《高级财务会计》（第3版） 练习题答案

55/55PAGE《高级财务会计》第3版习题与答案目录第1章所得税费用 1第2章长期资产减值 6第3章企业合并 10第4章合并财务报表 12第5章衍生工具会计导论 21第6章套期保值 24第7章金融资产转移 28第8章金融工具列报 28第9章租赁合同 31第10章外币折算 32第11章非货币性资产交换 36第12章债务重组 38第13章政府补助 41第14章中期财务报告和分部报告 43第15章股份支付 44第16章每股收益 47第17章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 52第18章公允价值计量 55第1章所得税费用一、单项选择题1.甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为()万元。A.50B.60C.55D.57.5【参考答案】C【解题思路】：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。2.2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元A.120B.140C.160D.180【参考答案】B二、多项选择题1．下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【参考答案】AB2.甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法的规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。（2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法的规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法的规定。（4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法的规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法的规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。（5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法的规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A．商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B．无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产C．固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D．长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债E．投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债【参考答案】ACE【解题思路】选项A，商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产；选项B，无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产；选项D，企业准备长期持有，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债。（2）下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A．确认所得税费用3725万元B．确认应交所得税3840万元C．确认递延所得税收益115万元D．确认递延所得税资产800万元E．确认递延所得税负债570万元【参考答案】ABC【解题思路】确认应交所得税＝（15000＋300-200×50%＋1000-840）×25%＝3840（万元）确认递延所得税收益＝（300＋1000－840）×25%＝115（万元），确认所得税费用＝3840－115＝3725（万元）确认递延所得税资产＝（300＋1000）×25%＝325（万元），确认递延所得税负债＝840×25%＝210（万元）3.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【参考答案】ABC三、判断题1．非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。（）1.【参考答案】×四、计算分析题1.甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为其他权益工具投资。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。(3)20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年取得销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料:甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：(1)对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该其他权益工具投资在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。(3)计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，编制确认所得税费用相关的会计分录。【参考答案】:(1)①会计分录：借：研发支出—费用化支出280—资本化支出400贷：银行存款680借：管理费用280贷：研发支出——费用化支出280②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。(2)①购入及持有乙公司股票会计分录：借：其他权益工具投资—成本110(20×5.5)贷：银行存款150借：其他权益工具投资—公允价值变动46(20×7.8-20×5.5)贷：其他综合收益46②该其他权益工具投资在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。③确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益11.5(156-110)×25%贷：递延所得税负债11.5(3)①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用甲公司20×2年应交所得税=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(万元)。甲公司20×2年递延所得税资产=(2000-9800×15%)×25%=132.5(万元)。甲公司20×2年所得税费用=1007.5-132.5=875(万元)。②确认所得税费用相关的会计分录借：所得税费用875递延所得税资产132.5贷：应交税费—应交所得税1007.52.甲公司为上市公司，20X1年有关资料如下：（1）甲公司20X1年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015

