审计之风险评估培训课件

第八章风险评估

11/6/2022吉林工商学院马春静制作第八章风险评估11/2/2022吉林工商学院马春静制作1引导案例蓝田神话

启示

注册会计师在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，如行业状况，以识别并评估重大错报风险，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计证据，得出恰当的审计结论。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作引导案例蓝田神话11/2/2022吉林工商学院马春静制作2第一节

了解被审计单位及其环境11/6/2022吉林工商学院马春静制作第一节

了解被审计单位及其环境11/23一、了解被审计单位及其环境的主要内容

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

（2）被审计单位的性质（3）被审计单位对会计政策的选择和运用

（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价

（6）被审计单位的内部控制

11/6/2022吉林工商学院马春静制作一、了解被审计单位及其环境的主要内容（1）行业状况、法律环4二、实施风险评估程序（1）询问（2）分析程序（3）观察（4）检查11/6/2022吉林工商学院马春静制作二、实施风险评估程序（1）询问11/2/2022吉林工商学院5三、识别与评估重大错报风险的思路（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将已识别风险与各类交易、账户余额和列报相联系。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作三、识别与评估重大错报风险的思路（一）在了解被审计单位及其环6

（二）识别两个层次的重大错报风险

(1)识别认定层次重大错报风险。(2)识别报表层次重大错报风险。11/6/2022吉林工商学院马春静制作

（二）识别两个层次的重大错报风险

(1)识别认定层次7(1)识别认定层次重大错报风险。

某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，预示着长期股权投资账户的有关认定可能存在重大错报风险。11/6/2022吉林工商学院马春静制作(1)识别认定层次重大错报风险。某些8(2)识别报表层次重大错报风险。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致持续经营受到威胁，而持续经营能力与财务报表整体相关。11/6/2022吉林工商学院马春静制作(2)识别报表层次重大错报风险。某9（三）将已识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（四）考虑已识别风险后果的严重性。

（五）考虑已识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性。11/6/2022吉林工商学院马春静制作（三）将已识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。11/10第二节了解并评价内部控制11/6/2022吉林工商学院马春静制作第二节了解并评价内部控制11/2/2022吉林工商学院马11内部控制：为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的政策和程序。11/6/2022吉林工商学院马春静制作内部控制：为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效12

一、内部控制的要素(五要素)（一）控制环境（二）风险评估过程（三）信息与沟通（四）控制活动(五)对控制的监督11/6/2022吉林工商学院马春静制作

一、内部控制的要素(五要素)（一）控制环境11/2/13（一）控制环境

控制环境是对企业内部控制的建立与实施产生重大影响的因素的总称。控制环境本身并不能防止或发现并纠正重大错报，但它设定了企业内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。11/6/2022吉林工商学院马春静制作（一）控制环境控制环境是对企业内部控14控制环境要素：1.企业文化建设2.治理结构3.组织机构及权责分配4.人力资源政策与实务5.内部审计工作11/6/2022吉林工商学院马春静制作控制环境要素：1.企业文化建设11/2/2022吉林工商学院15（二）风险管理

1.识别风险2.评估风险3.应对风险

11/6/2022吉林工商学院马春静制作（二）风险管理

1.识别风险11/2/2022吉林工商学院16（三） 信息与沟通

1.信息的收集

2.信息的处理3.信息的沟通4.在信息与沟通中运用信息技术

11/6/2022吉林工商学院马春静制作（三） 信息与沟通1.信息的收集11/2/2022吉林17（四）控制活动1.职责分离2.授权控制3.会计系统控制4.财产保护控制5.独立检查6.绩效考评控制7.预算控制8.运营分析控制11/6/2022吉林工商学院马春静制作（四）控制活动1.职责分离11/2/2022吉林工商学院马春18

1.职责分离不相容职务:由一人或一个部门办理，发生错误或舞弊的可能性会增大的两项或两项以上的职务。

如：交易授权、执行、记录、稽核、资产保管、资产清查相分离；职责分离的程度视企业的规模而定。小规模企业职责分离的程度要差一些。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作1.职责分离不相容职务:11/2/2022吉林工商学院马春192.授权控制（1）常规授权（2）特别授权11/6/2022吉林工商学院马春静制作2.授权控制（1）常规授权11/2/2022吉林工商学院马春20（1）常规授权

