实用基础会计复习文件

第一章总论【内容提要】本章要紧讲授会计的含义、对象、职能、特点、任务，阐述会计学的差不多概念、差不多理论和差不多方法、会计的差不多准则、会计核算的前提条件、并使学生初步了解会计核算方法之间的联系。第一节会计的差不多概念一、什么是会计以及会计的产生和进展（一）会计的含义会计是为了提高经济效益，以货币为要紧计量单位，借助专门的方法和程序，对各单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督并向有关方面提供会计信息的治理活动，是经济治理的重要组成部分。（二）会计的产生和进展会计源于人类的某种需要，是从记录和计量生活资料进而计量和记录生产资料和生产成果而产生的。会计的产生取决于生产力的进展，取决于经济的进展和人们对经济进行治理的需要，同时与人们追求经济效益紧密相关。，故会计是适应生产进展和加强经济治理、提高经济效益的要求而产生并进展的。二、会计的差不多职能会计的职能是指会计在经济治理中所具有的功能，也确实是讲会计在经济治理中客观存在的能力或潜力。关于那个问题马克思在《资本论》中就做了精辟的论述：“过程越是按社会的规模进行越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的操纵和观念的总结的簿记就越是必要；簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。”对以上论述的理解1、会计（簿记）的差不多职能是对“过程的操纵和观念的总结”——监督和反映。2、搞经济离不开会计，经济越进展会计越重要。（一）会计的反映职能（核算）会计的反映职能是指会计通过对经济活动事项的确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位差不多发生或完成的经济活动，为经济治理提供经济信息的功能。它是会计最差不多的职能。会计的反映职能的特点1、以货币为要紧计量单位，综合反映各单位的经济活动情况为经济治理提供准确可靠的会计信息。2、会计反映不仅是记录和陈述过去，如实反映差不多发生的经济业务，还应预测以后，为企业的经营决策提供依据。３、会计反映具有完整性、连续性和系统性。４、电子技术与会计传统工艺的结合，使会计信息更为完善、准确、及时。（二）会计的监督职能是指会计利用会计反映所提供的信息，按照一定的目标和要求对会计个体的经济活动进行操纵，使其达到预期目标（打算）的功能。会计监督职能的特点：1、会计监督是利用价值指标进行的货币监督。2、会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，它贯穿于经济活动的全过程。包括事前监督、事中监督、事后监督。（三）两者的关系（会计职能）1、两个差不多职能是相辅相成的，是任何社会形态下会计都具有的，它们是不可分割的辨证统一关系。2、会计反映是实行会计监督的前提和基础。3、会计监督是如实反映的保证。没有会计监督，会计反映就失去其必要性，失去存在的意义。三、会计的特点(一)会计是以货币为要紧计量单位进行反映的。（二）会计是以凭证为要紧依据。（三）会计核算具有完整性、连续性和系统性。（四）会计的事前、事中、事后监督对经济活动具有促进、操纵、考核和指导作用。第二节会计对象一、会计对象的含义会计的对象是指会计所反映和监督的内容。马克思关于会计是对“过程的操纵和观念的总结”的论述中就明确指出“过程”是会计反映和监督的对象。那个地点的过程指的确实是社会再生产过程。（一）会计的一般对象会计的一般对象确实是再生产过程中发生的能够用货币表现的经济活动，也确实是再生产过程中的资金运动。（二）会计的具体对象1、工业企业的生产经营过程及资金循环2、商业企业生产经营过程及资金循环3、会计的具体对象确实是每一特定企业再生产过程中的资金运动。二、会计要素 会计要素:是对会计对象进行分类所形成的不同类不，是会计对象的具体化。它一般包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大类。(一)资产1、概念资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括；流淌资产、长期资产、固定资产、无形资产及其他资产等。2、特征:(1)资产是由于过去的交易或事项所行成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。(2)资产是企业拥有或操纵的。（3）资产是预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。同时满足以下条件时.确认为资产：(1)与该资源有关的经济利益专门可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3、内容企业的资产按其流淌性的快慢分为流淌资产和非流淌资产。流淌资产：是指能够在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如库存现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流淌资产：指除流淌资产以外的各项资产。按其变现能力的强弱依次包括：长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。（二）负债1、概念：负债是指过去的交易、事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现实义务。包括：流淌负债和长期负债等。2、特征

（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。(2）负债是企业承担的现实义务。（3）现实义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。（4）负债是在以后某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。同时满足以下条件时，确认为负债:(一〕与该义务有关的经济利益专门可能流出企业;(二)以后流出的经济利益的金额能够可靠地计量3、内容：负债按其偿还期的长短分为流淌负债和长期负债。流淌负债：指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预收账款等。长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款。（三）所有者权益

1．概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如：资本溢价、同意捐赠等。2．内容

所有者权益要紧包括实收资本（股本）、以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本：指企业投资者按照企业章程，或合同的约定，实际投入企业的资本。我国设立企业采纳注册资本制。注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。实收资本与注册资本相一致。投入资本：是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。（2）资本公积：投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、同时金额上超过法定资本部分的资本或资产。如资本溢价、同意捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、拨款转入等。资本公积与企业的生产经营无关。债权人豁免的债务也在资本公积中核算。（3）盈余公积：企业在生产经营过程中逐步形成的。盈余公积是从税后利润中提取的各种积存。包括：法定盈余公积、任意盈余公积（4）未分配利润：是企业实现的净利润通过弥补亏损、提取盈余公积、和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。留待以后年度分配。（四）收入

