建筑业纳税管理及税负优化处理的若干问题解析

建筑业纳税管理及税负优化处理的若干问题解析1教学目标一是将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，预计全年可减税2400亿元。二是统一增值税小规模纳税人标准。将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。三是对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。第一讲：建筑企业增值税发票管理问题第二讲：建筑企业业务合同管理管理第三讲：建筑业企业组织架构的创新设计对增值税税负优化的影响第四讲：建筑业企业商业模式的创新设计对增值税税负优化的影响第五讲：建筑业纳税义务时间的判定问题第六讲：建筑业简易计税及备案的问题第七讲：一般建筑安装服务的计税问题第八讲：建筑企业总分包关系的计税问题第九讲：建筑企业总分机构的计税问题第十讲：建筑企业预缴管理和申报管理问题第十一讲：建筑企业进项税额认证抵扣及转出问题建筑企业增值税发票管理问题

第一讲8发票问题——罪恶的渊源你是否真的知道什么是虚开发票？你是否真的知道对方应该给你开具什么税率的票？你是否真的知道你取得发票真的有用吗？你是否真的知道你该不该开具或取得发票？。。。。。。1、营改增后建筑业对取得的发票应如何审核？如何控制发票风险？第一：严格把控发票所记载业务的真实性，与谁发生业务，与谁产生发票往来。不接受代开虚开发票，不虚开代开发票。

随着“国家税务总局公告2016年第76号：关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告”的颁布，对于涉失联票的企业的惩处力度越来越强，企业应全力规避此类涉票问题。

需要强调的一点是：真业务，虚发票，也是绝对不允许的。在实际工作中，有企业接到税务局关于失联票协查时往往振振有词：我的业务是真实的，我也不知道开票单位有问题。

对不起，您在马路上买了个手机，后来被公安机关认定购买的手机属于盗抢案件的赃物，您买的手机是不是还是要被没收?

无知不等于无过。91、营改增后建筑业对取得的发票应如何审核？如何控制发票风险？第二：严格审查发票的票面信息。发票所记载的产品名称、规格型号、数量金额等，要与业务内容相吻合，不允许出现换开产品名称等情况。

有的财务人员收到发票时，只关注发票总额正确与否，这是极度错误的行为，要仔细审查发票记载内容的所有信息，避免被开票方算计。

如果发票记载事项需要清单来反映，清单必须是税控系统开具的方可，防伪税控系统外开具清单的发票属于无效发票，不仅不能抵扣进项，所得税汇算清缴时，也需要视同无效发票做纳税调整。101、营改增后建筑业对取得的发票应如何审核？如何控制发票风险？第三：整理保存好完整的涉发票资料。

1、与发票有关的合同;

2、完整的发票联次;

3、符合要求的付款记录;

4、完善的物流资料;

5、正规的出入库手续。

金税三期功能委实强大，但企业财务人员只要做好以上工作，做到“真事、真票、真内容”这“三真”，自可坦然面对任何预警与质疑，安心做好财务核算和管理工作。111、营改增后建筑业对取得的发票应如何审核？如何控制发票风险？2、总包方是否可以按扣除分包方的分包款后差额给发包方开具增值税发票不可以！总包方应按照收取的全部款项和价外费用向发包方开具发票，总包方(如果选择一般计税)可以抵扣发包方开具的发票的进项税额总包方(如果选择简易计税)可以扣除分包款计算增值税建筑企业业务合同管理管理

第二讲（一）清包工合同的涉税管控

1.清包工

指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2.“营改增”对清包工的影响

“营改增”后，一般纳税人提供清包工劳务，因人工涉及抵扣的进项税额极少，因此导致税负上升；而对于小规模纳税人则无影响。

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号的规定：

一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。3.应对措施

一般纳税人提供清包工劳务，应结合自身进项税额抵扣情况，适当选择简易计税方式，降低税负。但需要做好以下准备：

（1）签订规范清包工合同

清包工合同（节选）

承包方（以下简称甲方）：施工队（以下简称乙方）：

对材料部分的约定：

①乙方应提前3天向甲方提供需购材料清单，甲方应在4天内及时采购材料供施工队使用，双方应各自承担各自拖延工期的责任和经济损失。

②未经甲方同意，乙方不得自行采购材料，若已采购，甲方有权无条件拒绝使用并可拒绝支付该材料的费用。（一）清包工合同的涉税管控

3.应对措施

（2）与税务机关进行沟通，“营改增”后，针对一般纳税人选择简易计税方式，税务机关要求纳税人进行备案。注意：清包工合同与劳务派遣合同的本质差别（二）甲供工程合同的涉税管控

