中级会计职称《中级会计实务》马贞易错易混考点及应

中级会计实务易混易错考点及应试技巧总结主讲老师:马贞【考点1一会计计量属性使用范围比较】计量属性使用范围历史成本又称实际成本,基本的、首要的计量属性。资产的初始入账成本重置成本又称现行成本。资产盘盈时的入账成本可变现净值存货期末计提存货跌价准备现值①分期付款购买或者销售资产的入账价值（未来现金流量现值与公允价值孰低原则）进行计量。②融资租入固定资产的入账价值（未来现金流量现值与公允价值孰低原则）进行计量。③应收账款期末计提坏账准备。④固定资产的弃置费用。公允价值交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允价值模式计量）的期末计量。【考点2一存货】.存货的入账价值比较项目进入存货成本特别注意买价进 +免税农产品13%形成进项税额,87%进入存货成

本进口关税进 +不能抵扣的增值税进 +小规模纳税人、一般纳税人取得普通发票运费进 +取得运输发票的,按7%形成进项税额,93%进入存货成本装卸费、保险费、入库前的挑选整理费进 +必要仓储费进 +一般仓储费用计入管理费用合理损耗进 不ー存货按实际数St入库不合理损耗不进-存货按实际数量入库非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用不进计入营业外支出.一般纳税人委托加工物资的入账成本项目计入委托加工物资的成本不计入委托加工物资的成本发出材料成本借:委托加工物资贷:原材料加工费借:委托加工物资贷:银行存款

加工费的增值税借：应交税费ー应交增值税（进项税额）贷:银行存款往返的运杂费借:委托加工物资贷:银行存款消费税（收回后直接销售）借:委托加工物资贷：银行存款消费税（收回后继续加工）借：应交税费ー应交消费税贷:银行存款消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1ー消费税税率）应交消费税=消费税组成计税价格X消费税税率应交增值税税额=加工费X17%.商品企业进货费用的处理变化商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生时直接计入当期损益（主营业务成本new）..存货期末计量可变现净值的比较资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。情形材料产成品以出售为目的材料销售价格一销售税费产成品销售价格一销售税费

以加工为目的产成品销售价格一销售税费ー进ー步加工成本产成品有合同产成品合同约定价格一销售税费ー进ー步加工成本产成品合同约定价格一销售税费一般按単项产品计提存货跌价准备,也可以分类计提。单项产品有合同部分和无合同部分的可变现净值不能合并。出售（抵债和交换）存货时,结转存货跌价准备,冲减主营业务成本。5.现金、存货、固定资产盘盈、盘亏的比较资产盘盈盘亏现金贷记”其他应付款”和“营业外收入”借记”其他应收款"、’‘管理费用”存货贷记“管理费用”借记“管理费用”、“其他应收款”或“营业外支出”

固定资产属于前期差错更正处理,贷记’‘以前年度损益调整”，期末结转到“盈余公积”、“未分配利润”借记“其他应收款”和“营业外支出”。【考点3ー固定资产】.固定资产初始确认（1）环保设备和安全设备,应确认为固定资产。（2）企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。一般纳税人生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税可以抵扣,不进入固定资产入账价值。（4）以ー笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。（5）融资租赁方式租入的固定资产,属于承租方的资产。（6）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产,按暂估价值入账,计提折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。2.一般纳税人关于固定资产相关的增值税的比较设备动产房屋不动产外购固定资产增值税进项税额可抵扣不涉及增值税外购エ【程物资的增值税进项税额可以抵工程物资的增值税进项税额不可程物资扣以抵扣自建领用生产原材料的增值税进项税额不须转原材料的增值税进项税额须转出，固定用原材料出,可以抵扣不可抵扣资产领用产品不视同销售视同销售,确认增值税销项税额（计税价格）

剩余工程物资特为原材料不需要价税分离,直接转需要价税分离,可以进项抵扣口建设备动产的入账价值=领用工程物资的成本（不含增值税）+领用原材料成本（不含增值税）+领用产品成本+工程人员エ资+其他费用自建房屋不动产的入账价值=领用工程物资的成本（含增值税）+领用原材料成本（含增值税）+领用产品成本+领用产品的计税价格xl7%+工程人员エ资+其他费用3.工程物资、在建工程盘亏、报废、毁损的处理比较原因时间工程物资在建工程建设期间内“在建工程”“在建工程”正常原因达到预定可使用状态后“营业外支出”“营业外支出”非正建设期间内“在建工程”常原“营业外支出”因达到预定可使用状态后“营业外支出”.工程试运行中所获得的收入、支出工程试运行中发生的成本,计入在建「程成本,试运行生产的产品销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。借:在建工程贷:原材料、银行存款等借:库存商品 （商品的实际或预计销售价格）贷:在建工程.固定资产的弃置费用ー资本化（1）预计弃置费时借:固定资产 （以现值入账）贷:预计负债（2）每期按市场利率计提预计负债的利息费用借:财务费用贷：预计负债（3）固定资产发生弃置费用时借:预计负债贷：银行存款【注意】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,计入“固定资产清理”科目。.高危行业提取安全生产费（1）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时借:生产成本贷：专项储备（2）企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的借:专项储备贷:银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷:银行存款项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧:借:专项储备贷:累计折旧该固定资产在以后期间不再计提折旧。（3）“专项储备"科目期末余额在资产负债表所有者权益项下"减:库存股"和"例余公积”之间增设"专项储备"项目反映。.固定资产的折旧（1）空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧:①已提足折旧仍继续使

