（一）民间审计组织的模式民间审计组织的基本形式主要组织形式四大国际会计师事务所会计师事务所，是注册会计师依法承办业务的机构。独资会计师事务所、普通合伙制会计师事务所、有限责任公司制会计师事务所、有限责任合伙制会计师事务所。普华永道、毕马威、安永、德勤。（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件

《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系合伙制我国会计师事务所三种组织形式有限责任制组织形式特殊普通合伙制（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系有限责任事务所成立必须符合的条件⑤有会计师事务所的名称；⑥有固定的办公场所。③有不少于人民币30万元的注册资本；④有股东共同制定的章程；①有5名以上的股东；②有一定数量的专职从业人员；主任会计师由法定代表人担任，法定代表人由股东担任。（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系合伙制会计师事务所有2名以上的合伙人成立条件有书面合伙协议有事务所的名称有固定的办公场所主任会计师由执行事务所事务的合伙人担任。（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系主任会计师由执行合伙事务的首席合伙人担任。具备注册会计师执业资格的合伙人不少于25名，具备注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师执业资格的合伙人不得超过合伙人总数的20%有书面合伙协议合伙人出资总额为不低于人民币1000万元有事务所的名称有固定的办公场所特殊普通合伙制事务所成立条件（三）国际会计师联合会

《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系IAPC更名为国际审计和鉴证准则委员会IAASB1977.10.011997.05.0820002002.04发展历史中国注册会计师协会加入IASCIASC改组为国际会计准则理事会IASBIFAC成立（四）注册会计师《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。（四）注册会计师《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系通过注册会计师资格考试的第一阶段：专业阶段。5年内通过会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法和税法共六门考试，成绩合格，获专业阶段合格证书。成为非执业会员后，要获得执业资格，必须加入一家事务所，具有两年以上审计工作经验，并符合其他审批条件。只有经批准注册并获得证书，方可执行注册会计师业务。获取专业阶段合格证书后，参加注册会计师资格考试的第二阶段：综合阶段，通过综合一科考试，成绩合格获得全科合格证书和注册会计师资格，并可申请加入中国注册会计师协会，成为非执业会员。（四）注册会计师《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系注册会计师的业务范围两类业务2.会计咨询与服务业务1.审计业务（五）注册会计师行业监管《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系注册会计师行业管理事务主要由注册会计师职业组织来实施与管理，政府较少干预。注册会计师行业管理事务主要由既独立于自身，又独立于政府的独立监管机构来实施与管理。自律监管模式注册会计师行业监管的国际基本模式01政府（行政）监管模式02独立监管模式由政府指定一些具体行政部门来实施与管理，职业组织的设立也需政府的批准并接受政府的监管。03（五）注册会计师行业监管《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系1994年《注册会计师法》规定：国务院财政部门、省、自治区、直辖市人民政府财政部门监管2002年《关于进一步加强注册会计师行业管理的意见》规定：政府监管为主，行业自律为辅我国注册会计师行业监管模式的变迁四、审计组织体系之间的关系《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系政府审计机关的审计领域内部审计机构的审计领域民间审计组织的审计领域审计组织体系之间的分工四、审计组织体系之间的关系《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系共性政府审计机关可以指导、监督内部审计机构和民间审计组织。三种审计组织在审计程序、审计方法和审计准则等方面具有较大的共性政府审计机关内部审计机构民间审计组织四、审计组织体系之间的关系《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系我国审计组织体系之间关系的变迁“主导—基础—补充”阶段“一鸟两翼”阶段“三驾马车，并驾齐驱”阶段1981-19901990-19951996-至今第二节审计职业规范体系《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系审计质量控制准则审计质量控制准则一、审计准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系审计准则是审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或标准。IAASB制定必须掌握1991.07.10改为ISA