交易性金融资产

4010其他权益工具投资20050

预计负债8020

可税前抵扣的经营亏损420105

合计7601904010（2）甲公司20X1年度实现的利润总额为1610万元。20X1年度相关交易或事项资料如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。③年末根据其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益40万元。税法规定，其他权益工具投资公允价值变动金额不计入应纳税所得额。④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。（3）20X1年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360其他权益工具投资400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司20X1年应纳税所得额和应交所得税。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目20X1年末的暂时性差异金额。（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司20X1年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示。）【参考答案】（1）应纳税所得额＝会计利润总额1610＋当期发生的可抵扣暂时性差异10－当期发生的应纳税暂时性差异20－当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50）＋当期转回的应纳税暂时性差异0－非暂时性差异（100×50%＋420）＝1060（万元）其中，当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债10万元产生的可抵扣暂时性差异；当期发生的应纳税暂时性差异20万元指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异；当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50万元）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂时性差异50万元；非暂时性差异（100×50%＋420）指的是加计扣除的研发支出（100×50%）以及税前弥补亏损金额（420万元）。应交所得税＝1060×25%＝265（万元）（2）略。（3）会计分录如下：借：其他综合收益10所得税费用120贷：递延所得税资产130借：所得税费用5贷：递延所得税负债5（4）所得税费用＝120＋5＋265＝390（万元）。第2章长期资产减值练习题一、单项选择题1.20X3年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。A．0B．20C．50D．100【参考答案】A2.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A．商誉B．固定资产C．长期股权投资D．投资性房地产【参考答案】A二、多项选择题1.下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有()。A.长期股权投资B.尚未开发完成的无形资产C.使用寿命不确定的专利技术D.非同一控制下企业合并产生的商誉【参考答案】BCD2.下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A．商誉减值准备B．无形资产减值准备C．固定资产减值准备D．债权投资减值准备【参考答案】ABC三、计算分析题1.甲公司拥有ABC三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，20X1年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司20X1年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往BC工厂进行组装，但B，C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和BC工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B，C工厂之间进行分配。（2）12月31日ABC工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。（4）12月31日，甲公司无法估计B，C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A，B，C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。要求：（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。（2）分析计算甲公司20X1年12月31日A，B，C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格的相应位置上（无须列出计算过程），并编制甲公司20X1年12月31日对A，B，C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。

工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值可收回金额

总的资产减值

减值损失分摊比例首次分摊的损失首次分摊后账面价值尚未分摊的减值损失

二次分摊比例

二次分摊减值损失

二次分摊后应确认的减值损失总额二次分摊后账面价值【参考答案】（1）应该将A，B，C三家工厂作为一个资产组核算，因为ABC组成一个独立的产销单元，A将产品发往B，C装配，并且考虑B，C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B，C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A，B，C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A，B，C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A，B，C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A，B，C三家工厂为一个资产组。（2）

工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值60004800520016000可收回金额5000

13000总的资产减值

3000减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%首次分摊的损失10009009752875首次分摊后账面价值50003900422513125尚未分摊的减值损失125