在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。比如，营销部门可以根据已经形成的有关销售政策、信用政策与顾客进行交易。11/6/2022吉林工商学院马春静制作（1）常规授权在日常经营管理活动中按21（2）特别授权

在特殊情况、特定条件下进行的授权。

如重大资本支出和股票发行的授权；因某些特别原因，批准向某个不符合一般信用标准的顾客赊销商品。11/6/2022吉林工商学院马春静制作（2）特别授权在特殊情况、特定条件下22

3.会计系统控制

企业应严格执行国家统一的会计法律法规，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。11/6/2022吉林工商学院马春静制作

3.会计系统控制

企业应严格执行234.财产保护控制

采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。严格限制未经授权的人员接触和处置财产。11/6/2022吉林工商学院马春静制作4.财产保护控制采取财产记录、实245.独立检查

即定期或不定期地由提供数据以外的人员对已记录的交易与事项的合法性、正确性进行检查。比如，复核。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作5.独立检查即定期或不定期地由提供256.绩效考评控制建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。11/6/2022吉林工商学院马春静制作6.绩效考评控制建立和实施绩效考评制度，科267.预算控制

预算就是结合整体目标及资源调配能力，经过合理预测、综合计算和全面平衡，对生产经营和财务事项的额度、经费进行合理的计划和安排。企业应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。11/6/2022吉林工商学院马春静制作7.预算控制预算就是结合整体目标及资278.运营分析控制建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。11/6/2022吉林工商学院马春静制作8.运营分析控制建立运营情况分析制28（五）对控制的监督1.日常监督2.专项监督3.与外部沟通4.纠正5.自我评价11/6/2022吉林工商学院马春静制作（五）对控制的监督1.日常监督11/2/2022吉林工商学29内部控制的局限性

1．执行人错误2．串通舞弊3．管理层凌驾控制4．成本限制5．例外事项失控6．修订跟不上变化11/6/2022吉林工商学院马春静制作内部控制的局限性1．执行人错误11/2/2022吉林工商学30了解内部控制

11/6/2022吉林工商学院马春静制作了解内部控制11/2/2022吉林工商学院马春静制作31一、了解内部控制的程度一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作一、了解内部控制的程度11/2/2022吉林工商学院马春静制32评价控制的设计:考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；控制得到执行:某项控制存在且正在使用。11/6/2022吉林工商学院马春静制作评价控制的设计:11/2/2022吉林工商学院马春静制作33

了解内部控制是每次审计都必须实施的，即使是对小型被审计单位，注册会计师依然要考虑其内部控制能否发挥作用。

注意：11/6/2022吉林工商学院马春静制作了解内部控制是每次审计都必须实施的，即34（一）询问被审计单位的有关人员（二）观察特定控制的运行（三）检查文件和报告二、了解内部控制的程序11/6/2022吉林工商学院马春静制作（一）询问被审计单位的有关人员二、了解内部控制的程序11/235

在实务中，往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价内部控制。

三、了解并评价内部控制的过程11/6/2022吉林工商学院马春静制作在实务中，往往从被审计单位整体层面和业361.了解控制环境2.了解风险管理3.了解信息与沟通4.了解控制活动5.了解对控制的监督（一）在整体层面了解内部控制11/6/2022吉林工商学院马春静制作1.了解控制环境（一）在整体层面了解内部控制11/2/202376.在整体层面评价内部控制基于上述了解的要点与执行的程序，去评价被审计单位整体层面的内部控制设计是否合理，是否得到执行，识别的缺陷是否属于重大缺陷，得出相应的结论。11/6/2022吉林工商学院马春静制作6.在整体层面评价内部控制基于上述了解的要38（二）在业务流程层面了解并评价内部控制1.确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别2.了解重要交易流程并记录3.确定可能发生错报的环节4.识别和了解相关控制并记录5.执行穿行测试6.初步评价内部控制11/6/2022吉林工商学院马春静制作（二）在业务流程层面了解并评价内部控制1.确定被审计单位的重39执行穿行测试穿行测试：通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，即选择某笔或某几笔具有代表性的交易追踪其从发生到记账的整个流程，来证实之前通过其他程序所获得的关于被审计单位的交易流程和控制的信息是否准确、完整。11/6/2022吉林工商学院马春静制作执行穿行测试穿行测试：11/2/2022吉林工商学院马春静制40

