企业所得税法的沿革与差异分析

《中华人民共和国企业所得税法》差不多于2007年3月16日上午10时，在第十届全国人民代表大会第五次会议进行了表决，以高票通过（赞成2826票，反对37票，弃权22票），本法将从2008年1月1日开始实施。前言如何看待税收公平，误区一：税收法律公平等同于税收事实公平政府招商引资，财政返还误区二：名义税负公平等同于实际税负公平税率差不多上25%，而忘了所得税的本质，所得=收入-支出-免税误区三：税务机关能营造税负公平税务机关是征收机关，不能左右经济事实，只能在事件处理上公平，不能对个体企业税收公平，如计税工资问题处理正确的认识：个体之前只存在差异，不存在公平迟来的公平不公平上天可不能掉馅饼正确的做法：学法，用法，积极适用：没有条件制造条件上一、企业所得税法的沿革改革背景【起源】（20世纪70年代末）内外有不的税收政策【现状】《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（全国人大，1991）《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院，1993）【重要作用】改革开放，吸引外资，促进经济进展截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12%改革的必要性内外资企业税负差异巨大，以致消弱内资企业竞争力，危及内资企业生存。现行内外资企业所得税税率均为33%，同时对一些专门区域的外资企业实行24%，15%的优惠税率，对内资微利企业分不实行27%，18%的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。税收优惠存在漏洞，以致扭曲企业经营行为，造成财政收入减少。如两免三减半，返程投资“四残”人员占生产人员50%以上的，享受即征即退或全部退税照顾宁波市福利企业一年的税收优惠7。7亿元。每位残疾人每月500元，150万人一年普惠制税收优惠政策阻碍我国利用外资结构的优化和产业结构的调整区域间经济进展的不平衡劳动密集型，技术含量低的投资项目污染重、能耗高的产业转移我国税负水平高，企业负担重美国财经双周刊《福布斯》公布报告称，在全球52个国家和地区中，中国香港是仅次于阿联酋，全球第二税负最轻的地点，中国内地则是全球税负第二重的地点。中国专家称，经济高速进展，“税负指数高”是必须经历的时期。十届全国人大二次会议以来（2004年三月）共有541名全国人大代表提出16件议案要求制定企业所得税法，统一内资企业和外资企业所得税。改革的特点新《企业所得税法》2007年3月16日颁布，2008年1月1日起施行这部法律参照国际通行做法，体现了“四个统一”内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率统一和规范税前扣除方法和标准统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。税收功能转化的具体体现从原始的税收功能一直到现代化税收功能，我们能够看到这么一个环节。最早的原始功能确实是财政收入，确实是为财政收钞票，这是原始的功能。通过社会进展、经济进展来看，原始的功能应该是越来越居于次要的地位。新的税收功能确实是调节经济进展，如何发挥税收调节经济进展的功能，那个功能进展得越好，代表着税制改革前进方向越正确。我们现在能够看一下税收功能，在市场经济条件下，重点发挥是调节经济的功能，要发挥调整经济的功能必须满足几个条件：一是税收一定要保证纳税主体的公平，老百姓要感受到专门公平，就情愿来进行搞经营活动，才情愿为社会做贡献，这是一个条件。二是负担不能太重，负担太重也不情愿搞经营活动，我经营的半天还不给交税的。三是要有一个引导的方向，而不是行政命令，确实是通过税制让他情愿搞经济活动，然而他情愿朝着哪个方向投资，需要有这么一个引导方向的政策。最后还要幸免振动，不能讲改来改去，一会儿振动一下，一会儿振动一下，他也不情愿，对经济也是阻碍专门大。因此，在这四个方面，我们从新税法的内容来看，都充分得到了体现，比如主体的功能方面，新的《企业所得税法》从纳税体制上都规定了，不再从外资内资区不对待，而是通过居民企业、非居民企业采取不同的税收政策，居民企业里面既有内资，也有外资，是全面的纳税义务，非居民企业是局部的纳税义务，这是和其他发达国家规定一样，纳税人是完全统一了，而且内资企业跟外资企业一样，是以法人标准来界定纳税人，而不是像过去那样外资是以外人，内资是以经济独立核算，这差不多上造成内外税负不公的个缘故。改革的意义统一内外资企业所得税，有利于企业制造公平竞争的税收环境；有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级；有利于促进区域经济的协调进展有利于提高我国利用外资的质量和水平有利于推动我国税制的现代化建设二、新旧企业所得税法的差异分析《企业所得税法》的级不框架共8章60条第一章“总则”分4四条，要紧规定了企业所得税的差不多要素，即对纳税人，纳税义务和法定税率等做出规定第二章“应纳税所得额”共17条，要紧明确了应纳税所得额、企业收入，不征税收入，同意和不得企业税前扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销和亏损结转的方面的规定第三章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等做了规定第四章“税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠范围，优惠内容，优惠方式等做了规定。第五章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围，扣缴人的义务，扣缴方法和时刻等做了规定。第六章“特不纳税调整”共8条，对企业的关联交易，成本分摊协议，预约定价，核定程序和反避税地避税，资本弱化条款，一般反避税规定及法律责任等做出了规定，强化了反避税手段。第七章“征收治理”共8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等做出了规定第八章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企业范围，内容，与税收协定的关系，授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等做了规定纳税人比较现行《企业所得税暂行条例》第二条规定，下列实行独立经济的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人：（一）国有企业，（二）集体企业（三）私营企业，（四）联营企业；（五）股份制企；（六）有生产经营所得和其他所得的其他组织现行《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业和中外合作经营企业和外商独资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构，场所，从事生产，经营和虽未设立机构，场所，而有源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。新《企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照所得税法的规定缴纳企业所得税。注：个人独资、合伙企业不征收企业所得税，只征收个人所得税。企业分为居民企业和非剧名企业。居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立或者依照外国（地区）法律成立但实际治理机构在中国境内的企业，为居民企业。【注解】所称依照中国法律在中国境内成立的企业包括：（一）依照《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司；（二）依照《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》的规定成立的企业；（三）依照《事业单位登记治理暂行条例》的规定成立的事业单位；（四）依照《社会团体登记治理条例》的规定成立的社会团体；（五）依照《民办非企业单位登记治理暂行条例》的规定成立的民办非企业单位；（六）依照《基金会治理条例》的规定成立的基金会；（七）依照《外国商会治理暂行规定》的规定成立的外国商会；（八）依照《中华人民共和国农民专业合作社法》的规定成立的农民专业合作社；（九）除本条一至八项所述公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以外，取得收入的其他组织。注：所称实际治理机构在中国境内的企业是指企业的实际有效的指挥、操纵和治理中心在中国境内的企业。