金融资产培训课件

第二章金融资产第二章金融资产1目录第一节 金融资产的内容和分类第二节 货币资金第三节 应收及预付款项第四节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第五节 持有至到期投资和可供出售金融资产第六节 金融资产转移第七节 金融资产减值目录第一节 金融资产的内容和分类2第一节 金融资产的内容和分类教学目的与要求通过本节的学习，理解金融资产的概念，掌握金融资产的初始分类和重分类。本节架构

一、金融资产的概念二、金融资产的初始分类和重分类第一节 金融资产的内容和分类教学目的与要求一、金融资产的概念31.1金融资产的概念金融资产是与实物资产相对应的一类资产资产实物资产金融资产存货固定资产无形资产……基本金融工具形成衍生金融工具形成库存现金、银行存款、其他货币资金、应收、股权投资、债权投资

金融远期、金融期货、金融期权、金融互换

1.1金融资产的概念金融资产是与实物资产相对应的一类资产41.2金融资产的初始分类和重分类（一）金融资产的初始分类金融资产（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（4）可供出售金融资产。1.2金融资产的初始分类和重分类（一）金融资产的初始分类金51.2金融资产的初始分类和重分类（二）金融资产的重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收不得重分类不得重分类不得重分类有条件重分类1.2金融资产的初始分类和重分类（二）金融资产的重分类以公6

课堂练习下列各项中属于金融资产的有（）。

A.衍生金融资产

B.持有的其他单位的权益工具

C.应收账款

D.贷款【答案】：ABCD课堂练习下列各项中属于金融资产的有（）。7第二节货币资金教学目的与要求

通过本节学习，了解货币资金的基本概念及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理，掌握库存现金收支、银行存款、其他货币资金的日常核算。第二节货币资金教学目的与要求8第二节货币资金本节架构一、货币资产的范围及其内部控制方法二、库存现金管理要求与会计处理三、银行存款的管理要求四、其他货币资金及其会计处理第二节货币资金本节架构一、货币资产的范围及其内部控制方法92.1货币资产的范围及其内部控制方法（一）范围

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括：库存现金银行存款其他货币资金资产负债表“货币资金”这个项目2.1货币资产的范围及其内部控制方法（一）范围资产负债表102.1货币资产的范围及其内部控制方法（二）货币资金内部控制（1）职责分工和职权分类制度（即不相容岗位相互分离、制约和监督）

例如：出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。2.1货币资产的范围及其内部控制方法（二）货币资金内部控112.1货币资产的范围及其内部控制方法（二）货币资金内部控制

（2）授权和批准制度（3）内部记录和核对制度

（4）安全制度例如：支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效。上述支票印签章不能由出纳一人保管。

（5）严密的收支凭证和传递程序2.1货币资产的范围及其内部控制方法（二）货币资金内部控制122.2库存现金（一）现金的使用范围

职工工资、津贴、个人劳务报酬；科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；劳保、福利费用；向个人收购农副产品和其他物资；差旅费；

1000元以下的零星支出2.2库存现金（一）现金的使用范围132.2库存现金

除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。注意：2.2库存现金除库存现金收付范围以外142.2库存现金（二）现金的限额

3—5天日常零星开支所需现金，特殊情况（比如:边远地区），可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

2.2库存现金（二）现金的限额152.2库存现金（三）现金收支规定（１）企业现金收入应于当日送存开户银行。（２）不得坐支现金。（３）从开户银行支取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（４）不得“白条顶库”，不得设置“小金库”2.2库存现金（三）现金收支规定162.2库存现金（四）库存现金的日常管理与清查（1）设置“现金日记账”和“现金”总账。例题（2）有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金设置现金账户进行明细核算。（3）现金盘点，发生的现金余缺，通过“待处理财产损溢”账户核算。例题2.2库存现金（四）库存现金的日常管理与清查172.2库存现金4.1库存现金的日常核算

【例】锦江公司，2011年12月1日发生如下经济业务：

(1)开出现金支票，从开户银行提取现金2000元备用，根据支票存根入账。

答案2.2库存现金4.1库存现金的日常核算答案18

课堂练习

(2)销售原材料货款500元，增值税85元，共计收到现金585元。根据销货发票编制记账凭证。

(3)将上述销货款送存银行，根据“现金交款单”做记账凭证。答案答案课堂练习(2)销售原材料货款500元，增值税85元19

课堂练习

(4)企业管理部门职工杨丽出差预借差旅费500元，以现金付讫，根据借款单做账。

(5)管理人员杨丽出差归来报差旅费，金额300元，并交回200元现金。

答案答案课堂练习(4)企业管理部门职工杨丽出差预借差旅费520

课堂练习(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费700元，以现金付讫，根据某超市发票做账。答案课堂练习(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用21

