成本基础知识与应用课件

管理会计学​管理会计学​1第二篇成本基础知识与应用​第二篇成本基础知识与应用​2本课程结构图第一篇导论第一章管理会计的基本框架第二章管理会计的发展第二篇成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本—量—利分析第三篇管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇计划与控制第九章预算控制第十章标准成本系统第十一章责任会计与部门业绩评价第五篇管理会计专题第十二章作业成本计算与作业成本管理第十三章战略管理与战略管理会计第十四章全面质量管理与质量成本第十五章BSC与激励机制第十六章存货控制与JIT第十七章国际管理会计第十八章环境成本管理​本课程结构图第一篇导论第二篇成本基础知识与应用第三篇管3基础成本术语与概念第三章​基础成本术语与概念第三章​4引导案例从不同角度看待幼儿园的开办成本开办费用聘请教师场地设施伙食​引导案例从不同角度看待幼儿园的开办成本​5学习目标：理解成本的基本含义理解成本对象的概念，针对决策选择恰当的成本对象了解制造成本、非制造成本的构成了解财务会计中的产品成本和期间成本及其在财务报表中的体现掌握管理会计中的各种成本概念。​学习目标：理解成本的基本含义​63.1成本的含义最基本、最广泛的定义成本：为达到某一特定目的而作出的牺牲，一般通过为之放弃的资源来衡量。何为成本对象？企业中常用的成本对象有哪些？​3.1成本的含义最基本、最广泛的定义​73.2财务会计中的成本概念3.2.1产品成本与制造成本3.2.2期间成本与非制造成本3.2.3财务报表中的成本​3.2财务会计中的成本概念3.2.1产品成本与制造成本83.2.1产品成本与制造成本产品成本是以产品为成本对象，进行测定而得到的成本信息财务会计系统中，产品成本的确定要以制造成本为准（各国会计准则的规定）​3.2.1产品成本与制造成本产品成本是以产品为成本对象，9财务会计中的制造成本与产品成本制造成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用加工成本产品成本制造成本是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。​财务会计中的制造成本与产品成本制造成本直接材料直接人工制造10制造成本包含的项目：直接材料：是指在生产产品过程中所直接消耗，构成产品实体部分的材料成本。直接人工：是指在生产过程中直接改变原材料性质或形态所耗用的人工成本，包括工人的工资、福利费等。制造费用：是指在生产过程中所发生的除直接材料、直接人工以外的所有成本。​制造成本包含的项目：直接材料：是指在生产产品过程中所直接消耗11制造费用包括以下项目间接材料：是指在生产过程中耗用，但不构成产品实体，或者不能够明确地直接归属于某产品的材料间接人工：是指为生产过程服务，但不直接作用于产品加工过程的人工成本其他制造费用：是指不属于上述两种的其他各类间接费用​制造费用包括以下项目​123.2.2期间成本与非制造成本非制造成本销售费用管理费用财务费用期间成本财务会计中的非制造成本与期间成本​3.2.2期间成本与非制造成本非制造成本销售费用管理费用财13非制造成本：企业除了产品生产过程会发生成本外，在进行日常管理、产品营销以及筹资活动都会发生相应的成本，如：管理费用、销售费用和财务费用等。这些成本没有直接作用于产品的生产过程，因此被称为非制造成本。​非制造成本：企业除了产品生产过程会发生成本外，在进行日常管理14期间成本：非制造成本虽然没有直接作用于产品的生产，但是其对企业的生存发展也具有重要的意义，因为其往往是维持企业正常经营所必须的资源耗费。同时，由于其与产品缺乏明确的联系，财务会计一般将这类成本与会计期间相联系，将其作为期间成本处理。期间成本是与产品成本相对的一个概念，指所有产品成本之外的成本。​期间成本：非制造成本虽然没有直接作用于产品的生产，但是其对企153.2.3财务报表中的成本成本与财务报表项目的联系​3.2.3财务报表中的成本成本与财务报表项目的联系​16产品成本与资产负债表中的存货项目以及利润表中的销货成本（或主营业务成本）项目有着紧密地联系，企业的产品成本要在存货和销货成本中进行分配。企业当期已经销售出去的产品的成本要进入利润表中，成为销货成本；而依然留在企业供以后期间销售的产品的成本要进入资产负债表中，计入存货。​产品成本与资产负债表中的存货项目以及利润表中的销货成本（或主17期间成本中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中的销售费用等项目相对应，因此可以直接计入相关项目。注意：虽然本节的题目叫做“财务会计中的成本”，但是其中的一些成本信息在管理会计中也经常得到应用。​期间成本中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中183.3管理会计中的成本财务会计主要面向企业外部利益相关者，采用的方法需符合相关准则、制度管理会计面向内部管理需要，提供给内部相关人员。可以灵活选择方法，很少受到限制，因此看待成本的角度更多。​3.3管理会计中的成本财务会计主要面向企业外部利益相关者，193.3.1变动成本和固定成本成本变动与业务活动量变动之间的关系被称为成本性态。从成本性态的角度可以将成本划分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。变动成本是指在一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。​3.3.1变动成本和固定成本成本变动与业务活动量变动之间的203.3.2机会成本机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。记住，一项行为的机会成本是以放弃的其他行为的收益来衡量。机会成本不会体现在企业的任何账户或者记录中，是一种看不见的成本。​3.3.2机会成本机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为213.3.3沉没成本沉没成本是指已经发生，而且无法挽回的成本。因为沉没成本不可能通过现在或未来的行动改变，因此在决策时不需要考虑沉没成本。​3.3.3沉没成本沉没成本是指已经发生，而且无法挽回的成本223.3.4差异成本差异成本是指两种可供选择行为之间成本的差异。差异成本的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅考虑它们之间成本间的差异就可以了，而没有必要分别考虑两种行为的总成本。这样就可以减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程。​3.3.4差异成本差异成本是指两种可供选择行为之间成本的差233.3.5付现成本付现成本是指执行某个方案时所需要立即支付现金或需要在短时间内支付现金的数量。付现成本往往是企业考虑的重要因素​3.3.5付现成本付现成本是指执行某个方案时所需要立即支付243.3.6边际成本与平均成本边际成本是指业务量变动一个单位所引起的成本变化量。平均成本是指每单位产品平均的生产成本。边际成本的概念在短期经营决策常常发挥十分重要的作用，而长期决策中平均成本概念应用更为普遍。​3.3.6边际成本与平均成本边际成本是指业务量变动一个单位253.3.7相关成本与无关成本成本的相关性是针对特定决策而言。相关成本是指与决策有关的未来成本；而无关成本是和相关成本对应，与决策无关的那部分成本。考虑成本与特定决策的相关性也是出于减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程的原因。​3.3.7相关成本与无关成本成本的相关性是针对特定决策而言263.3.8可控成本与不可控成本可控成本是指在一定时期内能够被管理人员所控制或产生重大影响的成本项目。反之，则是不可控成本。考虑可控成本的时候，要注意时间、空间以及人员的范围。​3.3.8可控成本与不可控成本可控成本是指在一定时期内能够273.3.9信息成本企业收集、处理以及利用信息都需要相应的成本管理会计提供信息给管理层和决策层时，要考虑到信息成本，在信息质量与信息成本中取得均衡​3.3.9信息成本企业收集、处理以及利用信息都需要相应的成28成本性态分析