企业的实际有效的指挥、操纵和治理中心，包括董事会行使决策监督权力的场所、公司账簿的保管场所、公司要紧决策治理部门的办公场因此及经常召开股东大会的场所。【比较】《外资税》第3条规定，外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。【理解】1.使用了"登记注册地标准"和"实际治理机构地标准"相结合的方法来确定企业的居民身份的2.居民纳税企业并不仅局限于具有法人资格的企业居民企业应当就其来源境内，境外的所得缴纳企业所得税。注：中国境内、境外所得，按以下原则划分：（一）销售物资和提供劳务的所得，按经营活动发生地确定；（二）转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定；（三）股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；（四）利息所得，按实际负担或支付利息的企业所在地确定；（五）租金所得，按租入资产并负担使用费的使用地确定；（六）特许权使用费所得，按实际支付或负担使用费所在地确定；（七）其他所得，由国务院税务主管部门确定。非居民企业依照外国（地区）法律、法规成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构，场所的，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业注：机构、场所，是指治理机构、营业机构、办事机构、农场、工厂、开采自然资源的场所，提供劳务的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所，以及营业代理人。其他用于经营活动的船舶、飞机、网络服务器等载体或设施，也作为税法第二条第三款所称的机构、场所。非居民企业在中国境内设立机构，场所的，应当就其所设机构，场所取得来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构，场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。注：实际联系，是指拥有、治理、操纵据以取得所得的股权、债权、财产等。非居民企业在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构，场所但取得的所得于其所设机构，场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。注：该条款是指企业，对涉及的个人，适用于个人所得税法。税率的比较现行《企业所得税暂行条例》第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%现行《外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产，经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%，地点所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%一般税率新《企业所得税法》规定，企业所得税税率为25%，预提所得税税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的，应当就其来源中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率20%。注：中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。目前协定中这块一般都规定为10%，特不的7.5%，因此实际执行并不是那个税率。【名词】被动收入是指股息、利息、特许权使用费和资本利得。应纳税收入现行《企业所得税暂行条例》规定，中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产，经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。企业的生产经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。收入总额包括生产，经营收入，财产转让收入，利息收入，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入，其他收入。现行的《外国投资企业和外国企业所得税法》规定，中华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得，依法规定缴纳所得税。在中华人民共和国境内，外国企业生产，经营所得和其他所得，依照所得税法的规定缴纳所得税，外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内，境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。收入收入总额包括：销售物资收入，提供劳务收入；转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益；利息收入，租金收入；特许权使用费收入；同意捐赠收入；其他收入。注：其他收入，是指企业取得的除上述各项收入以外的一切收入。包括企业资产盘盈或溢余收入、罚款收入、包装物押金、逾期不偿还的应付款项、债务重组收入、财政拨款、依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费和政府性基金、税收返还、已作坏账损失处理后又收回的应收账款，以及国务院规定的其他收入。企业收到的税收返还款项，计入实际收到税收返还款项当年的收入总额。企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的收入总额。不征税收收入收入总额中的下列收入为不征税收入财政拨款；【注解】财政拨款是指财政部门依照法律法规等有关规定，通过预算程序对国家机关以及事业单位、社会团体、企业直接拨付的经费。企业实际收到的财政拨款中的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的所得税返还（退税）和出口退税的增值税进项外，一般作为应税收入征收企业所得税。依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费，政府性基金；【注解】按照国家进展改革委、财政部联合下发的《行政事业性收费标准治理暂行方法》（发改价格[2006]532号），行政事业性收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依照法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共治理，以及在向公民、法人提供特定公共服务过程中，向特定对象收取的费用。按照《财政部关于加强政府性基金治理问题的通知》（财综字[2002]22号），政府性基金是各级人民政府及其所属部门依照法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业进展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加以及专项收费等。国务院规定的其他不征税收入扣除项目的比较现行《企业所得税暂行条例》规定，下列项目按照规定的范围，标准扣除：（1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息指出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；（2）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省自治区直辖市人民政府规定，报财政部备案。（3）纳税人的职工工会经费，职工福利费，职工教育经费，分不按照计税工资总额的2%，14%，1.5%计算扣除；（4）纳税人用于公益救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。除上述项目外的其他项目，依照法律，行政法规和国家有关税收的规定扣除。现行《外商投资企业和外国企业所得税法》第十二条规定，外商投资企业来源于境外所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照所得税法规定计算的应纳税额。新《企业所得税税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。【注解】税法第九条所称年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含12%）的，准予扣除。