125二次分摊比例

48%52%

二次分摊减值损失

6065125二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000二次分摊后账面价值50003840416013000（3）借：资产减值损失3000贷：固定资产减值准备——A1000——B960——C10402.南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制20X9年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。①管理总部资产由一栋办公楼组成。20X9年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；20X9年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；20X9年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。②20X9年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。③办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。20X9年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。（2）商誉减值测试相关资料。20X8年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。20X9年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：（1）认定资产组或资产组组合。①将管理总部认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。（2）确定可收回金额。①管理总部的可收回金额为1960万元；②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。（3）计量资产减值损失。①管理总部的减值损失金额为50万元；②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；③乙车间的减值损失金额为120万元；④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示。）【参考答案】（1）资产组或资产组组合的认定。①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组。②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。（2）可收回金额的确定。①正确。②不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额＝公允价值4080－处置费用20＝4060（万元）。（3）资产减值损失的计量。①～⑥均不正确。资产组组合应确认的减值损失＝资产组组合的账面价值（2000＋1200＋2100＋2700）－资产组组合的可收回金额7800＝200（万元）按账面价值比例计算，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×（2000/8000）＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1980－20＝1960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5840万元（1200＋2100＋2700－160）大于该资产组的未来现金流量现值5538万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失＝160×（1200/6000）＝32（万元）；B设备应分摊的减值损失＝160×（2100/6000）＝56（万元）；C设备应分摊的减值损失＝160×（2700/6000）＝72（万元）。按账面价值所占比例，乙车间分摊的减值损失总额＝56＋72＝128（万元），分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元（2100＋2700－128）大于乙车间未来现金流量现值4658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。对北方公司长期股权投资的可收回金额＝4080－20＝4060（万元），应计提的减值准备＝4200－4060＝140（万元）。⑦处理正确。第3章企业合并练习题1.案例分析题甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。.以下是该公司近年来的一些并购资料：（1）20X1年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。（2）20X1年6月30日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。20X1年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份；20X1年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元。并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；③要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银保监会有关要求完善制度，规范运作：④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理。以上整合收到了很好的效果。（3）20X2年上半年，欧债危机继续蔓延，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于20X2年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份，C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。2.根据资料（1），计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。3.根据资料（2），指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。4.根据资料（2），指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据①至⑤指出合并后进行了哪些类型的整合。5.根据资料（3），指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由；计算甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。6.根据资料（3），计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【参考答案】1.甲公司购入A公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，甲公司在A公司董事会中拥有半数以上董事，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，甲公司拥有实质控制权。该收购属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集团最终控制。合并日为10月31日。2.甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额为：170000×50%=85000（万元）。支付的价款100000万元与长期股权投资金额85000万元之间差额15000万元，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1000万元，应于发生时费用化计入当期损益。3.该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司及B银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为：160000－190000×90%=－11000（万元）。.该差额计入甲公司合并利润表当期损益。4.该类合并属于混合合并。理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。5.甲公司购入C公司20%股份不构成企业合并。理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表决权股份，能够对C公司实施控制，构成企业合并，再次购入C公司20%的有表决权股份，属于从少数股东购买股份的业务。甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为：12000+4000=16000（万元）。在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为：12000－15000×70%=1500（万元）。6.甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为：4000－18000×20%=400（万元）。该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。2.案例分析题甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20X8年与企业并购有关的情况如下：（1）甲公司为取得B公司拥有的正在开发的某房地产项目，20X8年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份;20X8年下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。（2）甲公司为进入西北市场，20X8年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20X8年4月1日新成立的公司，截至20X8年6月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20X8年8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%的有表决权股份,从而使D公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策,不考虑其他情况。要求：根据企业会计准则规定,逐项分析、判断甲公司20X8年上述并购是否形成企业合并；如不形成企业合并，请简要说明理由。【参考答案】【分析提示】1.甲公司20X8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。2.甲公司20X8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。理由：C公司在20X8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。3.甲公司20X8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。理由：D公司在甲公司20X8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。或:该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。第4章合并财务报表练习题一、单项选择题1.20X2年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A．1600

B．1860

C．2000

D．2260【参考答案】D【解题思路】：2000+260=2260（万元）。2.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。A．2100万元

B．2280万元C．2286万元

D．2400万元【参考答案】C【解题思路】：[8000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12]×30%=2286（万元）。3.甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）20×9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。根据税法的规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。A．300万元B．320万元C．400万元D．500万元【参考答案】B【解题思路】甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。（2）甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）。A。-60万元B．-40万元C．-20万元D．40万元【参考答案】C【解题思路】甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=400-400/5×2-260=-20（万元）。二、多项选择题1.甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有()。A.母公司所有者权益减少950万元B.少数股东承担乙公司亏损950万元C.母公司承担乙公司亏损2450万元D.少数股东权益的列报金额为-100万元【参考答案】CD【解题思路】：母公司所有者权益减少=3500×70%=2450(万元);少数股东承担乙公司亏损=3500×30%=1050(万元);母公司承担乙公司亏损=3500×70%=2450(万元);少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)。2.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。A．投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B．投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C．投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D．投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿【参考答案】ABD3.甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。20×1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）A.20×1年度少数股东损益为0B.20×0年度少数股东损益为400万元C.20×1年12月31日少数股东权益为0D.20×1年12月31日股东权益总额为5925万元E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元【参考答案】BDE【解题思路】2×01年少数股东损益金额为-5000×20％＝－1000（万元），选项A错误；20×0年少数股东损益为2000×20％＝400（万元），选项B正确；20×1年少数股东权益金额＝825－5000×20％＝－175（万元），选项C错误；20×1年归属于母公司的股东权益＝8500+2000×80％－5000×80％＝6100（万元），选项E正确；20×1年股东权益总额＝20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益（－175）＝5925（万元），选项D正确。4.下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司【参考答案】ACD三、判断题1．对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（）【参考答案】×【解题思路】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2．报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（）【参考答案】×3．子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（）【参考答案】×【解题思路】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。4．投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）【参考答案】×5．企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（）【参考答案】×四、计算分析题1.甲公司与长期股权投资，合并财务报表有关的材料如下：（1）2013年度资料：①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一件，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元，乙公司未对该固定资产计提减值准备。③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。（2）2014年度资料：①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元，除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司事项的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有这权益的其他交易或事项。（3）其他相关资料：①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年合并财务报表相关的调整抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）【参考答案】（1）借：长期股权投资