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变动成本计算法

第四章​成本性态分析

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变动成本计算法第四章​29引导案例晨星公司总经理的疑惑生产部门根据市场需求进行生产销售量持续增长结果却是利润减少，如何理解这一问题？​引导案例晨星公司总经理的疑惑​30学习目标理解成本性态概念以及相关范围对成本性态的影响熟悉固定成本、变动成本、半变动成本的性质及其函数形式了解半变动成本分解方法，能对简单数据进行处理了解固定性制造费用在完全成本计算法和变动成本计算法下的处理差异掌握完全成本法和变动成本法下编制损益表的方法了解完全成本法和变动成本法下利润差异的原因理解完全成本法和变动成本法各自的优缺点​学习目标理解成本性态概念以及相关范围对成本性态的影响​314.1成本性态分析成本性态是指成本变动与业务活动量变动之间的关系。按照成本性态的不同，成本可以分为三大类：固定成本变动成本半变动成本​4.1成本性态分析成本性态是指成本变动与业务活动量变动之间324.1.1固定成本固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。例如：设备租金​4.1.1固定成本固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不33当围巾月产量在3000条以内变动时，设备租金固定在12000元的水平上，不会随着产量变动而发生变化。设备租金与产量的关系：函数形式：y=a，a为常数在图像上体现为一条平行于横轴的直线​当围巾月产量在3000条以内变动时，设备租金固定在1200034设备租金总额与产量的关系：​设备租金总额与产量的关系：​35单位产品分摊的租金与产量的关系：随着产量增加，单位产品分摊的租金逐渐下降​单位产品分摊的租金与产量的关系：随着产量增加，单位产品分摊的36固定成本的进一步分类：约束性固定成本企业提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本由长期资本决策确定，较难改变酌量性固定成本为了完成特定活动所支出的成本往往由预算决定，能够针对特殊情况而改变​固定成本的进一步分类：约束性固定成本​374.1.2变动成本一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。例如：直接材料​4.1.2变动成本一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变38围巾月产量在3000条以内时，直接材料的总额随着产量的变化而成正比例变动直接成本总额与产量之间的关系：函数形式：y=bx，b为常数代表单位变动成本图像体现为一条通过原点的直线，斜率为单位变动成本​围巾月产量在3000条以内时，直接材料的总额随着产量的变化而39直接材料总额与产量的关系：​直接材料总额与产量的关系：​40单位直接成本与产量之间的关系：一条平行于横轴的直线​单位直接成本与产量之间的关系：一条平行于横轴的直线​41变动成本的进一步分类：技术性变动成本与产量有明确技术或实物关系的变动成本，如：直接材料、直接人工等除非技术革新等情况，企业很难降低单位技术性变动成本酌量性变动成本可以通过管理决策行动所改变，例如：销售人员的佣金等​变动成本的进一步分类：技术性变动成本​424.1.3半变动成本半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。半变动成本的主要类别：以一定初始量为基础的半变动成本阶梯式半变动成本​4.1.3半变动成本半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动43一定初始量为基础的半变动成本：即使业务活动量为零时，也会发生一定的成本，即保持一定的基数；在此基数的基础上，随着业务活动量的增加，成本也会成正比例的增加。例如：电话费、公共事业费、机器维护费可看作固定成本与变动成本的结合体​一定初始量为基础的半变动成本：即使业务活动量为零时，也会发44一定初始量为基础的半变动成本：由固定工资与提成奖励所构成的销售人员工资：​一定初始量为基础的半变动成本：由固定工资与提成奖励所构成的45一定初始量为基础的半变动成本：半变动成本的函数形式为：y=a+bx，a代表着初始量，具有固定成本性质的部分；斜率b表示单位变动成本

​一定初始量为基础的半变动成本：半变动成本的函数形式为：y46阶梯式半变动成本：总成本随着业务活动量的增加而呈现阶梯性变动业务活动量在一定范围内增长时，其总成本不变；而活动量超出一定的限度时，总成本会突然上升，而在业务活动量增长在一定限度内又保持不变。​阶梯式半变动成本：总成本随着业务活动量的增加而呈现阶梯性变动47阶梯式半变动成本：大产量范围下的设备租金：函数形式为分段函数图像：​阶梯式半变动成本：大产量范围下的设备租金：​48使用阶梯成本时注意“阶梯”的大小：阶梯成本与固定成本间的联系一定的业务活动量范围内，阶梯成本体现为固定成本阶梯成本与变动成本的联系对于某些小阶梯的阶梯成本，可以将其视为变动成本，一方面减少了处理信息的成本，另一方面也简化了成本函数的形式​使用阶梯成本时注意“阶梯”的大小：阶梯成本与固定成本间的联494.1.4对固定成本和变动成本的思考选择合适的业务活动量来分析成本性态注意相关范围​4.1.4对固定成本和变动成本的思考选择合适的业务活动量来504.2半变动成本的分解历史数据分析法工程研究法账户分类法合同认定法​4.2半变动成本的分解历史数据分析法​514.2.1历史数据分析法主要依靠过去的成本和业务活动量数据，利用数学以及统计的方法得出成本函数，确定其固定成本和单位变动成本高低点法散布图法回归分析法​4.2.1历史数据分析法主要依靠过去的成本和业务活动量数据52高低点法：依据两点确定一条直线的几何学原理，观测相关范围中业务活动量最高和最低两点的业务活动量和成本资料，推算出半变动成本中的固定成本（纵截距）和单位变动成本（斜率）的数值，进而确定半变动成本的函数形式。​高低点法：依据两点确定一条直线的几何学原理，观测相关范围中业53高低点法计算公式：单位变动成本=高低点成本之差÷高低点业务活动量之差固定成本=最高点成本-单位变动成本×最高点业务活动量或者固定成本=最低点成本-单位变动成本×最低点业务活动量​高低点法计算公式：单位变动成本=高低点成本之差÷高低542月份产量1800条为最高点，对应管理费用为5830元；7月份产量1050条为最低点，对应管理费用为5070元。根据高低点法的公式可得：单位变动成本=（5830—5070）÷（1800—1050）≈1.013元固定成本=5830—1.013×1800=4006由此，可以得出管理费用的函数为：y=4006+1.013x，其中，y代表管理费用，x代表产量。​2月份产量1800条为最高点，对应管理费用为5830元；7月55高低点法：优点：计算简便缺点：仅以高低两点决定成本函数，偶然性较大，容易受到异常数据的影响​高低点法：优点：计算简便​56散布图法：使用散布图法首先要将数据点绘制在坐标图中（横轴为业务活动量，纵轴为成本），并观察其是否存在线性关系；如果存在，就可以通过目测，画出一条表示成本变动趋势的直线，尽可能使得各点到直线距离之和最小。在画出直线之后，就可以通过直线在纵轴上的截距估计出固定成本，进而再通过任取直线上一点的坐标估计出斜率，即单位变动成本。​散布图法：使用散布图法首先要将数据点绘制在坐标图中（横轴为57我们绘制出成本趋势线，并得到直线与纵轴的交点为3990，即固定成本为3990元。通过观察发现，9月份的数据点（1750，5770）也在成本趋势线上，则可以计算直线斜率如下：（5770—3990）/1750=1.017，即单位变动成本为1.017元。由此可得出管理费用的函数为：y=3990+1.017x​我们绘制出成本趋势线，并得到直线与纵轴的交点为3990，即固58散布图法：优点：将所有数据点都纳入考虑因素，并可以使分析人员直观地观察出数据点的变动趋势，了解成本和业务活动量之间的关系。缺点：目测、人为画出的成本趋势线具有较大的主观性，因此其精确性较差​散布图法：优点：将所有数据点都纳入考虑因素，并可以使分析人员59回归分析法：常用最小二乘回归法原理是：在成本与业务活动量存在线性关系时，找出一条直线，使得所有数据点到该直线距离的平方和最小。方法：回归直线的方程为y=a+bx，自变量x代表产量，因变量y代表成本总额。由产量和成本的历史数据可以得出：​回归分析法：常用最小二乘回归法​60设回归直线的方程为y=a+bx，自变量x代表产量，因变量y代表成本总额。由产量和成本的历史数据可以得出：n为数据点（观测值）的个数；xi为第i个数据点的业务活动量；yi为第i个数据点的成本总额。