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销时准予扣除：已足额提取折旧的规定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。注：如此处理也符合国际惯例，爱护本国税基，其中既有境外经营风险，也有道德诚信风险。比如美国的税务机关不可能到中国来查这家企业，因此那个地点就有个诚信的问题。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。不得扣除项目的比较现行《企业所得税暂行条例》规定，下列项目不得扣除：资本性支出无形资产受让，开发支出违法经营的罚款和被没收财务的损失；各项税收的滞纳金，罚金和罚款；自然灾难或者意外事故损失有赔偿的部分；超过国家规定同意扣除的公益，救济性捐赠，以及非公益性，救济性的捐赠；各种赞助支出与取得收入无关的其他各项支出新《所得税税法》规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失所得税法第九条规定以外的捐赠支出赞助支出未经核定的预备金支出与取得收入无关的其他支出下列固定资产不得计算折旧扣除房屋，建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍接着使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入帐的土地；【注解】依照《中华人民共和国土地法》的规定，土地属国家所有。因此，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，一般不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资产入账。我国曾经对部分公有制企业作出过规定，依照土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。依照这一规定，这些企业曾经在固定资产账面上确认了一批土地的价值。但对这部分作为固定资产入账的土地，仍然是不能计提折旧的，缘故在于土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。即使在土地私有制的国家内，作为固定资产的土地也是不计提折旧的其他不得计算折旧扣除的固定资产下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；【注解】由于税法规定了企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，能够实行加计扣除，即按照研发支出的实际发生数额，加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除项目，因此讲，关于企业自行研发形成的无形资产所提取的摊销额，不同意在税前扣除，需要在企业计算缴税时作纳税调增处理，否则容易造成双重扣除。自创商誉【注解】第一，既然在资产评估时都不能准确确定并分摊到可识不资产上（假如能够确定就应该反映到评估价格上），因此，将其作为资产并摊销不尽合理。第二，即使在会计制度方面，世界各国对商誉的确认也是有争议的。美国甚至在会计制度中也不同意商誉的摊销。第三，商誉的价值专门不确定，不能单独存在和变现，形成商誉的因素企业难以操纵。第四，商誉的价值并没有损耗，即使确认为无形资产也不应该摊销与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。应纳税额一般企业应纳税额计算新《企业所得税法》规定：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依所得税法“有关税收优惠的规定”减免和抵免的税额后的余额，应纳税额。企业取得的境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，能够从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，能够在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应税额以后的余额后进行抵补。注：是指居民企业来源于中国境外的应纳税所得；非居民企业在中国境内设立机构，场所，取得发生在中国境外但与该机构，场所有实际联系的应税所得。居民企业从其直接或者间接操纵的外国企业分得的来源与中国境外的股息，红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，能够作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在上述规定的抵免限额内抵免。预提所得额非居民企业（未设立机构，场所的或者虽设立但取得的所得于其没有实际联系的），按照下列计算其应纳税所得额：（1）股息，红利等权益投资收益和利息，租金，特许权使用费所得，以收入总额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。【比较】取消了外国投资者取得股息的免税待遇【注解】此处要注意税收协定的安排股息：然而，假如股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过：（1）假如受益所有人是直接拥有支付股息公司至少（≥）25%股份的，为股息总额的5%；（2）在其它情况下，为股息总额的10%。特许权假如特许权使用费受益所有人是另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的7%。利息依照《安排》第十一条利息条款规定，香港居民不管是企业依旧个人从内地取得的利息收入，按7%税率在内地交纳利息所得税。转让其他公司股份取得的收益（1）转让要紧财产为不动产所组成的公司股份取得的收益转让一个公司股份取得的收益，而该公司的财产要紧直接或者间接由位于一方的不动产所组成，能够在该一方征税。（2）其他公司即如香港居民曾经拥有内地公司25%以上的股份，当其将该项股份全部或部分转让并取得收益时，内地拥有征税权。国家税务总局关于印发内地和香港幸免双重征税安排文本并请做好执行预备的通知国税函【2006】第884号2007年1月1日起执行税收优惠现行《企业所得税暂行条例》第八条规定，对下列纳税人，实行税收优惠政策：（一）民族自治地点的企业，需要照顾和鼓舞的，经省级人民政府批准，能够实行定期减税或者免税。（二）法律，行政法规和国务院有关规定给于减税或者免税的企业，按照规定执行。现行《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构，场所从事生产，经营的外国企业和设在经济开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区，经济技术开发区所在都市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区，经济技术开发区所在都市的老市区或者设在国务院规定的其他特区的外商投资企业，属于能源，交通，港口，码头或者国家鼓舞的其他项目的，能够减按15%的税率征收企业所得税，具体方法由国务院规定。对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税，然而属于石油、天然气，稀有金属，贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。外商投资企业实际经营期不满10年的，应当补缴已免征，减征的企业所得税税款。从事农业林业牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照前两款规定享受免税，减税待遇后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内能够接着按应纳税额减征15%-30%的企业所得税。对鼓舞外商投资的行业，项目，省，自治区，直辖市人民政府能够依照实际情况决定免征，减征地点所得税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期许多于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税款40%的税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理；再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。新《企业所得税法》规定，国家对重点扶持和鼓舞进展的产业和项目，给于企业所得税优惠。要紧内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓舞基础设施建设、鼓舞农业进展及环境爱护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾难专项减免税优惠政策等。