询问执行交易流程各个处理环节和控制的相关人员，以了解其对岗位职责的理解，并判断控制是否得到执行；

检查有关记录和文件；观察有关控制的执行。穿行测试运用的程序：11/6/2022吉林工商学院马春静制作询问执行交易流程各个处理环节和控制的相关41注意即使不打算在业务流程层面对相关控制进行了解，仍应执行穿行测试，以验证之前对交易流程及可能发生错报的环节的了解是否准确和完整。11/6/2022吉林工商学院马春静制作注意即使不打算在业务流程层面对相关控制421.控制设计合理，并得到执行。2.控制设计合理，但没有得到执行。3.控制设计无效或缺乏必要的控制。初步评价内部控制(可能的结论)11/6/2022吉林工商学院马春静制作1.控制设计合理，并得到执行。初步评价内部控制(可能的结论43

注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

注意11/6/2022吉林工商学院马春静制作注册会计师需要了解和评价的内部控制只44四、记录内部控制的方式（一）文字表述（二）调查表（三）流程图11/6/2022吉林工商学院马春静制作四、记录内部控制的方式（一）文字表述11/2/2022吉林工45注意1

1.在每次审计中，无论被审计单位规模大小，注册会计师首先必须实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。这是审计的起点，是必须实施的程序。不得未经过风险评估，直接将重大错报风险设定为高水平。11/6/2022吉林工商学院马春静制作注意11.在每次审计中，无论被审计单46注意22.识别与评估重大错报风险贯穿于整个审计过程的始终。11/6/2022吉林工商学院马春静制作注意22.识别与评估重大错报风险贯穿于整47注意3

3.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险，那么了解的程度就是恰当的。注册会计师对被审计单位的了解程度应低于被审计单位管理层管理企业时对自身的了解程度。11/6/2022吉林工商学院马春静制作注意33.注册会计师应当运用职业判断确定需48读书破万卷，下笔如有神。—唐·杜甫。11月-2211月-22Sunday,November6,2022一句良善有益的话，能让听者即使在三冬严寒中也倍感温暖；相反，尖酸刻薄的恶毒语言，伤害别人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也会让人觉得寒冷。。00:59:0700:59:0700:5911/6/202212:59:07AM安全好烦恼少，全家幸福乐陶陶。。11月-2200:59:0700:59Nov-2206-Nov-22只有在人群中间，才能认识自己。。00:59:0700:59:0700:59Sunday,November6,2022人们所认识到的是成功者往往经历了更多的失败，只是他们从失败中站起来并继续向前。。11月-2211月-2200:59:0700:59:07November6,2022报效祖国的志向到死都不会变。。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22挫折其实就是迈向成功所应缴的学费。。06十一月202212:59:07上午00:59:0711月-22任何为失败找借口的人虽然他的心灵上得到了安慰，但是他将永远的拥有失败。。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022不经三思不求教不动笔墨不读书。。2022/11/60:59:0700:59:0706November2022失败的是事，绝不应是人。。12:59:07上午12:59上午00:59:0711月-22小人对自己的过错必定加以掩饰。。11月-2211月-2200:5900:59:0700:59:07Nov-22只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。。2022/11/60:59:07Sunday,November6,2022在顺境中感恩，在逆境中依旧心存喜乐，认真活在当下。11月-222022/11/60:59:0711月-22谢谢各位！读书破万卷，下笔如有神。—唐·杜甫。11月-2211月-2249第八章风险评估

11/6/2022吉林工商学院马春静制作第八章风险评估11/2/2022吉林工商学院马春静制作50引导案例蓝田神话

启示

注册会计师在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，如行业状况，以识别并评估重大错报风险，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计证据，得出恰当的审计结论。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作引导案例蓝田神话11/2/2022吉林工商学院马春静制作51第一节

了解被审计单位及其环境11/6/2022吉林工商学院马春静制作第一节

了解被审计单位及其环境11/252一、了解被审计单位及其环境的主要内容

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

（2）被审计单位的性质（3）被审计单位对会计政策的选择和运用

（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价

（6）被审计单位的内部控制

11/6/2022吉林工商学院马春静制作一、了解被审计单位及其环境的主要内容（1）行业状况、法律环53二、实施风险评估程序（1）询问（2）分析程序（3）观察（4）检查11/6/2022吉林工商学院马春静制作二、实施风险评估程序（1）询问11/2/2022吉林工商学院54三、识别与评估重大错报风险的思路（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将已识别风险与各类交易、账户余额和列报相联系。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作三、识别与评估重大错报风险的思路（一）在了解被审计单位及其环55