课堂练习答案题（1）答案借：库存现金2000

贷：银行存款2000课堂练习答案题（1）答案22

课堂练习答案题（2）答案借：库存现金585

贷：其他业务收入500

应交税费——应交增值税(销项税额)85课堂练习答案题（2）答案23

课堂练习答案题（3）答案借：银行存款585

贷：库存现金585课堂练习答案题（3）答案24

课堂练习答案题（4）答案借：其他应收款——备用金（杨丽）500

贷：库存现金500课堂练习答案题（4）答案25

课堂练习答案题（5）答案借：管理费用300

库存现金200

贷：其他应收款——备用金500课堂练习答案题（5）答案26

课堂练习答案题（6）答案借：管理费用700

贷：库存现金700课堂练习答案题（6）答案27现金日记账2010年凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数1130本月合计及余额600121银付0001提现银行存款20001现收0001出售材料其他业务收入等5851现付0001送存银行银行存款5851现付0002支付杨丽预借款其他应收款5001现收0002收回杨丽多余款其他应收款2001现付0003支付办公用品费管理费用700本日合计及余额278517851600现金日记账2010年凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类282.2库存现金4.2库存现金的清查每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；企业清查人员或者内部审计人员对库存现金进行定期或不定期盘点和核对清查方法——实地盘点法出现的现金长、短款通过“待处理财产损溢”科目核算

2.2库存现金4.2库存现金的清查29

待处理财产损溢

核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，是“过渡性科目”。两个明细科目，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关，在报经批准后与当期损益直接相关。待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中已经查明的各种30待处理财产损溢待处理财产损溢借贷1.清查发现的盘盈数2.清查发现的盘亏数4.经批准转销的盘亏数3.经批准转销的盘盈数待处理财产损溢待处理财产损溢借贷1.清查发现的盘盈数2.清查312.2库存现金(1).长款的处理

步骤1借：库存现金

贷：待处理财产损溢步骤2：借：待处理财产损溢贷：其他应付款

(属于支付给有关人员或单位)

营业外收入

(无法查明原因)2.2库存现金(1).长款的处理32

课堂练习

锦江公司，现金清查中，库存现金实存数为1600元，账面余额为1500元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作偶然利得处理。课堂练习锦江公司，现金清查中，库存现金实存数为160033

课堂练习答案1.发现长款时：借：库存现金

100

贷：待处理财产损溢

1002.查明原因，处理时：借：待处理财产损溢100

贷：营业外收入100课堂练习答案1.发现长款时：342.2库存现金(2).短款的处理步骤1：发现短款时

借：待处理财产损溢贷：库存现金2.2库存现金(2).短款的处理352.2库存现金步骤2：

查明原因，处理时

借：其他应收款

(属于应由责任人或保险公司赔偿的部分)

管理费用(属于无法查明的其他原因)

贷：待处理财产损溢

2.2库存现金步骤2：查明原因，处理时36

课堂练习

兴盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2100元，账面余额为1900元。经查，上述现金短缺属于出纳员张三的责任，应由其赔偿。课堂练习兴盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2137

课堂练习答案1、发生短款（盘亏）时：借：待处理财产损溢

200

贷：库存现金2002.经查，该笔款项由张三赔偿：借：其他应收款——张三200

贷：待处理财产损溢

200

课堂练习答案1、发生短款（盘亏）时：38

2.3银行存款的管理要求（一）银行开户管理

企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及转账业务的核算。

2.3银行存款的管理要求（一）银行开户管理392.3银行存款的管理要求种类定义用途基本存款账户

（企业只能开立一个基本存款账户)因办理日常转账结算和现金收付需要开立的办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。一般存款账户

（开立数量没有限制)是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取

2.3银行存款的管理要求种类定义用途基本存款账户（402.3银行存款的管理要求种类定义用途专用存款账户是指按照法律、法规，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等除按规定报经批准的以外，专用存款账户不得支付现金临时存款账户（有效期最长不得超过2年

）是指因临时需要并在规定期限内使用而开立有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的，可以申请开立2.3银行存款的管理要求种类定义用途专用存款账户是指按412.3银行存款的管理要求（二）支付结算管理

票据银行卡汇兑托收承付委托收款电子支付……银行汇票、商业汇票银行本票、支票2.3银行存款的管理要求（二）支付结算管理票据银行汇票42汇兑—汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。适用于异地结算。汇兑—汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。适用于异43