用的固定资产;②单独入账的土地。（2）不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。（3）对固定资产进行改良时,固定资产转入“在建工程”,故改良期间不需计提折旧。（4）时间范围:固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。经营租出的固定资产应计提折旧。（生产用固定资产的折旧）（管理用固定资产的折旧）（销售部门用固定资产折旧）经营租出的固定资产应计提折旧。（生产用固定资产的折旧）（管理用固定资产的折旧）（销售部门用固定资产折旧）（在建工程用固定资产折旧）（经营租出的固定资产折旧）（技术开发用固定资产折旧）（6）折旧的会计处理借:制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本研发支出贷:累计折旧.固定资产后续支出（1）更新改造等支出:资本化处理,计入固定资产成本（在建工程一固定资产）。更新改造后固定资产的入账成本=原固定资产的账面价值+更新改造支出ー被替换部分的账面价值（2）修理费用等支出：费用化处理,计入当期损益（管理费用、销售费用等）。借：管理费用 （管理和生产用固定资产修理费）销售费用 （销售用固定资产修理费）贷：银行存款等（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,确认为当期费用。（4）经营租入固定资产更新改造后续支出（改良）,应通过"长期待摊费用"科目核算,然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销,计入当期损益。.固定资产处置净损益的计算"固定资产清理",最终转入"营业外收入”或"营业外支出"。固定资产处置净损益=（出售价款+变价收入+应收的赔偿款）-（固定资产的账面价值+应交的税费+清理费用）【考点4ー投资性房地产】.投资性房地产、固定资产和无形资产核算范围比较用途自用出租房屋固定资产投资性房地产机器、设备固定资产固定资产土地使用权无形资产投资性房地产

商标权、专利权等无形资产无形资产此外,持有并准备增值后转让的土地使用权,属于投资性房地产。作为存货的房地产不属于投资性房地产。如果某项房地产部分用于赚取租金或资木增值、部分自用,能够单独计量和出售的,用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产。不能够単独计量和销售的,用于赚取租金或资本增值的部分,不确认为投资性房地产。该项房地产自用部分，以及不能单独计量和出售的、用于赚取租金或资木增值的部分,应当确认为固定资产或无形资产。.投资性房地产后续计量模式的比较项目成本模式公允价值模式初始成本相同投资性房地产相同投资性房地产一成本租金相同其他业务收入相同其他业务收入折旧或摊销需折旧或摊销其他业务成本不需折旧和摊销资产减值需计提减值准备资产减值损失不需计提减值准备期末公允价值调整以成本计量,不需要根据期末的公允价值调整账而价值以公允价值计量，需要根据期末的公允价值调整账面价值借：投资性房地产贷：公允价值变动损益成本模式公允价值模式处置借:银行存款贷:其他业务收入借:其他业务成本投资性房地产累计折旧或摊销投资性房地产减值准备贷:投资性房地产借:银行存款贷：其他业务收入借:其他业务成本贷：投资性房地产一成本ー公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务成本借：资本公积ー其他资本公积贷：其他业务成本将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本【注意】同一企业只能采用ー种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。.投资性房地产后续计量模式的变更成本模式符合条件的情况下可以转为公允价值模式,但公允价值模式不得转为成本模式。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理,要进行追溯调整。借:投资性房地产一成本 （变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产利润分配一未分配利润［（公允价值一账面价值）x90%,或借记）盈余公积［（公允价值一账面价值）xlO%,或借记］.投资性房地产公允价值模式下转换的比较情形会计分录投资性房地产转成自用房地产借:固定资产、无形资产 （公允价值）贷:投资性房地产一成本ー公允价值变动公允价值变动损益（借方或贷方）自用房地产转成投资性房地产借:投资性房地产 （公允价值）累计折旧公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额）资产减值准备贷:固定资产、无形资产（账面余额）资本公积（公允价值大于账面价值的差额）【注意】出售投资性房地产时,同时结转资本公积,冲减其他业务成本【考点5ー无形资产】1.土地使用权的处理比较土地使用权的用途处理

用于自行开发厂房与建筑物分开核算,作为无形资产核算用于赚取租金或资本增值作为投资性房地产核算房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房屋建筑物土地使用权应并入房产的成本,也计入存货的成本企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的应对实际支付的价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配如果确实无法进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。2，自行研发的研究开发费用资本化和费用化的比较资本化支出费用化支出研究阶段的研发费用全部计入“研发支出ー费用化支出”开发阶段的研发费用符合条件的，计入“研发支出ー资本化支出”不符合条件的,计入“研发支出ー费用化支出”结转时间达到预定可使用状态时期末

结转分录借:无形资产贷:研发支出ー资本化支出借:管理费用贷:研发支出ー费用化支出3.无形资产的摊销（1）对于使用寿命能够合理确定的无形资产,应在其使用寿命内按照一定的方法（一般是直线法、残值为0）合理摊销。（2）使用寿命不确定的无形资产。不需要摊销,但应当在每个会计期末进行减值测试。（3）当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不摊销。（4）按照预计使用期限和合同性权利或其他法定权利规定的期限孰短原则,确认其使用寿命。（5）残值、使用寿命、摊销方法的变更应按照会计估计变更进行处理。【考点6ー非货币性资产交换】.公允价值模式和账面模式的比较项目公允计量模式账面计量模式条件具有商业实质且公允价位能可靠计量不具有商业实质或公允价值不能可靠计量换入资产成本换出资产公允价值+增值税销项税ー增值税进项税ー收到的补价+支付的补价换出资产账面价值+增值税销项税ー增值税进项税ー收到的补价+支付的补价冲减换出资产账面价值换出资产账面价值