1．概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益专门可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。不包括为第三者或者客户代收的款项。现金的增加并不差不多上收人。2．内容（1）主营业务收入，是指企业销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务而取得的收入。如产品销售收入。（2）其他业务收入：附营业务收入。指企业要紧经营活动以外的业务所取得的收入。如销售材料，固定资产、包装物出租等。（五）费用

1．概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。。现金的减少并不差不多上费用。费用只有在经济利益专门可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2．内容：（1）生产费用直接材料直接人工制造费用（2）期间费用治理费用财务费用销售费用（六）利润1、概念：利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。如：营业外收支2、利润的分配原则：企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配的利润。分配原则：（1）提取盈余公积（2）向投资者分配利润（七）六要素之间的关系

1、资产与负债及所有者权益之间的关系（1）同一事物的两个方面：资产表现为占用在各种形态上的资金，即资金占用。这部分资金要紧来源于两方面，投资者和债权人。故负债和所有者权益是企业的资金来源。（2）数量上，资金占用等于资金来源。因此资产=负债+所有者权益2、收入、费用和利润的关系（1）一定时期的收入大于费用即为利润，收入是增加利润的要紧因素。（2）数量上，利润=收入—费用３、六要素之间的关系（1）利润在未分配之前确实是企业的资产（2）分配后提取的盈余公积、未分配利润属于所有者权益，又构成企业资产。（3）数量上，资产=负债+所有者权益+利润资产＋费用=负债+所有者权益+收入企业会计核算和监督的内容确实是会计六要素的增减变化。它是对会计对象进行的科学分类，故它也是设置会计科目的差不多依据，并构成会计报表的差不多框架。同时会计六要素又是紧密联系的。1、收入是增加利润的要紧因素，导致企业资产的增加或负债减少，也导致所有者权益增加。2、费用和资产差不多上为猎取收入而发生的，一切费用都可视为瞬间的资产，资产一旦投入使用则转化为费用形态。第三节会计的任务会计的任务确实是对会计对象进行反映和监督所应达到的目标和要求。会计要紧利用货币计价，对再生产过程的经济活动进行反映和监督的一种治理工作，故会计的任务取决于经济治理工作的要求，并受会计对象和会计职能的制约。(一)会计的全然任务确实是提供以财务信息为主的经济信息，关心各单位的信息使用者进行决策，以提高经济效益。（二）具体任务：1、反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算。2、反映和监督各单位对国家财经政策及法令制度的执行情况，维护财经纪律。3、充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景参与经济决策。第四节会计法规会计法规是我国经济法规的重要组成部分，其法规体系能够从法律来源上划分为下列几个层次：一、《中华人民共和国会计法》由全国人民代表大会统一制定的会计法律，它是一部规范我国会计活动的差不多会计法规，是会计法规的母法——1985年1月公布。1993年12月进行了修订。《会计法》全文共6章，33条，具体包括总则、会计核算、会计监督、会计机构、会计人员、法律规则和附则。二、《企业会计准则》是处理会计工作的规范，制定会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准。1992年11月我国财政部公布了《企业会计准则》共10章，66条。内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等。并自1993年7月1日起执行。我国的会计准则体系包括差不多会计准则和具体会计准则。差不多会计准则是进行会计核算工作必须遵守的差不多要求，具体会计准则是以差不多会计准则为依据，对各会计要素确认、计量的原则和会计处理及其程序做出具体规定。企业会计准则的内容：1、会计核算的前提条件2、会计核算的一般原则3、会计要素准则4、财务报告三、会计机构与会计人员会计机构及其设置（一）国家治理部门设置的会计机构国家各级人民政府财政部门及其他职能治理部门分不设置会计司、局、处、科等；作为治理本地区、本部门会计事务的专职机构。（二）企业设置的会计机构（公司）（三）行政事业单位设置的会计机构会计人员（一）总会计师，主管本单位财务会计工作的行政领导。它不是一种专业技术职称，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。（二）会计人员的配备高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。第五节会计核算的差不多前提会计假设是企业设计和选择会计方法的重要依据，是对会计领域中某些不确定因素所做的合乎事理的推断。在西方会计中称之为会计假设或会计假定。这些假设是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，而对会计核算的范围、内容、差不多程序和方法所做的限定，同时在此基础上建立会计原则。会计假设的具体内容：一、会计主体（一）概念：会计主体是会计工作为之服务的特定单位。（二）目的：该假设的目的是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体的经济业务以及投资者的经济业务划分开。确定了会计核算的空间范围（三）会计主体应具备三个条件：(1)具有一定数量的资金。(2)独立进行生产经营活动和其他活动。(3)实行独立核算。二、持续经营（一）概念：指会计主体的生产经营活动将无限期的连续下去，在可预见的今后，可不能停业、倒闭和破产清算。（二）目的：在持续经营的前提下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，会计信息才能真实可靠。明确了会计工作的时刻范围三、会计分期（一）概念：将企业持续不断的经营活动人为的划分为一个一个相等的期间，该期间为会计分期。（二）目的：以便分期结算账目、编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国会计准则规定：会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计分期以日历年度为一会计年度，即从每年元月一日至十二月三十一日为一会计年度，每一年度还具体划分为半年度、季度、月份，其划分也是以公历（日历）为准。对会计工作时刻范围的具体划分

四、货币计量

（一）概念；对所有会计的对象都采纳统一的货币来进行计量，并把企业的经营活动和财务状况转化为按统一货币单位反映的会计信息。会计准则规定，我国的会计核算以人民币为记账本位币。为方便外商投资，关于以外币为主的企业，也可选定某外币为记账本位币，但为便于国内有关部门了解企业的财务状况和经营成果，在编制报表时应当折合为人民币进行反映。