1.甲供工程的涉税处理

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

2.甲供工程

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

问题：上述的部分到底是多少？

应对措施：

一般纳税人提供甲供工程服务，如果选择简易计税方式，那么必须在合同里注明甲方提供的材料等项目的详细清单和比例，并就合同内容到税务机关备案或确认，以防止后期出现涉税分歧的风险。财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知

财税[2017]58号

一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。（三）签订总包和分包合同应注意的问题

1.是选择总包还是分包

>>总包：一般纳税人可抵扣进项税额17%、13%或3%

>>分包：

建筑服务可抵扣进项税额11%或3%；

材料等可抵扣进项税额17%、13%或3%。

2.合同中关于发票开具时间的约定

纳税人未及时支付工程款项，导致有些劳务提供方会因为未收到款项，而不将已经开具的增值税专用发票传递给纳税人，最终可能会导致发票超期而无法抵扣的情况。因此纳税人应在合同中明确发票的开具时间，避免上述问题的出现。（四）“营改增”后的工程造价对合同金额的影响

住房城乡建设部办公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》建办标[2016]4号：

工程造价＝税前工程造价×（1＋11%）

税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。

1.该公式没有考虑能否抵扣进项税额的情况

2.该公式没有考虑进项税额能抵扣多少的问题

结论：纳税人应该尽可能防止因工程造价不准确的情况，导致最终工程结算价格超合同金额的情况。（五）建安合同中的挂靠方式引发的涉税风险

1.什么是“挂靠”

借着别人的名义从事建安活动。

被挂靠人：允许他人使用自己名义的企业。

挂靠人：使用其他主体名义从事经营活动的企业或个人（个体户等）。

2.挂靠与分包的区别

3.具体风险及应对措施

（1）建安合同存在法律失效的风险

问题：为什么财务人员对挂靠方式的财税处理感到非常头疼，其难以处理的根源是什么？

《建筑法》第二十六条：“禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。”

结论：

①根源之一：法律资质

因挂靠主体没有资质，导致建安合同不存在法律效力，甚至导致挂靠主体的所得属于非法所得而被没收。

②根源之二：财税人员是弱势群体，改变不了不规范的挂靠合作模式

应对措施：签对合同

根据增值税法规的规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

工程质量风险解决途径：加强质量监控票据违法风险解决途径：严守“四流一致”应对措施：

1.切忌建材商向挂靠方开具发票，如果开票，其结果是挂靠方所接受的发票被认定为虚开，无法抵扣进项税额，且在汇算清缴时，也难以在税前扣除。

2.支付给建材商的资金，应由被挂靠方支付；如果是挂靠人支付，应签署委托付款协议。

3.被挂靠主体因挂靠企业无法提供规范的票据，而导致既没有充足的可抵扣进项税额，而且使得部分支出无法在企业所得税前扣除。解决途径1：挂往来、做坏账、不扣除，税他担分配涉税风险解决途径2：不分配、进企利、股东分红、扣20%，再

私下付利建筑业企业组织架构的创新设计对增值税税负优化的影响

第三讲签订材料购销合同施工企业商贸企业房地产开发企业材料供货企业签订材料购销合同投资开具17%的增值税专业发票开具17%的增值税专业发票分红开具11%的建筑业增值税专业发票签订清包合同*291、成立建材商贸公司分析*——纳税人俱乐部400-650-9936——302、成立商混公司分析商混建筑企业3%的增值税专用发票3%的沙石17%的水泥2、成立设备租赁公司分析建筑企业设备租赁公司业主租赁4、成立劳务公司分析建筑企业建筑劳务公司业主劳务分包建筑业企业商业模式的创新设计对增值税税负优化的影响

第四讲“真”的甲供（甲供材）*——纳税人俱乐部400-650-9936——34施工方（乙方）建设方（甲方）清包合同购销合同材料供应方（甲方）1、甲供材与甲控材“假”的甲供（甲控材）*35施工方（乙方）建设方（甲方）总包合同购销合同材料供应方（甲方）工程款截留1、甲供材与甲控材第一，原营业税下“清包合同”,必须给予甲方开具包含甲供材营业额的发票进行工程结算.增值税后，增值税下“清包合同”,给予甲方开具承包劳务的发票，不需要包含甲供材营业额的发票。