（二）识别两个层次的重大错报风险

(1)识别认定层次重大错报风险。(2)识别报表层次重大错报风险。11/6/2022吉林工商学院马春静制作

（二）识别两个层次的重大错报风险

(1)识别认定层次56(1)识别认定层次重大错报风险。

某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，预示着长期股权投资账户的有关认定可能存在重大错报风险。11/6/2022吉林工商学院马春静制作(1)识别认定层次重大错报风险。某些57(2)识别报表层次重大错报风险。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致持续经营受到威胁，而持续经营能力与财务报表整体相关。11/6/2022吉林工商学院马春静制作(2)识别报表层次重大错报风险。某58（三）将已识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（四）考虑已识别风险后果的严重性。

（五）考虑已识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性。11/6/2022吉林工商学院马春静制作（三）将已识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。11/59第二节了解并评价内部控制11/6/2022吉林工商学院马春静制作第二节了解并评价内部控制11/2/2022吉林工商学院马60内部控制：为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的政策和程序。11/6/2022吉林工商学院马春静制作内部控制：为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效61

一、内部控制的要素(五要素)（一）控制环境（二）风险评估过程（三）信息与沟通（四）控制活动(五)对控制的监督11/6/2022吉林工商学院马春静制作

一、内部控制的要素(五要素)（一）控制环境11/2/62（一）控制环境

控制环境是对企业内部控制的建立与实施产生重大影响的因素的总称。控制环境本身并不能防止或发现并纠正重大错报，但它设定了企业内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。11/6/2022吉林工商学院马春静制作（一）控制环境控制环境是对企业内部控63控制环境要素：1.企业文化建设2.治理结构3.组织机构及权责分配4.人力资源政策与实务5.内部审计工作11/6/2022吉林工商学院马春静制作控制环境要素：1.企业文化建设11/2/2022吉林工商学院64（二）风险管理

1.识别风险2.评估风险3.应对风险

11/6/2022吉林工商学院马春静制作（二）风险管理

1.识别风险11/2/2022吉林工商学院65（三） 信息与沟通

1.信息的收集

2.信息的处理3.信息的沟通4.在信息与沟通中运用信息技术

11/6/2022吉林工商学院马春静制作（三） 信息与沟通1.信息的收集11/2/2022吉林66（四）控制活动1.职责分离2.授权控制3.会计系统控制4.财产保护控制5.独立检查6.绩效考评控制7.预算控制8.运营分析控制11/6/2022吉林工商学院马春静制作（四）控制活动1.职责分离11/2/2022吉林工商学院马春67

1.职责分离不相容职务:由一人或一个部门办理，发生错误或舞弊的可能性会增大的两项或两项以上的职务。

如：交易授权、执行、记录、稽核、资产保管、资产清查相分离；职责分离的程度视企业的规模而定。小规模企业职责分离的程度要差一些。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作1.职责分离不相容职务:11/2/2022吉林工商学院马春682.授权控制（1）常规授权（2）特别授权11/6/2022吉林工商学院马春静制作2.授权控制（1）常规授权11/2/2022吉林工商学院马春69（1）常规授权

在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。比如，营销部门可以根据已经形成的有关销售政策、信用政策与顾客进行交易。11/6/2022吉林工商学院马春静制作（1）常规授权在日常经营管理活动中按70（2）特别授权

在特殊情况、特定条件下进行的授权。

如重大资本支出和股票发行的授权；因某些特别原因，批准向某个不符合一般信用标准的顾客赊销商品。11/6/2022吉林工商学院马春静制作（2）特别授权在特殊情况、特定条件下71

3.会计系统控制

企业应严格执行国家统一的会计法律法规，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。11/6/2022吉林工商学院马春静制作

3.会计系统控制

企业应严格执行724.财产保护控制

采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。严格限制未经授权的人员接触和处置财产。11/6/2022吉林工商学院马春静制作4.财产保护控制采取财产记录、实735.独立检查

即定期或不定期地由提供数据以外的人员对已记录的交易与事项的合法性、正确性进行检查。比如，复核。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作5.独立检查即定期或不定期地由提供746.绩效考评控制建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。11/6/2022吉林工商学院马春静制作6.绩效考评控制建立和实施绩效考评制度，科757.预算控制