损益确认损益（主营业务收入、主营业务成本、营业外收支、投资收益）计入损益金额=换出资产的公允价值ー换出资产的账面价值ー营业税、消费税不确认损益（营业税、消费税除外）损失=应交的营业税、消费税项目公允计量模式账面计量模式换入多项资产按换入各资产的公允价值比例分配按换入各资产的原账面价值比例分配【注意】（1）增值税（销项税额、进项税额）影响换入资产的入账价值,营业税、消费税影响当期的损益。（2）补价影响换入资产的入账价值,不影响当期的损益。（3）认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。【考点7ー资产减值】各种资产减值损失能否转回的比较资产减值准备能否转回存货跌价准备可以转回坏账准备可以转回持有至到期投资减值准备可以转回固定资产减值准备不能转回无形资产减值准备不能转回投资性房地产减值准备（成本模式后续计量）不能转回长期股权投资减值准备不能转回商誉不能转回.期末必须进行减值测试的资产（1）因企业合并形成的商誉;（2）使用寿命不确定的无形资产。对于这两类资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。除此之外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。.资产可收回金额计量资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额ワ资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。若可收回金额较低,则差额为应计提的减值损失金额。.预计未来的现金流量（1）建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年。（2）预计未来的现金流量的内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。（2）折现率必要报酬率，是税前的利率。首先以市场利率为依据，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率。（3）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。①企业已经承诺的事项（如重组）的影响应包括在内;未承诺的不包括。②正常的维护性费用应包括在内;预期的改良支出不包括。③预计资产未来现金流量:不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（是税前的现金流量）.资产组减值测试资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产构成。（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账而价值;（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。【注意】抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:①该资产的公允价值减去处置费用后的净额:②该资产预计未来现金流量的现值;③零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。.总部资产减值测试总部不能认定为单独的资产组。总部资产的减值一定要分摊至相关的资产组或资产组组合中来考虑。（1）按照合理和一致的基础分摊（分配依据是资产组使用寿命的加权账而价位）将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。（2）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额,并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。【考点8ー金融资产】1.金融资产的比较金融资产类型金融工具持有目的报价能否重分类交易性金融资产衍生工具近期出售有报价不能持有至到期投资非衍生工具持有至到期有报价能贷款和应收款项非衍生工具持有至到期无报价能可供出售金融资产非衍生工具持有意图不明确有报价能企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应将其重分类为可供出售金融资产。【注意】（1）被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资（长期股权投资）的衍生工具不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权,应当作为长期股权投资;企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产.（3）企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权）,对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量:且其变动计入当期损益的金融资产。2.金融资产的初始计量和后续计量原则比较类别交易费用价款中包含利息或股利后续计量交易性金融资产计入当期损益（投资收益）,不计入初始成本确认应收股利，不计入初始确认金额公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）,处置时将公允价值变动损益转到投资收益持有至到期投资计入初始成本确认应收股利,不计入初始确认金额应用实际利率法，按摊余成本计量，利息收入应当计入当期损益可供出售金融资产计入初始成本确认应收股利,不计入初始确认金额公允价值计量,且其变动计入资本公积一其他资本公积,处置时将资本公积一其他资本公积转到投资收益

【注意】对于外币可供出售金融资产而言,若为可供出售货币性项目（债券投资）,产生的汇兑损益应计入当期损益（财务费用）;若为可供出售权益工具（股权投资）,产生的汇兑损益应计入所有者权益（资本公积）。交易性金融资产和可供出售金融资产的比较项目交易性金融资产（权益工具）可供出售金融资产（权益工具）初始计量借:交易性金融资产ー成本投资收益（交易费用）应收股利贷:银行存款等借：可供出售金融资产一成本（公允价值与交易费用之和）应收股利贷:银行存款等持有期间现金股利借:应收股利贷：投资收益借:应收股利贷:投资收益项目交易性金融资产（权益工具）可供出售金融资产（权益工具）资产负债表F!公允价值变动借：交易性金融资产ー公允价值变动贷：公允价值变动损益借：可供出售金融资产ー公允价值变动贷:资本公积ー其他资本公积

处置时借:银行存款贷:交易性金融资产一成本ー公允价值变动投资收益借:公允价值变动损益贷：投资收益出售时确认的投资收益=出售的价款ー初始入账价值借：银行存款贷:可供出售金融资产一成本ー公允价值变动投资收益借:资本公积ー其他资本公积贷:投资收益出售时确认的投资收益=出售的价款ー初始入账价值项目交易性金融资产（权益工具）可供出售金融资产（权益工具）减值（非暂时下跌）借：资产减值损失（现价一成本）X股数贷：资本公积ー其他资本公积可供出售金融资产ー减值准备（现价-上期末价格）X股数反冲时：借：可供出售金融资产一减值准备（先）公允价值变动（后）贷：资本公积ー其他资本公积持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积ー其他资本公积（或借）【注意】处置可供出售金融资产时转回的累计的资本公积包括:（1）持有至到期投资转为可供出售金融资产时产生的资本公积:（2）可供出售金融资产资产负债表H由于公允价值变动所产生的资本公积（含公允价值回升时形成的资本公积）。4,持有至到期投资（1）取得时初始成本确定借:持有至到期投资ー成本 （面值）ー应计利息（买入时所含的ー次还本付息的利息）应收利息（买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资一利息调整 （倒挤）贷：银行存款【注意】交易费用计入"利息调整”明细科目,计入初始成本。（2）持有至到期投资的后续计量资产负债表日计息,以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益。借:应收利息持有至到期投资ーー应计利息贷：投资收益 （期初摊余成本x实际利率）持有至到期投资一利息调整 （倒挤）分期付息债券的期末摊余成本=期初摊余成本一（本期应收的利息一本期的投资收益）一已偿还的本金一已发生的减值损失到期一次还本付息债券的期末摊余成本=期初摊余成本+本期的投资收益一已偿还的本金一已发生的减值损失【注意】摊余成本就是持有至到期的总账科目的账而价值。【考点9ー股份支付】.两种股份支付的比较种类权益工具结算（股票期权）现金支付（现金股票增值权）授权日不作账务处理（除非立即行权）不作账务处理（除非立即行权）