托收承付

收款单位根据购销合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的一种结算方式。托收承付结算每笔的起点为1万元。托收承付收款单位根据购销合同发货后委托银行向异地付44委托收款——适用于同城、异地结算，不受结算金额起点的限制委托收款——适用于同城、异地结算，不受结算金额起点的限制452.3银行存款的管理要求（三）银行存款日常管理及会计处理企业应当设置“银行存款”日记账和总账进行银行存款的明细核算和总分类核算。

例题银行存款的清查

例题2.3银行存款的管理要求（三）银行存款日常管理及会计处46

课堂练习

锦江公司，2010年12月份发生如下经济业务：(1)销售给华盛商品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联入账；(2)以银行存款支付行政管理部门电话费8000元，根据电信局付费单据入账；答案答案课堂练习锦江公司，2010年12月份发生如下经济业务47

课堂练习(3)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知入账；(4)以银行存款购买原材料一批，货款5000元，增值税850元，开出转账支票，根据支票存根入账答案答案课堂练习(3)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠48

课堂练习答案题（1）答案借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应缴增值税（销项税额）

3400课堂练习答案题（1）答案49

课堂练习答案题（2）答案借：管理费用8000

贷：银行存款8000课堂练习答案题（2）答案50

课堂练习答案题（3）答案借：银行存款4000

贷：应收账款4000课堂练习答案题（3）答案51

课堂练习答案题（4）答案借：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额）

850

贷：银行存款5850课堂练习答案题（4）答案52银行存款日记账2010年记账凭证结算凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数种类号码1230接前页2348621231银收0231进账单××销售产品主营业务收入等2340031银付0341委收××付电话费管理费用800031银收0233信汇××收回前欠货款应收账款400031银付0342转支××购买原材料物资采购等5850本月合计2740013850248412银行存款日记账2010年记账凭证结算凭证摘要对方账户收532.3银行存款的管理要求

银行存款日记账由出纳人员逐日逐笔登记，至少每月与开户银行进行核对，编制银行余额调节表，对于未达账项应及时查明原因。企业银行存款日记账银行对账单核对2.3银行存款的管理要求银行存款日记账由出纳人542.3银行存款的管理要求

通过核对，余额不一致的原因：记账错误未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项2.3银行存款的管理要求通过核对，余额不一致的原因：552.3银行存款的管理要求未达账项的四种情况企业银行企业已收款入账，而银行尚未入账银行已收款入账，而企业尚未入账企业已付款入账，而银行尚未入账银行已付款入账，而企业尚未入账2.3银行存款的管理要求未达账项的四种情况企业银行企业56

课堂练习

锦江公司，2010年12月31日银行存款日记账的余额为215312元，银行转来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：课堂练习锦江公司，2010年12月31日银行存款日记账的57

课堂练习①企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。②企业开出转账支票5850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。③企业委托银行代收某公司购货款89500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。课堂练习①企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款58

课堂练习④银行从企业存款户中扣取借款利息6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。课堂练习④银行从企业存款户中扣取借款利息6000元，银59

课堂练习答案银行存款余额调节表

20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额215312银行对账单余额281262加:银收企未收89500加:企收银未收23400减:银付企未付6000减:企付银未付5850调节后的余额298812调节后的余额298812课堂练习答案银行存款余额调节表项目金额项602.3银行存款的管理要求银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。注意：2.3银行存款的管理要求注意：61

2.4其他货币资金以及会计处理（一）其他货币资金范围其他货币资金——

银行汇票

——

银行本票

——

信用卡存款

——

信用证保证金

——

存出投资款

——

外埠存款2.4其他货币资金以及会计处理（一）其他货币资金范围62

2.4.1银行汇票存款

银行汇票是汇款人将款项缴存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

适用于同城或异地单位和个人各种款项的结算。银行汇票的提示付款期限自出票日起的一个月

2.4.1银行汇票存款银行汇票是汇款人将款项缴存63

2.4.2银行本票存款

银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。2.4.2银行本票存款银行本票是指银行签发的，承诺自64

2.4.3信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。2.4.3信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而652.4.4信用证保证金存款

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。2.4.4信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用66

2.4.5存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。2.4.5存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公67

2.4.6外埠存款

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。2.4.6外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进682.4其他货币资金以及会计处理（二）会计处理——三步曲第1步借：其他货币资金——×××

贷：银行存款2.4其他货币资金以及会计处理（二）会计处理——三步曲692.4其他货币资金以及会计处理第2步借：原材料/库存商品/材料采购/交易性金融资产/管理费用….