第二，施工企业应该识别总包合同和清包合同的风险。只有规范发票管理，施工企业才不会存在增值税和企业所得税风险。第三，材料采购款可由甲方代付给材料供应商，但是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令；第四，材料供应商必须将材料销售发票的受票单位注明是施工方，然后由甲方交给施工方。*361、甲供材与甲控材简易征收：进项税额不能抵扣，但销项税额税率为3%（建筑）一般计税：进项税额可以抵扣，但销项税额税率为11%放弃的进项税额抵扣=销售额×（一般计税税率-简易征收税率）*372、项目征收方式额选择放弃的进项税额抵扣数=购买的商品或劳务价款（不含税）（X）×所适用的税率（17%）销项税额变化数=销售额（不含税）(Y)×（一般计税税率-简易计税税率3%）*382、项目征收方式额选择以施工企业为例：一般计税税率为11%，购买的项目税率为17%则：放弃的进项税额可抵扣数=销项税额增加数则：购买的项目价款（X）×17%=销售额(Y)×（11%-3%）X

×17%=Y×8%，R=*39XY8%17%==47.05%2、项目征收方式额选择但是实践中，其他的外购项目进项税率并不会全部是17%，会有多种，有3%、6%、11%、17%等多种，那怎么办？假定3%的有X1元、假定6%的有X2元、假定11%的有X3元、假定17%的有X4元可以按各自购买额咱总采购额的比重，加权平均，就按综合抵扣率M%X

×M%=Y×8%，R=*40XY8%M%==？%2、项目征收方式额选择X

×M%×（1-25%）=Y×6%×（1+12%）*412、项目征收方式额选择项目部不能成为一般纳税人，无法独立对外单独开具发票，并不能自行抵扣，只有总部才是唯一的纳税主体。但大多票据是项目部自行取得（甚至发票是开给项目部的）。根据新办法的规定，只有原公司才是唯一纳税人，就会带来票据和异地预缴的问题。

分公司可以申请一般纳税人，可以在当地作为纳税主体。不存在异地项目问题。但分公司一般很难拥有施工资质！*——纳税人俱乐部400-650-9936——42建筑法规定，建设工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位。禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别转包给他人。施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。3、施工企业在外作业设立项目部和分公司的选择建筑业纳税义务时间的判定问题

第五讲2022/11/444（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营改增试点纳税人增值税纳税义务发生时间是如何规定的？2022/11/445（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生“视同销售”规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。营改增试点纳税人增值税纳税义务发生时间是如何规定的？2022/11/4461234服务过程第一项：如果服务未提供，只要先开发票，不管是专用发票还是普通发票，都必须在当期计税；如果未开具发票，则只能做预收款处理！第二项：如果开始提供服务，并一次性收款，则此时点确认纳税义务营改增试点纳税人增值税纳税义务发生时间是如何规定的？2022/11/4471234服务过程第三项：如果约定服务过程中收取款项，有明确的付款日期，那确定的日期应做确认纳税义务，此时不管对方是否否款，哪怕欠款也要缴税。第四项：如果既没收款又没约定收款时间，那服务完成当天确认应税义务。1营改增试点纳税人增值税纳税义务发生时间是如何规定的？2、关于建筑服务未开始前收到备料款等预收款征税问题《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，建筑企业收到的备料款等预收款，应当在收到当月申报缴纳增值税建筑业简易计税及备案的问题

第六讲1、不同项目是否可以选择不同计税方法简易计税或一般计税是按项目来选择，不是按公司选择。也就是说一个公司可以有多个计税方法！2、建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料如何适用简易计税一、根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定：“(三)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：……2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。”二、根据《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）的规定：“……二、财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。3、已完工老项目的返工和修缮是否适用简易计税问题如果是返工：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的包括修缮服务在内的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。如果是新的工程业务，并且是在2016年5月1日后发生的，一般纳税人应该选择一般计税，小规模可以按简易计税4、认定清包工、甲供材是否以合同为准一般纳税人申请适用简易计税方法属于法定可以选择的范围，至于甲方是否接受应由购销双方自行约定。计税依据为销售方提供建筑服务向甲方取得的全部价款和价外费用，作为甲供材料由甲方自行采购不可能向销售方支付这部分款项，也就不在销售方的计税依据之内了。若甲方通过销售方采购材料支付的款项，属于销售方销售应税货物的计税依据，也不在销售方提供建筑服务的计税依据之内。标注:这个简单的回复看着只有几句话，却是非常有借鉴意义的。