等待期每个资产负债表日借:管理费用等贷：资本公积ー其他资本公积（授权日公允价值X行权人数X每人股数xn/等待期ー以前累计确认金额）借：管理费用等贷：应付职エ薪酬（资产负债表日公允价值X行权人数X每人股数Xnノ等待期ー以前累计确认金额）种类权益工具结算（股票期权）现金支付（现金股票增值权）可行权日后不作账务处理借：公允价值变动损益贷：应付职エ薪酬［资产负债表日公允价值X（可行权人数一已行权人数）X每人股数+已行权金额-以前累计确认金额］行权日借:银行存款（收到的款项）资本公积ー其他资本公积贷:股本资本公积——股本溢价借:应付职エ薪酬贷：银行存款

.可行权条件的比较股份支付条件分为可行权条件和非可行权条件,可行权条件分为服务期限条件和业绩条件。业绩条件又分为市场条件和非市场条件。市场条件非市场条件典型代表最低股价增长率、股东报酬率销售收入增长率、利润增长率在确定授予日公允价值时是否考虑已经考虑未考虑是否影响可行权情况的估计不影响影响最终没有实现不转回转回集团内的股份支付比较主体结算情况会计处理原则会计处理结算方（母公司）以其自身权益工具结算作为权益结算的股份支付借:长期股权投资贷:资本公积一其他资本公积

现金支付或以集团内其他企业权益工具结算作为现金结算的股份支付借:长期股权投资贷:应付职エ薪酬接受服务方（子公司）无结算义务或虽有结算义务但支付的是自身权益工具作为权益结算的股份支付借:管理费用等贷:资本公积ー其他资本公积有结算义务但支付的是集团内其他企业权益工具作为现金结算的股份支付借:管理费用等贷:应付职エ薪酬【考点10ー长期负债和借款费用】一般的应付债券和持有至到期投资的比较会计处理发行债券方购买债券方初始入账借：银行存款应付债券一利息调整（倒挤）贷:应付债券一面值（面值）借:持有至到期投资一成本（面值）一利息调整（倒挤）贷:银行存款会计处理发行债券方购买债券方每年计提利息时借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值X市场利率）贷:应付债券ー应计利息/应付利息应付债券一利息调整（倒挤）借：应收利息持有至到期投资ー应计利息贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）持有至到期投资一利息调整（倒挤）.可转换公司债券初始计量时要对负债成分和权益成分进行分拆。负债成分的公允价值=债券未来现金流量的现值权益成份（资本公积）应是用发行价格减去负债的公允价值借:银行存款应付债券一可转换公司债券（利息调整）贷:应付债券一可转换公司债券（面值）资本公积ー其他资本公积转股前的会计处理同普通债券:转股时:借:应付债券一可转换公司债券（面值）一可转换公司债券（利息调整）资本公积一其他资本公积贷:股本资本公积一股本溢价计入“资本公积ー股本溢价”的金额=转股前应付债券的账面价值+权益部分公允价值ー股票面值.应付融资租入固定资产（1）最低租赁付款额和最低租赁收款额融资租赁:与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁。最低租赁付款额=租金（不包括或有租金和履约成本）+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值+承租人到期行使购买选择权时支付的款项最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立的第三方担保的余值承租人发生的履约成本通常应计入当期损益（管理费用）。或有租金实际发生时,计入当期损益（销售费用）。（2）融资租赁条件（满足下列标准之一的）：①在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（425%）行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始H就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（275%）。④就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值儿乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值:就出租人而言,租赁开始H最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（＞90%）⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。（3）租赁资产折旧的计提应计折旧总额一般为固定资产的入账价值扣除承租人或与其有关的第三方担保余值后的余额。通常以租赁期ワ租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。（4）会计处理借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款 （最低租赁付款额）银行存款 （初始直接费用）毎期支付租金时：借：长期应付款贷：银行存款摊销未确认融资费用时（实际利率法摊销）：借:财务费用贷:未确认融资费用【注意】①未确认融资费用的分摊率:租赁内含利率、合同规定利率、银行同期贷款利率、最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。②"未确认融资费用"是长期应付款的备抵项目。.借款费用（1）借款费用的内容借款利息;折价或者溢价的摊销;辅助费用;外币借款的汇兑差额。不包括权益性融资费用。（2）借款费用的确认原则企业发生的借款费用,符合资本化条件的,应当予以资本化（在建工程）。其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。（3）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括（占用）一般借款。（4）借款费用资本化期间的确定起点（同时满足）:资产支出已经发生（支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式）;借款费用已经发生;购建或者生产活动已经开始。终点:购建或者生产符合资木化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。暂停:非正常中断且中断时间连续超过3个月的。非正常中断:质量纠纷，工程、生产用料没有及时供应，资金周转发生了困难，发生安全事故，发生劳动纠纷等。正常中断：中断是必要的程序,或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。如：质量或者安全检査,雨季或冰冻季节等原因。（5）借款利息资本化金额的确定①专门借款专门借款资本化金额=资本化期间内专门借款总的利息一资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入借:在建工程应收利息或银行存款贷：应付利息借:财务费用应收利息或银行存款贷：应付利息②占用一般借款一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数/所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数=Z（每笔资产支出金额・每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和+所占用一般借款本金加权平均数借:在建工程财务费用贷：应付利息【注意】在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。各项借款费用资本化条件对比表一般借款和专门借款的外币专门借款汇兑差额利息费用