鉴证业务

错报

合理保证

职业怀疑职业判断注意比较ISA比较中国注册会计师审计准则与国际审计准则国际审计准则已发布的中国注册会计师审计准则目录几个重要概念《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系鉴证业务分为基于认定的业务和直接报告业务。注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务。一、审计准则几个重要概念《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系错报可能由于错误或舞弊导致。某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。一、审计准则几个重要概念《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系合理保证注册会计师在财务报表审计中，提供的一种高水平但并非绝对的保证。这种保证程度低于100%。一、审计准则几个重要概念《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系由于存在下列因素，将审计风险降为零不可能，也不符合成本效益原则。（1）在审计测试中大量运用抽样方法，存在抽样风险（2）内部控制的固有局限性，使得财务报表存在错报风险（3）大多数证据是说服性而非结论性的（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量专业判断一、审计准则（5）财务报表在编制过程中运用了大量的判断与估计《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系职业怀疑注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。一、审计准则几个重要概念一、审计准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系存在相互矛盾的审计证据表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形表明可能存在舞弊的情况引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息注册会计师在审计过程中要对下列情形保持警觉一、审计准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系Phase1Phase2Phase3忽视异常的情形当从审计中观察得出审计结论时过度推而广之在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果使使用不恰当的假设注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑，可以降低以上风险《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系确定重要性和评估审计风险1为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的限制、时间安排和范围2为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作3评价管理层在编制应用适用的财务报告编制基础时做出的判断4根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时做出的估计的合理性。注册会计师应当对审计过程中做出的职业判断做出适当的记录。5职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师做出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技能和经验的综合运用。注册会计师应当对以上事项做出判断和决策一、审计准则二、审计质量控制准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系审计质量控制的意义和作用审计质量控制的六大要素审计准则规定了实际工作应达到的质量水平，要使审计工作真正达到规定的质量水平，必须实行质量控制二、审计质量控制准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系审计质量控制的意义审计质量控制的作用合理保证注册会计师在审计工作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定，并出具适合具体情况的审计报告。可以作为指导、监督事务所质量控制的指南和依据；衡量、判断和评价不同质量控制程序有效性的标准和尺度。会计师事务所为了确保事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。审计质量准则二、审计质量控制准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系客户关系和审计业务的接受与保持监控业务执行相关职业道德要求项目组的工作委派对审计质量承担的领导责任审计质量控制的六大要素二、审计质量控制准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系按照审计准则和适用的法律法规的规定执行审计工作1234项目合伙人应当对审计质量承担领导责任，并应当通过行动示范和向项目组其他成员传达信息，来强调质量至上的事实以及以上理念

遵守适用的事务所质量控制政策和程序项目组能够提出自己的疑虑而不怕遭到报复出具适合具体情况的审计报告二、审计质量控制准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系相关职业道德要求在整个审计过程中，项目合伙人应当通过观察和必要的询问，对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉。二、审计质量控制准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系（1）（5）（3）（4）了解事务所的质量控制政策和程序掌握职业准则和适用的法律法规的规定具有职业判断能力具有技术专长，包括信息技术以及会计或审计专业领域的专长通过适当的培训和参与类似审计业务，获取执行类似性质和复杂程度的审计业务的知识和实务经验熟悉客户所处的行业（6）（2）项目组整体能力

二、审计质量控制准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系1423在本期或以前审计中发现的重大事项，及其对保持客户关系的影响事务所和项目组能否遵守职业道德要求被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源客户关系和审计业务的接受与保持二、审计质量控制准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系项目合伙人复核的内容项目合伙人告知项目成员的事项项目合伙人监督审计业务的事项复核审计工作时，复核人员考虑的事项项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督、执行和复核审计业务，出具适合具体情况的审计报告。业务执行二、审计质量控制准则《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系项目合伙人考虑监控结果关注事务所已经采取的、足以应对该缺陷的补救措施

在该信息中指出的缺陷是否会影响审计业务监控是指对事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以使事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。监控问题、讨论和解答问题？讨论！解答：《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系延伸阅读《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系1《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010）23

.《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》(2010)

《中华人民共和国审计法》（2006）延伸阅读《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系4《中华人民共和国审计法实施条例》（2010）56

《中华人民共和国注册会计师法》(1993)查阅并了解延伸阅读《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系7查阅并了解89查阅并了解查阅并了解本章复习思考题《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系？1.世界上国家审计机关的主要类型及其主要特征有哪些？2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限?3.简述内部审计机构的主要模式。4.是节后送那个会计师事务所的主要类型有哪些？各自什么优缺点？7.简述我国国家审计、内部控制、注册会计师审计之间的关系。6.简述注册会计师行业监管的主要模式及其优缺点。5.我国会计师事务所有哪些类型？其设立的基本条件是什么？8.什么是审计准则？它有什么主要作用？本章复习思考题《审计学》第二章审计组织与审计职业规范体系？9.简述美国公认审计准则的主要内容。10.简述我国注册会计师执业准则体系。11.什么是审计质量控制？它有什么重要意义？12.简述我国注册会计师审计质量控制准则的主要内容。