第六节会计信息质量要求会计信息质量要求是会计核算工作的差不多要求，是进行会计工作应遵循的准则和规范，是在会计核算前提条件的制约下，进行会计核算的标准和质量要求。包括8条原则。一、客观性二、相关性三、明晰性四、可比性五、实质性六、重要性七、慎重性八、及时性一、客观性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。二、相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者以后的情况作出评价或者预测。三、明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。四、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中讲明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，五、实质性企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。七、慎重性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性企业关于差不多发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提早或者延后。第七节会计要素确认计量及其要求为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，企业应当按照会计准则以及交易或者事项的经济特征确认计量会计要素。一、会计要素的确认（一）初始确认条件1、符合要素的定义2、有关的经济利益专门可能流入或流出企业3、有关的价值以及流入或流出企业的经济利益能够可靠的计量（二）在报表中列示条件符合要素定义和要素确认条件的项目才能够在报表中列示；仅仅符合定义而不符合确认条件的项目不能在报表中列示。二、会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性要紧包括:1、历史成本：在历史成本计量下，资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值;在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时可能将要发生的成本、可能的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、现值：在现值计量下，资产按照可能从其持续使用和最终处置中所产生的以后净现金流入量的折现金额计量；负债按照可能期限内需要偿还的以后净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应当采纳历史成本，采纳重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（三）会计要素确认计量的要求1、划分收益性支出与资本性支出2、收入与费用配比3、历史成本计量1、划分收益性支出与资本性支出收益性支出：支出的效益仅涉及于本年度的，即为取得本期收益而发生的支出。资本性支出：支出的效益涉及于几个会计年度的支出。这种支出一般是为形成企业的生产经营能力，其收益在以后各个会计期间取得。2、配比原则：指收入应当与其相关的费用相互配比。3、历史成本计量指各项资产的取得以及各项权益的形成都应当以当时的实际成本进行计价，称历史成本。第八节权责发生制与收付实现制权责发生制：以权益和责任是否发生来确定收入和费用的归属期。凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用。不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项差不多在当期收付都不应作为当期的收入和费用入账。故也称应收应付制。

收付实现制：按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。即凡是款项差不多收到或付出，不管其是否属于本期都作为本期的收入和费用进行核算。故也称之为现收现付制。【案例】某企业本月份发生以下业务：１、本月份的收入（1）销售产品并收到货款100，000元（2）本月份应记但未收到货款60，000元（3）收到上月份应计收入30，000元（4）预收销售款20，000元（5）实现往常月份预收货款的销售收入40，000元2、本月份的费用（1）本月份应交并开出支票交纳的销售税金50，000元（2）本月份支付并负担费用40，000元（3）本月份负担需在下月份支付的费用6，000元（4）本月份负担往常已支付的费用12，000元（5）支付上月份应负担的费用2，000元（6）预付下月份应负担的费用4，000元要求：（一）依照上述资料分不确定在权责发生制和收付实现制下本月份的收入和费用（含税金）（二）在这两种方法下计算出的利润各是多少？两者是否相等？相等与不相等的缘故是什么？第九节会计方法一、会计方法是指会计用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。它包括：会计核算方法，会计分析方法和会计预测，决策方法等。二、会计核算方法会计核算方法确实是对会计对象进行完整连续系统地反应和监督所应用的专门方法。是会计方法的差不多组成内容。包括（一）设置账户设置账户：确实是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。会计科目：确实是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督而设置的项目，简称科目。（二）复式记账是在账簿中通过两个或者两个以上的相关账户相互联系地记录经济业务的一种专门方法。（三）填制和审核凭证会计凭证：是记录各项经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的要紧依据，简称凭证。填制凭证：确实是有经办人员或会计部门将发生的各项经济业务分不记录在会计凭证中，逐项反映经济业务差不多发生或完成的情况。审核凭证：确实是会计部门或有关部门对填制的会计凭证进行批阅，检查经济业务是否合理、合法，凭证记录是否真实、完整。（四）登记账簿账簿：是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿确实是把发生的全部经济业务按其时刻顺序和业务内容，分类记入有关账簿。它必须以凭证为依据，并定期进行对账、结账，以便为经营治理提供所需的数据资料。（五）成本计算是在生产经营过程中按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（六）财产清查是指通过实物盘点核对账目，确定各项财产物资的实有数额和分布情况，以达到账实相符的一种专门方法。（七）编制会计报表会计报表：是依照账簿记录综合反映企事业单位在一定时期内（月、季、半年、年）经济活动和财务收支的书面报告。编制会计报表确实是将一定时期账簿记录中的数据资料进行加工、整理和综合汇总，以表格的形式提供一套完整的核算指标体系。它是对日常的分散的核算资料的整理和汇总，也确实是对企事业单位一定期间经济活动的综合反映和总结。（八）会计资料的分析利用确实是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，以便挖掘潜力，力行节约，扩大经营成果。