辅助费用专门借款一般借款自开始资本化之日起VVV截止至停止资本化之日VVVV结合资产支出加权平均数来计算资本化金额V【考点11ー债务重组】.债务重组的界定债权人作出让步オ可定性为债务重组。.债权人的会计处理借:银行存款、库存商品、固定资产、长期股权投资应收账款应交税费ー应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出 （重组损失额大于已提减值准备）贷:应收账款资产减值损失（重组损失额小于已提减值准备）或有应收账款不计入应收账款（新）价值中,实际实现时,贷记"营业外支出"。.债务人的会计处理（1）现金清偿债务借:应付账款贷:银行存款营业外收入ー债务重组利得（2）以非现金资产清偿债务债务重组利得（营业外收入）=债务额ー（非现金资产的公允价值+增值税销项税额）计入当期损益的金额（主营业务收入、主营业务成本、投资收益、营业外收入ー非流动资产处置利得）=非现金资产的公允价值ー非现金资产的账而价值ー应交的营业税、消费税（3）债转股方式借:应付账款贷:股本 （按面值）实收资本 （按协议金额）资本公积一股本溢价（股票公允价值一面值）营业外收入ー债务重组利得（债务额ー股票公允价值）（4）修改其他债务条件借:应付账款 （旧的本金）贷：应付账款 （新的本金）预计负债 （或有支出）营业外收入ー债务重组利得或有支出应确认为预计负债,当预计负债未实现时,贷记"营业外收入"。【考点12ー或有事项】.或有事项有：未决诉讼或仲裁、（为外单位）债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。.或有事项的分类分类条件确认披露预计负债现时义务;很可能（大于50%）;金额能够可靠地计量。（同时满足）确认披露或有负债潜在义务或现时义务,但不符合预计负债条件。（不是很可能或金额不能可靠地计量）不确认（除极小可能外）披露。未决诉讼仲裁、担保责任、商业承兑汇票贴现所产生的或有负债,不论可能性大小,均披露。或有资产潜在资产不确认很可能オ披露.预计负债的初始计鼠:按最佳估计数确认（1）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在ー个金额范围时,则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。（2）如果涉及单个项目,则最佳估计数为最可能发生数。（3）如果涉及多个项目,则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认ー即“加权平均数”。（4）预期可获补偿只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，不能ワ"预计负债”对冲，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。.预计负债的会计处理（1）在确认负债时:借:销售费用 （产品质量保证费用）管理费用 （诉讼费）营业外支出 （罚款或赔偿额）贷:预计负债（2）当该负债转化为事实时：借:预计负债贷:其他应付款借:其他应付款贷:银行存款（3）对于预期可获补偿的认定借:其他应收款贷:营业外支出.待执行合同形成的或有事项的确认和计量待执行合同变成亏损合同的,满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。处理原则会计分录拥有合同标的资产应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。借：资产减值损失贷:存货跌价准备出售商品时:借：存货跌价准备贷:主营业务成本

无合同标的资产确认为预计负债借:营业外支出贷:预计负债产品生产出来后借:预计负债贷:库存商品.重组事项形成的或有事项同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务（确认为预计负债）：（1）有详细、正式的重组计划;（2）该重组计划已对外公告。企业应按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。对于重组后发生的支出,如市场的推广、员エ的培训支出等,不属于重组支出,不计入预计负债金额。【考点13ー收入】收入确定时点的比较销售方式确认收入时间托收承付方式销售商品商品发出且办妥托收手续时预收货款方式销售商品发出商品时分期收款方式销售商品发货时收取手续费方式委托代销商品在收到受托方代销清单时（手续费计入销售费用）安装和检验是销售合同的重要组成部分的在商品安装完毕并检验合格时

2.商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的比较情形处理原则会计分录商业折扣按扣除商业折扣后的金额确认收入现金折扣按扣除现金折扣前的金额确认收入借:银行存款财务费用贷:应收账款销售折让按折让比例冲减收入借:主营业务收入应交税费ー应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款销售退回按退回比例冲减收入和成本借：主营业务收入应交税费ー应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款财务费用借：库存商品贷:主营业务成本3.附退回条件销售会计分录发出商品时全额确认收入并结转成本

月末根据估计的退回率冲减收入和成本借:主营业务收入 （收入X退货率）贷:主营业务成本 （成本X退货率）预计负债 （倒挤）实际退货率与预计退货率一致借:库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）预计负债贷:银行存款实际退货率小于预计退货率借:库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）主营业务成本预计负债贷：银行存款主营业务收入实际退货率大于预计退货率借：库存商品应交税费ー应交增值税（销项税额）主营业务收入预计负债贷:银行存款主营业务成本【注意】企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时确认收入。累计已确认提供劳务成本企业确定提供劳务交易的完工进度,可以选用下列方法:（1）已完工作的测量,由专业测量师对已经提供的劳务进行测量（首选）：（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。.使用费收入（1）如果合同或协议规定使用费一次支付,且不提供后期服务的,视同该资产的销售一次确认收入。（2）如果合同或协议规定使用费一次支付，但需要提供后期服务的,在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。（3）如果合同或协议规定分期收取使用费的,按合同或协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。【注意】如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的,企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。.建造合同收入的确认和计量完工百分比法当期确认合同收入=（合同总收入x完工进度）ー以前期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本・完工进度ー以前期间累计已确认的合同费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用存货跌价准备=（总成本一合同总收入）x（1ー完工百分比）（1）登记发生的合同成本借:工程施工ー合同成本贷:原材料、应付职エ薪酬等（2）登记已结算的合同价款借:应收账款贷：工程结算（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款（4）计算当期工程收入、成本和毛利借:工程施工ー毛利主营业务成本贷:主营业务收入（5）合同预计损失借：资产减值损失ー合同预计损失（总成本一合同总收入）x（1ー完工百分比）贷：存货跌价准备（6）完工时借：存货跌价准备贷:主营业务成本借:工程结算贷：工程施工【注意】.合同收入的组成内容：①合同的初始收入;②因合同变更、索赔、奖励等原因形成的,与