【注解】税收优惠是两法的焦点和核心，优惠的适用才能体现出差异性第一，我们优惠的设定一般来讲都有一个前置的条件。优惠是对专门行为、专门事项的一种特不措施，这种特不措施针对专门的对象，不管是区域的，像深圳特区，不包括宝安区，有一个严格的区域范围，像对高新技术产业也有严格的产业范围，任何税收优惠政策的制定和实施都有一个前置的条件，有了前置的条件，我要讲明的是在制定配套设施的过程当中，在细化优惠政策的过程当中就要和相关部门进行协调。【注解】反补贴以及国民待遇对税收优惠的政策制定的阻碍中国在加入世贸组织的时候，是15年之内保持非市场经济国家的地位，大伙儿都明白中国在专门多国家双边谈判当中专门多国家承认了中国完成市场经济的地位。然而，加拿大、美国、欧盟迄今为止不承认。既然按照惯例不承认你是市场经济国家，就不应该进行反补贴调查。然而2004年的时候，加拿大首先提出了在不承认中国市场经济国家地位的情况下，对中国的烧烤炉提出反补贴调查的案件，尽管最后那个案件的结果裁定对中国烧烤炉企业构成了补贴，其中那个补贴要紧是对外商投资优惠企业和专门区域的区域性优惠，然而那个优惠幅度裁定为1.7，不到进展中国家2%的标准。因此，裁定是有补贴的，然而补贴的幅度不够，因此，终止了调查。2005年7月27号的时候，美国众议院修改了所谓美国贸易权利执行法案，修改的目的确实是希望把反补贴法案适用于非市场经济国家。与那个法案对应的是美国商务部这次对铜版纸的反补贴调查，以及最后出台和最终的结果。因此，反补贴的问题成为国际贸易摩擦中面临一个特不重要的问题，过去我们更多的面临反倾销调查，现在反补贴也日益提上议程。在那个规定当中有一个政府本应征收收入的豁免或者未予征收的，是明确列为补贴的一种。我们所理解的，政府本征收的豁免或者予以征收确实是我们所讲的税收优惠。我们在制定税收优惠政策的时候，我们就明白你的税收优惠政策是否构成了反补贴，同时构成了一个重要的条件。因此讲，这是我对那个问题的提出。大伙儿都明白，在所谓的WTO规定当中，规定了能否补贴，分了三种情况，俗话讲“红灯补贴、黄灯补贴、绿灯补贴”。其中“红灯补贴”确实是禁止的补贴，所谓“黄灯补贴”确实是能够申诉的补贴，“绿灯补贴”确实是不可申诉的补贴。那个规定有专向性，那个专向性是被禁止或者申诉的一个重要的条件。那个地点的专向性按照法条的规定，授予当地专向性某个企业、产业、企业集团或者多个产业，应该讲那个专向性不是针对一个企业，而是针对行业、甚至区域，甚至多个产业，那么在这种情况下，我们能够看到，我们能够反思一下按照那个标准，我们所谓的区域优惠为主，过去的产业优惠为辅，转变为产业优惠为主，区域优惠为辅，实际上都没有摆脱专向性的规定，尤其一个产业为主的话，一个产业一定是有某些特定企业组成的，那个地点我们能够看到对某个企业产业、企业集团或者多个产业集团的优惠都能够视为专向性。在那个情况下，对禁止补贴的两条明确规定，以出口实际为条件而提供的补贴，和以将进口替代作为唯一的补贴，明确的规定是有专向性的，同时是“红灯补贴”。我们要注意两个问题，一个在不可申诉补贴当中包括两种情况，一个是所谓不具备专向性，对不具备专向性法条规定，授予当局确定的明确的资格和数额，确实是有一个可定的标准和条件来确定优惠的资格和数额。假如严格遵守这些标准和条件，一旦符合能自动获得补贴，而认为不具有专向性，同时关于所谓客观的标准和条件，要求能够准确的、明确的在官方文件当中讲明。然而，在不可申诉补贴当中，有三种情况规定了，即使具有专向性，但仍不可申诉，这三种情况研发费用对不利例如的税收优惠和环境爱护措施的投资，假如在这三项范围之内，即使是具有专向性辅助某一个区域或者企业，是不能够申诉的，是作为“绿灯补贴”。关于研发费用的规定是如此的，有一个明确的范围和幅度，“资助不超过工业费用的75%或者竞争开发费用的50%”，而且列了几条，确实是到底那个研发费用的范围有多少，列了5条。与中国目前的在制定实施条例相比较，我们现在有关法条和规章规定的研发费用，在范围上有两个问题，一个是我们对比“绿灯补贴”的规定，我们关于建筑物，关于专门用于研发的房产和建筑物并没有规定是研发费用的一种。另外，关于购买的专利、知识技术也没有列入研发费用的规定。那么，我在那个地点只提出在制定实施细则的时候，是不是能够参照那个标准。另外关于研发费的加计扣除的标准，能否参照那个标准定为50%，与我们现在的规定差不多相一致的。我们需要特不注意的是，在不可申诉补贴中所谓的独立地区，有一个明确的规定，有两个差不多的标准，一个是人均收入或者人均GDP低于平均水平的85%，或者是它的失业率高于全国水平的110%，这两个条件符合一个，才能被认定为不利地区，而针对不利地区的补贴是“绿灯补贴”。能够我们看到大量的区域性优惠，除了西部大开发和民族地区的税收优惠以外，我们大部分的优惠差不多上在发达地区。我们前不久对滨海新区又实行了力度专门大的专向性的优惠。这些优惠政策是典型的可申诉的补贴，假如在这些区域内出口企业一旦被反补贴调查，我们对这些区域内的补贴，有可能构成补贴的幅度，构成补贴的一种。第三，环境爱护。关于环境爱护的企业，我们讲规定了一个比例20%，关于环保投资的资助，尤其设备投资的资助有一个额度20%。我们在环保税收扣除当中在法律当中没有明确税收比例的，那个地点能够参照协议的规定，我们规定20%，因为超过20%多的部分不被认为“绿灯补贴”。除了这两个之外，其他专门多的补贴，确实是我们所谓的可申诉补贴，确实是能够具有专向性，然而那个专向性又不满足我们刚才讲的三个条件。另外，在法条中规定对进展中国家的例外，要紧的内容包括，有关产品的总体补贴不超过单位价格的2%。再有进口产品的进口量的规定。刚才我们提到加拿大对中国的烧烤炉企业的反补贴的机制，不是认为中国没有补贴，而是认定有补贴，只是补贴的幅度不够和不足。这是我们讲的专向性和税收优惠之间的关系。最后，我讲两点个人的看法。第一是关于过渡期问题，我们非市场经济国家的定位是十五年，我们入世差不多有5年了，还有10年时刻作为非市场经济国家获得那个地位。然而即使如此，我们仍免不了反补贴的调查。我们对区域性优惠的措施，尤其对发达地区，经济地区、浦东新区、天津滨海新区等等区域性优惠的规定，到底应该存在多长时刻，过渡期多少合适？我们是需要特不注意的，因为这种区域对发达地区的优惠确实是一个可申诉的补贴。第二，我们所讲高新技术企业，关于符合条件的高新技术企业确实是一个典型的可申诉的补贴，因为要归结为某些特定的产业和行业，因此专向性是不言而喻的。出去高新技术企业构成大量的出口，假如进行反补贴调查，我们税收优惠就面临一个被调查的风险。免税收入企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益；【注解】所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等投资性收益，是指居民企业直接投资经营另一居民企业所取得的投资收益，不包括投资另一居民企业所发行的股票投资收益。所讲的股息、红利投资收益，不包括投资另一居民企业所发行的股票投资收益。在中国境内设立机构，场所的非居民企业从居民企业取得与该机构，场所所实际联系的股息，红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入。注：非营利公益组织是指符合下列条件的组织:（一）履行非营利法人登记手续；（二）不以营利为目的，为社会提供公益性的产品或服务活动；（三）组织的财产及其孳息不得用于分配；（四）组织注销后的剩余财产应当按照其章程的规定用于公益目的；无法按照章程规定处理的，由登记治理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（五）投入人对投入该组织的财产不保留或享有任何财产权利；（六）组织的工作人员及其高级治理人员的酬劳应当操纵在当地平均工资水平一定的幅度内，不得变相分配组织财产。符合以上条件的组织通过国务院主管财政、税务机关的认定，为非营利公益组织。减征免征所得税企业的下列所得，能够免征，减征企业所得税：从事农，林，牧，渔业项目的所得注：生产经营期在十年以上的，从生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（另两种意见：1.从获利年度起，但在五年内未获利的，从第六年起计算减免税期限2.从获利年度起；）。其具体范围包括：（一）农业种植(不包括花卉和其他园艺作物的种植)；（二）林木的培育和种植（国家限制的项目除外）；（三）畜牧业(不包括狩猎和捕捉动物)；（四）渔业(不包括近海和内陆捕捞)；（五）农、林、牧、渔服务业。从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；注：《公共基础设施项目目录》内的项目，生产经营期在十年以上的，从生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。