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——×××例如：用银行本票、汇票、信用证保证金、外埠存款购货存出投资款2.4其他货币资金以及会计处理第2步例如：用银行本票、汇票70

2.4其他货币资金以及会计处理第3步采购等完毕收回剩余款项

借：银行存款贷：其他货币资金——×××2.4其他货币资金以及会计处理第3步采购等完毕收回剩余712.4其他货币资金以及会计处理（三）例题（1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万汇往采购地借：其他货币资金—外埠存款500000

贷:银行存款5000002.4其他货币资金以及会计处理（三）例题722.4其他货币资金以及会计处理（2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，贷款共计468000元，材料已验收入库借：原材料400000

应交税费——应交增值税（进项税额）

68000

贷：其他货币资金——外埠存款4680002.4其他货币资金以及会计处理（2）采购员以外埠存款购买材732.4其他货币资金以及会计处理（3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来的收账通知，余款32000元收妥入账借:银行存款32000

贷：其他货币资金—外埠存款320002.4其他货币资金以及会计处理（3）外埠采购结束，将外埠存74

第3节应收及预付款项教学目的与要求

通过本节学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据、应收账款的相关计算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。第3节应收及预付款项教学目的与要求75

第3节应收及预付款项

本节框架3.1应收票据3.2应收账款3.3预付账款3.4其他应收款第3节应收及预付款项本节框架3.1应收票据763.1应收票据—

概述（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据

3.1应收票据—概述（一）应收票据概述由出票人签发的773.1应收票据—

概述商业汇票的分类

1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。3.1应收票据—概述商业汇票的分类783.1应收票据—

概述商业汇票的付款期限

我国商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。应收票据到期日在票据上有两种表示方法：一是直接标明到期日，比如“票据的到期日是××××年××月××日；另一种是实务中一般采用的方法，票据上只是标明出票日期和票据期限，到期日需要计算。3.1应收票据—概述商业汇票的付款期限793.1应收票据—

概述如果票据期限按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。例如，7月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为10月1日。月末签发的票据，到期月份的天数少于出票月份，应以到期月份的月末为到期日。例如，5月31日出票的期限为1个月的票据，到期日为6月30日。3.1应收票据—概述如果票据期限按月表示，应以到期月803.1应收票据—

概述

如果票据期限按日表示，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。3.1应收票据—概述如果票据期限按日表示，应从出813.1应收票据—

概述例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。1.算头不算尾：

5月2日算第一天（算头），到5月31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）；2.算尾不算头：

5月2日不算第一天（不算头），5月3日算第一天，6月1日即为30天，则为到期日（算尾）。3.1应收票据—概述例如：5月2日收到30天的票据，823.1应收票据—

会计处理

该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算

企业还应设置“应收票据登记簿”，对收到的商业汇票逐笔登记其的种类、号数等，当商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。3.1应收票据—会计处理该账户还应按对方单位名称833.1应收票据—

会计处理情况一对于不带息的应收票据步骤1（因销售商品、提供劳务等而收到汇票）

借：应收票据---××单位贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.1应收票据—会计处理情况一对于不带息的应收票据843.1应收票据—

会计处理

步骤2

商业汇票到期，收回款项借：银行存款贷：应收票据---××单位假如付款人无力支付票款借：应收账款贷：应收票据---××单位

3.1应收票据—会计处理步骤2商业汇票到期，收853.1应收票据—

会计处理情况二对于带息的应收票据

步骤1同上

步骤2期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息

借：应收票据贷：财务费用3.1应收票据—会计处理情况二对于带息的应收票据863.1应收票据—

会计处理

步骤3商业汇票到期，收回款项

借：银行存款贷：应收票据

3.1应收票据—会计处理步骤3商业汇票到期，收回873.1应收票据—

会计处理（情况2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。3.1应收票据—会计处理（情况2）因付款人无力支付票88借：物资采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税(进项税额）贷：应收票据---××单位借或贷：银行存款

（差额）应收票据背书转让

借：物资采购/原材料/库存商品应收票据背书转让

89应收票据贴现借:银行存款（企业贴现票据实际收到的款项也称为贴现净额）贷：应收票据差额作为财务费用应收票据贴现借:银行存款90

应收票据贴现

贴现净额=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×年贴现率×

贴现天数/360贴现日起至票据到期前一日至的实际天数，在贴现日和票据到期日，算头不算尾面值+利息银行存款实际就是给银行的手续费

应收票据贴现贴现日起至票据到期前一日至的实际天数，面值+利91【例-不带息应收票据的账务处理】阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款为280000元，增值税税额为47600元。按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司交给阳光公司一张不带息的商业承兑汇票，面额327600元。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存入银行。【例-不带息应收票据的账务处理】阳光公司销售一批产品给嘉城公92（1）收到商业承兑汇票借：应收票据327600