三、会计核算方法之间的关系及会计循环会计核算方法是相互联系、紧密配合的，从而构成了一个完整的严密的方法体系。其要紧的工作程序有三个环节：（1）填制和审核凭证；（2）登记账簿；（3）编制会计报表。（二）会计循环在一个会计期间依次连续运用会计核算方法的过程就构成一个会计循环。具体内容：1、关于日常所发生的各项经济业务，经办人员要填制和取得原始凭证。2、会计人员审核整理原始凭证后，按规定的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿。3、关于生产经营中所发生的各项费用应当按有关对象进行归集，进行成本计算，并对比收支确定盈亏。4、关于账簿记录要通过财产清查进行核实。5、在保证账实相符的基础上，依照账簿记录定期编制会计报表，提供经营治理所需要的系统的会计信息。第一章内容总结：1、一个重要概念：会计的含义2、两个差不多职能：反映和监督职能3、会计对象：A、一般会计对象——资金运动。B、具体对象——会计六要素4、会计的任务：A、全然任务B、具体任务5、会计的差不多前提6、会计信息质量要求：7、确认计量要求：8、权责发生制与收付实现制9、会计核算方法：第二章会计科目和账户【内容提要】（一）会计科目的意义和设置原则。（二）会计科目的内容及其分类。（三）账户的结构。（四）经济业务发生对会计等式中各个会计要素的阻碍。一、会计等式（资产＝负债＋所有者权益）的形成（一）资产表现为企业的资金占用。（二）负债和所有者权益表现为企业的资金来源。（三）资金占用和资金来源是资金同一体的两个方面，故客观存在着必定相等的关系，这种关系称为资金平衡理论。即：资金占用总额＝资金来源总额资产＝权益资产＝债权人权益＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益二、经济业务对会计等式的阻碍（一）经济业务：是指能以货币计量、引起企业资产、权益发生增减变化的一切物质交换活动。按其性质分为：１、外部经济业务：企业与其他企业之间发生的经济业务，如购料、销货。２、内部经济业务：企业内部的经济业务，如仓库发料、车间领料加工和产成品入库等。（二）经济业务对会计等式的阻碍。企业发生的每一项经济业务都会引起企业的资产和权益发生增减变化，即任何一项经济业务都会对会计等式产生双重阻碍，引起会计要素中的至少两个具体项目发生变动，但不论如何样变动，都可不能破坏平衡关系：资产＝负债＋所有者权益。（三）经济业务发生对会计要素产生阻碍的四种类型：1、经济业务的发生引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。2、经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。3、经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加金额相等。4、经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少金额相等。【案例】1、从银行提取现金500元备用。2、以银行存款350000元对外投资，回收期五年。资产＝负债＋所有者权益+500-500+350000-3500003、应付票据代替到期应付账款200元。4、以盈余公积10000元转增资本。5、企业所有者代企业归还贷款300000元因债权人消逝而豁免的债务50000元资产＝负债＋所有者权益+2000-2000+10000-10000-300000+300000-50000+500006、向银行借款15000元资产＝负债＋所有者权益+15000+150007、国家投资200000元存入银行。资产＝负债＋所有者权益+2000+2000008、以银行存款偿还前欠货款3000元。资产＝负债＋所有者权益-3000-30009、企业代所有者归还欠款280000元。资产＝负债＋所有者权益-280000-280000【结论】１、每项经济业务的发生，都会引起某一个或几个会计要素的有关项目发生增减变动，且增减金额相等。２、每项经济业务的发生，不管会计要素如何变化，会计等式两边始终保持平衡。３、经济业务的发生，引起等式两边资产和权益变动的，会使双方总额发生增减变动，但变动后的双方总额仍然相等。４、经济业务的发生，只涉及等式一边资产或权益变动的，不但可不能阻碍双方总额平衡，而且也可不能改变原来的总额。第二节会计科目一、设置会计科目的意义会计科目：确实是对会计要素进行分类核算的项目。在实际工作中，会计科目是由会计制度规定的。它是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。二、会计科目的内容和级次（一）会计科目的内容企业应按照会计制度的规定，设置和使用会计科目（会计科目表）（二）会计科目的级次会计科目按期反映信息的详细程度可分为以下两类三级：1、总分类科目：对会计要素具体内容进行总体分类的会计科目。它能提供总括的核算指标，以满足企业外部信息使用者的需要。它是由财政部和企业主管部门统一制定的。2、明细分类科目：是对总分类科目进一步分类所形成的会计科目，它能提供较为详细、具体的核算指标，要紧为企业内部治理服务。三、会计科目的设置原则（一）必须结合会计对象点。

（二）必须满足经济治理的要求。（三）必须适应社会经济进展及本单位业务进展的需要。（四）做到统一性与灵活性相结合。（五）要简明适用。四、会计科目的分类（一）按经济内容分类１、资产类会计科目2、负债类会计科目3、所有者权益类会计科目4、成本类会计科目5、损益类会计科目（二）按提供核算指标详细程度分1、总分类科目2、明细分类科目二级科目：介于总账科目和明细科目之间，提供的核算指标比总分类科目详细，比明细分类科目概括的会计科目。第三节账户一．设置账户的意义及必要性账户：是用来分类核算和监督会计要素的具体内容的一种工具。设置账户的必要性：为了序时地、连续地、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动的过程和结果，提供各种会计信息。账户应以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式，依照总分类科目开设总分类账户（总账），依照明细分类科目开设明细分类账户（明细账）。总账提供的是总括核算的指标，一般只用货币计量；明细账提供的是明细核算指标，除提供货币指标外，有的还提供实物指标（件、公斤、吨等）（一）会计科目与账户的区不与联系区不：(1)会计科目仅是对会计要素进行分类的项目，不存在结构问题，而账户不仅有其名称，而且有其具体的结构；(2)从其作用来看，会计科目是进行分类核算的依据，而账户则是分类核算的载体。联系：（1）会计科目是账户的名称，账户是依照会计科目设置的；（2）设置会计科目和账户的目的差不多上为了提供分类核算的经济信息；（3）会计科目所反映的经济内容和账户所核算的经济内容是一致的。二．账户的差不多结构（一）差不多结构：由反映会计要素的增加数、减少数和结余数这三个部分构成。通常把账户分左、右两方，一方登增加数，另一方登减少数，增减相抵后的差额称账户的余额（期初余额、期末余额）。（二）账户差不多结构的内容１、账户的名称（会计科目）２、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括讲明经济业务内容）３、增减金额和余额４、凭证的号数(讲明账户记录的依据)（三）账户能够提供的核算指标１、本期发生额即本期增加额和本期减少额：分不登记一定期间内发生的经济业务所引起的会计要素的增加额和减少额。它是一个动态指标，反映一定期间内会计要素的增减变动情况。2、期末余额：反映某一时日会计要素增减变动后的结果。是一个静态指标。3、期初余额：本期的期末余额转入下期确实是下期的期初余额。是静态指标。期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额本章重点①差不多等式和平衡关系②经济业务的发生对会计等式的阻碍（四种类型及九种情况）③分清科目的内容和级次④掌握账户的差不多结构第三章复式记账【内容提要】本章阐述复式记账法的理论与方法。学习本章要理解复式记账的特点，重点掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡；另外还应对总分类账户和明细分类账户的平行登记有一个差不多了解。熟练掌握借贷记账法的具体操作。第一节复式记账原理一、记账方法的意义和种类记账方法：是依照一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中登记各项经济业务的方法。分为单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法对发生的每一笔经济业务只在一个账户进行单方面记录的记账方法。（二）复式记账法对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行同时登记的方法。例如：从银行提取现金1000元。复式记账法的特点1、能够通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果。反映经济业务的来龙去脉。2、对记录的结果能够进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。第二节借贷记账法借贷记账法：以“借”、“贷”作为记账符号，应用复式记账的原理来反映资金运动的一种记账方法。