第3章审计职业道德规范与法律责任财经大学会计学院审计职业道德规范与法律责任职业道德法律责任审计职业道德规范加强审计职业道德规范的重要性国家审计的职业道德规范注册会计师职业道德规范内部审计职业道德规范国际会计师联合会职业道德规范正直客观性职业胜任能力和应有的职业谨慎保密性职业行为技术标准美国注册公共会计师协会职业道德规范职业道德基本原则具体行为守则行为守则的解释道德裁决我国注册会计师职业道德规范《中国注册会计师职业道德基本准则》《中国注册会计师职业道德指导意见》职业道德准则一般原则(1)独立原则(2)客观原则(3)公正原则职业道德准则专业胜任能力1.不得从事不能胜任的业务2.注册会计师对助理人员和其他人员的责任3.接受后续教育职业道德准则技术规范1.注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。2.注册会计师应当遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。职业道德准则对客户的责任1.按时按质完成委托业务2.保密的责任3.不能按服务成果的大小决定收费标准的高低职业道德准则对同行的责任1.禁止会计师事务所搞地区封锁和行业垄断2.委托单位在变更委托的情况下，后任注册会计师应与前任注册会计师取得联系3.注册会计师对同业的其他责任包括注册会计师应当与同行保持良好的上作关系，配合同行工作；注册会计师不得低毁同行，不得损害同行利益；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业；会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。职业道德准则其他责任1.注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所同意接受委托，注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所得选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。职业道德准则其他责任4.注册会计师及其所在会计师事条所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。5.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。6.会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。7.对应由注册会计师从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。8.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。法律责任特殊性职业责任诉讼爆炸法律责任的渊源避免法律责任的措施法律责任的特殊性服务对象的广泛性服务对象的不可预知性职业责任对错误、舞弊和违法行为的审计责任违约过失欺诈经营失败和审计失败经营风险和审计风险诉讼爆炸表现形式：案件数量败诉案件数量赔偿金额造成的原因对注册会计师责任的意识增强保护投资者的意识增强会计与审计越来越复杂深口袋现象或有律师费用庭外和解法庭判定缺乏标准法律责任的渊源普通法下对客户的责任普通法下对第三者的责任联邦证券法下对第三者的责任刑事责任普通法下对客户的责任被诉讼的原因1136租户公司案举证责任辩诉理由普通法下对第三者的责任厄特马斯公司案厄特马斯主义辩诉理由联邦证券法下对第三者的责任1933年证券法巴克雷斯建筑公司案1934年证券交易法芝加哥第一证券公司案举证责任辩诉理由中国注册会计师的法律责任注册会计师法证券法公司法民法刑法避免法律诉讼的措施提高工作质量谨慎选择客户深入了解客户保险法律服务问题、讨论和解答问题？讨论！解答：

复习思考题——1

职业道德和职业道德规范的含义是什么《中国注册会计师职业道德基本准则》主要内容有哪些独立性的基本含义是什么？有哪些影响注册会计师独立性的具体情况什么是或有审计费用？注册会计师为什么不能按或有基础收取审计费用审计人员法律责任的特殊性主要体现在哪些方面复习思考题——2《审计法》对国家审计人员责任有哪些具体规定造成注册会计师法律责任的主要原因有哪些如何区分过失和欺诈、普通过失和重大过失在我国判断注册会计师法律责任的成文法主要有哪些防范审计人员法律责任风险的对策主要有哪些第四章

审计报告审计报告的定义和作用审计报告的分类及基本结构注册会计师财务报表审计报告本章主要内容审计报告的定义和作用审计报告的分类及基本结构注册会计师财务报表审计报告《审计学》——第四章审计报告136本章学习目标掌握审计报告的定义、作用和分类；熟悉主要类型审计报告的基本结构；了解；熟悉注册会计师财务报表审计报告并能够用于解决审计实务问题。《审计学》——第四章审计报告137第一节

审计报告的定义与作用一、审计报告的定义二、审计报告的作用《审计学》——第四章审计报告138一、审计报告的定义—审计师根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位受托经济责任履行情况作出审计结论、发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。《审计学》——第四章审计报告139二、审计报告的作用（一）审计报告是对审计工作的全面总结；（二）审计报告是评价被审计单位受托经济责任履行情况的重要工具；（三）审计报告是向使用者传达所需信息的重要手段；（四）审计报告是表明审计人员完成了审计任务、承担审计责任的证明文件。