4、认定清包工、甲供材是否以合同为准(1)选择简易计税方法，是销售方的权利，但是不是能实现，购买方也可能在经济上给予否定。选择简易计税方法，建筑服务增值税的征收率是3%，此时开具增值税专用发票，税率处填写的是3%，对方也只能抵扣3%计算的税额。但是如果购买方就是要求开具11%的税率的专用发票，即要求销售方选择一般计税方法，这是不是影响到税法的实施呢?其实既然是选择，选择的前提就有多种因素，包括主动与被动的，这个税法是管不了的。同时我们要看到，对方抵扣的要求是基于利益，增值税税额的利益，因此如果乙方(服务方)是以不含税价格的报价方式，甲方要多少税额抵扣是加上去的，那可能更好谈判一些。4、认定清包工、甲供材是否以合同为准(2)甲供材不属于乙方的销售额。这是本轮营改增对于建筑服务的重大改变，乙方不再有重复计税的情形了。这一点经过这么久的政策宣传，大家应是比较熟悉了。在增值税中，甲供材的抵扣也是属于甲方的，跟乙方没有关系。如果甲方是用材料来抵乙方的服务款，那就是交易了，这不是甲供材讨论的逻辑问题了，这是视两个交易:一是提供服务形成收款，二是以销售材料抵服务的价款。（3）乙方提供材料，分开核算，算不算混合销售？5、不同计税方法下2016年5月1日后竣工处置结余工程物资的计税问题采取简易计税方法的建筑工程老项目，在2016年5月1日后竣工的，处置结余的4月30日前购入的工程物资，应按照货物的适用税率计算缴纳增值税。对采取简易计税方法的建筑工程老项目，在5月1日后购进的工程材料，发生转让、变卖和处置等应税行为的，按照货物的适用税率计算缴纳增值税2016年5月日后，纳税人取得增值税专用发票先行申报增值税进项税额，后期按照简易计税方法建筑工程项目的工程材料实际投人使用的数量和金额，在当期做进项税额转出。竣工结算后，处置结余的工程物资取得的收人按照货物的适用税率计算缴纳增值税。标注:选择简易计税方法的材料，如果有余下的进行变卖、销售的，需要按照一般计税方法计税。由于没有得到抵扣，只有销项税额的产生，那确实是有感觉“吃亏”的情形。但是当下的政策只能推导出来这样的结果，我们认为这个理解是恰当的。一般建筑安装服务的计税问题第七讲1、钢结构制作安装业务如何计税根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。”混合销售兼营2、建筑混合销售的情形汇总分析

注意1：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售（如既销售建材又提供施工劳务）。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。——混合销售2、建筑混合销售的情形汇总分析

纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。——国家税务总局2017年11号公告

《增值税实施细则》第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;2、建筑混合销售的情形汇总分析

注意2：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。——兼营2、建筑混合销售的情形汇总分析

注意：混合销售不以合同是否分开签订而化解的混合销售不是是否具有开票资质而化解的2、建筑混合销售的情形汇总分析——建筑施工企业与发包方签订包工包料合同，涉及施工方提供劳务和自产产品及其他外购材料，建筑企业给发包方开什么票？建筑企业如何交税？有什么涉税风险？——公司向专业设备销售公司购买设备，专业设备销售公司外购设备并负责安装，收取安装费和设备费。你公司应取得什么发票？

疑问？2、建筑混合销售的情形汇总分析——你公司向专业设备安装购买设备，专业设备安装公司外购设备并负责安装，收取安装费和设备费。你公司应取得什么发票？——你公司向专业设备销售公司购买设备并安装。专业设备销售公司销售自产设备并负责安装，收取安装费和设备费。你公司应取得什么发票？疑问？2、建筑混合销售的情形汇总分析3、建筑机械租赁业务（含人或不含人）的计税问题十五、物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。十六、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。——财税[2016]140号财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知4、BT\BOT\PPP\EPC等计税问题EPC(EngineeringProcurementConstruction)是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。请问EPC业务是否属于混合销售?答复:EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，纳税人需要针对EPC合同中不同的业务分别进行核算，即按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。标注:不知道河南国税如何分析出来的兼营行为，因为如果从“服务+服务”的角度，依国税兼营的方式，比如EPC中有设计服务、建筑服务，那这是需要拆分的，是兼营的行为。如果里面有“货物+服务”的方式，是不是能够归属一下混合销售，这儿值得进一步探讨。