《公共基础设施项目目录》由国家进展和改革委员会、财政部和国家税务总局共同制定。从事符合条件的环境爱护，节能节水项目的所得【注解】符合条件的所得是指企业专门从事国家规定的环境爱护、节能节水项目的所得。企业从事环境爱护大致可分为两类：一类是对本企业生产过程中产生的废气、废液、废渣进行治理以达到环保要求，另一类是对其他企业或居民生活中产生的废水、垃圾等废物进行治理。前者需要企业购置环保专用设备，与其投入相比，一般可不能产生较多的盈利，因此是通过减计收入或投资抵免等方式给予优惠，而后者差不多上通过市场机制进行运作，可能会产生盈利，因此直接给予减免税优惠。对不同的企业实行不同的税收优惠方式，也是为了让企业能实实在在地享受到税收优惠符合条件的技术转让所得；【注解】符合条件的技术转让所得是指企业按规定签订技术转让合同，将具有自主知识产权的技术的所有权或使用权转让给其他组织和个人取得的所得。所得税法第三条第三款规定的所得注：非居民企业取得税法第二十七条第（五）款规定的所得，减按10%税率征收企业所得税。国际金融组织贷款给中国政府、中国境内银行和居民企业取得的利息所得，免征企业所得税。外国银行按照优惠利率贷款给中国境内银行取得的利息所得，免征企业所得税。在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立的机构、场所,但与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，为科学研究、开发能源、进展交通事业、农林牧业生产以及开发先进技术提供专有技术所取得的特许权使用费，凡技术先进，条件优惠的，能够免征企业所得税。具体范围和标准，由商务部、财政部和国家税务总局另行制订。（另外一种观点，非居民企业取得税法第二十七条第（五）款规定的所得，减按10％税率征收企业所得税。下列所得能够免征所得税：（一）在中国境内没有设立机构、场所的非居民企业，从居民企业取得的股息、红利收入；（二）国际金融组织贷款给中国的利息收入；（三）外国银行向中国境内银行或其它企业提供贷款或购买债券所取得的利息所得；（四）在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所,但与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，凡技术先进，条件优惠的，且为科学研究、开发能源、进展交通事业、农林牧业生产以及开发先进技术提供专有技术所取得的特许权使用费。）微利企业减征符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税注：称符合规定条件的小型微利企业，是指同时符合以下条件的企业：（1）属于非国家限定进展的行业；（2）符合国家小型企业的划分标准；（3）年度应纳税所得额在30万元以下的企业。（四稿为10万）重点扶持高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。注：所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指同时符合以下条件的企业：（1）《国家高新技术产品目录》内的产品销售收入和技术性收入占企业总收入70%以上；生产的产品和提供的技术拥有企业自主知识产权；技术性收入包括技术咨询、技术服务、技术工程设计和承包收入；（2）具有大专以上学历的职工占企业职工总数50%以上，其中劳动密集型企业为30%以上；（3）从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总数20%以上，其中劳动密集型企业为10%以上；（4）用于高新技术产品和技术的研究开发费用占本企业当年总收入的5%以上。《国家高新技术产品目录》，由科学技术部、财政部和国家税务总局共同制定。科技部财政部国家税务总局关于印发《中国高新技术产品目录2006》的通知国科发计字【2006】第370号重点扶持：国家进展项目大约有11种都属于国家鼓舞性的高新技术企业取消原先两免的规定相关规定：被认定为高新技术企业的软件研发、产品技术研发及工业设计、信息技术研发、信息技术外包和技术性业务流程外包的服务企业，实行财税优惠。《关于加快进展服务业的若干意见》（国发[2007]7号）民族自治地点减征免征民族自治地点的自治机关对本民族自治地点的企业应缴纳的企业所得税属于地点分享的部分，能够决定减征或者免征。自治州，自治县决定减征或者免征的，须报省，自治区，直辖市人民政府批准。【注解】国家限定进展行业的企业，民族自治地点不得予以减征或者免征企业所得税。加计扣除企业的下列支出，能够在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用；注：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，同意在据实扣除的基础上，再按当年实际发生额的50%加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，当年形成无形资产的，能够按无形资产原值的150%进行摊销，但无形资产原值中差不多税前扣除的研发费用不得进行摊销。前款所称研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家打算的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及托付其他单位进行科研试制的费用。安置残疾人员以及国家鼓舞安置的其他就业人员所支付的工资注：对劳服企业、福利企业直接减免税政策采取替代性优惠政策（新税法第三十条、第三十三条），目前执行200%扣除的政策。抵扣应纳税所得创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓舞的创业投资，能够按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。注：创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年），可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年连续抵扣。加速折旧企业的固定资产由于技术进步等缘故，确需加速折旧的，能够缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。注：税法第三十二条规定采取缩短折旧年限的固定资产，要紧包括：（一）由于科技进步，产品更新换代较快的设备。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产；采取缩短折旧年限方法的，最短不得超过本条例第七十六条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。企业一经确定采取缩短折旧年限方法或加速折旧方法的，未经税务机关批准，不得改变。唯独在滨海新区、东北老工业基地提缩短折旧年限制，而这次拿到我们差不多法上，因此大伙儿多出了一个方法。天津滨海新区内企业的固定资产(房屋、建筑物除外)，可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40％的比例缩短折旧年限。《财政部国家税务总局关于支持天津滨海新区开发开放有关企业所得税优惠政策的通知》（财税【2006】第130）减计收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，能够在计算应纳税所得额时减计收入。注：企业以《资源综合利用目录》内的资源作为要紧原材料，生产非国家限定产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。本条第一款所称要紧原材料，是指利用的资源材料成本占生产产品材料总成本70%以上的原材料。《资源综合利用目录》由国家进展和改革委员会、财政部和国家税务总局共同制定。投资抵免企业购置用于环境爱护，节能节水，安全生产等专用设备的投资额，能够按一定比例实行税额抵免。注：是取消内资企业技术改造购置国产设备抵免政策，取消外商投资企业购置国产设备抵免政策。2008年1月1日开始就要取消了，因此也存在衔接过渡的问题。企业为达到国家规定的环境爱护标准进行治理改造而购置并实际使用的环境爱护专用设备，节能节水专用设备，安全生产专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年内的应纳所得税额中抵免。前款所称国家规定的环境爱护标准，是指由国务院环境爱护主管部门制定的标准；所称环境爱护专用设备是指《当前国家鼓舞进展的环保产业设备（产品）目录》内的设备。《当前国家鼓舞进展的环保产业设备（产品）目录》由国家进展和改革委员会、财政部和国家税务总局共同制定。