贷：主营业务收入280000

应交税费——应交增值税（销项税额）

47600（2）应收票据到期，收回款项。借：银行存款327600

贷：应收票据327600

（3）若应收票据到期，嘉城公司无力还款：借：应收账款327600

贷：应收票据327600

（1）收到商业承兑汇票93【例-带息应收票据的账务处理】沿用上例资料，阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款为280000元，增值税税额为47600元。按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司交给阳光公司一张带息的商业承兑汇票，面额为327600元，利率为8%，出票日期是2011年10月19日。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存入银行。【例-带息应收票据的账务处理】沿用上例资料，阳光公司销售一批94（1）收到票据：借：应收票据327600

贷：主营业务收入280000

应交税费——应交增值税（销项税额）

47600（2）年度终了（2011年12月31日），计提票据利息。票据利息=327600*73*8%/360=5314.39

借：应收票据5314.39

贷：财务费用5314.39（3）票据到期收回款项。票据到期值=327600*（1+（8%*120/360）=336335.97借：银行存款336335.97

贷：应收票据332914.39

财务费用3421.58（1）收到票据：95【例-不带息应收票据贴现】

某私营公司持有一张票面额40000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月2日向银行贴现，年贴现率为12%，则贴现有关计算和所编会计分录为：【例-不带息应收票据贴现】某私营公司持有一张票面额40096票据到期值：贴现期：贴现利息：贴现净额：

60天4000040000×12%×60/360=80040000-800=39200

票据到期值：60天4000040000×12%×6097【例-不带息应收票据贴现】

借：银行存款39200财务费用800

贷：应收票据40000【例-不带息应收票据贴现】借：银行存款3920098【例-带息应收票据贴现】

企业于2月10日（当年2月份为28天），将1月31日签发的、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰。该票据已经计提应收利息200元。【例-带息应收票据贴现】企业于2月10日（当年2月份为299【例-带息应收票据贴现】汇票到期利息=50000×9.6%×90/360=1200汇票到期值

=50000+1200=51200贴现天数80天贴现息=51200×6‰

×

80

天/30天

=819.2贴现款=51200-819.2=50380.8【例-带息应收票据贴现】汇票到期利息=50000×9.6100【例-带息应收票据贴现】借：银行存款50380.8

贷：应收票据50200

财务费用180.8【例-带息应收票据贴现】借：银行存款50380.81013.2应收账款（一）定义

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等

3.2应收账款（一）定义1023.2应收账款（二）应收账款的计价商业折扣现金折扣3.2应收账款（二）应收账款的计价1033.2应收账款—

计价商业折扣

在商品交易时，为鼓励客户大量购买而对商品价目单中所列售价给予一定的折扣，比如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其会计处理方法为，根据货品价目单上的金额扣减商业折扣作为发票金额，按发票金额作为应收账款的入账金额。3.2应收账款—计价商业折扣1043.2应收账款—

计价（商业折扣）

某商品单价100元，成批购买100台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单销售价格（100×100）10000

减：商业折扣（10000×20%）2000

发票价格80003.2应收账款—计价（商业折扣）某商品单价101053.2应收账款—

计价现金折扣

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予对方的一种折扣优惠。现金折扣的通常表述为3/10、2/20、n/30，表示在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款3.2应收账款—计价现金折扣1063.2应收账款—

计价（现金折扣）

某公司12月1日销售某货物价款为30000元，增值税为5100元，假如12月9日付款、12月19号付款、12/28付款分别折扣多少？（现金折扣条件为2/101/20N/30)3.2应收账款—计价（现金折扣）某公司12月1日销1073.2应收账款—

计价（现金折扣）12月9日付款也就是在8天内付款,在10天之内付款,应该享受2%的现金折扣。折扣额=30000*2%=60012月19号付款也就是在18天内付款,属于10天-20天的范围,应该享受1%的折扣。折扣额=30000*1%=30012/28付款也就是在27天内付款,属于20天以上的范围,不能享受折扣。3.2应收账款—计价（现金折扣）12月9日付款1083.2应收账款—

计价（现金折扣）存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。我国现行《企业会计准则》规定应收账款采用总价法入账。3.2应收账款—计价（现金折扣）存在现金折扣的情况下，1093.2应收账款—