​设回归直线的方程为y=a+bx，自变量x代表产量，61b=（9×71075500—12950×48970）/（9×19242500—12950×12950）=1.007a=（19242500×48790—12950×71075500）/（9×19242500—12950×12950）=3992即管理费用的函数式为：y=3992+1.007x​b=（9×71075500—12950×48970）/62回归分析法优点：有严密的数学和统计理论支持，因此其得出的成本函数具有较强的科学性。缺点：在手工环境下计算量很大，难以实现。建立相关成本数据库以及应用软件是实现回归分析法的基础​回归分析法优点：有严密的数学和统计理论支持，因此其得出的成本63应用历史数据分析法注意之处：适用于过去与未来的生产经营环境没有明显差异的情况以半变动成本是业务活动量的线性函数为前提，分析前将数据点绘制成散布图进行观察是否为线性函数会受到异常数据的影响必须能够获得历史数据​应用历史数据分析法注意之处：适用于过去与未来的生产经营环境没644.2.2工程研究法由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入与产出之间规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并借此直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。​4.2.2工程研究法由工程技术人员通过某种技术方法测定正常65工程研究法优点：能够确定较为准确的投入产出关系，进而建立起成本函数缺点：方法施行的高成本，耗费大量的人力、物力；而且制造成本等间接费用，实物形态的投入产出关系很难被确定。​工程研究法优点：能够确定较为准确的投入产出关系，进而建立起成664.2.3账户分析法将会计账户中的成本科目按成本性态划分为固定成本、变动成本或是半变动成本的方法。对于属于固定成本的项目，估算其在一定期间内的总额；对于变动成本项目，计算出单位变动成本；对于半变动成本的项目，通过经验判断或是之前的方法，将其分解为固定成本和变动成本。账户分析法的主观性较强，因此需要分析人员了解企业的生产经营以及各项成本动因，结果才能较为准确。​4.2.3账户分析法将会计账户中的成本科目按成本性态划分为674.2.4合同认定法通过研究企业与其他各方签订的合同、契约或是内部管理、核算制度的规定，进而分析成本费用的成本性态。

适用于那些有明确合同或制度规定的成本项目​4.2.4合同认定法通过研究企业与其他各方签订的合同、契约684.3.1变动成本计算法概述完全成本计算法企业产品的成本应该包括所有产品生产过程中所发生的全部消耗存货与销货的产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用这些所有的制造成本非制造成本如销售费用、管理费用和财务费用都作为期间费用处理完全成本计算法应用的前提是对成本进行按经济用途的分类。​4.3.1变动成本计算法概述完全成本计算法​69制造成本直接材料直接人工制造费用直接材料间接材料间接人工其他制造费用产品成本非制造成本销售费用管理费用财务费用直接材料期间费用成本按经济用途分类完全成本计算法下的成本分类​制造成本直接材料直接人工制造费用直接材料间接材料间接人工其他70变动成本计算法变动成本计算法认为：企业的固定成本短时期内不会改变，与产量、销售量都没有明显联系，仅与厂房、设备的使用年限或企业的经营期限有关系，因此作为期间费用更加合理存货与销货的产品成本中仅含有直接材料、直接人工和变动性制造费用这些变动制造成本固定性制造费用及其他非制造成本作为期间费用变动成本计算法应用的前提是对成本进行按成本性态的分类​变动成本计算法变动成本计算法认为：​71变动成本计算法下的成本分类变动成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料产品成本固定成本变动销售费用变动管理费用期间费用成本按成本状态分类固定制造费用直接材料固定销售费用直接材料固定制造管理费用直接材料​变动成本计算法下的成本分类变动成本直接材料直接人工变动制造724.3.2两种计算方法的比较产品成本的构成不同​4.3.2两种计算方法的比较产品成本的构成不同​73例题：以纺织厂为例，假设生产围巾所需的直接材料为18元/条，直接人工为4元/条，该厂10月份生产2500条围巾，共发生制造费用14500元，经过成本人员对制造费用进行的成本性态分析，其中固定性制造费用为12000元，变动性制造费用为1元/条。​例题：以纺织厂为例，假设生产围巾所需的直接材料为18元/条，74单位成本的差异*4.8=12000/250​单位成本的差异*4.8=12000/250​75存货估价的不同完全成本计算法下，期末存货的成本包括了变动成本和固定性制造成本变动成本计算法下的存货成本中仅包括变动成本，而将固定性制造费用作为期间费用反映，不计入存货成本当企业期初没有存货，且产量大于销量的情况下，完全成本计算法下反映的存货价值高于变动成本计算法。​存货估价的不同​76例：如果上述纺织厂10月份期初无存货，当期生产2500条围巾，却只售出了2000条时，月末就会有500条围巾的存货。完全成本计算法下，500条围巾的存货反映在资产负债表上就是13900元（27.8×500）变动成本计算法下，存货价值反映为11500元（23×500）差异2400元就是完全成本计算法下存货中包含的部分固定性制造费用2400元（4.8×500）。这部分固定性制造费用将会随着存货流转到下一个期间。​例：如果上述纺织厂10月份期初无存货，当期生产2500条围巾77编制损益表的原理与格式不同完全成本计算法编制损益表，是财务会计规范中明确规定并得到广泛采用的方法，满足企业外部的经济利益相关者了解企业经营成果全貌的需要把所有成本费用项目按照生产、销售、管理等不同的经济职能进行反映，因此称为“职能式损益表”​编制损益表的原理与格式不同完全成本计算法编制损益表，是财务会78基于完全成本法编制损益表销售收入—产品销售成本=销售毛利销售毛利—销售费用—管理费用=营业利润其中：产品销售成本=期初存货完全成本+本期发生的完全生产成本—期末存货完全生产成本（完全生产成本是指包括所有变动成本和固定成本在内的制造成本）​基于完全成本法编制损益表销售收入—产品销售成本=销售79编制损益表的原理与格式不同基于变动成本计算法编制损益表，不被会计准则接纳，不能成为企业对外披露会计信息的方式；而主要面向内部经营管理和计划控制所编制把所有成本项目分为变动成本和固定成本两大类，并进一步取得贡献毛益的信息，反映产品的营利能力。然后以贡献毛益减去固定成本得到企业的营业利润。因此，按照变动成本计算法编制的损益表称为“贡献式损益表”​编制损益表的原理与格式不同基于变动成本计算法编制损益表，不被80基于变动成本法编制损益表销售收入—变动成本=贡献毛益贡献毛益—固定成本=营业利润其中，变动成本包括制造成本、销售费用和管理费用中所有的变动成本部分。固定成本也是指制造成本、销售费用和管理费用中的固定成本部分。​基于变动成本法编制损益表销售收入—变动成本=贡献毛益81两种不同的损益表对比