一、借贷记账法的特点（内容）（一）借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号来反映会计六要素增减变动的情况。“借”、“贷”二字是沿用旧的会计术语，但已失去了原来的字面含义，纯粹是一种记账符号，用以标明记账的方向。（二）借贷记账法的账户结构在借贷两方中，哪一方记录金额的增加，哪一方记录金额的减少，要取决于账户所反映的经济内容（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）记账应遵循的原则：（一）各类会计要素的增加方与其在会计等式中的位置保持一致。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（二）所有账户的借方和贷方都要按相反的方向加以记录，即一方记增加，另一方就记减少。资产和费用类账户置于会计等式的左边（借方），因此适应上在资产和费用账户中用借方登记增加数，贷方登记减少数；负债、所有者权益和收入置于会计等式的右边（贷方），故适应上在负债、所有者权益、收入类账户中，由贷方登记增加数，借方登记减少数。一个账户借方总计与贷方总计之间的差额，称为该账户的余额。若借方总计＞贷方总计，该账户就有一个借方余额，反之，该账户就有一个贷方余额。账户余额所在的位置与会计要素在会计等式中所处的位置是一致的。二、各类账户的结构图在某一特定期间内企业发生的费用会减少所有者权益，因此费用能够记入所有者权益账户的借方。相反由于企业取得的收入能够增加所有者权益，因此收入能够记入所有者权益账户的贷方。收入类账户和费用类账户又称为暂记性所有者权益账户。因为在每一个会计期末，为了计算经营成果，适应上要将这两类账户结清，使其期末余额为零。费用、成本类账户和收入、成果类账户，在通常情况下期末没有余额。总结1、运用借贷记账法来记录有关会计要素项目的增减变动归结如下：2、在借贷记账法下，将会导致以下几项正常的余额①借方余额：资产类账户②贷方余额：负债类账户所有者权益类账户资产类账户的期末余额＝期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额负债及所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额三、借贷记账法的记账规则（一）记账规则1、【案例】例1：某日，甲公司的所有者以200,000元现款作为投资，转入该公司开户银行。例2：某日，甲公司以现金10，000元存入银行。例3：某日甲公司向银行借款150,000元，借款期三个月并存入银行。例4：某日，甲公司收回往常赊销给Ａ公司丙产品的货款41，000元，其中，转入银行存款40，000元，收到现金1，000元。2、借贷记账法记账规律（1）每一笔经济业务必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户；（2）每项经济业务都以借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系账户进行登记；（3）记入借方的金额（或金额合计）同记入贷方的金额（或金额合计）相等。3、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。（二）记账步骤：1、依照经济业务的内容，确定所涉及的账户，以及哪个账户增加，哪个账户减少；2、确定所涉及账户的性质；3、依照账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。（三）账户对应关系及对应账户1、账户的对应关系运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借应贷的相互关系，这种关系就叫作账户的对应关系。2、对应账户发生对应关系的账户叫做对应账户。3、对应账户的作用：（1）通过账户的对应关系，能够了解经济业务的内容。（2）透过账户的对应关系，还能够发觉对经济业务的处理以及经济业务本身是否合理、合法。4、会计分录（1）概念：标明某项经济业务应记入账户的名称，应借应贷方向和金额的记录。在会计实务中，会计分录的全部内容都体现在所编制的记账凭证上，编制会计分录必须以原始凭证为依据。（2）会计分录的编制依照以上所举的四项经济业务编制会计分录如下：（注意格式）例１．借：银行存款200,000贷：实收资本200,000例2．借：银行存款10,000贷：库存现金10,000例3．借：银行存款150，000贷：短期借款150，000例4．借：银行存款40，000库存现金1，000贷：应收账款41，000（3）会计分录的种类1、简单会计分录：指一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录。即“一借一贷”的会计分录。2、复合会计分录：指一个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系，或一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。四、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡：借贷记账法为了保证在账户中登记的正确性，依照复式记账的差不多原理，用于检查和验证账户记录是否正确的方法。(二)试算平衡的方法1、发生额试算平衡法是用来检查本期每一个或全部账户的借贷方发生额是否相等的方法，它是依照借贷记账法的记账规则来确定的。公式：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法是用来检查所有账户的借方余额合计和贷方余额合计是否相等的方法。它是依照资产＝权益的平衡原理来确定的。公式：1.全部账户的借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计2.全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计（三）试算平衡表；1、概念：是一张标明每个账户的名称、发生额和余额的一种账户汇总表格。该表一般在月末结算出各账户的本期发生额和期末余额以后再据以编制。 P582、编制方法（1）将发生的经济业务按借贷记账法编制会计分录。（2）将某一会计期间所编制的会计分录过入账户，并计算出各账户的本期发生额和期末余额。（3）将各账户的本期发生额合计和期末余额填入试算平衡表中，并加总所有账户的本期发生额和期末余额。【案例】一、某企业总分类账户的月初余额如表：资产余额负债及所有者权益余额银行存款25400短期借款10000原材料60000应付账款4600库存商品8200实收资本205000固定资产150000资本公积10000生产成本6000盈余公积20000合计249600合计249600二、该企业本月份发生下列经济业务：1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库；2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款；3、用银行存款偿还短期借款5000元；4、收到投资者追加投资60000元存入银行；5、本期生产产品领用材料10000元；6、销售产品一批价款8000元，存入银行。