15

000坏账准备

800营业外支出—重组损失

200贷：应收账款

16

000（2）合并商誉=15

000-20

000×70%=1

000（万元）（3）①内部交易固定资产抵消：借：营业收入

3

000贷：营业成本

2

400固定资产－原价

600②内部应收款项抵消：借：应付账款

3

000贷：应收账款

3

000借：应收账款—坏账准备

90贷：资产价值损失

90③长期股权投资抵消借：股本

10

000资本公积

5

000盈余公积

2

000未分配利润

3

000商誉

1

000贷：长期股权投资

15

000少数股东权益

6

000（4）甲公司出售乙公司的股份的净损益=15

320-15

000=320（万元）借：银行存款

15

320贷：长期股权投资

15

000投资收益

320（5）甲公司编制2014年12月31日合并资产负债表时，乙公司从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；甲公司编制2014年合并资产负债表时，需列示乙公司期初到处置日的资产、负债、所有者权益；编制2014年合并利润表时，需列示乙公司2014年的收入、费用、利润，其中利润列示300万元；编制2014年合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到现金”项目列示处置金额（6）甲公司与丙公司之间的调整抵消分录：①借：营业收入

1

300贷：营业成本

1

300借：营业成本

60贷：存货60[（130-100）×2]②借：投资收益

500贷：长期股权投资

500丙公司调整后的净利润=960-（130-100）×2=900（万元）借：长期股权投资

900贷：投资收益

900调整后长期股权投资的账面价值=280

000-500+900=280

400（万元）③借：股本

150

000资本公积

60

000盈余公积

30

000未分配利润

40

400（40

000-500+900）贷：长期股权投资

280

400④借：投资收益

900未分配利润—年初

40

000贷：未分配利润—年末

40

400对所有者权益的分配

500⑤甲公司与乙公司之间的调整抵销分录：借：投资收益

1

000贷：商誉

1

000借：长期股权投资

790贷：投资收益

790[15

000-（20

000+300）×70%]2.蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，有关资料如下：（1）蓝天公司与各被投资单位的关系①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至20X1年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至20X1年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。④蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至20X1年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于20X1年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至20X1年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。（2）蓝天公司与各被投资单位20X1年发生的相关业务①20X1年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为65万元，至20X1年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。20X1年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。②20X1年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为390万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。③20X1年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。④20X1年12月31日是，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。丁公司将购入的上述债券划分为债权投资。（3）其他相关资料①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。④假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类。