论会计计量属性的评价与选择

论管帐计量属性的评价与选择管帐计量是在一定的计量标准下，运用特定的计量单元，选择公正的计量属性，确定应予记载的经济事项金额的管帐记载历程。管帐计量包罗计量标准、计量单元、计量工具和计量属性。此中，计量属性是指计量客体的特性或外在表示情势。差异的计量属性，会使雷同的管帐要素表示为差异的钱币数目，从而使管帐信息反响的财务结果和谋划状态创立在差异的计量底子上，即创立在选用差异的管帐目的上。但是，经济的生长必要多种多样的管帐信息，使管帐目的出现多元化的趋势。因此，怎样选择计量属性，形成可以或许到达管帐目的的计量形式，是管帐革新历程中必要研究和理论的紧张题目。〔一〕迄今为止，人们提出了五种普及成认的计量属性，即汗青本钱、现行本钱、现行时价、可实现净值和将来现金流入量现值。这五种计量属性并不是同时提出的。传统管帐的目的在于向投资人、债权人提供有助于明白企业谋划结果和财务状态的管帐信息，以是，只有汗青本钱是从15世纪利用复式簿记以来始终作为计价根据的一种计量属性。别的四种计量属性，都是在本世纪为顺应经济的多样化和庞大化提出来的。就其详细缘故原由而言，我以为重要有以下几点：1.物价变更的实际，向汗青本钱提出挑衅。在通货膨胀时期，物价的连续上涨严峻摆荡了管帐的汗青本钱计量底子，表示为：管帐报表的真实性和可靠性大大低落，按照管帐报表作出的谋划或投资决议会导致严峻的失误；不克不及保持企业的实物本钱和谋划本领。因此，为确保管帐目的的实现，产生了物价变更管帐，它提出了三种计量形式供接纳：①以汗青本钱为计量属性，结合利用后进先出法、加快折旧法等可以消除通货膨胀影响的管帐要领；②一样平常物价程度管帐，以汗青本钱为计量属性，管帐报表的数字按一样平常物价指数予以调解；③现时本钱管帐，以现行本钱为计量属性。2.管帐本能机能的延伸，富厚了管帐计量属性的内容。当代经济要求企业办理当代化，从而要求管帐职员提供有助于谋划决议的管帐信息，因此管帐计量面向企业如今和将来的经济运动，必要利用现行本钱或将来现金流入量现值。3.管帐的国度化、国际化对管帐计量提出国际化的要求。国际商业和国际投资运动不竭扩大，客不雅上要求比力和和谐各国的管帐制度。特别是在跨国团体内部，子公司只有在具有可比性的财务陈诉的底子上，才大概体例总部的归并财务陈诉。比力和和谐管帐制度，一定涉及对管帐计量属性国际化的要求。〔二〕上述五种计量属性，各有特点和范围性，而且为满意差异的要求而产生，在到达多元化管帐目的的计量历程中，各有利弊。1.汗青本钱。是获得资源的原始生意业务代价，因此具有可靠性；而且其计量的理论履历和理论很富厚。但是，在物价变更显着时，其可比性、相干性落落，收入与用度的配比缺乏逻辑同一性，谋划业绩和持有收益不克不及分清，非钱币性资产和欠债出现低估，难以真实展现企业的财务状态。2.现行本钱。指在本期重置或重购持有本钱的本钱，又称重置本钱。这种计量属性能制止代价变更的虚计收益，反响真实财务状态，客不雅评价企业的办理业绩。但是，确定重置本钱较困难，无法与原持有资产完全符合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍旧不克不及消除钱币购置力变更的影响，也无法以持有本钱的情势办理本钱保值题目，使以后的消费本领难以得到赔偿。3.现行时价。指在正常整理条件下，资产的变当代价或现金等值，又称脱手代价。它作为资产的实际代价与决议的相干性较强，能评价企业的财务应变本领，能消除用度分摊的主不雅随意性。但是，它无法反响企业预期利用资产的代价，因此并非全部资产、欠债都有变当代价，而且，它违犯了连续谋划假设，即假设企业资源随时处于整理状态。4.可实现净值。指资产在正常谋划状态下，带来的将来现金流入或将要付出的现金流出，又称预期脱手代价。这种计量属性能反响预期变现本领，表现了妥当原那么，但它不实用于全部资产。5.将来现金流入量现值。指资产按预期将来现金流入的贴现值计量的一种属性。这种计量属性思量了钱币时间代价，与决议的相干性最强，但其将来现金流入量现值是不确定的，与决议的可靠性最差。以是，对五种计量属性举行最优选择，会由于其各自的利弊而难于举行。