​两种不同的损益表对比​82两种成本计算法对跨期间损益的影响：上述纺织厂为例背景：根据以往的经验，纺织厂决策者知道消费者对围巾的需求具有很强的季节性——从秋季开始销量增长，进入深秋或初冬销量达到高峰，此后开始下降。因此，纺织厂也有针对性地开展生产。表4-9列示了纺织厂某年第四季度围巾的产量以及销量：进入秋冬季节后，围巾销量持续增长；企业的生产计划要走在市场之前，因此纺织厂增加10月、11月的产量，而预计到下一年1月份开始，销量将会减少，因此削减12月的产量，避免造成产品的积压。​两种成本计算法对跨期间损益的影响：上述纺织厂为例背景：​83表4-9第四季度产销量表单位：条​表4-9第四季度产销量表84企业的成本数据企业通过对产品成本的分析得到以下数据：围巾的生产成本为直接材料18元/条，直接人工4元/条，变动制造费用1元/条，固定性制造费用为每月12000元。企业对相关合同分析，得到以下销售费用的资料：（1）企业租用某商场柜台销售围巾，柜台租金固定为每月3000元；企业雇用4名销售人员，用工合同上注明销售人员每月基本工资为500元，此外每销售1条围巾，销售人员可以得到2元的佣金。企业利用历史数据对管理费用和产量的关系进行分析，得到管理费用的函数形式为：y=4000+x，因变量y代表管理费用总发生额，自变量x代表销量。纺织厂将围巾的售价定为每条40元。该厂采取先进先出法处理存货的成本流动。​企业的成本数据企业通过对产品成本的分析得到以下数据：围巾的生85完全成本法下第四季度月度损益表​完全成本法下第四季度月度损益表​86变动成本法下第四季度月度损益表​变动成本法下第四季度月度损益表​87完全成本法下利润表的困惑从上面对纺织厂的生产决策的描述来讲，可谓是较为合理的——根据对市场需求的预测，安排生产，而且市场需求（销量）也符合实现的预期，在3个月中连续增长。在其他各种因素不变的情况下，给人的直觉上销量的不断增长应该带来利润的增长。可是从损益表来看，虽然12月份销量比11月份有了14%的增长，可是利润却下降了约20%。​完全成本法下利润表的困惑从上面对纺织厂的生产决策的描述来讲，88完全成本法的缺陷完全成本计算法下，利润的确定不仅与销售量有关，而且还与产量有关。完全成本计算法下利润对销售量的扭曲反映，会使基于利润信息的生产计划、业绩评价、员工激励等决策产生偏差。​完全成本法的缺陷完全成本计算法下，利润的确定不仅与销售量有关89变动成本计算法可以弥补完全成本计算法在反映利润方面的缺陷变动成本计算法下，销量的不断增长，营业利润也稳步增长。利润数据的变化也完全反映了销售量的变化​变动成本计算法可以弥补完全成本计算法在反映利润方面的缺陷​90两种成本计算法的优劣：变动成本计算法的优点简化部分成本核算步骤——不必将固定性制造费用在不同产品中分摊，避免了产品的间接费用分摊不准确所引起的产品成本信息扭曲问题有利于加强各项成本费用的控制以及评价相关部门降低成本的业绩。提供的利润信息可以使管理人员更加重视销售，避免盲目生产​两种成本计算法的优劣：变动成本计算法的优点​91完全成本计算法的优点符合会计准则以及税法中有关产品成本计算的要求，是对外提供存货计价和成本收益信息所采用的方法实施完全成本计算法的成本可能较低完全成本计算法更加适应长期决策的需要​完全成本计算法的优点​92本量利分析第五章​本量利分析第五章​93引导案例面对竞争，糖典公司可供选择的三种策略：降价增加广告支出转产企业做出决策要对诸多因素做出考虑，在此过程中，本-量-利分析是最基本、简单的工具之一。​引导案例面对竞争，糖典公司可供选择的三种策略：​94学习目标：了解本-量-利分析所基于的假设，明确其所适用的范围。理解贡献毛益和安全边际的含义，掌握盈亏临界点的计算方法。熟悉盈亏理解图的三种形式，能够运用盈亏临界图进行简单的分析。掌握相关因素变动对盈亏临界点及目标利润影响的分析方法。理解敏感系数的含义及计算方法，掌握敏感性分析在本-量-利分析中的应用。掌握在实际中本-量-利分析的应用。​学习目标：了解本-量-利分析所基于的假设，明确其所适用的范围955.1概述何为“本-量-利分析”？对成本、产量（或是销售量）、利润三者之间相互关系分析的简称，也叫ＣＶＰ分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）归纳了一个组织的业务活动量（例如产量或销量）的变化对其成本、收入和利润的影响基本公式利润=销售量×单价—销售量×单位变动成本—固定成本​5.1概述何为“本-量-利分析”？​96本-量-利分析的适用范围产销平衡销售收入与销售量呈完全线性的关系总成本的内容可分为固定成本和变动成本若分析涉及销售多种产品的企业，则在销售中各种产品的比例关系不会发生变化产品的价格和成本是确定的​本-量-利分析的适用范围产销平衡​975.2盈亏临界点5.2.1盈亏临界点5.2.2安全边际5.2.3目标利润分析​5.2盈亏临界点5.2.1盈亏临界点​985.2.1盈亏临界点盈亏临界点是指企业经营达到不盈不亏的状态，此时总收入等于总成本，利润为０。盈亏临界点的计算——单一品种盈亏临界点的计算——多品种​5.2.1盈亏临界点盈亏临界点是指企业经营达到不盈不亏99盈亏临界点的计算——单一品种贡献毛益法：贡献毛益＝销售量×单价－销售量×单位变动成本＝销售量×单位贡献毛益达到盈亏临界点时：贡献毛益＝固定成本盈亏临界点的销售量×单位贡献毛益＝固定成本盈亏临界点的销售量＝固定成本／单位贡献毛益＝固定成本／（单价－单位变动成本）两边同时乘以单价，则：盈亏临界点的销售量×单价＝固定成本／（单位贡献毛益／单价）盈亏临界点的销售额＝固定成本／贡献毛益率​盈亏临界点的计算——单一品种贡献毛益法：​100盈亏临界点的计算——单一品种另外一种计算思路：利润＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本销售量＝（固定成本＋利润）／（单价－单位变动成本）＝（固定成本＋利润）／单位贡献毛益当达到盈亏临界点时，利润为0，即：销售量＝固定成本／（单价－单位变动成本）＝固定成本／单位贡献毛益可见，两种计算方法所得到的结论是一致的​盈亏临界点的计算——单一品种另外一种计算思路：​101［例5－1］A公司生产并销售甲产品（产销平衡）。该产品的单价为20元，年度的销售量为4000件，单位变动成本为12元，年度的固定成本为2000元，则：盈亏临界点的销售量＝20000/（20-12）=2500（件）盈亏临界点的销售额＝20000/（8/20）=50000（元）年度实现利润＝4000×20-4000×12－20000=12000（元）​［例5－1］A公司生产并销售甲产品（产销平衡）。该产品的单价102盈亏临界点的计算——单一品种盈亏临界图：基本式利润变动成本固定成本盈亏临界点销售收入线总成本线固定成本线销售量销售额与成本​盈亏临界点的计算——单一品种盈亏临界图：利润变动成本固定成本103盈亏临界点的计算——单一品种盈亏临界图：贡献毛益式盈亏临界点总成本线销售收入线变动成本线利润固定成本变动成本贡献毛益销售量销售额与成本​盈亏临界点的计算——单一品种盈亏临界图：盈亏临界点总成本线销104盈亏临界点的计算——单一品种盈亏临界图：量利式盈亏临界点利润线销售量盈利亏损0盈利区亏损区​盈亏临界点的计算——单一品种盈亏临界图：盈亏临界点利润线销售105盈亏临界点的计算——多品种假设产品结构是确定的“联合单位”定义一个“联合单位”，把联合单位当作是企业的“产品”利用公式：盈亏临界点的销售量＝固定成本／单位贡献毛益，计算出达到盈亏临界点时联合单位的销售量。根据产品结构，计算出各种产品达到盈亏临界点的销售量。加权平均模型每种产品的销售比重＝每种产品的销售额／销售总额加权平均贡献毛益率＝∑（每种产品的贡献毛益率×每种产品的销售比重）多品种盈亏临界点的销售额＝固定成本总额／加权平均贡献毛益率每种产品在盈亏临界点的销售额＝多品种盈亏临界点的销售额×每种产品的销售比重​盈亏临界点的计算——多品种假设产品结构是确定的​106［例5-2］沿用例5-1的资料，假设Ａ公司除了生产甲产品之外，还同时生产乙产品和丙产品，三种产品都产销平衡。年度总的固定成本为57800元。其他数据见表5-1：表５－１​［例5-2］沿用例5-1的资料，假设Ａ公司除了生产甲产品之外107三种产品的销售收入在总的销售收入中所占的比例，可通过表５－２计算表５－２​三种产品的销售收入在总的销售收入中所占的比例，可通过表５－２108方法一：