后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司20X1年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在表1中。（2）分析计算相关业务对蓝天公司20X1年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在表2中。【参考答案】（1）表1：初始确认类型后续计量方法是否纳入合并范围理由甲公司长期股权投资成本法是持股比例70%，达到控制乙公司交易性金融资产公允价值计量否不具有共同控制和重大影响，具有公允价值，短期获利的资产丙公司长期股权投资成本法是持股比例100%，达到控制丁公司长期股权投资权益法否持股比例20%，具有重大影响，不具有控制权戊公司长期股权投资成本法否戊公司已经被法院破产清算，蓝天公司就没有控制权（2）表2：项目计算过程抵消金额应收票据及应收账款500+65-8557存货500-400100固定资产1800-（2000-540）340应付票据及应付账款500+65565营业收入500500营业成本400400资产减值损失88信用减值损失00营业外收入1800-（2000-540）3403.京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。（2）6月30日，京雁公司向甲公司销售A产品一件，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。要求：（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的调整分录。（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）【参考答案】（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录借：长期股权投资240贷：投资收益240（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵消分录①固定资产业务抵消借：营业收入500贷：营业成本300固定资产——原价200（500－300）借：固定资产——累计折旧20（200/5×6/12）贷：管理费用20②存货业务抵消借：营业收入2000贷：营业成本1840存货160「或：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本160贷：存货160借：存货——存货跌价准备160货：资产减值损失160③债权债务抵消借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20④投资业务抵消：借：股本2000资本公积1900盈余公积640未分配利润——年末560商誉200（3200－5000×60％）贷：长期股权投资3260少数股东权益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]借：投资收益240（400×60％）少数股东损益160（400×40％）未分配利润——年初500贷：本年利润分配——提取盈余公积40（400×10％）——应付股利300未分配利润——年末560第5章衍生工具会计导论思考题1.现实生活中存在多种多样的射幸合同，如保险合同、彩票、衍生工具、赌博合同等。人民法院确认合同是否有效的依据是全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律和国务院制定的行政法规。有的射幸合同是有效合同，如依照《中华人民共和国保险法》签订的保险合同。有的射幸合同却被认定为无效合同，如赌博合同。请阅读《中华人民共和国民法通则》第七条和《中华人民共和国合同法》第五十二条，结合本章所介绍的金融法规，想一想：远期合约、期货合约和期权合约具有射幸合同的特征，它们应当被认定为有效还是无效？请阐释相应的法律依据。【参考答案】本题难度较大，旨在引导读者深入思考。以下分析要点可供参考。《中华人民共和国民法通则》第7条规定，“民事活动应当尊重社会公德，不得损害社会公共利益，破坏国家经济计划，扰乱社会经济秩序”。第57条规定，“民事法律行为从成立时起具有法律约束力。行为人非依法律规定或者取得对方同意，不得擅自变更或者解除。”第58条规定，下列民事行为无效：“（一）无民事行为能力人实施的；（二）限制民事行为能力人依法不能独立实施的；（三）一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下所为的；（四）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益的；（五）违反法律或者社会公共利益的；（六）经济合同违反国家指令性计划的；（七）以合法形式掩盖非法目的的。无效的民事行为，从行为开始起就没有法律约束力。”第59条规定，“下列民事行为，一方有权请求人民法院或者仲裁机关予以变更或者撤销：（一）行为人对行为内容有重大误解的；（二）显失公平的。