《审计学》——第四章审计报告140返回第二节、审计报告的分类及基本结构一、审计报告的分类二、主要类型审计报告的基本结构《审计学》——第四章审计报告141一、审计报告的分类《审计学》——第四章审计报告142分类格式与措辞

主体

标准审计报告和非标准审计报告国家审计报告、内部审计报告、民间审计报告内容和目的

财务审计报告、符合性审计报告和绩效审计报告审计报告的分类(1)标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。

标准审计报告一般适用于对外公布。非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的情况来决定的审计报告。

非标准审计报告适用于不对外公布。《审计学》——第四章审计报告143返回审计报告的分类(2)国家审计报告是指由政府审计机关所签发的审计报告。一般不对外公开，具有非标准审计报告的特征。内部审计报告是由内部审计机构签发的审计报告。内部审计的服务对象是单位内部，不对外公开，也具有非标准审计报告的性质。民间审计报告是由民间审计组织，即注册会计师签发的审计报告。一般对外公开，是标准审计报告。《审计学》——第四章审计报告144返回审计报告的分类(3)

财务审计报告是指审计师进行财务审计所签发的审计报告。符合性审计报告则是审计师进行符合性审计所签发的审计报告。经济效益审计报告则是审计师进行经济效益审计所签发的审计报告。《审计学》——第四章审计报告145返回二、主要类型审计报告的基本结构（一）国家审计报告的基本结构（二）内部审计报告的基本结构（三）注册会计师审计报告的基本结构《审计学》——第四章审计报告146（一）国家审计报告的基本结构（1）标题。（2）文号。（3）被审计单位名称。（4）审计项目名称。（5）内容。（6）审计机关名称。（7）签发日期。《审计学》——第四章审计报告147（二）内部审计报告的基本结构内部审计报告应当包括的基本要素有：（1）标题；（2）收件人；（3）正文：（4）附近；（5）签章；（6）报告日期。内部审计报告正文应包括的主要内容有:

（1）审计概况；（2）审计依据；（3）审计结论；（4）审计决定；（5）审计建议。《审计学》——第四章审计报告148第二节、注册会计师财务报表审计报告一、注册会计师财务报表审计报告的基本内容；二、其他报告责任的处理；三、标准无保留意见审计报告；四、保留意见审计报告；五、否定意见审计报告；六、无法表示意见审计报告；七、在审计报告中增加强调事项段；八、在审计报告中增加其他事项段；九、审计意见类型的决策；十、财务报表审计报告小结。《审计学》——第四章审计报告149一、注册会计师财务报表审计报告的基本内容标准无保留意见审计报告应当包括下列基本内容和基本措辞：1．标题；2．收件人；3．引言段；4．管理层对财务报表的责任段；5．注册会计师的责任段；6．审计意见段；7．注册会计师的签名并盖章；8．会计师事务所的名称、地址及盖章；9．报告日期。《审计学》——第四章审计报告150三、标准无保留意见审计报告

（一）标准无保留意见审计报告的签发条件（二）标准无保留意见审计报告的专业术语《审计学》——第四章审计报告151（一）标准无保留意见审计报告的签发条件注册会计师出具无保留意见审计报告的条件：一是财务报表编制合法，反映公允；二是注册会计师的审计范围没有受到重大限制；三是不需要增加强调事项段或其他事项段。《审计学》——第四章审计报告152（二）标准无保留意见审计报告的专业术语无保留意见审计报告应当:（１）以“我们认为”作为意见段的开头；（２）使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。《审计学》——第四章审计报告153四、保留意见审计报告（一）签发保留意见审计报告的条件（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语《审计学》——第四章审计报告154（一）签发保留意见审计报告的条件签发保留意见审计报告的条件:（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响巨大，但不具有广泛性；（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错误对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。《审计学》——第四章审计报告155（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语1．保留意见审计报告的基本内容:除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明直接导致所发表意见的所有主要原因，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。2．保留意见审计报告的关键措辞:在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。《审计学》——第四章审计报告156五、否定意见审计报告（一）签发否定意见审计报告的条件（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞《审计学》——第四章审计报告157（一）签发否定意见审计报告的条件根据《独立审计具体准则第7号——审计报告（修订）》第十九条的规定：“如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见审计报告。”《审计学》——第四章审计报告158（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞－（１）1．否定意见审计报告的基本内容：除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明直接导致所发表意见的所有主要原因，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。《审计学》——第四章审计报告159（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞－（２）2．否定意见审计报告的专业术语在意见段中使用：（１）“由于上述问题造成的重大影响”；（２）“由于受到前段所述事项的重大影响”；（３）“会计报表的编制不符合……，未能公允反映”等专业术语。《审计学》——第四章审计报告160六、无法表示意见审计报告（一）签发无法表示意见审计报告的条件（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语《审计学》——第四章审计报告161返回（一）签发无法表示意见审计报告的条件根据我国《独立审计具体准则第7号——审计报告（修订）》第二十条的规定：“如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。”