合同有关的零星收入不作为合同收入（冲减丄程成木）。2.合同预计总成本超过合同预计总收入,应当计提资产减值损失。3.列报:在存货下,设"工程施工（借方余额）"和”工程结算（贷方余额）"。【考点14一外币折算】发生外币交易的折算汇率比较情形使用的折算汇率一般情况交易发生日的即期汇率（汇率的中间价）或即期汇率近似的汇率折算，不会发生汇兑差额。货币兑换交易人民币账户按实际买入、卖岀价格记赈，外币账户按即期汇率记账，差额计入当期的财务费用。接受外币资本投资收取的款项和实收资本均使用交易H的即期汇率，不得采用合同汇率和近似汇率,不产生汇兑差额。更换记账本位币（经济环境发生重大变化）应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算,不会产生汇兑差额。资产负债表日折算的比较项目使用的折算汇率货币性项目（应收账款、应付账款、短期借款）应以当日即期汇率折算,汇率差额计入当期损益（财务费用）。

非货币性项目历史成本计量的外币非货币性项目（固定资产、无形资产）已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变期原记账本位币金额,不产生汇兑差额以公允价值计量的外币非货币性项目（交易性金融资产）公允价值按资产负债表日即期汇率折算,公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。以成本与可变现净值孰低计量的非货币性项目（存货）按资产负债表H即期汇率折算可变现净值,可变现净值低于成本的差额,计入资产减值损失。外币财务报表折算的比较项目折算汇率项目折算汇率资产、负债资产负债表日的即期汇率未分配利润期初未分配利润+当期净利润（平均汇率）-当期计提的盈余公积（平均汇率）股本（实收资本）、资本公积发生时的即期汇率收入交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率（平均汇率）

盈余公积期初盈余公积+当期计提的盈余公积（平均汇率）费用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率（平均汇率）【注意】（1）外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下単独列示（未分配利润下方）。（2）企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。【考点15一会计政策、会计估计变更和差错更正】会计政策变更和会计估计变更比较具体内容会计政策变更存货的计价（先进先出、月末一次加权平均法）:投资性房地产的后续计量（公允价值模式计量、成本模式计量）:长期股权投资的核算方法（成本法、权益法）：会计计量属性的变更:劳务收入的确认方法（完工百分比、合同完成法）:所得税核算方法（应付税款法、资产负债表债务法）会计估计变更存货可变现净值的确定、公允价值的确定、固定资产的折旧方法、使用寿命和预计净残值的变更、无形资产的预计使用寿命与净残值的变更、合同完工进度的确定、预计负债初始计量的最佳估计数的确定、坏账准备的计提（余额百分比变更为账龄分析法）【注意】（1）不属于会计政策变更的情形①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。②对初次发生的或不重要（低值易耗品的摊销方法）的交易或者事项采用新的会计政策。（2）难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的事项,作为会计估计变更处理。（3）会计政策变更,一般使用追溯调整法,除非不可行。（4）会计估计变更，一般使用未来适用法。（5）使用追溯调整法注意事项①损益类账户要换成"利润分配一未分配利润"；②关于所得税,应注意可能要求计算确定递延所得税资产或递延所得税负债,并作出会计分录。③会计政策变更不影响应交税费一应交所得税.④调整盈余公积。.会计差错更正前期差错通常包括以ド方面:计算错误;应用会计政策错误;疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响:固定资产盘盈等。会计差错更正，使用追溯重述法。换账户，将损益类账户换成“以前年度损益调整”.转入利润分配,即将"以前年度损益调整"账户归集的金额转入"利润分配一未分配利润"。同时调整盈余公积。【考点16一期后事项】.资产负债表日后事项的分类资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。调整事项非调整事项区别在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项,提供了新的或进ー步证据。资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日存在状况,事项影响重大。

会计处理需要编制调整分录,调整报告年度的财不需要调整报告年度的财务报务报表。表,应在附注中加以披露。调整事项非调整事项内容（1）资产负债表日后诉讼案件结案（2）资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（3）资产负债表日后进一步确定资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错（1）资产负债表H后发生重大诉讼、仲裁、承诺（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债（5）资产负债表H后资本公积转增资本（6）资产负债表H后发生巨额亏损（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司（8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润.调整事项的调整分录（1）涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整"科目核算。（2）调整完成后,应将"以前年度损益调整"科目的贷方或借方余额,转入“利润分配一未分配利润"科目.（3）调整盈余公积。【考点17ー所得税】

.资产、负债的账面价值和计税基础资产的计税基础=资产的取得成本一按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧或累计摊销负债计税基础=负债的账面价值一未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额项目账而价值计税基础固定资产固定资产的账面价值=原价ー累计折旧（会计）ー固定资产减值准备固定资产的计税基础=原价ー累计折10（税法）项目账面价值计税基础无形资产无形资产的账面价值=原价一累计摊销（会计）一无形资产减值准备无形资产的账面价值=原价一累计摊销（税法）税法规定使用寿命不确定的无形资产在不少于10年的期限内摊销。交易性金融资产初始成本+公允价值的累计变动初始成本可供出售的金融资产初始成本+公允价值的累计变动初始成本预计负债（质量保证、赔偿金）账面价值0预计负债（债务担保、违约金）账面价值账而价值预收账款账面价值0