计价（现金折扣）总价法

1.将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值；

2.现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，会计上作为财务费用处理。3.2应收账款—计价（现金折扣）总价法1103.2应收账款（三）应收账款的会计处理

情况一：无商业折扣和现金折扣的核算情况二：商业折扣情况下的核算情况三：现金折扣情况下的核算3.2应收账款（三）应收账款的会计处理1113.2应收账款—

核算（情况1）1.企业销售商品、产品或提供劳务

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款3.2应收账款—核算（情况1）1.企业销售商品、产品1123.2应收账款—

核算（情况2）

应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。3.2应收账款—核算（情况2）应收账款的入账金额1133.2应收账款—

核算（情况3）

某企业销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，规定的现金折扣是2/10，1/20，n/30，产品已发出，并办妥托收手续。3.2应收账款—核算（情况3）某企业销售产品一批1143.2应收账款—

核算（情况3）1.企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额)34003.2应收账款—核算（情况3）1.企业发生赊销业务时1153.2应收账款—

核算（情况3）2.现金折扣的计算

2/101/20N/30借：银行存款230002340023200

财务费用

0200（20000*1%）400（20000*2%）贷：应收账款2340023400234003.2应收账款—核算（情况3）2.现金折扣的计算2116书上课后练习题第7题第（5）小问1.

借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税）17书上课后练习题第7题第（5）小问1.117书上课后练习题第7题第（5）小问①对方在10天内还款借：银行存款115

财务费用2（100*2%）贷:应收账款117书上课后练习题第7题第（5）小问①对方在10天内还款118书上课后练习题第7题第（5）小问②对方在第10天到第20天内还款借：银行存款116

财务费用1（100*1%）贷:应收账款117书上课后练习题第7题第（5）小问②对方在第10天到第20天119书上课后练习题第7题第（5）小问③对方在第20天到第30天内及30天以上还款借：银行存款117

贷:应收账款117书上课后练习题第7题第（5）小问③对方在第20天到第30天内120应收账款减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若存在客观证据表明该应收款项发生减值的，应该计提减值——将减记的金额确认减值损失，并计提坏账准备。应收账款减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值121

计提坏账准备的方法常用的是余额百分比法计提坏账准备的方法常用的是余额百分比法122借贷坏账准备当期计提的坏账准备金额

实际发生/转销的坏账损失金额

借：坏账准备贷：应收账款借:资产减值损失贷:坏账准备借:坏账准备贷:资产减值损失借贷坏账准备当期计提的实际发生/转销借：坏账准备借:资产减123应收账款减值第1步企业首次计提坏账准备时，根据期末应收账款的余额和企业确定的坏账估计比率计算的估计坏账借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备

应收账款减值第1步124应收账款减值第2步发生坏账时，按实际发生的坏账数额借：坏账准备贷：应收账款应收账款减值第2步125应收账款减值已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回的数额

a

借：应收账款贷：坏账准备

b

借：银行存款贷：应收账款应收账款减值126应收账款减值第4步会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目的余额进行调整当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金-（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额应收账款减值第4步127应收账款减值借贷坏账准备余额：当期按应收款项计算应提坏账准备金调整前的“坏账准备”科目为借方余额？调整前的“坏账准备”科目为贷方余额？应收账款减值借贷坏账准备余额：调整前的“坏账准备”调整前的“128应收账款减值

第一种情况：调整前的“坏账准备”科目为借方余额

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金＋

“坏账准备”科目的借方余额应收账款减值第一种情况：调整前的“坏账准备”科目为借方129应收账款减值第二种情况：调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且贷方余额<本期估计数当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金-

“坏账准备”科目的贷方余额应收账款减值第二种情况：调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，1307.2应收账款减值第三种情况：调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且贷方余额>本期估计数，那么差额冲减“坏账准备”当期应计提的坏账准备＝“坏账准备”科目的贷方余额-

