扣除的纳税调整

扣除类纳税调整事项

二○一○1纳税调整的几大部分：收入类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目其他一、视同销售成本公允价值账面价值差异：企业所得税法没有要求非货币性资产交换要具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等条件作为是否以公允价值计量的条件；同时，企业所得税不是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，而是以换入资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础或成本。例：甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出设备的账面原价为120000元，已提折旧为20000元，预计未来现金流量现值为110000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元，已提折旧为30000元，其未来现金流量现值为110000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。（假设汽车均在增值税转型前购入）甲公司的账务处理如下：

（1）将固定资产净值转入固定资产清理

借：固定资产清理

100，000累计折旧

20，000贷：固定资产

120，000

（2）支付清理费用

借：固定资产清理

100贷：银行存款

100

（3）计提税金借：固定资产清理

4，230.77贷：销项税

4，230.77（4）减征部分（财税〔2009〕9号，国税函〔2009〕90号）：借：应交增值税-减免增值税

2，115.39

贷：固定资产清理

2，115.39（5）换入货运汽车的入账价值＝换出资产账面价值100000＋费用100+税金2115.39＝102，215.39（元）

借：固定资产

102，215.39贷：固定资产清理

102，215.39名义税率为4%110000/（1+4%）*4%税务处理应将该交易还原：1、销售环节：销售固定资产，公允价值为11万，销售过程中产生的费用100元，销项税金2115.39。借：应收

112，215.39

贷：固定资产清理

102，215.39营业外收入

10，0002、购进环节：购进固定资产，成本为112215.39元。借：固定资产

112，215.39

贷：应付

112，215.39国税函〔2008〕828号一、视同销售成本第三条规定：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。会计：《企业会计准则第9号——职工薪酬》第二章第四条规定“企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债”。税法：

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。如何理解“合理”的工资薪金？需要特别注意：如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。二、工资薪金支出讨论：已计提但未支付的合理工资薪金支出，能否税前扣除？核算内容的差异核算金额的限制职工疗养费统一供应午餐统筹外费用职工交通补贴职工通讯补贴其他福利费用三、职工福利费支出企业所得税处理和个人所得税的差异Q：公司为员工集体宿舍提供的电器设备，相应的折旧计入福利费，该福利费需要代扣个税吗？

分析：1、该折旧是否应计入福利费？2、个人所得税的处理？3、关于生活费补贴减免的规定会计处理：计入当期损益1税务处理：2.5%，实际发生2

差异：实际发生、超额结转33职工教育经费与培训费的区别为什么可以结转以后年度扣除？四、职工教育经费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外（财税［2008］1号，国税函［2009］202号）思考：巨额的转会费，如何入账？五、工会经费支出为什么只能扣除60%扣除基数比例上限查增的收入可作为计税基础吗业务招待费=业务活动费？六、业务招待费支出七、广告费和业务宣传费支出公益性捐赠：国家机关和公益性社会团体八、捐赠支出12123九、利息支出关联方拆借比例限制5：12：1可扣除的特殊规定《特别纳税调整实施办法（试行）》债权性投资：直接投资和间接投资，包括以各种形式提供担保的债权性投资权益性投资：指资产负债表上的所有者权益，比之前文件的注册资本概念范围大利息支出：利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。金融机构非金融机构债券利息支出符合独立交易原则1支付给实际税负更高的境内关联方2超过标准比例的利息支出，按要求提供同期资料能证明符合独立交易原则的，可以在所得税前扣除同期资料需要从投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。在债务方税率高于债权方的情况下，由于企业为债权性资本支付的利息可以税前扣除，而权益性资本的股息则只能从税后利润中支付，因此债权性资本比权益性资本的税负要低。若支付给实际税负更高的关联方，债权性资本税负将高于权益性资本税负，从而可以证明其借贷业务不是出于避税目的，而是由于商业的需要而进行的，符合独立交易原则。可扣除的特殊规定例如：A公司为被投资公司，B公司为投资公司。要获得300万的收入：被投资公司税率等于投资公司被投资公司税率高于投资公司被投资公司税率低于投资公司可见，在利息支付给实际税负更高的境内关联方的时候，债权性投资的税负高于权益性投资的税负，从而可以证明其交易符合独立交易原则。十、住房公积金123缴存基数的限制3