１个联合单位包括：２件甲产品、１件乙产品、３件丙产品，一共有１０００个联合单位。１个联合单位的贡献毛益＝２×８＋１×９＋３×３＝３４（元）盈亏临界点的联合单位数量＝５７８００／３４＝１７００（个）因此：盈亏临界点的甲产品销售量＝１７００×２＝３４００（件）盈亏临界点的乙产品销售量＝１７００×１＝１７００（件）盈亏临界点的丙产品销售量＝１７００×３＝５１００（件）​方法一：​109方法二：加权平均贡献毛益率＝４０％×４０％＋２０％×４５％＋６０％×１５％＝３４％盈亏临界点的销售额＝５７８００／３４％＝１７００００（元）利润＝２０００００－１７００００＝３００００（元）​方法二：​110用量利图来进行盈亏临界点的分析利润累计销售额ＰｎＰ１Ｐ２总利润线盈亏临界点……​用量利图来进行盈亏临界点的分析利润累计销售额ＰｎＰ１Ｐ２总111多品种盈亏临界图绘制方法（如图5-4）绘制时先假设只有一种产品，在坐标轴上绘出此种产品的利润线Ｐ１然后加入第二种产品，以前一条利润线Ｐ１的终点作为起点，绘出第二种产品的利润线Ｐ２（注意，是累计销售额与累计利润和亏损）依次类推，直到绘出所有ｎ种产品的利润线最后把第一种产品的利润线Ｐ１的起点（即固定成本点）和第ｎ种产品的利润线Ｐｎ的终点连接起来，就是总利润线（绘制时产品的先后顺序不会影响总利润线）

其中，总利润线与横轴的交点就是盈亏临界点，总利润线的斜率为加权平均贡献毛益率

​多品种盈亏临界图绘制方法（如图5-4）​1125.2.2安全边际安全边际是指现有的销售量超出盈亏临界点的销售量的差额安全边际＝现有的销售量－盈亏临界点的销售量安全边际率＝安全边际／现有的销售量安全边际越大，表明企业现有的销售量超出盈亏临界点的销售量越多，发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。​5.2.2安全边际安全边际是指现有的销售量超出盈亏临界113［例５－３］沿用例５－１的资料，则：安全边际＝４０００－２５００＝１５００（件）安全边际率＝１５００／４０００＝３７．５％​［例５－３］沿用例５－１的资料，则：​114另外，注意到只有超过盈亏临界点的销售量才能为企业提供利润，所以利润也可以用如下的公式计算：利润＝安全边际×单位产品贡献毛益同时：利润率＝利润／销售收入＝（安全边际×单位产品贡献毛益）／（现有的销售量×单价）因此：利润率＝安全边际率×贡献毛益率​另外，注意到只有超过盈亏临界点的销售量才能为企业提供利润，所1155.2.3目标利润分析可能遇到的问题：至少要销售多少的产品才能达到预定的目标利润？利润＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本销售量＝（固定成本＋利润）／（单价－单位变动成本）＝（固定成本＋利润）／单位贡献毛益若考虑所得税：税前利润＝税后利润／（１－所得税税率）销售量＝［固定成本＋税后利润／（１－所得税税率）］／单位贡献毛益​5.2.3目标利润分析可能遇到的问题：至少要销售多少的产116［例５－４］Ｂ公司生产并销售的产品单价为2元，单位变动成本为1.5元，预计下一年度全年的固定成本为10000元。若下一年度计划实现目标利润3500元，则在不考虑所得税的情况下，应达到的销售量为：（10000+3500）/（2-1.5）=27000（件）若考虑到下一年度的所得税率为30%，则应达到的销售量为：［10000+3500/（1-30%）］/（2-1.5）=30000（件）​［例５－４］Ｂ公司生产并销售的产品单价为2元，单位变动成本为1175.3相关因素变动影响及敏感性分析5.3.1相关因素变动对盈亏临界点的影响5.3.2相关因素变动对目标利润的影响5.3.3敏感性分析​5.3相关因素变动影响及敏感性分析5.3.1相关因1185.3.1相关因素变动对盈亏临界点的影响盈亏临界点的销售量＝固定成本／（单价－单位变动成本）会对盈亏临界点产生影响的因素单价变动单位变动成本变动固定成本变动产品结构变动​5.3.1相关因素变动对盈亏临界点的影响盈亏临界点的销售量119单价变动的影响若甲产品的单价由２０元提高到２２元盈亏临界点的销售量由原来的２５００件减少到２０００件［２００００／（２２－１２）＝２０００］利润也由１２０００元增加到２００００元［（２２－１２）×（４０００－２０００）＝２００００］。​单价变动的影响​120销售量销售额与成本盈亏临界图：