当期按应收款项计算应提坏账准备金借:坏账准备贷:资产减值损失7.2应收账款减值第三种情况：调整前的“坏账准备”科目为贷131【例题1】

某企业年末应收账款余额是835000元，“坏账准备”账户贷方余额为800元，企业提取的坏账准备的比例为2%。按应收账款余额计提的坏账准备为：

835000*2%=16700（元）应补提的坏账准备为：

16700–800=15900（元）【例题1】某企业年末应收账款余额是835000元，“坏132【例题1】借：资产减值损失15900

贷：坏账准备15900如果期末“坏账准备”贷方余额为18000元？【例题1】借：资产减值损失15900133【例题1】借：坏账准备1300

贷：资产减值损失1300【例题1】借：坏账准备1300134【例题2】

某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备，根据发生的有关经济业务，编制会计分录：（1）第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200000元；（2）第二年发生坏账6000元；（3）已经确认认为坏账的6000元又收回了4000元。【例题2】某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备，根据发生135【例题2】（4）第二年末，应收账款余额为60000元，调整“坏账准备”科目余额。【例题2】（4）第二年末，应收账款余额为60000元，调整136【例题2】（1）估计的坏账损失：

200000*5%=10000（元）

借：资产减值损失——计提的坏账准备

10000

贷：坏账准备10000【例题2】（1）估计的坏账损失：137【例题2】（2）借：坏账准备6000

贷：应收账款6000（3）借：应收账款4000

贷：坏账准备4000同时借：银行存款4000

贷：应收账款4000【例题2】（2）借：坏账准备6000138【例题2】借贷坏账准备10000400060008000第二年末，坏账准备余额【例题2】借贷坏账准备100004000600080139【例题2】（4）估计的坏账损失为：

60000*5%=3000（元）借：坏账准备5000

贷：资产减值损失5000【例题2】（4）140练习A企业2007年年末应收账款余额为1565700，估计的坏账率为5%，期初“坏账准备”科目余额为0；2008年年末应收账款余额为1688600元；2009年3月应收B企业的销货款，实际发生的坏账损失为85000元，2009年年末应收账款余额为1450000元2010年5月，上年确认为坏账的B企业应收账款又收回30000元，2010年年末应收账款余额为900000元练习A企业2007年年末应收账款余额为1565700，估计的141练习答案2007年末，A企业首次计提坏账准备1565700*5%=78285元借：资产减值损失78285

贷：坏账准备78285练习答案2007年末，A企业首次计提坏账准备142练习答案2008年末应计提的坏账准备金额为

1688600*5%=84430在计提前，坏账准备贷方余额为78285

即：应按差额6145（84430–78285）计提借：资产减值损失6145

贷：坏账准备6145练习答案2008年末应计提的坏账准备金额为143练习答案2009年3月发生坏账借：坏账准备85000

贷：应收账款85000练习答案2009年3月发生坏账144练习答案2009年末应计提的坏账准备金额为

1450000*5%=72500在计提前，坏账准备余额为

84430-85000=-570元即：应按差额73070

（72500–（-570））计提借：资产减值损失73070

贷：坏账准备73070练习答案2009年末应计提的坏账准备金额为145练习答案2010年5月，坏账准备收回借：应收账款–B企业30000

贷：坏账准备30000

借：银行存款30000

贷：应收账款–B企业30000练习答案2010年5月，坏账准备收回146练习答案2010年末应计提的坏账准备金额为

900000*5%=45000在计提前，坏账准备余额为

72500+30000=102500元即：应按差额57500

（45000–102500）计提借：坏账准备57500

贷：资产减值损失57500练习答案2010年末应计提的坏账准备金额为147

3.3预付账款（一）定义

预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付给供货单位的款项，是企业的一项债权。3.3预付账款（一）定义1483.3预付账款（二）预付账款的会计处理借方：企业预付的货款和补付的货款贷方：企业收到采购货物时，按发票金额

冲销的预付货款数和退回多付的货款

余额：一般在借方，表示企业预付的货款数3.3预付账款（二）预付账款的会计处理1493.3预付账款—

会计核算1.企业因购货预付账款时

借：预付账款贷：银行存款3.3预付账款—会计核算1.企业因购货预付账款时1503.3预付账款—

会计核算2.企业收到所购货物时，根据有关发票金额借：原材料/材料采购/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款(按发票注明的金额）3.3预付账款—会计核算2.企业收到所购货物时，根据1513.3预付账款—

会计核算3.多退少补

（1）补付借：预付账款贷：银行存款（2）退回借：银行存款贷：预付账款3.3预付账款—会计核算3.多退少补1523.3预付账款—

例题甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。增值税税率为17%。3.3预付账款—例题甲公司向乙公司采购材料5000公1533.3预付账款—

例题（1）预付50%的货款时：借：预付账款－－乙公司25000

贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。借：原材料50000

应交税费――应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款――乙公司585003.3预付账款—例题（1）预付50%的货款时：1543.3预付账款—