.暂时性差异资产、负债的账面价值和计税基础不同,形成暂时性差异。［资产的账面价值》计税基础」ー负债的账面价值〈计税基础上“差额［资产的账面价值》计税基础」ー负债的账面价值〈计税基础上“差额;应纳税的暂时性差异iX税率;递延所得税负债.资产的账面价值〈计税基础负债的账面价值>计税基础q差额可抵扣的唧性差异レ税率递延所得税资产【注意】特殊的可抵扣的暂时性差异:(1)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出超过当年销售收入15%的部分,准予在以后纳税年度结转扣除，形成可抵扣的暂时性差异(实际广告费一销售收入X15%)(2)企业发生的亏损,税法上允许在5年内以税前利润进行弥补,形成可抵扣暂时性差异。【注意】永久性差异，计税基础=账而价值，不会形成递延所得税资产和负债。.递延所得税资产、负债的计量和会计处理递延所得税资产、负债的确认不要求折现。除企业合并外,如果该项交易，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，产生暂时性差异的，不确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。【注意】可供出售金融资产的期末公允价值下降,账而价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异,不影响所得税费用。借:递延所得税资产贷:资本公积暂时性差异计量会计处理新增可抵扣暂时性差异（可抵扣哲时性差异期末余额ー期初余额）X税率借:递延所得税资产贷:所得税费用转回可抵扣暂时性差异（可抵扣哲时性差异期初余额一期末余额）X税率借:所得税费用贷:递延所得税资产新增应纳税暂时性差异（应纳税暂时性差异期末余额ー期初余额）X税率借:所得税费用贷:递延所得税负债转回应纳税暂时性差异（应纳税暂时性差异期初余额一期末余额）X税率借:递延所得税负債贷:所得税费用所得税费用的计算利润总额永久性差异罚款、滞纳金、违约金、超过标准的业务招待费、工会经费、职エ教育经费、为其他企业提供的债务担保损失+国债利息收入、无形资产研究费用的追加扣税额——暂时性差异新增可抵扣暂时性差异转回的可抵扣暂时性差异-新增应纳税的暂时性差异-转回的应纳税暂时性差异 +应税所得额计算认定应交税费应税所得额X所得税税率递延所得税资产借记:新增可抵扣暂时性差异X税率贷记:转回可抵扣暂时性差异X税率+递延所得税负债贷记:新增应纳税暂时性差异X税率借记:转回应纳税暂时性差异X税率+所得税费用计算认定【注意】.在计算应交税费和所得税费用时,不包括因可供出售金融资产公允价值发生变动形成的暂时性差异（计入资本公积,不影响损益）。.规律如税率没有变化所得税费用=（利润总额ー调减的永久性差异+调增的永久性差异）x税率3,税率变化:计算当期应交所得税采用当期税率,计算递延所得税资产、递延所得税负债采用新税率。【考点18ー长期股权投资】1.长期股权投资的内容（1）企业持有的对子公司投资一成本法一合并（2）企业持有的对合营企业投资ー权益法（3）企业持有的对联营企业投资ー权益法（4）企业持有的对参股企业投资一成本法【注意】母公司对子公司的长期股权投资核算，在编制个别财务报表时按成本法核算,在编制合并报表时按权益法核算。（1）同一控制下的合并借:长期股权投资 （被投资方账面净资产X比例）①资本公积 （差额倒挤）②盈余公积③利润分配一未分配利润贷:银行存款、库存商品、固定资产清理等（账面价值）股本 （按面值每股1元）应交税费一应交增值税（销项税额）（公允价值X17%）ー应交营业税（公允价值x5%）资本公积 （差额倒挤）（2）非同一控制下的合并（换出是存货）借:长期股权投资 （换出资产公允价值+销项税额）贷：主营业务收入 （换岀存货的公允价值）应交税费ー应交增值税（销项税额）（公允价值X17%）借:主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借:营业税金及附加贷：应交税费一应交消费税（3）非同一控制下的合并（换出是固定资产）借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借:固定资产清理贷:应交税费一应交营业税 （公允价值x5%）借：长期股权投资 （换出资产的公允价值）贷:固定资产清理借:固定资产清理贷:营业外收入借:营业外支出贷：固定资产清理3.合并以外的长期股权投资的初始计量借:长期股权投资一某公司（价款和交易费用）应收股利 （已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款4.成本法和权益法的比较区别成本法权益法

