营改增专题-x课件

营改增对中国经济的影响与前瞻

主讲人：谢芬芬（讲师、中国注册会计师）营改增对中国经济的影响与前瞻

400亿90%

4成

14万营改增对中国经济的影响与前瞻

营改增对中国经济的影响与前瞻非试点地区加入“营改增”试点的积极性很高。河北、河南、山东、青岛、江西、湖南、四川、陕西、青海、新疆等省市已正式上报申请，希望今年尽快加入试点。营改增对中国经济的影响与前瞻“营改增”助力中国经济转型营改增的背景营改增的内容营改增的目的营改增的效果营改增的政策解读营改增的趋势一、“营改增”是什么？

（一）背后的故事增值税的提出：——营业毛利税1917年，美国耶鲁大学的亚当斯（T.Adams）首先提出营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在的增值概念相近。正式定名：1921年德国资本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。推行：1954年法国率先实行增值税。目前世界上有170多个国家征收增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。2009年1月1日起，我国全面实行消费型增值税。——严格说，还是非完全消费型增值税：小汽车、游艇、摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进项税额不得抵扣2012年7月25日，国务院召开常务会议，决定自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。2013年：推向全国营改增对中国经济的影响与前瞻“营改增”助力中国经济转型营改增的背景营改增的内容营改增的目的营改增的效果营改增的政策解读营改增的趋势（二）“营改增”是什么？“营改增”，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。营业税改征增值税，即“营改增”，被外界视作自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革，它有助于消除现行税制中的重复征税弊端，平衡中央和地方的财权。（三）为何进行“营改增”？

(1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收全额征税生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期服务业（营业税）信息服务…广告业…销售期运输业…不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口有利于减轻税负——短期是利差，长期是利好生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期服务业（营业税）信息服务…

广告业…

销售期运输业…可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

目的之二：降低税负

举例说明一：①小规模纳税人（年营业额未超过500万元）（一家设计公司）营业额税改前税率税改后税率 税改前营业税 税改后增值税 税收下降10000005%2.91% 5000029126 20874②增值税一般纳税人（年营业额超过500万元）税改后的纳税额=营业额/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-费用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务营业额成本设计费税改前税率税改后税率税改前营业税税改后增值税税收下降

10000002000002500005%5.66%500001339336607

举例说明二：

第三产业是指除第一、二产业以外的其他行业。第三产业包括：交通运输、仓储和邮政业，信息传输、计算机服务和软件业，批发和零售业，住宿和餐饮业，金融业，房地产业，租赁和商务服务业，科学研究、技术服务和地质勘查业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务和其他服务业，教育、卫生、社会保障和社会福利业，文化、体育和娱乐业，公共管理和社会组织、国际组织，占国民生产总值比重大约48%。

举例说明三：

2012年的京交会在北京召开，主旨就是第三产业如何走向国际化；2013年第十届全球货代物流企业的洽谈会在北京举行；金融业、电信行业、保险业、房地产业、仓储业在国外大量建立子公司或分公司；与科技进步相关的新兴行业，主要是包括科技、法律、会计、审计等咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。

现在应税劳务也有了零税率。目的之四：有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。综上所述，营改增的目的有四个：一、将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；二、降低税负；三、因第三产业大部分征收营业税，而生产比重居于首要地位，因此从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业间融合和产业结构升级；四、有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。1994年的分税制税务系统被“一拆为二”，形成地税、国税格局，一直延续至今。现行税种分为中央税、中央与地方共享税、地方税三种。——增值税和营业税相加占全国总税收的40%以上，增值税是国税的主要税种，营业税是地方第一大税种。营改增——表面只涉及两个税种，即增值税扩大范围和营业税退出实质——影响到整个财税体制营改增国税？地税？带来问题：——地税部门的征缴范围如何确定？——地方财政收入如何分成？在目前的营改增试点改革中：“收入分配关系不变”这是基本原则。地方税收体系的重建1、事权范围的划分2、地方税种体系的设立3、税收收入的划分营改增对中国经济的影响与前瞻“营改增”助力中国经济转型营改增的背景营改增的内容营改增的目的营改增的效果营改增的政策解读营改增的趋势（五）营改增的成效