《审计学》——第四章审计报告162返回（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语1．无法表示意见审计报告的基本内容2．无法表示意见审计报告的专业术语《审计学》——第四章审计报告163返回1．无法表示意见审计报告的基本内容在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行如下修正：（1）修改引言段，增加“接受委托”字段；（2）在意见段之前增加说明段，清楚说明所持意见的主要理由。（3）调整“注册会计师的责任”段的表述。《审计学》——第四章审计报告1642．无法表示意见审计报告的专业术语在意见段中使用:（1）“由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性”；（2）“由于无法实施必要的审计程序”；（3）“由于无法获得必要的审计证据”；（4）“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。《审计学》——第四章审计报告165返回七、在审计报告中增加强调事项段（一）强调事项段的含义审计报告的强调事项段—是指审计报告中的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项。（二）增加强调事项段的条件（1）对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但被审计单位已在财务报表中列报或披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。《审计学》——第四章审计报告166（三）增加强调事项段的情形1、存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的意见；2、存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），但不影响已发表的意见。《审计学》——第四章审计报告167（四）增加强调事项段的限制一、强调事项段不能过多使用；二、强调事项段不能代替审计意见；三、强调事项段不能代替管理层应当作出的披露。《审计学》——第四章审计报告168（五）强调事项段的处理1.将强调事项段紧接在审计意见段之后；2.使用“强调事项”或其他适当标题；3.明确提及被强调事项以及相关披露的位置；4.指出审计意见没有因该强调事项而改变。《审计学》——第四章审计报告169八、在审计报告中增加其他事项段（一）其他事项段的含义（二）其他事项段的条件（三）企业事项段的处理《审计学》——第四章审计报告170（一）其他事项段的含义审计报告的其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项。通常该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告有关。《审计学》——第四章审计报告171（二）其他事项段的条件1.被审计单位未在财务报表中列报或披露；2.注册会计师根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项。《审计学》——第四章审计报告172（三）其他事项段的处理1.其他事项段放置的具体位置取决于拟沟通信息的性质。2.与理解事项相关时，紧接在审计意见段和强调事项段之后。3.与提醒责任相关的事项时，可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”的部分内。4.也可单独作为一部分。《审计学》——第四章审计报告173九、审计意见类型的决策（一）审计范围受到限制对审计意见的影响；（二）财务报表的反映是否合法与公允对审计意见的影响。《审计学》——第四章审计报告174（一）审计范围受到限制对审计意见的影响1.如果审计范围受到限制，但影响不大，则注册会计师可以发表无保留意见；2.如果审计范围受到限制，影响重大，但不是非常重大和广泛，则注册会计师应当发表保留意见；3.如果审计范围受到限制，影响非常重大和广泛，导致不能获取充分、适当的审计证据，则注册会计师应当发表无法表示意见。《审计学》——第四章审计报告175（二）财务报表的反映是否合法与公允