产品单价提高，在图中表现为销售收入线的斜率变大。相应的，其与总成本线的交点下移，即盈亏临界点降低。​销售量销售额与成本盈亏临界图：产品单价提高，在图中表121单位变动成本变动的影响若甲产品的单位变动成本由１２元增加到１５元盈亏临界点的销售量由原来的２５００件增加到４０００件［２００００／（２０－１５）＝４０００］利润也由１２０００元减少到０。​单位变动成本变动的影响​122盈亏临界图销售量销售额与成本

产品单位变动成本增加，图中表现为总成本线的斜率变大。相应的，其与销售收入线的交点上移，即盈亏临界点升高。​盈亏临界图销售量销售额与成本产品单位变动成本增加，图123固定成本变动的影响若年度的固定成本由２００００元降低到１８０００元盈亏临界点的销售量由原来的２５００件减少到２２５０件［１８０００／（２０－１２）＝２２５０］利润由１２０００元增加到１４０００元［（２０－１２）×（４０００－２２５０）＝１４０００］。​固定成本变动的影响​124盈亏临界图销售量销售额与成本固定成本降低，在图中表现为固定成本线和总成本线同时往下移相同距离。则总成本线与销售收入线的交点下移，即盈亏临界点降低。​盈亏临界图销售量销售额与成本固定成本降低，在图中表现125产品结构变动的影响若市场的需求发生变化，甲、乙、丙三种产品结构由原来的４０∶４５∶１５变为４０∶２０∶４０加权平均贡献毛益率＝４０％×４０％＋２０％×２０％＋６０％×４０％＝４４％盈亏临界点的销售额＝５７８００／４４％＝１３１３６４（元）利润＝２０００００－１３１３６４＝６８６３６（元）贡献毛益率较高的丙产品的比例提高，而贡献毛益率较低的乙产品的比例降低，从而提高了加权平均贡献毛益率，使盈亏临界点下降，利润增加​产品结构变动的影响​1265.3.2相关因素变动对目标利润的影响利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本

会对目标利润产生影响的因素单价变动的影响单位变动成本变动的影响固定成本变动的影响销售量变动的影响​5.3.2相关因素变动对目标利润的影响利润＝销售量×（单价127单价变动的影响若下一年度的单价由原来的2元提高到2.5元，则实现目标利润的销售量由预计的27000件降低到：（３５００＋１００００）／（２.５－１.５）＝１３５００（件）若预计的销售量27000件仍然可以完成，则可以比预计的目标利润多实现利润：（２７０００－１３５００）×（２.５－１.５）＝１３５００（元）​单价变动的影响​128单位变动成本变动的影响若下一年度的单位变动成本由原来的1.5元降低到1.2元，则实现目标利润的销售量由预计的27000件降低到：（３５００＋１００００）／（２－１.２）＝１６８７５（件）若预计的销售量27000件仍然可以完成，则可以比预计的目标利润多实现利润：（２７０００－１６８７５）×（２－１.２）＝８１００（元）​单位变动成本变动的影响​129固定成本变动的影响若下一年度的固定成本由原来的10000元提高到12000元，则实现目标利润的销售量由预计的27000件提高到：（３５００＋１２０００）／（２－１.５）＝３１０００（件）若预计的销售量27000件无法超额完成，则将比预计的目标利润少实现利润：（２７０００－３１０００）×（２－１.５）＝－２０００（元）​固定成本变动的影响​130销售量变动的影响若下一年度实际的销售量超过了预计的销售量，达到了30000件，则实际将实现利润：（２－１.５）×３００００－１００００＝５０００（元）​销售量变动的影响​1315.3.3敏感性分析敏感性分析是一种“如果……，会怎么样”的技术。它主要研究对于确定的模型，当其中因素的数值发生变化时，会对期望值有什么样的影响。敏感系数与敏感分析表敏感系数就是用来衡量利润对各个因素变化的敏感程度，其公式为：敏感系数＝利润变动百分比／因素变动百分比当因素中仅有一个因素的数值发生变化，其他都保持不变时，可以得到不同的利润值。将所有的变动情况都集中到一张表上，就是敏感分析表。​5.3.3敏感性分析敏感性分析是一种“如果……，会怎么样”132Ｃ公司下一年度预计的销售量为５０００件，产品单价２０元，单位变动成本１０元，预计全年固定成本为３００００元。预计的目标利润为：５０００×（２０－１０）－３００００＝２００００（元）​Ｃ公司下一年度预计的销售量为５０００件，产品单价２０元，单位133当销售量增加２０％时：利润＝５０００×１．２×（２０－１０）－３００００＝３００００（元）利润变化百分比＝（３００００－２００００）／２００００＝５０％销售量的敏感系数＝５０％／２０％＝２.５​当销售量增加２０％时：​134当单价增加２０％时：利润＝５０００×（２０×１.２－１０）－３００００＝４００００（元）利润变化百分比＝（４００００－２００００）／２００００＝１００％销售量的敏感系数＝１００％／２０％＝５​当单价增加２０％时：​135当单位变动成本增加２０％时：利润＝５０００×（２０－１０×１．２）－３００００＝１００００（元）利润变化百分比＝（１００００－２００００）／２００００＝－５０％销售量的敏感系数＝－５０％／２０％＝－２．５​当单位变动成本增加２０％时：​136当固定成本增加２０％时：利润＝５０００×（２０－１０）－３００００×１．２＝１４０００（元）利润变化百分比＝（１４０００－２００００）／２００００＝－３０％销售量的敏感系数＝－３０％／２０％＝－１．５​当固定成本增加２０％时：​137敏感分析表本例中：将各个因素的敏感系数按照绝对值的大小进行排列，依次为——单价（５），销售量（２,５）和单位变动成本（－２,５），固定成本（－１,５）。这表明影响利润最大的因素是单价，其次是销售量和单位变动成本，最后是固定成本。

​敏感分析表本例中：将各个因素的敏感系数按照1385.4本－量－利分析的应用考虑哪个方案能够为企业提供最多的贡献毛益，能够在最大程度上弥补发生的固定成本，从而使企业获得最大的利润。不同生产方式的选择新产品的投产营销方案的选择​5.4本－量－利分析的应用考虑哪个方案能够为企业提供最多的1395.4.1不同生产方式的选择［例５－８］某厂在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择使用和原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生产线的价格为２０００００元，使用年限５年，无残值；而新的生产线的价格为３５００００元，使用年限为５年，无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价为５０元。有关数据如表5-4所示：​5.4.1不同生产方式的选择［例５－８］某厂在原有生产线使140表5-4​表5-4​141分析过程如下：表5-5​分析过程如下：​142设年产销量为Q，则两种生产方式下的年利润分别为：原来的生产线：8Q－50000新的生产线：10Q－80000由8Q－50000＝10Q－80000，解得Q=15000。这说明当年产销量为15000件时，两种生产方式下的年利润相等；当年产销量低于15000件时，采用原来的生产线所获得的利润较多；当年产销量高于15000件时，采用新的生产线所获得的利润较多。​设年产销量为Q，则两种生产方式下的年利润分别为：​143Ａ点（两条总成本线的交点）为两种生产方式下的利润无差别点