预算就是结合整体目标及资源调配能力，经过合理预测、综合计算和全面平衡，对生产经营和财务事项的额度、经费进行合理的计划和安排。企业应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。11/6/2022吉林工商学院马春静制作7.预算控制预算就是结合整体目标及资768.运营分析控制建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。11/6/2022吉林工商学院马春静制作8.运营分析控制建立运营情况分析制77（五）对控制的监督1.日常监督2.专项监督3.与外部沟通4.纠正5.自我评价11/6/2022吉林工商学院马春静制作（五）对控制的监督1.日常监督11/2/2022吉林工商学78内部控制的局限性

1．执行人错误2．串通舞弊3．管理层凌驾控制4．成本限制5．例外事项失控6．修订跟不上变化11/6/2022吉林工商学院马春静制作内部控制的局限性1．执行人错误11/2/2022吉林工商学79了解内部控制

11/6/2022吉林工商学院马春静制作了解内部控制11/2/2022吉林工商学院马春静制作80一、了解内部控制的程度一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。

11/6/2022吉林工商学院马春静制作一、了解内部控制的程度11/2/2022吉林工商学院马春静制81评价控制的设计:考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；控制得到执行:某项控制存在且正在使用。11/6/2022吉林工商学院马春静制作评价控制的设计:11/2/2022吉林工商学院马春静制作82

了解内部控制是每次审计都必须实施的，即使是对小型被审计单位，注册会计师依然要考虑其内部控制能否发挥作用。

注意：11/6/2022吉林工商学院马春静制作了解内部控制是每次审计都必须实施的，即83（一）询问被审计单位的有关人员（二）观察特定控制的运行（三）检查文件和报告二、了解内部控制的程序11/6/2022吉林工商学院马春静制作（一）询问被审计单位的有关人员二、了解内部控制的程序11/284

在实务中，往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价内部控制。

三、了解并评价内部控制的过程11/6/2022吉林工商学院马春静制作在实务中，往往从被审计单位整体层面和业851.了解控制环境2.了解风险管理3.了解信息与沟通4.了解控制活动5.了解对控制的监督（一）在整体层面了解内部控制11/6/2022吉林工商学院马春静制作1.了解控制环境（一）在整体层面了解内部控制11/2/202866.在整体层面评价内部控制基于上述了解的要点与执行的程序，去评价被审计单位整体层面的内部控制设计是否合理，是否得到执行，识别的缺陷是否属于重大缺陷，得出相应的结论。11/6/2022吉林工商学院马春静制作6.在整体层面评价内部控制基于上述了解的要87（二）在业务流程层面了解并评价内部控制1.确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别2.了解重要交易流程并记录3.确定可能发生错报的环节4.识别和了解相关控制并记录5.执行穿行测试6.初步评价内部控制11/6/2022吉林工商学院马春静制作（二）在业务流程层面了解并评价内部控制1.确定被审计单位的重88执行穿行测试穿行测试：通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，即选择某笔或某几笔具有代表性的交易追踪其从发生到记账的整个流程，来证实之前通过其他程序所获得的关于被审计单位的交易流程和控制的信息是否准确、完整。11/6/2022吉林工商学院马春静制作执行穿行测试穿行测试：11/2/2022吉林工商学院马春静制89

询问执行交易流程各个处理环节和控制的相关人员，以了解其对岗位职责的理解，并判断控制是否得到执行；

检查有关记录和文件；观察有关控制的执行。穿行测试运用的程序：11/6/2022吉林工商学院马春静制作询问执行交易流程各个处理环节和控制的相关90注意即使不打算在业务流程层面对相关控制进行了解，仍应执行穿行测试，以验证之前对交易流程及可能发生错报的环节的了解是否准确和完整。11/6/2022吉林工商学院马春静制作注意即使不打算在业务流程层面对相关控制911.控制设计合理，并得到执行。2.控制设计合理，但没有得到执行。3.控制设计无效或缺乏必要的控制。初步评价内部控制(可能的结论)11/6/2022吉林工商学院马春静制作1.控制设计合理，并得到执行。初步评价内部控制(可能的结论92

注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

注意11/6/2022吉林工商学院马春静制作注册会计师需要了解和评价的内部控制只93四、记录内部控制的方式（一