对审计意见的影响1.没有遵循适用的财务报告编制基础的规定；2.财务报表披露不充分。《审计学》——第四章审计报告176问题、讨论和解答问题？讨论！解答：《审计学》——第四章审计报告177复习思考题-11.试述审计报告的含义与作用。2.试述审计报告可以分哪几类？3.试述国家审计报告的基本内容与结构。4.试述内部审计报告的基本内容与结构。5.试述注册会计师财务报表审计报告的基本结构与内容。《审计学》——第四章审计报告178复习思考题-26.试述注册会计师出具标准无保留意见的审计报告的条件。7.标准无保留意见审计报告与带说明段的无保留意见审计报告的结构、内容、措辞方面有什么不同?8.注册会计师在什么情况下可以签发带强调事项段的无保留意见的审计报告？9.试述注册会计师签发保留意见审计报告的条件。10.审计说明段后的强调事项段与审计意见段前的说明段，在作用与措辞方面的主要区别。《审计学》——第四章审计报告179复习思考题-311.试述无保留意见审计报告与保留意见审计报告在结构、内容、措辞方面的主要区别。12.因财务报表局部反映不符合企业会计准则和企业会计制度的规定与因审计范围受到局部限制而出具的保留意见的审计报告，在结构、内容、措辞方面有何异同？13.试述注册会计师签发否定意见审计报告的条件。辨析发表保留意见与否定意见的条件的异同。14.辨析否定意见审计与保留意见审计报告、无保留意见审计报告的异同。15.试述注册会计师签发无法表示意见审计报告的条件。辨析四种意见类型发表条件的异同。16.辨析四种意见类型审计报告在结构、内容、措辞方面的异同。《审计学》——第四章审计报告180财经大学审计目标审计计划第五章、审计目标与审计计划本章主要内容《审计学》第五章审计目标与审计计划第一节审计目标第二节审计计划本章学习目标掌握审计总体目标；了解审计总体目标的历史演变、总体审计策略、审计测试的合理配置；熟悉管理层认定并能够用于解决审计实务问题。《审计学》第五章审计目标与审计计划第一节审计目标《审计学》第五章审计目标与审计计划审计总体目标的历史演变审计总体目标管理层认定具体审计目标的确定一、审计总体目标的历史演变《审计学》第五章审计目标与审计计划财务报表审计阶段总体目标：查错防弊代表：英国审计方法：针对所有财务资料的详细审计资产负债表审计阶段详细审计阶段总体目标：审查资产负债表各项目余额的可靠性和真实性，判断企业的财务状况和偿债能力代表：美国总体目标：判断被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和经营成果。

二、审计总体目标《审计学》第五章审计目标与审计计划国家审计的总体目标定位注册会计师审计的总体目标定位内部审计的总体目标定位审计的三个总体目标定位123二、审计总体目标《审计学》第五章审计目标与审计计划着重解决财政财务收支活动是否确实存在，有关资料记录是否客观、全面、准确着重解决财政财务收支活动是否经济合理、富有成效监督财政财务收支的真实性国家审计的总体目标定位01监督财政财务收支的合法性02监督财政财务收支的效益型着重解决财政财务收支活动是否符合国家法律法规和规章规定，有关资料编报是否符合会计准则及有关制度规定03二、审计总体目标《审计学》第五章审计目标与审计计划合法性公允性合法性是指被审计单位财务报表的编制是否符合适用的财务报告编制基础的规定

被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况在我国，适用的财务报告编制基础主要指企业会计准则。

注册会计师审计的总体目标定位两个目标二、审计总体目标内部审计的总体目标是审查和评价本部门、本单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和有效性，以帮助本组织实现其经营目标。《审计学》第五章审计目标与审计计划三、管理层认定《审计学》第五章审计目标与审计计划管理层认定是被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报和披露所做出的明确或隐含的表达。

内容2.管理层认定的具体运用审计具体目标正是对审计总体目标的进一步具体化。审计具体目标的确定有助于注册会计师按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据对审计证据的要求设计并实施必要的审计程序。

1.管理层认定的类型《审计学》第五章审计目标与审计计划资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生

存在或发生认定在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了

完整性认定在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务

权利和义务认定各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当金额列入财务报表中

估价或分摊认定财务报表特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露

列报与披露认定管理层对财务报表的认定有些是明确的，有些则是隐含的。管理层认定的类型三、管理层认定三、管理层认定《审计学》第五章审计目标与审计计划隐含认定明确认定1

2存货是存在的存货的价值是1000000元

DescriptionofthecontentsDescriptionofthecontents所有应报告的存货均已包括在内

所有报告的存货都归公司所有

存货的使用不受任何的限制被审计单位财务报表列示存货为：流动资产存货1000000元如果管理层对存货的上述认定中的任何一项报告有误，那么财务报表可能存在错报。三、管理层认定《审计学》第五章审计目标与审计计划对所审计期间的各类交易和事项运用的认定123对期末账户余额运用的认定