1、省下钱来搞开发；2、省出员工培训费；3、公交减负，市民受益

国家税务总局：王军2012年试点企业直接减税400亿元，主要为小微企业，减税4成以上；直接增加就业14万人。

营改增对中国经济的影响与前瞻“营改增”提速，

让“减负”成主流！2013.4.17中央台新闻联播1、降低了试点企业的税负；

2012.11-2013.2,深圳市营改增试点4个月纳税人已达9.58万户，实现改征增值税24.13亿元，税负减少企业占98.1%。减少税收总额11.78亿元。税款主要集中在鉴证咨询服务、文化创意和信息技术服务这三大行业，入库合计14.44亿元，占1+6行业改征增值税税款比重接近六成（59.9%）。对营改增试点税负按原计税办法确实增加的企业，给予财政扶持。2012.10~2013.2,合肥市“营改增”试点纳税人1.6万户，累计实现营改增税款4亿元，直接减税8957万元，总体税负下降幅度达17%。另外，由于“营改增”试点打通了二、三产业之间的增值税抵扣链条，全市现行增值税一般纳税人多抵扣增值税进项税金9880万元。“营改增”后纳税人共享受减税近2亿元，尤其是现代服务业小规模纳税人整体税负下降幅度达到41.8%，减税面达97%以上，结构性减税效果十分明显，有利于全市现代服务业的小微企业做大做强。

2、深化了分工协作，优化了投资导向；

增值税抵扣链条打通后，企业购买应税服务的成本有所下降，增强了服务业竞争能力，形成了良好的产业导向，从而吸引更多资源向现代服务业集聚，对大力发展总部经济，着力提升服务业发展能级、不断优化以金融为核心、以现代服务业为主体的产业结构起到积极促进作用3、打通了产业链条，为企业拓展业务创造了条件

营业税改征增值税改革试点后，从制度上解决了现代服务业企业的重复征税问题，为现代服务业加快发展创造了公平竞争的税制环境。目前部分试点企业正以改革为契机，整合业务资源、拓展业务空间、开拓市场渠道、创新服务领域，实现发展模式和经营方式的转变。4、推动了服务出口，提升了企业国际竞争力

营业税改征增值税改革试点后，对国际运输服务和研发设计服务实行服务贸易出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询、合同能源管理等服务贸易出口实行免税政策，增强了试点企业出口服务贸易的意愿，提升了服务贸易出口的竞争力，有效调动了服务贸易出口试点企业为境外单位和个人提供服务贸易的积极性，使服务贸易出口的能量得以释放。营改增对中国经济的影响与前瞻“营改增”助力中国经济转型营改增的背景营改增的内容营改增的目的营改增的效果营改增的政策解读营改增的趋势二、营改增试点的基本政策行业范围一般纳税人税率小规模纳税人征收率交通运输业陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务11%简易征收率为3%。下同。3%现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务为17%），税率为6%3%（一）纳税人的分类管理试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。500万元下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人（自然人）（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。一般纳税人资格认定的特别规定

①提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。②小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。③除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（二）征税范围行业范围交通运输业部分现代服务业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务具体的征税范围行业服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输[暂不包括铁路运输]水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动[远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务]航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。[航空运输的湿租业务，属于航空运输服务]管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动行业大类服务类型征税范围部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动

研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁[远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁]鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。[不包括劳务派遣]一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（三）计税方法一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(不含税)销售额X17%(11%、6%)准予抵扣不予抵扣价款

+价外费用视同销售特殊销售计算抵扣凭票抵扣简易计税办法应纳税额的计算应纳税额的计算公式应纳税额＝（不含税）销售额×征收率公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费用的销售额。实行简易计税办法，纳税人不得自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关代开专用发票（四）税率和征收率1、税率——税率只适用于一般纳税人（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（2）提供交通运输业服务，税率为11%；（3）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（4