中国历史上的税收制度简介

中国历史上的税收制度(一)中国古代的税收制度1.奴隶社会(1)夏、商、周时期。税收制度的建立总是与国家的建立相伴的。考察我国历史,夏朝是第一个奴隶制国家,夏朝及以后的商朝和周朝,都是我国奴隶社会发展的重要时期,这时期分别出现了贡、助、彻三种税收的雏形。(2)春秋战国时期。春秋战国时期是一个社会激变的时代。统一的集权国家被分封的奴隶制国家所取代,战争不断,井田制遭到破坏,社会思想比较活跃,同时社会生产力发展较快,税收制度也产生了较大的变化。鲁宣公十五年(公元前594年),鲁国实行“初税亩”,改革旧有田赋征收制度,不论公田和私田,一律按田亩多少征税,标志着中国税收从雏形阶段进入了成熟时期2.封建社会封建社会是我国历史上发展得最为充分、最为完备的社会形态,这一时期大约跨越两千年的历史长河,是中华文明形成与发展的主要时期。与封建制度相适应的税收制度在调整中逐渐稳定下来,并得到不断地完善,但在不同的朝代也发生着不同的变革,体现着时代的特征。(1)秦汉时期。秦始皇统一中国,开始了漫长的封建专制时代。秦朝先后颁布了《田律》《仓律》和《徭律》,主要征收田赋、户赋和口赋,奠定了封建社会税收制度的基本模式。公元前216年,秦始皇发布律令,“使黔首自实田”,即命有产之民向国家自报土地数量,政府据以征税。(2)唐宋时期。唐朝是我国封建社会发展的巅峰时期,社会经济空前繁荣,税源相对丰足,在唐初,统治阶级还比较注意征收有度,缓解社会经济矛盾。唐朝中期税法最大的改革是实行“两税法”。“两税法”的具体内容,可归纳为以下几点:第一,国家取得财政收入按照“量出制入”的原则,釆用配赋税的形式,即在确定第二年的财政征收总额时先要对国家各项经费开支进行估算,以此确定征收总额,再按一定比例下达全国,组织征收。第二,以各地现居人口(不分主、客户)为纳税人。行商无固定地点则在所在州、县征收。第三,税率的确定是:户税,按九等分摊;地税,以大历十四年(779年)的垦土数为基准按比例分摊;不分丁男中男,一律按资产多少摊征,商人按其收人的三十分之一摊征。第四,税款分夏、秋两次缴纳,夏税不得晚于六月底;秋税不得迟于十一月底。第五,实物税与货币税并重,但以实物税为主。原则上户税交钱,地税交实物,但在实际缴纳时再按国家规定或折钱,或折物。第六,鳏寡孤独及赤贫者免征。第七,原来的租庸调和切杂徭、杂税的征收制度作废。第八,如在两税外擅自加征者,以违法论处。“两税法”是我国赋稅史上的重大改革,它对于平衡税负,合理负担,促进经济发展,巩固中央财政都起到了积极作用。宋朝商品经济发达,商税和田赋分开,形成了近似现代意义上的商税制度,而且,从中央到地方都建立了严密的商税征收网络,商税征收的管理体系基本确立。宋代的商税分为“过税”(货物流通税)和“住税”(商品交易税)两大类。宋朝著名的改革是王安石变法,其中涉及税收的改革是方田均税法,又称方田。王安石主持变法时,为解决以往各地田赋不均,税户隐田逃税,对各州县耕地进行清查丈量,核定各户占有土地的数量,然后按照地势、土质等条件分成等级地编制地籍及各项簿册,并确定各等级地的每亩税额。(3)明清时期。明朝赋役制度的改革主要是实行著名的“一条鞭法”。为了缓解严重的政治与经济危机,巩固明王朝的统治,神宗万历九年(1581年),内阁首辅张居正提出赋役制度改革方案,在查实土地数量的基础上,实行“一条鞭法”:①把明初以来分别征收的田赋和徭役合并为一,总编为一条,并入田赋的夏、秋二税中一起征收。②每一州县每年需要的力役,由官府从所收的税款中拿出钱来雇募,不再无偿调发平民。③把以前向地方索取的土贡方物,以及上缴京库备作岁需和留在地方备作供应的费用,都在“一条鞭”中课征。④课征对象为田亩,纳税形态是以银折办,即所谓“计亩征银”。⑤赋、役、土贡等合并后,国家的课税总额不得改变,国家财政收人得到了保证。⑥盐税、酒税、茶课、商课、矿课等税收,仍然继续分别课征。“一条鞭法”的出现,是我国封建社会赋税史上的一件大事,其积极意义表现在增加了课税,均平了税负,简化了税制,由历代对人征税转为对物征税,由缴纳实物到缴纳货币,有利于促进社会分工和商品经济的发展。清朝实行的主要税收制度改革是实行“摊丁入亩”制度。其基本做法是,将康熙五十五年(1716年)各省应征丁银数与各省应征田赋数相除,得出每田赋银一两应摊丁银若干(或粮食若干)。各省也以此计算各州负担地丁银数。“摊丁入亩”是明代“一条鞭法”的继续与发展,也是我国赋税史上的一次重大改革。其积极意义在于税负得到均平,税制得到简化,税收收入得到增加,促进了社会经济发展。（二)中国半封建半殖民地时期的税收制度自1840年以后,中囯逐步沦为半封建半殖民地社会。社会矛盾不断激化,国家主权部分丧失,但同时现代工商业兴起,税源结构发生很大变化,税收制度也受到世界列强的影响而逐步走向现代。1.清朝末期为了应付大量赔款、军费开支和洋务运动带来的财政压力,清政府在加重田赋、盐税等旧税的同时,陆续开征了关税、厘金税等新税种。田赋由正税与附加构成。正税有两种:一种为地丁,是“摊丁入亩”后田赋正税的名称;另一种为漕粮,是向京师供应粮食的省份所交。田赋附加的名称各地有所不同。当时的工商税收有盐税、茶税、矿税、当税等各种税。在鸦片战争失败,被迫“五口通商”后,新开征了海关税,包括进口税、出口税、子口税、复进口税、吨税等。进口税、出口税一律值百抽五。2.北洋政府时期1913年,北洋政府财政部订立了《国家地方税法草案》,规定中央税包括田赋、关税、常税、统捐、厘金、矿税、契税、盐税、烟税、酒税、茶税、糖税和渔业税等,地方税包括田赋附加商税、牲畜税、粮米捐、土膏捐、油捐及杂货捐、店捐等。其中关税、盐税、烟酒税等在国家财政收入中占有重要地位。田赋的财政地位虽然在不断下降,但是除田赋正额外,还有田赋附加与田赋的预征。加在农民头上的另一个沉重负担是兵差,它是古代徭役的转化。兵差的征调,包括力役和实物两种形式。这一时期北洋政府虽然颁布了一些税法文件,但是由于军阀混战,并没有形成真正统一有效的税收制度。3.国民政府时期国民政府时期税收制度与北洋政府时期相比较,最大的不同点是田赋划归地方,中央收入主要靠工商税。这一方面固然是迁就北洋政府时期以来田赋尽为地方所截留这一既成事实,但另一方面也反映了这一时期商品货币关系的继续扩大,使国民政府有可能在流通和分配领域,特别是国内外商品流通中不断取得大量的收入。1935年通过