对列报与披露运用的认定（二）管理层认定的具体运用注册会计师对所审计期间的各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定通常可以根据下列方式予以组织并进行关注。1.对所审计期间的各类交易和事项运用的认定《审计学》第五章审计目标与审计计划发生认定完整性认定准确性认定截止认定分类认定5.交易和事项已记录于恰当的账户。4.交易和事项已记录于正确的会计期间1.记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。2.所有应当记录的交易和事项均已记录。3.与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。2.对期末账户余额运用的认定《审计学》第五章审计目标与审计计划记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

存在认定权利和义务认定完整性认定计价和分摊认定资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

3.对列报与披露运用的认定《审计学》第五章审计目标与审计计划四类认定发生及权利和义务认定披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

四、具体审计目标的确定《审计学》第五章审计目标与审计计划（一）一般审计目标的确定（二）项目审计目标的确定总体合理性

与各类交易或事项相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标一般审计目标和项目审计目标确定项目审计目标的基本依据《审计学》第五章审计目标与审计计划注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某类交易总额或某账户余额的合理性。

（一）一般审计目标的确定1.总体合理性目标2.与各类交易或事项相关的审计目标《审计学》第五章审计目标与审计计划真实性分类截止准确性完整性确认接近于资产负债表日的交易或事项已经记录于恰当的期间，由截止认定推导得出。确认已记录的交易或事项是真实的，由发生认定推导得出。确认被审计单位记录的交易经过适当分类，由分类认定推导得出。

确认已记录的交易或事项是按正确金额反映的，由准确性认定推导得出。确认已发生的交易或事项均已记录，由完整性认定推导得出。3．与期末账户余额相关的审计目标《审计学》第五章审计目标与审计计划四类审计目标权利和义务确认已记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务，由权利和义务认定推导得出。

存在确认已记录的资产、负债和所有者权益确实存在，由存在认定推导得出。

计价和分摊确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，由计价和分摊认定推导得出。

完整性确认所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,由完整性认定推导得出。

4.与列报和披露相关的审计目标《审计学》第五章审计目标与审计计划确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，由发生及权利和义务认定推导得出。发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价列报和披露目标的设定要求注册会计师对财务报表中各项目的期末余额、财务报表附注中的信息披露进行审查。确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，由完整性认定推导得出。确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，由准确性和计价认定推导得出。确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解，由分类和可理解性认定推导得出。（二）项目审计目标的确定《审计学》第五章审计目标与审计计划被审计单位的经营状况

被审计单位经济活动的性质

被审计单位所属行业的特殊会计实务等A

GroupCGroupB

Group确定项目审计目标的基本依据

《审计学》第五章审计目标与审计计划（二）项目审计目标的确定管理层认定、与账户余额相关的认定和一般审计目标及具体审计目标的关系

第二节、审计计划《审计学》第五章审计目标与审计计划一、审计计划前工作二、审计测试的合理配置三、总体审计策略与具体审计计划审计计划一、审计计划前工作《审计学》第五章审计目标与审计计划一、审计计划前工作内容（二）签订审计业务约定书（一）初步业务活动一、审计计划前工作《审计学》第五章审计目标与审计计划初步业务活动的目的初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力

不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况

与被审计单位不存在对业务约定条款的误解

注册会计师接受审计委托后，在开始本期审计业务之前应当开展初步业务活动。就业务约定条款与被审计单位达成一致理解

一、审计计划前工作《审计学》第五章审计目标与审计计划审计业务约定书的性质

会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。（二）签订审计业务约定书审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容可能因客户的不同而不同

二、审计测试的合理配置《审计学》第五章审计目标与审计计划审计测试的目的是为了获取充分、适当的审计证据

（三）各种审计测试的合理配置（二）各种审计测试的成本（一）各种审计测试的作用《审计学》第五章审计目标与审计计划（一）各种审计测试的作用风险评估程序

注册会计师了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以便识别与评估财务报表中的重大错报风险。控制测试为证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性而执行的测试。实质性分析程序注册会计师在实施实质性程序时对被审计单位重要交易类别和账户余额执行分析程序，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。细节测试交易性测试、余额细节测试、列报与披露细节测试二、审计测试的合理配置《审计学》第五章审计目标与审计计划二、审计测试的合理配置交易性测试余额细节测试列报与披露细节测试注册会计师针对交易类别执行细节测试，以便确定各类交易类别是否存在金额错报，进而实现与交易相关的审计目标。

注册会计师针对期末余额执行细节测试，以便确定各账户