初始成本调整借:长期股权投资贷:银行存款借:长期股权投资一成本贷：银行存款初始成本小于权益份额的差额借:长期股权投资一成本贷:营业外收入被投资企业盈利借:长期股权投资ー损益调整贷：投资收益被投资企业宣告发放现金股利借:应收股利贷：投资收益借：应收股利贷:长期股权投资ー损益调整区别成本法权益法被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动借：长期股权投资ー其他权益变动贷：资本公积一其他资本公积处置借:银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益借：银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资一成本ー损益调整ー其他权益变动投资收益借：资本公积ー其他资本公积贷：投资收益5.权益法下,被投资方实现盈利或亏损时投资方的调整借:长期股权投资一损益调整（被投资方实现的公允净利润x投资方的持股比例）贷:投资收益【注意】要对净利润进行两项调整（盈亏均调）：（1）公允价值的调整考虑固定资产、无形资产、存货等的账面价值和公允价值不一致调减净利润的金额=（固定资产、无形资产的公允价值・固定资产、无形资产的账面价值）/折旧年限调减净利润的金额=（存货的公允价值一存货的账而价值）x出售比例（2）本期内部交易（投资双方之间的交易）的调整不管是顺流交易还是逆流交易,只要有未实现内部交易损益,就应对被投资方实现的净利润进行调整。调减净利润的金额=（存货的售价一存货的成本）x未出售比例【注意】下期存货对集团外的独立第三方销售时,也应对被投资方实现的净利润进行调整。调加净利润的金额=（存货的售价一存货的成本）x未出售比例（3）被投资方亏损时借:投资收益贷：长期股权投资ー损益调整①（冲减至0为止）长期应收款 ②预计负债 ③如果还存在未确认的亏损，则应在备査簿中登记。若下年度被投资方实现盈利,按相反的方向恢复。首先冲减备査簿中登记的亏损,然后借:预计负债 ①长期应收款 ②长期股权投资一损益调整贷:投资收益6.长期股权投资成本法转为权益法"追溯调整"（1）增持股份（比如15%-30%）①原持有的长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额小于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额借:长期股权投资一成本贷:盈余公积利润分配一未分配利润②两次投资期间的被投资单位实现净损益中应享有份额扣除发放的股利的部分借:长期股权投资ー损益调整贷：盈余公积利润分配一未分配利润③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额（自己算）借:长期股权投资ー其他权益变动贷：资本公积一其他资本公积④第二次投资的会计处理:直接按权益法核算。（2）减持股份（比如55%-30%）①确认长期股权投资处置损益借:银行存款贷：长期股权投资投资收益②调整长期股权投资账面价值剩余初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值（按剩余股权比例计算）份额的借:长期股权投资一成本贷:盈余公积利润分配一未分配利润③按剩余股权比例计算享有的被投资单位自购买日至处置日期间的实现的净利润扣除发放的股利的部分借:长期股权投资一损益调整贷:盈余公积利润分配一未分配利润④按剩余股权比例计算享有的被投资单位自购买日至处置H期间的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额借:长期股权投资ー其他权益变动贷：资本公积ー其他资本公积【考点19ー合并报表】1.合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范南应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制的具体运用：（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。不纳入合并范围的公司:已宣告被清理整顿的原子公司:已宣告破产的原子公司;母公司不能控制的其他被投资单位。2.编制合并资产负债表应进行抵销处理的项目性质内容内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销内部债权债务的抵销应收账款ワ应付账款的抵销应收票据与应付票据的抵销预付账款与预收账款的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销其他应收款与其他应付款的抵销内部交易的抵销内部商品交易的抵销内部固定资产交易的抵销（1）母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销借:实收资本或股本 〜资本公积盈余公积子公司所r有者权益未分配利润ー年末商誉贷:长期股权投资少数股东权益（倒挤）（母公司）（按股权比例折算）（2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销借:投资收益少数股东损益未分配利润ー年初（母公司）（按股权比例折算）借:投资收益少数股东损益未分配利润ー年初（母公司）（按股权比例折算）（子公司）贷:提取盈余公积对股东的分配未分配利润ー年末（3）应收账款与应付账款的抵销①首次编制合并报表借:应付账款贷：应收账款借:应收账款ー坏账准备贷：资产减值损失②连续编制合并财务报表a.应收、应付账款余额与上年相等借：应付账款贷：应收账款借：应收账款ーー坏账准备贷：未分配利润ーー年初b,应收、应付账款余额比上年多借:应付账款贷：应收账款借:应收账款ー坏账准备贷：未分配利润ー年初借:应收账款ー坏账准备（今年补提坏账准备）贷：资产减值损失c.应收、应付账款余额比上年少借：应付账款贷:应收账款借:应收账款ー坏账准备贷：未分配利润ー年初借:资产减值损失 （转回的坏账准备）贷：应收账款ー坏账准备（4）内部存货购销的抵销①初次编制合并报表时借：营业收入 （卖出方的售价）贷:营业成本 （倒挤）存货 （剩余存:货未实现的内部交易损益）②连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理借:未分胤利润ー年初（未实现的内部交易损益）贷:营业成本 （倒挤）存货 （剩余存货未实现的内部交易损益）（5）内部固定资产交易的抵销①初次交易当期的抵销处理借:营业收入 （内部交易售价）贷:营业成本 （内部交易成本）固定资产一原价（未实现内部交易损益）借:固定资产一累计折旧贷:管理费用②连续编制合并财务报表借:未分配利润ー年初贷:固定资产一原价（未实现内部交易损益）借:固定资产ー累计折旧贷：未分配利润ー年初（以前年度多计提的累计折旧的累计数）借:固定资产一累计折旧贷：管理费用（本年度多计提的折旧额）③固定资产清理期间的抵销处理a.第一种情况：正常处置借:未分配利润ー年初贷：管理费用 （本年度多计提的折旧额）b.第二种情况：到期不清理借:未分fid利润一年初贷：固定资产一原价借:固定资产ー累计折旧贷:未分配利润ー年初（以前年度多计提的累计折旧的累计数）借:固定资产一累计折旧贷:管理费用（本年度多计提的累计折旧额）以后超期使用期间的抵消分录借:固定资产一累计折旧贷:固定资产一原价c.第三种情况:提前处置借:未分配利润ー年初贷：营业外收入借：营业外收入贷：未分配利润一年初（以前年度多计提的累计折旧的累计数）借:营业外收入贷：管理费用（本年度多计提的累计折旧额）.母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映⑴母公司在报告期内增加子公司①因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数。在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。②因非同一控制下企业合并增加的子公司,不应调整合并资产负债表的期初数。在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。⑵母公司在报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数,期末资产负债表中该子公司的资产、负债等各项目不应纳入合并范围;应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。.编制合并现金流量:表时应进行抵销处理的项目（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借:投资支付