一、依照经济业务编制会计分录1、借：原材料5400贷：银行存款54002、借：应付账款2600贷：短期借款26003、借：短期借款5000贷：银行存款50004、借：银行存款60000贷：实收资本600005、借：生产成本10000贷：原材料100006、借：银行存款8000贷：主营业务收入8000二、依照会计分录登记账户（过账）三、依照账户记录编制试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款25400680001040083000原材料6000054001000055400库存商品82008200固定资产150000150000生产成本60001000016000短期借款10000500026007600应付账款460026002000实收资本20500060000265000资本公积1000010000盈余公积2000020000主营业务收入80008000合计2496002496009100091000312600312600五、借贷记账法的优点1、账户对应关系清晰，能够鲜亮地反映资金活动的来龙去脉。2、账户设置适用性强，有利于理解双重性质的账户。3、依照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，不管发生额和余额都保持借贷平衡关系，有利于日常核算的汇总和检查。第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、设置总分类账户和明细分类账户的意义：（一）概念1、总分类账户：按资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润分不设置的用以提供总括核算指标的账户，简称总账账户。2、明细分类账户：是依照某一总分类账户的核算内容和加强企业内部实际治理的需要，按照更加详细的分类来设置的，用以提供明细核算指标的账户，简称明细账户。（二）二者的关系（1）总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属明细分类账户起着统奴的作用。（2）明细分类账户是对其总分类账户资料的具体化，对其总分类账户起着补充讲明的作用。（3）二级账户：介于总分类账户和明细分类账户之间，它所提供的资料比明细类账户概括，比总分类账户详细。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）概念：依照记账凭证（会计分录）一方面登记有关总分类账户的同时又要登记总分类账户所属的有关明细分类账户的方法。总分类账户与其所属的明细分类账户所核算的是同一经济内容，登记时的原始依照也是相同的，它们所提供的资料即总括又详细地反映同一经济业务。故应平行登记。（二）平行登记的内容1、登记的会计期间一致对发生的每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记，另一方面要在同一会计期间记入其所属的明细分类账户（没有明细分类账户的除外）若同时涉及几个明细分类账户，则应分不记入有关的几个明细分类账户。2、登记的方向一致假如在总分类账户中记入借方，则在其所属的明细分类账户中也应当记入借方，反之，在总分类账户中记入贷方，则在其所属的明细分类账户中也记入贷方。3、登记的金额相等记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额应当相等。假如涉及的明细分类账户不止一个，那么，记入总分类账户的金额与记入其所属的有关全部明细分类账户的金额之和应当相等。总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记原理，可概括为：登记依据相同，登记方向一致，登记金额相等。三、总分类账户与明细分类账户的核对依照平行登记的原则登记的结果，总分类账户与其所属的明细分类账户之间就形成相互核对的数量关系：总分类账户本期发生额＝所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计【案例】200x年8月1日,甲公司有关总分类账户及其所属明细分类账户的月初余额如下:“原材料”15000元,其中：A料10000公斤,单价0.5元,计5000元;B料40000公斤,单价0.25元,计10000元“应付账款”8000元,其中：振华公司6000元,中兴公司2000元。假设本月发生有关业务如下：（1）8月2日，仓库发出A材料4000公斤,单价0.5元,计2000元;B材料10000公斤,单价0.25元,计2500元,上述材料直接用于制造甲产品。借：生产成本－甲产品4,500贷：原材料－Ａ材料2,000－Ｂ材料2,500（2）8月14日，向振华公司购进A材料80000公斤,单价0.50元,共计40000元,增值税6800元，款未付。借：原材料－Ａ材料40,000应交税费－应交增值税（进项税额）6,800贷：应付账款－振华公司46,800（3）8月21日，向中兴公司购进A材料20000公斤,单价0.50元,增值税1700元；B材料100000公斤,单价0.25元,增值税4250元,款未付。借：原材料－Ａ材料10,000－Ｂ材料25,000应交税费－应交增值税（进项税额）5,950贷：应付账款－中兴公司40,950（4）8月25日，通过银行结算,偿还振华公司货款30000元,中兴公司货款25000元。借：应付账款－振华公司30,000－中兴公司25,000贷：银行存款55,000原材料明细账本期发生额和余额明细表200×年8月31日明细科目计量单位单价期初余额本期发生额期末余额购入发出数量金额数量金额数量金额数量金额A料公斤0.5100005000100000500004000200010600053000B料公斤0.2540000100001000002500010000250013000032500合计1500075000450085500本章总结（重点）:1、复式记账原理及其特点2、借贷记账法特点及应用3、试算平衡表的编制4、总分类账户与明细分类账户的平行登记及核对第四章账户及复试记账的应用【内容提要】本章要紧是进一步学习账户和复式记账的具体运用。通过本章的学习，要理解掌握工业企业再生产过程中要紧经济业务的活动内容以及账户的设置（性质、用途、结构）和账户的对应关系。以熟练掌握工业企业要紧经济业务的核算。第一节企业的要紧经济业务工业企业的生产经营过程及资金循环工业企业的要紧经济业务一、资金筹集业务1、实收资本的核算2、借入款项核算二、生产预备业务（供应过程）1、购置固定资产业务的核算2、采购原材料及货款结算业务的核算3、材料采购成本的计算三、产品生产业务（生产过程）1、材料费的核算2、人工费的核算3、固定资产折旧费、修理费的核算4、生产过程中其他费用的核算5、产品生产成本的计算四、产品销售业务（销售过程）1、销售费用核算2、货款收回及办理结算业务的核算3、计算并结转销售成本业务的核算4、销售税金业务的核算五、财务成果业务1、利润形成的核算2、利润分配的核算第二节资金筹集业务的核算资金是企业进行生产经营活动的前提条件，是企业再生产过程中资金运动的起点。没有资金筹集，企业的一切业务活动都无法开展，更谈不上盈利。企业资金筹集要紧有两条渠道：一是投资者投入的资金二是向债权人借入的资金一、实收资本的核算（一）实收资本的含义实收资本：是投资着按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本额。它是所有者权益的组成部分。表明了企业所有者对企业应负担的责任和享有的权利。在我国实收资本就等于注册资本。投资者投入的资金（投入资本）中，只有按投资额占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。（二）实收资本的分类1、实收资本按投资主体的不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。2、实收资本按投资方式不同分为：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。（三）实收资本的计价实收资本应按实际投资额入账。以货币资金投资的，就以实际收到的款项作为投资者的投资额。以实物和无形资产进行投资的，一般应经评估机构评估后，以双方认可的协议价入账。投资者投入企业的资本应当保全，一般不得抽回,否则犯抽逃资本罪。（法律法规另有规定者除外）。企业在经营期间实现的收入和发生的费用，以及财产物资的盈亏，不能直接增减投入资本。