≤基数≤1123缴存比例的限制5%≤比例≤12%与个税的关系十一、罚金、罚款和被没收财物的损失1212不包括违反经济合同相应罚款非法支出不得扣除《企业所得税法》第十条第三款规定，税收滞纳金在计算应纳税所得额时，不得扣除。在税务处理上，税收滞纳金是税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人按比例附加征收的。

如果允许税前抵扣，则是对滞纳金的一种变相打折，所以，税收滞纳金不允许在税前扣除。十二、税收滞纳金十三、赞助支出赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。企业赞助支出本身并不是与取得经营收入有关正常、必要的支出，不符合税前扣除的基本原则，不允许在税前扣除。会计上计入“营业外支出”与捐赠不同非广告支出涉及实物的，需视同销售十四、各类基本社会保障性缴款十五、补充养老保险、补充医疗保险1问题：范围不明确2分别为工资总额的5%取消了省级人民政府的相应权限，避免各省适用不同标准的混乱局面，各地缴纳标准得到了真正的统一。随着我国保险体系的不断完善，保险种类越来越多。企业为职工缴纳的商业保险中哪些险种属于该文件规定的补充养老保险和补充医疗保险有待进一步明确个税的规定3按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。个人缴纳的补充养老保险金、补充医疗保险金属于工资、薪金的组成部分，在计算个人所得税时，不得从当月的工资、薪金所得中扣除。

国家制定标准财税[2009]27号十六、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用1税务处理2按应收的合同价款，借记“长期应收款”科目，按公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”。采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记“未实现融资收益”，贷记“财务费用”科目。《实施条例》第二十三条第一款规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现差异3由于对收入的确认时间不同，会计上确认融资收益冲销的“财务费用”需要纳税调整

会计处理案例：A公司于09年1月1日销售一套大型设备，合同约定的销售价格为300万元，分3年于每年年末等额收取。该大型设备成本为234万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为240万元。A公司发出商品，并开出增值税专用发票，注明增值税额为51万元，并于当天收到增值税额51万元。销售当年1月1日计算未确认融资费用摊销的实际利率r=12.04%1、2009年1月1日：借：长期应收款

300万

银行存款

51万

贷：主营业务收入

240万

应交税费—应交增值税（销项税额）

51万

未实现融资收益

60万借：主营业务成本

234万贷：库存商品

234万2、2009年12月31日:借：未实现融资收益

28.89万

贷：财务费用

28.89万借：银行存款

100万

贷：长期应收款

100万调增相应的成本234/3=78万增值税票面金额为300万利息收入。营业税应税业务在此情况下转换为增值税业务3、2010年12月31日:借：银行存款

100万

贷：长期应收款

100万借：未实现融资收益

20.33万

贷：财务费用

20.33万4、2011年12月31日:借：银行存款

100万

贷：长期应收款

100万借：未实现融资收益

10.78万

贷：财务费用

10.78万十七、与取得收入无关的支出1税务处理2在会计处理上，企业发生的各项支出无论与取得收入有无关系，都会在一定的会计科目进行会计核算。企业一些支出项目受到国家税收政策的限制，且无法一一列举，从总体上说，判断一项支出是否可以在所得税前扣除，关键看其是否与取得收入相关。企业发生的与取得收入无关的其他支出，一律不允许在企业所得税前扣除。属于兜底条款。差异3全部调整，作为永久性差异会计处理十八、不征税收入用于支出所形成的费用1税务处理2不征税收入是税法上的特有概念。按准