前款所称节能节水专用设备是指《节能节水设备目录》内的设备。《节能节水设备目录》由国家进展和改革委员会、财政部和国家税务总局共同制定。前款所称安全生产专用设备是指《企业安全生产设备目录》内的设备。《企业安全生产设备目录》由国家进展和改革委员会、财政部和国家税务总局共同制定。企业享受税额抵免优惠的环境爱护、节能节水、安全生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置设备转让、出租的，应补缴已抵免税款。取消的优惠政策"产业优惠为主、区域优惠为辅生产性外资企业2免3减半；生产性外资企业2免3减半延3减半；采购国产设备抵免所得税5年抵免期；外资企业利润再投资退税接着保留的税收优惠源泉扣缴第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。第三十八条对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关能够指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。第三十九条依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关能够从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。第四十条扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。特不纳税调整现行《企业所得税暂行条例》规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款，费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付的价款，费用，而减少其应纳所得额的，税务机关有权进行合理调整。现行《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款，费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。转让定价调整新《所得税税法》规定企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。【注解】所称关联方是指，与企业有下列关系之一的企业和个人：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者操纵关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者操纵；（三）在利益上具有相关联的其他关系。企业与其关联方之间的业务往来，以下简称关联业务往来，包括转让财产、提供财产使用权、提供劳务和融通资金等类型。所称独立交易原则，是指没有关联关系的企业之间或企业与个人之间，按照正常（通常）市场交易条件进行业务往来所遵循的原则企业与其关联方之间的业务往来，可采纳下列方法评价其是否符合独立交易原则，对不符合独立交易原则而减少其应纳税收入或所得额的，税务机关有权采纳下列方法进行调整：（一）可比非受控价格法，即按照没有关联关系的企业间（或企业与个人间）进行相同或类似业务活动的价格进行评价（或调整）的方法；（二）再销售价格法，即按照再销售给没有关联关系的第三方的价格所应取得的收入和利润水平进行评价（或调整）的方法；（三）成本加成法，即按照成本加合理的费用和利润进行评价（或调整）的方法；（四）交易净利润法，即按照没有关联关系的企业之间（或企业与个人之间）从事相同或类似业务活动所取得的净利润水平进行评价（或调整）的方法；（五）利润分割法，即按照企业与其关联方的合并利润（或亏损）在各方之间采纳合理标准进行分配的评价（或调整）方法；（六）其他方法，即其他符合独立交易原则的评价（或调整）方法企业与其关联方共同开发，受让无形资产，或者共同提供，同意劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。【注解】所称企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、同意劳务，是指企业与其关联方之间达成协议安排，共担无形资产研发或劳务活动的风险和成本，并分享由此产生的收益。企业应当自协议安排达成之日起30日内，将协议安排呈报国家税务总局备案。【注解】增加成本分摊规则，企业能够通过成本分摊的方式在关联企业间进行合作开发等活动，从而有效地实现资源的合理共享。受控外国公司（CFC）避税规制由居民企业，或者由居民企业和中国居民操纵的设立在实际税负明显低于所得税法第四条第一款规定税率（25%）水平国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不做分配或者减少分配的，上述利润中应归属与该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。【注解】在满足条件时，对海外公司的未分配利润中应属于居民企业的部分征收所得税。所称中国居民是指按照《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，就其境内外所得在中国负有个人所得税纳税义务的个人。由居民企业，或者居民企业和中国居民操纵的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，简称受控外国企业。所称操纵，是指具有下列一种或一种以上情形：（一）在会计年度中任何一天居民企业或居民个人直接或间接单一持有外国企业10%或以上且共同持有该外国企业达50%以上有表决权股本或资产；（二）在会计年度中任何一天单一居民企业或居民个人直接或间接持有外国企业50%或以下有表决权股本或资产，但对该外国企业构成实质操纵；（三）其他构成实质操纵的情形。“所称实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平”，是指受控外国企业的实际税负低于本法第四条第一款规定税率的60%（即15%），但国家税务总局另有规定的除外。“并非由于合理的经营需要”是指受控外国企业的中国居民股东不能提供证据证明该外国企业经营的实质性、不以减少或规避中国税收为要紧目的情形。合理的经营需要包含企业具有经营实质和无避税动机两方面的内容。“排他性条款”受控外国企业满足以下条件之一的，不属于税法第四十五条规定的范围：①外国企业在会计年度终了后18个月内将应归属于中国居民企业利润的90%分配给其股东；②外国企业在其居住地为上市公司，其股票在证券交易所公开交易且许多于30%的股票为公众广泛持有；③外国企业税后利润不高于100万元/年（不足一年按比例扣减）。【问题】“应当计入该居民企业的当期收入”是否理解为确实是在申报表中的其他收入？资本弱化调整企业从其关联同意的债券性投资与权益性投资的比例查过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。【注解】“企业从其关联方同意的债权性投资”，是指企业直接或间接从其关联方获得的，需要按照合同或协议的约定支付利息或需要以其他方式予以补偿的长短期融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保或抵押且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。“所称权益性投资是”指投资人对企业净资产的所有权，其金额为企业资产减去负债后的余额。包括企业投资人对企业投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等“所称规定标准”具体由国家税务总局依照不同行业融资特点制定。超过规定标准但企业能够提供相关资料并证明其融资条件及利息确定符合独立交易原则的不受此限。兜底条款（一般反避税条款）企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其听纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。【注解】“不具有合理商业目”的是指，要紧目的在于获得减少、免除和推迟缴纳税款等税收利益。“按照合理方法调整”是指，税务机关对安排的重新定性并进行相应税务处理，取消企业通过安排已获得的或将获得的税收利益。【比较】过去：利用税收协定所进行的一般税务安排过去，许多外国投资者均通过和中国签署了条件优惠税收协定的国家进行对华投资的税务安排，特不是通过那些签署了对资本利得税有优惠规定税收协定的国家所做的安排，相应国家包括毛里求斯以及巴巴多斯岛等。一直以来，香港也是在国际税收安排中经常使用的中间地，近期内地与香港之间还签署了新的幸免双重征税安排(上述讨论关注的焦点在于对资本利得的税务处理，因为中国目前规定外国投资者从外商投资企业分得的股息或红利免征预提所得税。