被撤销的民事行为从行为开始起无效。”《中华人民共和国合同法》第52条规定，“有下列情形之一的，合同无效：（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；（三）以合法形式掩盖非法目的；（四）损害社会公共利益；（五）违反法律、行政法规的强制性规定。”根据上述法律和相关司法解释，不损害国家利益、不违反法律和社会公共利益的衍生工具通常为有效合同。问题在于，衍生工具相关规则在法律层级效力上通常属于部门规章或规范性文件，有的文件甚至是行业自律机构制定的。因此，如产生合同纠纷，司法程序可能难以找到合适的裁判依据，这对衍生工具交易的参与者构成法律风险。另外，合法的合同仍有可能因“重大误解”或“显失公平”而被人民法院或仲裁机关要求变更或撤销。综合上述情形来看，企业如欲从事衍生工具交易，必须事先熟知相关的法律、行政法规、部门规章和规范性文件，场外交易的远期和互换还需要通过金融监管部门指定的银行间交易市场进行交易。练习题1.20X5年6月29日，范蠡商贸股份公司与某银行签订了一份“3×9”的、名义金额100万元、合同利率为3%的远期利率协议。即交易日为6月29日，起算日是7月1日，结算日是10月1日，到期日是20X6年的4月1日，合同期是6个月。确定日与结算日间隔两日（即为9月29日），确定日的参照利率为7%。假定范蠡商贸股份公司于20X5年10月1日借入一笔期限为6个月的流动资金贷款，利率为7%。假定计息基准为“实际天数/360”（即计息期按实际天数计，一年按360天计）。要求：请为该公司的借款及远期利率协议的相关业务作账务处理。【参考答案】范蠡公司在结算日收到的现金可计算如下。该公司的借款及远期利率协议的会计处理如下表所示。业务分录衍生工具交易交易日（6月29日）无分录无分录结算日（10月1日）借：银行存款19635贷：衍生工具——远期利率协议19635资产负债表日（12月31日）借：财务费用8189衍生工具——远期利率协议9700[注1]贷：应付利息17889[注1]到期日（4月1日）（1）支付6个月的利息借：应付利息33056贷：银行存款33056[注2]（2）补记应付利息借：财务费用5232衍生工具——远期利率协议9935[注1]贷：应付利息15167[注2]注1：按照参照利率7%计算，自计算日（20X5年10月1日）到资产负债表日（12月31日）应负担的财务费用计算如下：在20X5年12月31日，计算远期利率协议自20X6年1月1日至4月1日所节省的财务费用的现值如下：远期利率协议自计算日（20X5年10月1日）到资产负债表日（12月31日）已节省的财务费用计算如下：注2：按照参照利率6%计算，自20X6年1月1日到4月1日应负担的财务费用计算如下：自20X5年10月1日至20X6年4月1日的应付利息共计33056元。2.能人投资股份公司预期强麦价格将会下跌，遂出于投机的动机，于20×3年4月1日售出11月份交割的强麦期货5000手，每手交易单位为20吨，期货卖价每吨2790元。初始保证金为标的额的5%。交易手续费等因素此处从略。6月30日，现货价格为每吨2810元，11月份交割的强麦期货结算价格为每吨2830元。9月7日，现货价格为每吨2960元。11月份交割的强麦期货买价为每吨2980元，能人投资股份公司在该价位平仓，了结期货合约（即买入11月份交割的强麦期货5000手）。要求：请为能人投资股份公司的上述投机业务作账务处理。【参考答案】（1）4月1日进场交易支付初始保证金时。期货保证金的计算过程：100000×2790×5%借：衍生工具——期货保证金13950000贷：银行存款13950000（2）6月30日的账务处理。1）记录公允价值变动损失时。借：公允价值变动损益4000000贷：衍生工具——期货保证金4000000计算过程：100000×（2830－2790）2）追加保证金时。借：衍生工具——期货保证金4000000贷：银行存款4000000（3）9月7日的账务处理。1）记录公允价值变动损失时。借：公允价值变动损益15000000贷：衍生工具——期货保证金15000000计算过程：100000×（2980－2830）2）追加保证金时。借：衍生工具——期货保证金15000000贷：银行存款15000000（4）9月7日了解期货合约时。借：银行存款13950000贷：衍生工具——期货保证金13950000同时，结转公允价值变动损益。借：投资收益19000000贷：公允价值变动损益190000003.能人投资股份公司出于投机的动机，于20#3年12月1日以每份1元的价格，购入1000000份某证券公司发行的基于中原畜产股份公司股票的存续期尚有10个月的百慕大式备兑认沽权证。该权证的行权价格为8元，结算方式为证券给付，行权期限为20#4年8月1日至9月30日。能人投资股份公司并未持有该畜产公司的股票。20#3年12月31日，该权证的市价为1.5元，中原畜产股份公司的股票收盘价为每股7元。20#4年5月初，市场上接连传出中原畜产股份公司的重大利空消息，股价逐步下跌，认沽权证应声上涨。20#4年6月