（四）账户的设置——“实收资本”1、核算内容投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本额。股份有限公司的投资者投入的资本在“股本”账户中核算。该账户属所有者权益账户，应按投资者设置明细账进行明细分类核算。2、账户的结构（五）实收资本的总分类核算1、企业收到投资者以货币资金投资时借：库存现金（银行存款）贷：实收资本2、企业收到投资者以实物投资时，均以协议价借：原材料（库存商品、固定资产）贷：实收资本3、投资者以无形资产投资时借：无形资产（协议价）贷：实收资本（协议价）【课堂练习】某企业收到以下投资：1、收到甲公司1000000元人民币投资并存入银行。2、收到乙公司以一批原材料投资，帐面价值50000元，双方协议价45000元。3、收到丙公司以一栋厂房投资，帐面原价5000000元，已提折旧2500000元，双方协议价2000000元。二、借入资金的核算（一）短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，归还期在一年一内的借款。短期借款要按期支付利息，并保证到期如数归还。我国短期借款的利息一般采纳按季结算的方法，即平常按月预提，季末一次支付。故关于短期借款企业应按规定用途正确使用。1、账户的设置——“短期借款”专门用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。该账户属负债类账户，应按债权人和借款总类设置明细分类账户进行明细分类核算。2、总分类核算（1）借入短期借款时借：银行存款贷：短期借款（2）预提短期借款利息（按月）借：财务费用贷：应付利息（3）按季支付利息时借：应付利息贷：银行存款（4）到期偿还借款本金时借：短期借款贷：银行存款【案例】例：企业元月一日向银行借入短期借款15万元，期限一年，年利率3%，按季支付利息，款项存入银行。（1）借入借：银行存款150,000贷：短期借款150,000（2）按月预提利息借：财务费用375贷：应付利息375(150,000×3%×1/12)（3）季末支付利息借：应付利息1，125(375×3)贷：银行存款1，125（4）年末（12月31日）归还短期借款时借：短期借款150,000应付利息1，125贷：银行存款151，125（二）长期借款长期借款；是指企业向银行或其他金融机构借入的归还期在一年以上的各种借款。属负债类。依照“存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款”账户后支用。【案例】某企业向银行贷款200，000元，用于购置一条不需要安装的生产设备线，还款期三年。借：银行存款200，000贷：长期借款200，000借：固定资产200，000贷：银行存款200，000第二节生产预备业务的核算企业生产预备业务的核算要紧包括：固定资产购入业务的核算，采购材料业务的核算，材料采购成本的计算和结转。一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产含义：固定资产：指使用期限较长（一年以上)单位价值较高，同时在使用过程中，保持其原有的实物形态的资产。（二）固定资产特征1、使用期限超过规定的期限2、使用寿命是有限的（土地除外）3、用于生产经营活动而不是出售第一个特征表明：企业为了获得固定资产并把它投入生产经营而发生的支出属资本性支出而不是收益性支出，故应把它加以资本化记入资产科目，然后再依照各期的受益程度将其逐步摊销转作费用。第二个特征讲明了计提折旧的必要性。固定资产随着其不断使用磨损会逐渐丧失其服务能力，因此必须在其有效的使用年限内计提一定的折旧费用。这不仅是为了企业今后有能力重置资产，维持再生产的进行，更重要是把购置固定资产的支出分配于各个受益期，实现收入与费用的正确配比。第三个特征是区不固定资产与流淌资产的要紧标志，企业外购的某些资产也可能价值专门高，占有时刻较长，只要购置目的是为了出售，就不能作为固定资产而应列为流淌资产。（三）账户设置1、“固定资产”该账户是用来核算企业所有固定资产的原始价值的资产类账户。固定资产的价值（原价）是指为够进某项固定资产达到可使用程度所发生的全部支出，包括固定资产价格、运杂费，包装费和安装成本等。2、“在建工程”核算企业固定资产新建工程、改扩建工程、修理工程等所发生的实际支出，属资产类账户。企业购入的需要安装的固定资产应通过该账户核算，反之购入的不需要安装的固定资产不应通过该账户核算。（四）总分类核算（账务处理）例1、新华工厂购入一台不需要安装的设备，价值10万，已用银行存款付清。借：固定资产100,000贷：银行存款100,000例2、某企业购入一台需要安装的设备，价值50000元，运杂费5000元，包装费500元，安装调试费4500元,均以银行存款支付。安装完工之前：借：在建工程60,000贷：银行存款60,000（50000+5000+500+4500）安装完工交付使用时:借：固定资产60000贷：在建工程60000二、物资采购业务的核算材料采购确实是企业以货币资金购买原材料，不仅要支付材料货款而且还要支付采购费用（运输费、装卸费、包装费、税金等），同时还要与供货单位发生货款结算，故在采购材料的过程中要紧发生采购业务和结算业务。（一）账户设置1、“在途物资”核算按实际成本进行日常核算的企业外购材料实际成本的账户。包括材料的买价和采购费用。属资产类账户。可按材料的种类等开设二级账户。2、“材料采购”核算按打算成本进行日常核算的企业外购材料实际采购成本的账户。包括材料的买价和采购费用。属资产类账户。可按材料的种类等开设二级账户。通过该账户能够考核企业材料采购成本和材料采购打算的完成情况。3、“原材料”反映企业库存材料物资的实际成本或打算成本的增减变动及结存情况的账户，属资产类账户。该账户可按材料类不、品种、规格开设二级账户和明细类账户。该账户及所属的明细分类账户所提供的资料（实物指标，货币指标）可了解企业材料物资的变动情况和资金占用情况。它是资产负债表上“存货”的一部分。4、“材料成本差异”核算按打算成本进行日常核算的企业外购材料的打算成本与实际成本的差额。属资产类账户。该账户可按材料类不、品种、规格开设二级账户和明细类账户进行明细核算。5、“应付账款”账户专门用来核算企业因采购材料物资和同意劳务等而与供货单位及提供劳务单位发生的结算债务的增减变动情况的账户，属负债类。该账户应按供货单位开设明细分类账户进行明细核算。6、“预付账款”核算企业采购材料物资或同意劳务时，预先支付给供货单位的款项，属资产类账户。该账户应该供货单位的名称开设明细账进行明细分类核算。7、“应付票据”该账户专门核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。8、“应交税费”用来核算企业按税法的规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、都市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（二）物资采购的总分类核算1、某企业采购甲材料一批，价值10000元，增值税1700元，款未付。2、某企业采购已材料3000公斤，打算单价50元，采购价格52元，增值税26520元，款已付。3、甲、已两种材料的采购费用分不为1000元和2000元。4、为购买丙材料预付货款2500元，5、销售方发来丙材料价值10000元，增值税1700元，不足部分差不多支付。6、甲、已两种材料已验收入库，结转其采购成本。第四节产品生产业务的核算一、账户的设置（一）“生产成本”核算企业在生产过程中为生产各种产品而发生的各项生产费用，并椐以确定产品实际成本的账户。属成本类。（二）“制造费用”用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动爱护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品成本的费用。（三）“应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。