但该免税规定在2008年以后可能会发生改变)。关于利息、特许权使用费以及租金，大多数双边税收协定并未提供比中国国内税法规定的10%更优惠的预提所得税。由于中国对以上所得的预提所得税税率从2008年起可能高于10%，因此对税收协定的利用将变得越来越重要。另外，中国内地与香港之间重新签署的幸免双重征税安排对利息和特许权使用费规定了7%的预提所得税税率，而且对特定的股息规定了5%的税率。过去，由于中国税收法规并没有一般反避税条款和其他针对税收协定滥用的规定，而且在实际操作中中国税务机关一般均未对利用税收协定所进行的税务安排提出质疑，因此外国企业在利用税收协定构建其投资架构时，专门少考虑是否有合理的商业目的。征管①申报企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。②提供资料税务机关在进行关联方业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。【注解】所称相关资料是指：（一）企业在年度企业所得税纳税申报前预备的与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和讲明等同期资料；（二）企业关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务、资金等的再销售（或转让）价格或最终销售（或转让）价格；（三）其他证明关联业务往来符合独立交易原则的资料。企业提供的相关资料有外国文字的，税务机关可依照不同情况，要求企业将部分或全部资料翻译成中文。③核定税款企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假，不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。、【注解】企业未能按期提供相关资料，且经税务机关责令限期改正、逾期仍未改正，又无正当理由的，税务机关有权采纳下列方法核定其应纳税所得额：（一）参照同类或类似行业中类似企业的利润率水平核定；（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（三）按照关联企业集团整体利润的一定比例核定；（四）按照其他合理方法核定。④加收利息税务机关依照规定做出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。⑤预约定价企业能够向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商确认后，达成预约定价安排。【注解】“不具有合理商业目的的安排”的界定税务机关如何进行调整是核心内容。何为“不具有合理商业目的的安排”？比较权威的解释是指违背立法意图，且要紧目的在于获得包括减少、免除、推迟缴纳税款或税法规定的其他支付款项，或者增加返还、退税收入或税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或一系列行动或交易，包括任何明确或者隐含的、实际执行或者意图执行的合同、协议、打算、谅解、承诺或保证等，以及依照它们而付诸实施的所有行动和交易。具体而言，“不具有合理商业目的的安排”应同时满足以下三个条件：一是必须存在一个安排，是指人为规划的一个或一系列行动或交易；二是企业必须从该安排中猎取“税收利益”，即减少企业的应纳税收入或者所得额；三是企业将猎取税收利益作为其从事某安排的唯一或要紧目的。满足以上三个条件，则可断定该安排差不多构成了避税事实。关于“安排”是否构成避税事实是采纳商业目的来推断的，看企业是否要紧出于商业目的而从事交易。假如一个或一系列安排，其唯一的或者要紧的目的在于获得税收利益而不是出于商业目的，那么在考虑各项因素后，通过合理推断，则可断定该安排构成了避税事实。税务机关在对“不具有合理商业目的的安排”进行具体判定时，也是有一定的前置条件的，因为这一条款的目的在于对以获得减少应纳税收入或者所得额的税收利益为唯一或要紧目的的安排的调整，而不是侧重于对不具有合理商业目的的安排调整。因此，假如没有或不明白那个“安排”是否减少其应纳税收入或者所得额的，则认为不能断定其适用本条规定，进而不能对其进行调整。假如主管税务机关推断这“安排”适用本条规定，那么就有权对其按照合理方法调整。“合理方法调整”是指主管税务机关能够否定本条所称的“合理商业目的的安排”或视为上述安排失效，从而取消企业或其他参与人通过安排已获得的或者将获得的税收利益，并依照安排的经济实质对其重新定性和适用税法。税收征管纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际治理机构所在地为纳税地点。非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。（申请合并的除外）非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。预收和汇缴现行《企业所得税暂行条例》规定，缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内，向其所在地税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。现行《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，缴纳企业所得税和地点所得税，按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。新《企业所得税法》规定，企业所得税按纳税年度计算。企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。汇总申报新《企业所得税法》规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，能够选择由其要紧机构、场所汇总缴纳企业所得税。注：新税法实施后，由于实行了总分机构汇总纳税，可能会带来部分欠发达地区的税源，更多地向大都市和特大都市集中和转移的问题。新税法规定税收将向法人所在地集中，也确实是讲，即便企业的生产基地全部在江苏，但假如总部不在的话，其纳税地点也会随之转移。从眼下的实际情况看，越来越多的大都市差不多把进展“总部经济”作为提升竞争力的一个战略。因此，企业总部向大都市和特大都市迁移已成趋势，而这将会使欠发达地区的税源也随之“流向”都市。一般来讲，把总部设在哪里是企业行为，但由此对总部的“争夺”可能会成为区域经济竞争的又一个重点。如何公平对待这一现象，无疑将考量征管部门的智慧。合并申报除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。纳税年度纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以事实上际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。本位币企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款原有优惠的处理五年内逐步过渡照顾。关于新法公布前设立的企业，依法享受低税率优惠的，按规定能够在新法施行后五年内逐步过渡。如原享受15%和24%等低税率优惠的企业，在新税法实施后的5年内可接着享受低税率过渡照顾。注：享受低税率优惠的企业，是指依照税法施行前的法律、行政法规享受15%、24%区域性和行业性低税率优惠的企业。过渡的具体做法，经济特区15%现行税率，具体过渡为17%，19%，21%，23%，25%定期优惠过渡照顾。关于享受定期减免税优惠的，按规定能够在新法施行后接着享受到期满为止，对因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。特定地区优惠过渡照顾。对法律设置的进展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区专门政策的，能够由国务院规定享受过渡性优惠。注：本法实施后在经济特区（深圳市、珠海市、汕头市、厦门市和海南省）和上海浦东新区新设立的高新技术企业，从开始生产经营之日起，第一至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。其他鼓舞类优惠过渡照顾。对国家已确定的其他鼓舞类企业，能够接着按照国务院的规定享受减免税优惠。国家已确定的其他鼓舞类企业，是指按规定享受西部大开发税收优惠政策的企业。【注解】国家税务总局关于印发《税收减免治理方法（试行）》的通知国税发[2005]129号（一）享受西部大开发所得税优惠必须是位于西部地区的国家鼓舞类产业的内资企业。