销售量销售额与成本Ａ15000​销售量销售额与成本Ａ15000​1445.4.2新产品的投产［例５－９］沿用例5-8的资料，假设该厂通过对产销量的估计决定采用新的生产线。两年之后，为了满足市场的需求，该厂对原来的产品在不同的方面进行了改进，开发出了新产品甲和新产品乙。现在原有产品的产销量为20000件。而根据估算，若投产新产品甲，将达到9000件的产销量，并使原有产品的产销量减少30％；若投产新产品乙，将达到3000件的产销量，并使原有产品的产销量减少10％；若两种新产品一起投产，由于相互之间的影响，甲和乙的产销量将分别为10000件和2000件，并使原有产品的产销量减少60％。另外，投产新产品乙还需要增加额外的辅助生产设备，这将增加每年的固定成本20000元。其他有关资料如表５－６所示：​5.4.2新产品的投产［例５－９］沿用例5-8的资料，假设145表５－６​表５－６​146分析过程如下：因为新产品的投产减少了原有产品的产销量，所以原有产品因此而减少的贡献毛益为投产新产品的机会成本，应在决策时予以考虑。由此可见，新产品甲带来的利润较多，该厂应选择投产新产品甲。​分析过程如下：​1475.4.3营销方案的选择［例５－１０］沿用例５－９的资料。该厂向市场投入新产品甲之后，收到了不错的反应，投放市场两年的时间，产销量持续呈现上升趋势。经过市场调查，该厂认为新产品甲这一类型的产品将逐步取代原有产品，成为今后市场上的主流产品。为了抢先占领市场，该产决定采取进一步的营销策略，对新产品甲进行大量的宣传。现有以下三个方案可供选择：方案一：将售价由60元降低到55元。估计产销量将增加3000件。方案二：在报纸和杂志上刊登广告，这将增加广告支出40000元。估计产销量将增加4000件。方案三：在降低售价到57元的同时，增加广告支出40000元为产品宣传。产销量将增加6000件。​5.4.3营销方案的选择［例５－１０］沿用例５－９的资料。148采用差量分析，过程如下：由此可见，该厂应该选择营销方案三，因为其增加的税前利润最多。​采用差量分析，过程如下：​149善战者，求之于势，不责于人，故能择人优势。11月-2211月-22Thursday,November3,2022百年大计，质量第一。21:36:1321:36:1321:3611/3/20229:36:13PM听天由命事故连连，把握规律安全百年。11月-2221:36:1321:36Nov-2203-Nov-22遵章是安全的先导，违章是事故的预兆。21:36:1321:36:1321:36Thursday,November3,2022镜子不擦试不明，事故不分析不清。11月-2211月-2221:36:1321:36:13November3,2022居安思危年年乐，警钟常鸣岁岁欢。2022年11月3日9:36下午11月-2211月-22百分之一的失误，百分之百的损失。03十一月20229:36:13下午21:36:1311月-22生产必须安全，安全促进生产。十一月229:36下午11月-2221:36November3,2022质量是成功的伙伴，贯标的质量的保障。2022/11/321:36:1321:36:1303November2022品质，企业未来的决战场和永恒的主题。9:36:13下午9:36下午21:36:1311月-22提倡巧干不甘落后苦干，鼓励做好不是做了。11月-2211月-2221:3621:36:1321:36:13Nov-22以执行标准为荣，以违章操作为耻。2022/11/321:36:13Thursday,November3,2022团结一条心，石头变成金。11月-222022/11/321:36:1311月-22谢谢大家！善战者，求之于势，不责于人，故能择人优势。11月-2211月150管理会计学​管理会计学​151第二篇成本基础知识与应用​第二篇成本基础知识与应用​152本课程结构图第一篇导论第一章管理会计的基本框架第二章管理会计的发展第二篇成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本—量—利分析第三篇管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇计划与控制第九章预算控制第十章标准成本系统第十一章责任会计与部门业绩评价第五篇管理会计专题第十二章作业成本计算与作业成本管理第十三章战略管理与战略管理会计第十四章全面质量管理与质量成本第十五章BSC与激励机制第十六章存货控制与JIT第十七章国际管理会计第十八章环境成本管理​本课程结构图第一篇导论第二篇成本基础知识与应用第三篇管153基础成本术语与概念第三章​基础成本术语与概念第三章​154引导案例从不同角度看待幼儿园的开办成本开办费用聘请教师场地设施伙食​引导案例从不同角度看待幼儿园的开办成本​155学习目标：理解成本的基本含义理解成本对象的概念，针对决策选择恰当的成本对象了解制造成本、非制造成本的构成了解财务会计中的产品成本和期间成本及其在财务报表中的体现掌握管理会计中的各种成本概念。​学习目标：理解成本的基本含义​1563.1成本的含义最基本、最广泛的定义成本：为达到某一特定目的而作出的牺牲，一般通过为之放弃的资源来衡量。何为成本对象？企业中常用的成本对象有哪些？​3.1成本的含义最基本、最广泛的定义​1573.2财务会计中的成本概念3.2.1产品成本与制造成本3.2.2期间成本与非制造成本3.2.3财务报表中的成本​3.2财务会计中的成本概念3.2.1产品成本与制造成本1583.2.1产品成本与制造成本产品成本是以产品为成本对象，进行测定而得到的成本信息财务会计系统中，产品成本的确定要以制造成本为准（各国会计准则的规定）​3.2.1产品成本与制造成本产品成本是以产品为成本对象，159财务会计中的制造成本与产品成本制造成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用加工成本产品成本制造成本是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。​财务会计中的制造成本与产品成本制造成本直接材料直接人工制造160制造成本包含的项目：直接材料：是指在生产产品过程中所直接消耗，构成产品实体部分的材料成本。直接人工：是指在生产过程中直接改变原材料性质或形态所耗用的人工成本，包括工人的工资、福利费等。制造费用：是指在生产过程中所发生的除直接材料、直接人工以外的所有成本。​制造成本包含的项目：直接材料：是指在生产产品过程中所直接消耗161制造费用包括以下项目间接材料：是指在生产过程中耗用，但不构成产品实体，或者不能够明确地直接归属于某产品的材料间接人工：是指为生产过程服务，但不直接作用于产品加工过程的人工成本其他制造费用：是指不属于上述两种的其他各类间接费用​制造费用包括以下项目​1623.2.2期间成本与非制造成本非制造成本销售费用管理费用财务费用期间成本财务会计中的非制造成本与期间成本​3.2.2期间成本与非制造成本非制造成本销售费用管理费用财163非制造成本：企业除了产品生产过程会发生成本外，在进行日常管理、产品营销以及筹资活动都会发生相应的成本，如：管理费用、销售费用和财务费用等。这些成本没有直接作用于产品的生产过程，因此被称为非制造成本。​非制造成本：企业除了产品生产过程会发生成本外，在进行日常管理164期间成本：非制造成本虽然没有直接作用于产品的生产，但是其对企业的生存发展也具有重要的意义，因为其往往是维持企业正常经营所必须的资源耗费。同时，由于其与产品缺乏明确的联系，财务会计一般将这类成本与会计期间相联系，将其作为期间成本处理。期间成本是与产品成本相对的一个概念，指所有产品成本之外的成本。​期间成本：非制造成本虽然没有直接作用于产品的生产，但是其对企1653.2.3财务报表中的成本成本与财务报表项目的联系​3.2.3财务报表中的成本成本与财务报表项目的联系​166产品成本与资产负债表中的存货项目以及利润表中的销货成本（或主营业务成本）项目有着紧密地联系，企业的产品成本要在存货和销货成本中进行分配。企业当期已经销售出去的产品的成本要进入利润表中，成为销货成本；而依然留在企业供以后期间销售的产品的成本要进入资产负债表中，计入存货。​产品成本与资产负债表中的存货项目以及利润表中的销货成本（或主167期间成本中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中的销售费用等项目相对应，因此可以直接计入相关项目。注意：虽然本节的题目叫做“财务会计中的成本”，但是其中的一些成本信息在管理会计中也经常得到应用。​期间成本中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中1683.3管理会计中的成本财务会计主要面向企业外部利益相关者，采用的方法需符合相关准则、制度管理会计面向内部管理需要，提供给内部相关人员。可以灵活选择方法，很少受到限制，因此看待成本的角度更多。​3.3管理会计中的成本财务会计主要面向企业外部利益相关者，1693.3.1变动成本和固定成本成本变动与业务活动量变动之间的关系被称为成本性态。从成本性态的角度可以将成本划分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。变动成本是指在一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。​3.3.1变动成本和固定成本成本变动与业务活动量变动之间的1703.3.2机会成本机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。记住，一项行为的机会成本是以放弃的其他行为的收益来衡量。机会成本不会体现在企业的任何账户或者记录中，是一种看不见的成本。​3.3.2机会成本机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为1713.3.3沉没成本沉没成本是指已经发生，而且无法挽回的成本。因为沉没成本不可能通过现在或未来的行动改变，因此在决策时不需要考虑沉没成本。​3.3.3沉没成本沉没成本是指已经发生，而且无法挽回的成本1723.3.4差异成本差异成本是指两种可供选择行为之间成本的差异。差异成本的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅考虑它们之间成本间的差异就可以了，而没有必要分别考虑两种行为的总成本。这样就可以减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程。​3.3.4差异成本差异成本是指两种可供选择行为之间成本的差1733.3.5付现成本付现成本是指执行某个方案时所需要立即支付现金或需要在短时间内支付现金的数量。付现成本往往是企业考虑的重要因素​3.3.5付现成本付现成本是指执行某个方案时所需要立即支付1743.3.6边际成本与平均成本边际成本是指业务量变动一个单位所引起的成本变化量。平均成本是指每单位产品平均的生产成本。边际成本的概念在短期经营决策常常发挥十分重要的作用，而长期决策中平均成本概念应用更为普遍。​3.3.6边际成本与平均成本边际成本是指业务量变动一个单位1753.3.7相关成本与无关成本成本的相关性是针对特定决策而言。相关成本是指与决策有关的未来成本；而无关成本是和相关成本对应，与决策无关的那部分成本。考虑成本与特定决策的相关性也是出于减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程的原因。​3.3.7相关成本与无关成本成本的相关性是针对特定决策而言1763.3.8可控成本与不可控成本可控成本是指在一定时期内能够被管理人员所控制或产生重大影响的成本项目。反之，则是不可控成本。考虑可控成本的时候，要注意时间、空间以及人员的范围。​3.3.8可控成本与不可控成本可控成本是指在一定时期内能够1773.3.9信息成本企业收集、处理以及利用信息都需要相应的成本管理会计提供信息给管理层和决策层时，要考虑到信息成本，在信息质量与信息成本中取得均衡​3.3.9信息成本企业收集、处理以及利用信息都需要相应的成178成本性态分析