现行时价、可实现净值、将来现金流入量现值这三种计量属性与实际经济生存相去甚远，如今仅作为一种计量属性而非计量底子，只能在特别的情况、特别的条件下利用在个体的资产或欠债上。从汗青本钱、现行本钱两种属性的利弊来看，争论的核心重要是提供终究性信息照旧目的性、相干性信息，这与谋划责任学派、决议有效学派两种差异的财务管帐目的有关。管帐目的是管帐信息体系的运行标的目的，差异的目的要求选择差异的计量属性作为计量基矗终究上，单一的计量属性、单一的管帐目的，不克不及满意各方面管帐信息利用者的必要。他们要求，管帐必需顺应当代经济，重新构建公正可行的计量形式。〔三〕终究上，在当代经济大概说高度的市场经济中，很难基于管帐目的和管帐计量的直线接洽举行逐一对应的选择。面临错综庞大的经济举动，单一计量属性构成的计量形式无法实现各方提出的多元化信息要求。我以为，应该以实际经济生存中对管帐信息的需求及管帐目的为条件来构建计量形式。管帐以单一计量属性形成的计量形式提供的管帐信息不克不及满意多元利用者的需求，应使管帐信息体系形成多条理、立体交织的体系，对外来经济信息资料举行整理、分类、加工、汇总后输出的信息，可以或许是多条理、多元化的信息。那么，我们应怎样综合运用差异的计量属性以满意如许的要求呢？在高度兴隆的市场经济情况中，管帐学科的分支随着经济的庞大多样化，管帐目的的多元化，使管帐一定也必需走向交融。我们在举行计量属性的选择时，只有使多种计量属性共存并彼此共同，才气够实现多元化管帐目的。因此，我发起接纳如许的计量形式：财务管帐计量以汗青本钱为计量底子〔纵然用汗青本钱财务报表〕；财务阐发及办理管帐的计量，可接纳汗青本钱和其他计量属性并存择优选用。接纳如许的计量形式，是由于其既具有理论底子，又具有实际意义。①管帐的产生及生长，都是以受托经济责任的评价息争除为根本条件的，这一目的的实现，重要依赖汗青本钱计量的财务报表的提供。②当代企业制度创立的初期，办理条理对管帐信息的需求仍旧以终究性信息为主；别的，办理职员的本质还远远未能到达明白、阐发更多的时效信息、猜测信息等目的性信息的程度。③管帐革新初期，管帐职员的本质也乱七八糟，计量形式的大幅度变化很轻易引起管帐报表所展现的信息缺乏可比性；而且，管帐革新作为经济体制革新的有机构成部门，假设没有财务、财务、税制等各方面革新的配套，也难以获得好的结果。以是管帐革新必需稳步举行、配套举行，管帐计量形式的变化应既具有过渡性，又能与其他革新相衔接。④企业外部经济信息资料〔如一样平常物价指数、行业均匀程度、行业先辈水同等宏不雅经济数据〕的提供不充实、不实时，因此影响现行本钱的计量，影响横向的阐发比力，使得与决议相干性较强的单一属性计量形式在实际运用中可操纵性不强。而且，我以为，这种计量形式的实现有赖于以下几个方面的要求：1.汗青本钱形式是信息体系运行的主体形式，即企业的任何资料信息的输入都应以汗青本钱计量，对信息的加工致理可视当期的利用者必要，别离接纳差异属性计量；汗青本钱计量信息在帐簿和每期根本财务报表中列示，其他计量信息别离在工程决议阐发、可行性方案等财务陈诉或附表资料中赐与展现，以满意个体信息利用者的特别必要。好比，在物价变更明显的时期，按照汗青本钱计量的帐簿和根本报表调解的现行本钱财务报表，列示于有关办理者谋划业绩的陈诉中，与汗青本钱报表的数据比拟起来观察，更有助于各方存眷者相识办理层在物价变更时期投资组合的决议有效性。2.其他属性的并存、择优以满意信息利用者的要求为目的，视宏不雅经济情况、市场情况、行业特点、企业谋划性子、战略目的等因素而定。好比，对上市公司而言，投资者〔包罗埋伏投资者〕的信息要求，是管帐信息体系最存眷的目的，它应以汗青本钱计量的和部门现行本钱计量的信息，满意当前投资者的要求，将现行时价、可实现净值计量的有关信息，以投资可行性阐发陈诉的情势提供应外部埋伏投资者。对非上市公司而言，办理者的意愿更受管帐信息体系的存眷，因此信息的展现应以起首满意决议层有关谋划办理的要求为目的。又好比，在通货膨胀情况中，以现行本钱计量的管帐信息越发真实可信，在企业恒久战略方案中，以将来现金流入量现值计量的信息越发相干有效。总而言之，并存择优不是指每一陈诉期要利用每一种计量属性，而是指在全部属性都可以利用的条件下选择本期存眷信息要求的计量属性。3.管帐职员分工互助，维持信息体系的运行，共同完成多元化目的。