西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、陕西省、甘肃省、青海省、西藏自治区、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区、广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，比照西部地区优惠政策执行。（二）必须是投资主体自建、运营的企业才可享受优惠，单纯承揽项目建设的施工企业不得享受优惠。（三）能够提供项目业务收入和企业总收入的明细表。（四）减按15％税率征税的企业必须具备以下条件：1．以《当前国家重点鼓舞进展的产业、产品和技术目录(2000年修订)》中规定的产业项目为主营业务。2．主营业务收入占企业总收入70%以上。3．取得省级以上（含省级）有关行业主管部门出具的国家重点鼓舞的产业、产品和技术的证明文件。（五）新办交通、电力、水利、邮政、广播电视享受“两免三减半”优惠必须具备以下条件：1．主营业务收入占企业总收入70%以上。2．交通企业是指投资新办从事公路、铁路、航空、港口、码头运营和管道运输的企业。新办电力企业是指投资新办从事电力运营的企业。新办水利企业是指投资新办从事江河湖泊综合治理、防洪除涝、灌溉、供水、水资源爱护、水力发电、水土保持、河道疏浚、河海堤防建设等开发水利、防治水害的企业。新办邮政企业是指投资新办从事邮政运营的企业。新办广播电视企业是指投资新办从事广播电视运营的企业。（六）民族自治地点定期减免税应提供省级人民政府的批准文件。（七）对投资项目是否属于鼓舞类项目难以界定的，税务机关应当要求企业提供省级以上(含省级)有关行业主管部门出具的证明文件，并结合其他相关材料审核认定特不规定授权规定第二十条，收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体方法，由国务院财政、税务主管部门规定。其他法律的关系第二十一条

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。与税收协定关系第五十八条中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。三、具体扣除标准变化差不多确定的公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，税法规定在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。工资据实扣除职工薪酬：按企业和单位实际发放的数额予以据实扣除企业实际发生的合理的职工工资薪金能够在税前扣除。前款所称职工工资薪金，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的酬劳以及其他相关支出，包括：（一）职工工资、奖金、津贴；（二）企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的标准或额度为职工缴纳的住房公积金；（三）非货币性福利；（四）地区补贴、物价补贴、误餐补贴、独生子女补贴和托儿补贴等补贴；（五）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（六）企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的标准为职工缴纳的差不多医疗保险费、差不多养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等差不多社会保险费，以及合理的年金；（七）职工调动工作的旅费和安家费；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。本条第一款所称合理的职工工资薪金，是指企业依照同业或相似行业的合理水平，制定统一依据和标准后所发放的职工工资薪金。企业发生的下列支出，不得作为工资薪金支出：（一）职工向企业投资而分配的股息性所得；（二）各项劳动爱护支出；（三）职工离退休、退职待遇的各项支出；（四）其他不属于工资薪金支出的项目。企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在税前扣除。企业发放给在本企业任职的要紧投资者个人及其他有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内据实扣除。对专门类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定据实扣除。企业对其职工的以现金结算的股份支付，应在实际行权时确认费用，并准予在计算应纳税所得额时扣除。企业对其职工的以权益结算的股份支付，不得在计算应纳税所得额时确认费用扣除。第一款所称以现金结算的股份支付，是指企业为猎取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。第二款所称以权益结算的股份支付，是指企业为猎取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。广告支出企业每一纳税年度发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分可据实扣除，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。前款所称符合条件的广告支出，是指符合下列条件的广告支出：（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（二）广告是通过一定的传播媒体刊登、播出的；（三）已实际支付费用，并已取得相应发票的；（四）企业向境外机构或个人支付的广告费，数额巨大的必须由中介机构出具证明。可能发生变化的工会经费、福利费，职工教育经费企业实际发生的工会经费支出，在不超过税前扣除工资总额的2%内准予扣除。企业实际发生的职工福利费支出，在不超过税前扣除工资总额的14%内准予扣除。企业实际发生的合理的职工教育经费支出，准予据实扣除。交际应酬费企业实际发生的与经营活动有关的交际应酬费，分不在下列限度内准予扣除：(一)全年销售（营业）收入在1000万元及其以下的部分，不得超过收入的10‰；（二）全年销售（营业）收入在1000万元以上，5000万元及其以下的部分，不得超过收入的5‰；（三）全年销售（营业）收入在5000万元以上，10000万元及其以下的部分，不得超过收入的3‰；（四）全年销售（营业）收入在10000万元以上的部分，不得超过收入的1‰。企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50%扣除。（六稿）？预备金未经核定的预备金支出，是指除国务院税务主管部门核准能够提取预备金的金融企业以外，其他企业提取的各项预备金。四、企业应对关联交易应对纳税人幸免扯淡过多纳税风险的方式。达成预约定价安排（42条）；按规定报送年度关联业务往来报告表，并配合有关调查（43条）；安排好与其关联方之间的债权性投资与权益性投资比例（46条）；关联交易有关商业目的的讲明（47条）；幸免已申报关联交易被调查加收利息。投资抵免变化应对第三十四条企业购置用于环境爱护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，能够按一定比例实行税额抵免。实际上按照世贸组织，国民待遇问题取消内资企业技术改造购置国产设备抵免政策，取消外商投资企业购置国产设备抵免政策。2008年1月1日开始就要取消了，因此也存在衔接过渡的问题。应对：考虑到该项政策存在过渡期，企业在安排投资打算和发票到票日应尽量在2007年12月31日前送达。应对税率变化延迟确认收入将2007年度应税收入通过合法手段延迟到2008年1月。提早确认费用费用尽可能提早到2007年列支。动用递延税款将前期调增处理的时刻性进行冲回，如冲回坏账预备确认损失按国税发【2003】45号文，及13号令，对固定资产，无形资产由于技术进步等缘故确认实质性损耗。存货出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：①已霉烂变质；②已过期且无转让价值；③经营中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值；④其他足以证明已无使用价值和转让价值。《企业财产损失所得税前扣除治理方法》国家税务总局令第13号固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：①长期闲置不用（“在可预见的以后可不能再使用”国税发【2003】45号文），且已无转让价值；②由于技术进步缘故，差不多不可使用；③已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；④因本身缘故，使用