纳税人以投融资建设模式开展的建设项目，如BT即建设-移交)BOT(即建设一经背-移交或转让)、PPP(政府和社会资本合作)项目，应如何缴纳增值税?(1)BT是政府利用非政府资金来进行非经营性基础设施建设项目的一种融资模式，指一个项目的运作通过项目公司总承包，融资、建设、验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报的过程。目前，BT项目的推进模式主要有两类，一是投资方参与建设，承担项目的融资，投资和施工等职责，但不成立单独的项目公司:二是投资方不参与建设，通常为单独成立的项目公司，承担项目的融资、投资等职责，并与施工方签订施工合同。对于BT项目，如果合同中对工程投资金额和投资回报分别进行明确约定的，投资方和业主方共同确认的工程投资金额由投资方按照“建筑业”计算缴纳增值税，取得的回报收人按照“利息收人”缴纳增值税。如果合同中对工程投资金额和投资回报没有分别进行明确约定的，投资方取得的全部收入按照“建筑业”缴纳增值税。4、BT\BOT\PPP\EPC等计税问题(2)BOT是指政府部门就某个基础设施项目与私人企业(项目公司)签订特许权协议，授予签约方的私人企业(项目公司)来承担该项目的投资、融资、建设和维护，在协议规定的特许期限内，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润。政府对这一基础设施有监督权、调控权，特许期满，签约方的私人企业将该基础设施无偿或有偿移交给政府部门。纳税人投资BOT项目，以项目建成后实际运营中取得的全部价款和价外费用，根据实际提供的服务项目所对应的征收率或者税率计算缴纳增值税。纳税人未分别准确核算各服务项目收入的,一律从高适用征收率或者税率。

4、BT\BOT\PPP\EPC等计税问题(3)PPP模式，从广义看是政府与社会资本合作，让非公共部门所掌握的资源参与提供公共产品和服务的一种项目融资模式。从狭义看，与BOT相比，政府对项目中后期建设管理运营过程参与更深。BT、BOT、PPP项目建成以后，纳税人为项目资产提供管理和维护等服务取得的全部价款和价外费用，分别准确核算各服务项目收人的，按照各服务项目所对应的征收率或者税率计算缴纳增值税。纳税人未分别准确核算各服务项目收入的，一律从高适用征收率或者税率。4、BT\BOT\PPP\EPC等计税问题5、石材和铝制的幕墙维护计税问题按建筑业纳税电焊服务按什么纳税？6、营改增前开工或完工的老项目、营改增后收到工程款如何处理具体应看合同如何约定收款时间，以确定纳税义务适应的税种7、安装的同时提供设备的绝缘、保温等作业是否属于安装服务为医疗机构安装专业设备过程中同时进行了设备的绝缘、保温等作业，这一部分也属于安装服务吗?答:根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定:安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。因此，为医疗机构安装专业设备过程中进行的设备绝缘、保温等作业同样属于安装服务。8、建筑行业销售收入以合同约定的价格还是竣工决算的价格来确定的问题根据实质重于形式的原则，应以竣工决算的价格来确定建筑企业总分包关系的计税问题第八讲1、分包服务的范围以及分包方是否可以按照总包方的签约时间适用简易计税的问题四川国税：如果总包合同对应的《施工许可证》时间是5月1日前，但分包合同是5月1日后，可以按照老项目选择简易计税——2016.6.6（纳税人咨询营改增十个热点问题）2、同一个建设项目中，分包方是否必须适用总包方的简易计税方法税法没有这样的强制要求，总分包方可以根据自己的实际自行选择，但一经选择36个月不得更改3、分包方能否将发包方代为发放的农民工工资并入分包款中，向发包方开具增值税专用发票发包方代分包方发放农民工工资，代发的工资从应付分包款中扣除，分包方可以将发包方代为发放的农民工工资并入分包款中，向发包方开具增值税专用发票4、境外分包方是否可以选择简易征收的问题不可以，36号文规定：扣缴义务人需按照适用的税率计算应纳税额建筑企业总分机构的计税问题第九讲1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题一、母公司中标子公司（孙公司）施工和总公司中标分公司（财务独立核算）施工项目存在的法律风险1、母公司中标子公司施工的项目（称为资质共享项目），在营改增后存在的法律风险。