例题（3）补付不足借：预付账款――乙公司33500贷：银行存款33500

3.3预付账款—例题（3）补付不足1553.4其他应收款（一）定义

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：

3.4其他应收款（一）定义1563.4其他应收款（二）范围

1．应收的各种赔款、罚款；

2．应收的出租包装物租金；

3．应向职工收取的各种垫付款项；例如：为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5．其他各种应收、暂付款项。3.4其他应收款（二）范围1573.4其他应收款（三）会计处理1.企业发生各种应收、暂付款项时借：其他应收款——××

贷：库存现金/银行存款/……3.4其他应收款（三）会计处理1583.4其他应收款2.收回、核销其他应收款时借：库存现金/银行存款/…

贷：其他应收款——××3.4其他应收款2.收回、核销其他应收款时1593.4其他应收款—

例题甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。（1）垫支时：借：其他应收款—副总经理5000

贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000

贷：其他应收款50003.4其他应收款—例题甲公司以银行存款替副总经理垫付1603.4其他应收款—

例题甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。借：其他应收款10000

贷：银行存款10000租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行。借：银行存款10000

贷：其他应收款100003.4其他应收款—例题甲公司租入包装物一批，以银行存1613.4其他应收款—

例题甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。借：其他应收款——保险公司30000

贷：材料采购30000上述保险公司赔款如数收到。借：银行存款30000

贷：其他应收款——保险公司300003.4其他应收款—例题甲公司在采购过程中发生材料毁损1623.5应收股利和应收利息“应收股利”科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。“应收利息”科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。3.5应收股利和应收利息“应收股利”科目核算企业应收取的163第二章金融资产第二章金融资产164目录第一节 金融资产的内容和分类第二节 货币资金第三节 应收及预付款项第四节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第五节 持有至到期投资和可供出售金融资产第六节 金融资产转移第七节 金融资产减值目录第一节 金融资产的内容和分类165第一节 金融资产的内容和分类教学目的与要求通过本节的学习，理解金融资产的概念，掌握金融资产的初始分类和重分类。本节架构

一、金融资产的概念二、金融资产的初始分类和重分类第一节 金融资产的内容和分类教学目的与要求一、金融资产的概念1661.1金融资产的概念金融资产是与实物资产相对应的一类资产资产实物资产金融资产存货固定资产无形资产……基本金融工具形成衍生金融工具形成库存现金、银行存款、其他货币资金、应收、股权投资、债权投资

金融远期、金融期货、金融期权、金融互换

1.1金融资产的概念金融资产是与实物资产相对应的一类资产1671.2金融资产的初始分类和重分类（一）金融资产的初始分类金融资产（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（4）可供出售金融资产。1.2金融资产的初始分类和重分类（一）金融资产的初始分类金1681.2金融资产的初始分类和重分类（二）金融资产的重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收不得重分类不得重分类不得重分类有条件重分类1.2金融资产的初始分类和重分类（二）金融资产的重分类以公169

课堂练习下列各项中属于金融资产的有（）。

A.衍生金融资产

B.持有的其他单位的权益工具

C.应收账款

D.贷款【答案】：ABCD课堂练习下列各项中属于金融资产的有（）。170第二节货币资金教学目的与要求

通过本节学习，了解货币资金的基本概念及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理，掌握库存现金收支、银行存款、其他货币资金的日常核算。第二节货币资金教学目的与要求171第二节货币资金本节架构一、货币资产的范围及其内部控制方法二、库存现金管理要求与会计处理三、银行存款的管理要求四、其他货币资金及其会计处理第二节货币资金本节架构一、货币资产的范围及其内部控制方法1722.1货币资产的范围及其内部控制方法（一）范围

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括：库存现金银行存款其他货币资金资产负债表“货币资金”这个项目2.1货币资产的范围及其内部控制方法（一）范围资产负债表1732.1货币资产的范围及其内部控制方法（二）货币资金内部控制（1）职责分工和职权分类制度（即不相容岗位相互分离、制约和监督）

例如：出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。2.1货币资产的范围及其内部控制方法（二）货币资金内部控1742.1货币资产的范围及其内部控制方法（二）货币资金内部控制

（2）授权和批准制度（3）内部记录和核对制度

（4）安全制度例如：支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效。上述支票印签章不能由出纳一人保管。

（5）严密的收支凭证和传递程序2.1货币资产的范围及其内部控制方法（二）货币资金内部控制1752.2库存现金（一）现金的使用范围

职工工资、津贴、个人劳务报酬；科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；劳保、福利费用；向个人收购农副产品和其他物资；差旅费；

1000元以下的零星支出2.2库存现金（一）现金的使用范围1762.2库存现金