该账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等进行明细核算。（四）“库存商品”核算企业库存商品的实际成本的资产类账户。（五）“累计折旧”核算固定资产累计减少的价值。它是将固定资产的成本，在其有效使用期内分配于各个受益期，从而将固定资产的价值，逐渐的转移到产品价值中去，从产品的销售收入中得到补偿。三、总分类核算1、某车间生产甲、已两种产品，为生产甲产品消耗A材料8000元，甲产品生产工人薪酬10000元，车间治理人员薪酬6000元。2、生产车间发生水电费300元，折旧费1500元，修理费200元。3、甲、已两种产品生产完工，其中甲、已两种产品的生产工时分不为60小时和40小时，分配制造费用。4、结转甲产品的生产成本。四、产品生产成本的计算（一）产品成本的含义和内容1、产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。2、内容（按经济用途）直接材料直接人工制造费用产品成本的计算单成本项目期初在产品成本本期费用本期完工产品成本期末在产品成本直接材料直接人工制造费用合计第五节产品销售业务的核算一、核算内容（一）办理结算收回货款（二）支付销售费用（三）结转销售成本（四）计算和交纳销售税费二、账户的设置1、“主营业务收入”核算企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。属损益类账户。关于工业企业而言其主营业务收入为产品销售收入。按产品类不设名细分类账户。2、“主营业务成本”核算企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中发生的成本。属损益类账户。已销产品的生产成本按产品类不设名细分类账户。3、“销售费用”核算企业在销售商品、产品过程中所发生的各种费用。属损益类账户。按费用项目设明细账进行明细核算。4、“营业税金及附加”核算企业日常活动应负担的营业税、消费税、城建税、资源税及教育费附加等相关税费。属损益类账户。按产品类不设明细分类账户。5、“应收账款”核算企业因销售商品等与购货单位或同意劳务单位发生的债权。属资产类账户。按购货单位或同意劳务单位设置明细帐进行明细核算。三、总分类核算1、售给畅达甲产品600件，每件42元，销售额25200元和增值税4284元已通过银行收讫。2、售给欣欣公司乙产品100件，每件94元，销售额9400元和增值税1598尚未收到。3、以银行存款支付销售甲产品的运输费100元。4、以银行存款支付广告费400元。5、依照合同规定预收惠友公司货款23400元存入银行。6、按规定计算应交纳城建税1038元，教育费附加325元。7、结转上述已售甲产品的制造成本14400元和已售乙产品的制造成本6800元。第六节财务成果业务的核算一．财务成果及其计算（一）财务成果工业企业的财务成果确实是利润或亏损，即盈亏。财务成果的核算与企业资金运动过程中资金回收时期相对应。企业将生产的产成品通过销售实现的销售利润或亏损，并不是企业最终的财务成果，而只是企业生产经营成果的一个要紧部分。企业最终的财务成果表现为利润净额。（二）利润的计算利润总额=营业利润＋投资收益+营业外收支净额营业利润=主营业务利润＋其他业务利润－销售费用－治理费用－财务费用主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加其他业务利润=其他业务收入—其他业务成本营业外收支净额=营业外收入—营业外支出利润净额=利润总额－所得税所得税=利润总额×25%二、治理费用和财务费用的核算（一）“治理费用”核算企业行政治理部门为组织和治理企业生产经营活动而发生的费用。损益类账户。治理人员的工资及福利费、折旧费、工会费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、劳保费、坏账损失等（二）“财务费用”核算企业为筹集生产经营所需资金（理财活动）等而发生的费用。该账户为损益类账户。（三）治理费用和财务费用的总分类核算1、以银行存款支付企业治理部门的办公费、水电费1000元。2、计算应付治理部门职工薪酬5000元3、摊销应计入治理费用的待摊费用200元。4、职工张三预借差旅费300元。5、报销差旅费200元，余款交回。6、计提治理部门固定资产折旧2500元。7、支付市内运杂费150元。8、预提本月借款利息100元。9、支付金融机构手续费60元。三、营业外收支的核算与企业的生产经营活动没有直接关系的利得与损失。包括：非流淌资产处置利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、非流淌资产处置损失、特不损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。（一）账户设置1、“营业外收入”核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项利得的账户。属损益类账户。按营业外收入项目设明细分类账。营业外收入包括：（1）非流淌资产处置利得（2）非货币性资产交换利得（3）债务重组利得（4）政府补助（5）盘盈利得（6）捐赠利得2、“营业外支出”核算与企业生产经营无直接关系的各项损失的账户，属损益类账户。按营业外支出项目设明细分类账。营业外支出包括：（1）非流淌资产处置损失（2）非货币性资产交换损失（3）债务重组损失（4）特不损失（5）盘亏损失（6）公益性捐赠支出3、“固定资产清理”核算企业因出售、报废和毁损等缘故转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。按被清理的固定资产设明细帐。属于资产类账户。以固定资产清偿债务和换入其他资产也通过该科目核算。（二）总分类核算例1、企业因发生火灾损失材料一批，价值3000元，全部由企业负担。借：营业外支出—特不损失3000贷：原材料3000例2、以银行存款10000元支付工厂职工子弟学校经费。借：营业外支出10000贷：银行存款10000例3、出售旧机床一台，获得货款20000元，存入银行，该机床原始成本35000元，已提折旧30000元。1、借：银行存款20000贷：固定资产清理200002、借：固定资产清理5，000累计折旧30，000贷：固定资产——机床35，0003、借：固定资产清理15，000贷：营业外收入15，000四、所得税费用的核算（一）所得税费用的核算内容企业按规定应向国家交纳的所得税。其数量等于利润总额乘以25﹪（二）账户——“所得税费用”核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。属损益类账户。五、利润形成的核算（一）账户设置——“本年利润“核算企业在本年度内实现的净利润。属所有者权益类账户。在年度中间，该帐户的余额保留在本帐户，不予转帐，表示截止本期累计实现的利润或发生的亏损。年末，“本年利润”账户的余额应全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。（二）总分类核算例1、某企业5月31日账户余额如下：借：本年利润52400贷：主营业务成本25000营业税金及附加15000销售费用700治理费用5500财务费用200营业外支出6000借：主营业务收入50000营业外收入10000投资收益35000贷：本年利润95000应交所得税=42600×25﹪=10650借：所得税费用10650贷：应交税费——应交所得税10650借：本年利润10650贷：所得税费用10650净利润=42600－10650=31950六．利润分配的核算(一)利润分配程序：1、提取法定盈余公积10%2、提取任意盈余公积3、向投资者分配利润（二）账户设置1、“利润分配”核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。属所有者权益类账户。按“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“盈余公积补亏”“应付现金股利或利润”