（1）母公司中标的建筑项目全部交给子公司施工，实质上是母公司转包给子公司施工，从而出现违法分包行为。（2）母公司将其中标建设项目中的主体工程分包给子公司进行施工，或者母公司与子公司签订分包合同中的分包额超过整个中标合同额的50%，从而出现违法分包行为。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题2、总公司中标分公司施工（财务独立核算）的项目存在的法律风险：没有建筑资质的分公司承接工程业务是违法行为。根据《中华人民共和国公司法》的规定，总公司是独立法人，可以对外承接业务，签订合同，具有独立承担民事责任的能力。而分公司不具有法人资格，不具有独立承担民事责任的能力。在建筑领域，分公司不是法人因而没有建筑资质，总公司有是独立法人而且具有建筑资质。《中华人民共和国建筑法》（中华人民共和国主席令第46号）第29第3款规定：“总承包单位将建设工程分包给不具有相应资质条件的单位的是违法分包行为”。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题二、母公司中标子公司（孙公司）施工和总公司中标分公司（财务独立核算）施工项目存在的的税收风险1、母公司中标子公司（孙公司）施工和总公司中标分公司（财务独立核算）施工的项目不可以在工程所在地差额预缴增值税。国家税务总局公告2016年第17号第四条第（一）项规定：“一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。”同时，《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第三条规定：”纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）。”1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题基于以上税收政策规定，总分包企业要差额计征预交增值税的前提条件是，总包方必须到与其不在同一地级行政区域范围跨县（市、区）提供建筑服务。因此，在税收征管实践中，存在以下两种税收风险：（1）母公司中标的建筑项目，母公司不提供建筑服务，而是将建筑工程全部转包给子公司施工，则母公司在计征增值税和工程所在地预缴增值税时，其销售额不能扣除分包额，必须全额缴纳增值税。（2）总公司与分公司（财务独立核算）签订转包合同，基于违法转包行为的原因，总公司在计征增值税和工程所在地预缴增值税时，其销售额不能扣除分包额，必须全额缴纳增值税。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题2、母公司（或总公司）全额给业主开发票，子公司（或分公司）全额给母公司（或总公司）开发票，是虚开发票行为。总公司（或母公司）与业主或发包方签订的建筑总承包合同，总公司（或母公司）给业主或发包方开具增值税发票；财务独立核算的分公司（或子公司）分别与供应商、机械设备出租方签订进项类合同，这些成本进项发票开给分公司（或子公司），但是为了解决增值税销项发票的抬头是分公司（或子公司）的名字以致实现增值税抵扣的链条不断，分公司（或子公司）给总公司（或母公司）全额开具增值税专用发票。这种开票方法，表面上理顺了财务独立核算的分公司（或子公司）实现了增值税抵扣，但是不合法。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题总公司（或母公司）根本没有参与施工活动，具体的施工活动全是分公司（或子公司或孙公司）开展的，总公司（或母公司）给发包方开具增值税专用发票或增值税普通发票，显然是在没有真实交易活动下的开票行为，依据《中华人民共和国发票管理办法》和最高人民法院印发《关于适用＜全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定＞的若干问题的解释》的通知（法发[1996]30号）第一条的规定，总公司（或母公司）构成虚开增值税专用发票罪的行为。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题三、母公司中标子公司（孙公司）施工和总公司中标分公司（财务独立核算）施工项目法律、税收风险管控策略1、法律依据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第二条规定：“建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。”1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题根据此规定，总公司或母公司与业主尽量沟通，只要业主同意以下两个条件：同意与子公司和分公司结算工程款；同意接受子公司和分公司向其开具的增值税发票。建筑行业中存在的总公司中标分公司施工和母公司中标子公司施工的法律税收风险，可以通过“内部授权或者签订三方协议”的方式进行规避。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题2、法律税收风险规避的合同签订技巧

根据国家税务总局公告2017年第11号第二条的规定，建筑行业中存在的总公司中标分公司施工和母公司中标子公司施工的法律税收风险规避的合同签订技巧如下：（1）在招投标环节，总分公司或母公司与发包方或业主进行招投标。如果中标后，则总公司或母公司与发包方或业主签订总承包合同；（2）总公司、分公司与发包方或业主或母公司、子公司（孙公司）与发包方或业主签订三方协议，协议明确以下三点：