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变动成本计算法

第四章​成本性态分析

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变动成本计算法第四章​179引导案例晨星公司总经理的疑惑生产部门根据市场需求进行生产销售量持续增长结果却是利润减少，如何理解这一问题？​引导案例晨星公司总经理的疑惑​180学习目标理解成本性态概念以及相关范围对成本性态的影响熟悉固定成本、变动成本、半变动成本的性质及其函数形式了解半变动成本分解方法，能对简单数据进行处理了解固定性制造费用在完全成本计算法和变动成本计算法下的处理差异掌握完全成本法和变动成本法下编制损益表的方法了解完全成本法和变动成本法下利润差异的原因理解完全成本法和变动成本法各自的优缺点​学习目标理解成本性态概念以及相关范围对成本性态的影响​1814.1成本性态分析成本性态是指成本变动与业务活动量变动之间的关系。按照成本性态的不同，成本可以分为三大类：固定成本变动成本半变动成本​4.1成本性态分析成本性态是指成本变动与业务活动量变动之间1824.1.1固定成本固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。例如：设备租金​4.1.1固定成本固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不183当围巾月产量在3000条以内变动时，设备租金固定在12000元的水平上，不会随着产量变动而发生变化。设备租金与产量的关系：函数形式：y=a，a为常数在图像上体现为一条平行于横轴的直线​当围巾月产量在3000条以内变动时，设备租金固定在12000184设备租金总额与产量的关系：​设备租金总额与产量的关系：​185单位产品分摊的租金与产量的关系：随着产量增加，单位产品分摊的租金逐渐下降​单位产品分摊的租金与产量的关系：随着产量增加，单位产品分摊的186固定成本的进一步分类：约束性固定成本企业提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本由长期资本决策确定，较难改变酌量性固定成本为了完成特定活动所支出的成本往往由预算决定，能够针对特殊情况而改变​固定成本的进一步分类：约束性固定成本​1874.1.2变动成本一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。例如：直接材料​4.1.2变动成本一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变188围巾月产量在3000条以内时，直接材料的总额随着产量的变化而成正比例变动直接成本总额与产量之间的关系：函数形式：y=bx，b为常数代表单位变动成本图像体现为一条通过原点的直线，斜率为单位变动成本​围巾月产量在3000条以内时，直接材料的总额随着产量的变化而189直接材料总额与产量的关系：​直接材料总额与产量的关系：​190单位直接成本与产量之间的关系：一条平行于横轴的直线​单位直接成本与产量之间的关系：一条平行于横轴的直线​191变动成本的进一步分类：技术性变动成本与产量有明确技术或实物关系的变动成本，如：直接材料、直接人工等除非技术革新等情况，企业很难降低单位技术性变动成本酌量性变动成本可以通过管理决策行动所改变，例如：销售人员的佣金等​变动成本的进一步分类：技术性变动成本​1924.1.3半变动成本半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。半变动成本的主要类别：以一定初始量为基础的半变动成本阶梯式半变动成本​4.1.3半变动成本半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动193一定初始量为基础的半变动成本：即使业务活动量为零时，也会发生一定的成本，即保持一定的基数；在此基数的基础上，随着业务活动量的增加，成本也会成正比例的增加。例如：电话费、公共事业费、机器维护费可看作固定成本与变动成本的结合体​一定初始量为基础的半变动成本：即使业务活动量为零时，也会发194一定初始量为基础的半变动成本：由固定