1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题一是总公司授权分公司或者母公司授权子公司（孙公司）为发包方提供建筑服务。或者总公司与分公司，母公司与子公司（孙公司）签订授权协议，授权集团内分公司或子公司（孙公司）为发包方提供建筑服务。二是分公司或子公司（孙公司）直接与发包方结算工程款。三是分公司或子公司缴纳增值税并向发包方或业主开具增值税发票。符合以上合同签订技巧，则与发包方签订建筑合同的总公司或母公司不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的分公司或子公司开具的增值税专用发票抵扣进项税额。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题案例分析：某总公司中标分公司施工项目规避税收风险的合同签订技巧1、案情介绍甲建筑公司通过招投标，中标一条城市道路施工项目，与某交通厅签订一份总承包合同，然后甲建筑公司通过招投标选中乙建筑公司作为专业分包人，与乙建筑公司签订专业分包合同，但是乙建筑公司没有施工技术团队，将其与甲公司签订的专业分包合同中约定的工程范围，全部交给其财务独立核算的分公司丙进行施工。请问应如何签订合同，才能规避税收和法律风险？

1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题2、法律税收风险分析（1）乙公司开具增值税发票给甲的行为构成虚开增值税专用发票的违法行为。由于本案例中的乙建筑公司具有专业分包施工资质，与总包甲建筑公司签订专业分包合同。为了实行增值税进项税额的抵扣，依据增值税抵扣的合同流、资金流和票流的统一性，甲的工程款付给专业分包方乙建筑公司，向乙索取增值税专用发票。可是乙建筑公司没有参与施工，而是将全工程交与其分公司丙来完成。由于乙公司没有开展施工活动而向总承包方甲公司开具增值税发票，依据《中华人民共和国发票管理办法》和最高人民法院印发《关于适用＜全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定＞的若干问题的解释》的通知（法发[1996]30号）第一条的规定，乙公司构成虚开增值税发票的行为。

1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题（2）财务独立核算的分公司丙建筑公司无法抵扣增值税进项税额由于总公司乙跟发包方甲签订工程总承包合同，虽然工程是分公司丙负责施工的，但是发包方（某交通厅）一般而言只认可总公司乙，不认可分公司丙，在工程结算和支付工程款问题上，发包方（某交通厅）一般只会将工程款支付给总公司乙，必然向总公司乙索取增值税发票，而不会将工程款支付给分公司丙，向分公司丙索取增值税发票。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题由于分公司丙实行财务独立核算，分公司丙必须在总公司乙授权下，对外与有关材料供应商、机械设备出租方和建筑劳务分包商分别签订合同，所有的成本发票（增值税进项税额抵扣的增值税专用发票）必须开给分公司丙，结果出现增值税进项发票上的抬头是分公司丙的名字，而发包方（某交通厅）又因总公司乙与其签订的总承包合同而要求总公司乙开具增值税发票，结果出现了增值税销项税发票的抬头是总公司乙的名字。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题根据增值税抵扣制度的规定，要实现抵扣增值税进项税，必须要求增值税销项税专用发票（收入票）与增值税进项税专用发票（成本票）上抬头的名字是同一家公司的名字。因此，增值税销项税专用发票（收入票）抬头是总公司乙的名字，增值税进项税专用发票（成本票）上抬头是分公司丙的名字，作为增值税独立纳税人的分公司不能实现抵扣增值税进项税额。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题3、规避法律、税收风险的合同签订技巧为了解决以上存在的法律和税收风险，依据国家税务总局公告2017年第11号第二条的规定，总公司乙与总承包方甲通过协商，如果总承包方甲公司同意以下两个条件：同意与分公司丙结算工程款、同意接受分公司丙向其开具的增值税发票，则总公司乙、分公司丙和总承包方甲必须签订三方补充协议，协议中明确以下三点：一是总公司乙授权分公司丙全权代表总公司乙履行总公司乙与总承包方甲签订的专业分包合同中的各项约定事项，为发包方甲提供建筑服务。二是分公司直接与发包方结算工程款，发包方甲按照工程进度，依据甲与乙的结算单，将工程款转入分公司丙的银行账户，账号：*********。三是分公司缴纳增值税并向发包方甲公司开具正规合法的增值税专用发票。1、总机构（资质）中标签订的合同、分公司实施过程的计税及开票问题4、结论符合以上合同签订技巧，则与发包方甲签订建筑专业分包合同的总公司乙不缴纳增值税，直接由分公司丙依法申报缴纳增值税。发包方甲公司可凭实际提供建筑服务的分公司丙开具的增值税专用发票抵扣进项税额。2、总公司统一采购货物、服务支付货款或银行承兑，分公司能否抵扣增值税进项税额

国税函〔2006〕1211号规定，对分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许抵扣增值税进项税额。

因此，分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，允许抵扣增值税进项税额。

3、分支机构用总公司的资质签订合同的征管问题若按总分机构分别申报纳税，由于资质要求，施工合同必须由总机构签订，分支机构开具的发票与总机构名称不一致，也与合同不一致，导致分支机构销项专票项目业主无法抵扣;同时，分支机构采购进项也只能以总机构名义索取，这样，建筑业分支机构就无法纳人增值税征管范围。由此，分支机构或者异地(含跨省)项目部是否需要办理国税登记，是临时税务登记还是项目报备?答:税收法规上的分包与建筑法规上的转包并不一致，与施工资质没有联系。总机构是否在建筑服务发生地设立分支机构并办理正式税务登记作为一个独立的增值税纳税人，由纳税人自主决定;未设立分支机构的，可以持外管证在建筑服务发生地办理报验登记，两者在增值税的征收管理上存在一定的区别。这儿大家需要依据国家税务总局公告2017年第11号文件。3、分支机构用总公司的资质签订合同的征管问题标注:

这个问题非常地具有代表性，总机构签订合同了，那分支机构来完成的建筑服务，由于销售与采购的签约方是总机构，所以客户要总机构的发票，供应商也开具给总机构进项。由于分支机构用了总机构的来购物料，同时还要给客户直接开具增值税专用发票，客户通常是不接受的，因为此时与合同是不相符的。税务机关的答复首先是提出一种解决方式，不要担心分支机构不能接总机构的业务，即使总机构只是签订合同的主体，不做任何的建筑服务，那此时在税上按分包处理，就能够解决上述的问题。只要分支机构开具专用发票给总机构，总机构再开具给客户就可以了。物料的进项由总机构抵扣，这样就整个链条打通了。至于此时受不受限于建筑法规上的转包，理解上总分公司形式的分包还是有解决方式的。这儿大家需要依据国家税务总局公告2017年第11号文件。4、不是同一个项目的分包款可否差额扣除预缴税款的问题不可以。预缴扣除分包款必须按项目建筑企业预缴管理和申报管理问题第十讲1、跨省、县（市、区）提供建筑服务未按规定预缴增值税问题根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第十二条的规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。2、跨地区提供建筑服务工程款统一结算、无法划分各个区收入的预缴问题根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第三条明确，“纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）”，同一地级行政区内跨县（市、区）提供建筑服务不需在项目地预缴税款。2、跨地区提供建筑服务工程款统一结算、无法划分各个区收入的预缴问题如何是跨省项目（如修建高速公路），该如何进行预缴3、预收款不超过支付的分包款如何预缴的问题根据《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定：“三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。”4、建筑业预缴的抵减问题预缴按项目预缴递减按公司递减A项目的税可以递减B项目的预缴税款5、建安纳税人开具红字发票后预缴的处理问:建安纳税人，本月已经开具普通发票并预缴税款了，发票被退回需要重开，是作废发票还是开具红字发票？预缴的税款怎么处理？答：开具红字发票冲减，不涉及税款变动的预缴直接抵减，不需要再次预缴。建筑企业进项税额认证抵扣及转出问题第十一讲1、如何界定可以准确划分可抵扣和不可抵扣的进项问题《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第二十九条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额大家注意公式指的是“当期无法划分的全部进项税额”。在施工企业中，假设有A、B两个项目，一个是简易计税项目，一个是一般计税项目，如果能够区分清楚各自的采购业务，比如材料采购业务能够区分清楚，按照实际情况进行进项税额抵扣或不抵扣，只有那些“当期无法划分的”，比如公司总部发生的一些管理费用支出，进项税额属于无法划分，才需要按照上述公式计算区分。1、如何界定可以准确划分可抵扣和不可抵扣的进项问题另外需要注意是引入年度清算的概念。对于纳税人而言，进项税额转出是按月进行的，但由于年度内取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出与按年度计算的进项转出产生差异，主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出计算公式进行清算，可对相关差异进行调整。AB合同货流资金流票流2、层层分包中委托付款情形下专票抵扣的问题（一）向第三人履行的合同

向第三人履行的合同又称利他合同，指双方当事人约定，由债务人向第三人履行债务，第三人直接取得债权的合同。

债权人可以事先征得第三人的同意，也可以不告知第三人，但债务人按照合同向第三人履行时，应当通知第三人。

2、层层分包中委托付款情形下专票抵扣的问题2、层层分包中委托付款情形下专票抵扣的问题（二）由第三人履行的合同

由第三人履行的合同又称第三人负担的合同，指双方当事人约定债务由第三人履行的合同，该合同必须征得第三人同意。

例：委托付款或收款的约定

涉及第三人的交易：《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）：（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物