会计学：第四章 长期资产

会计学

第四章

2022/10/281《会计学》第四章长期资产

本章教学目的及要求：通过本章的学习，明确长期资产包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房屋地产等，掌握长期资产的概念、特点、初始计量、后续计量和核算方法。本章重点:长期股权投资（简单介绍成本法和权益法的核算）、固定资产、无形资产的核算。其中：可供出售金融资产、持有至到期投资和投资性房地产的核算自学。本章难点：持有至到期投资、长期股权投资的核算。2022/10/282《会计学》各节内容

持有至到期投资

长期股权投资长期待摊费用和其他资产

无形资产和投资性房地产

固定资产

123452022/10/283《会计学》第一节持有至到期投资

一、持有至到期投资的特征1.指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指与该金融资产相关的合同明确了投资者在确定的期限内获得或收取现金流量的金额和时间。2.有明确意图持有至到期，是指投资者在取得该金融资产时就有明确的意图将其持有至到期，除非遇到一些企业无法控制、预期不会重复发生并且难以合理预计的独立事项。3.有能力持有至到期。2022/10/284《会计学》

二、企业取得持有至到期投资的核算

1.账户设立：持有至到期投资，资产性质。核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。2022/10/285《会计学》

企业购买持有至到期投资时，必须考虑的因素是：

债务工具的收益和市场利率的高低问题，债务工具的收益应该达到企业所要求的收益率，企业才能决定购买，否则应当放弃。债务工具的利率和市场利率会出现低于、高于或等于的情况，企业购买债务工具时，可能会按面值、溢价或折价购入，溢价或折价应当在债务工具持有期间按实际利率法进行摊销。持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。2022/10/286《会计学》企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资的债券，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，借记“持有至到期投资”科目，按实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。2022/10/287《会计学》[例4-1]

2007年1月3日，A上市公司在发行日购买了一项5年期的债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业共支付84400购入80张，包含相关税费，均以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一年利息。假设A上市公司按年计算利息，该债券作为持有至到期投资进行核算和管理。A上市公司计提利息、按实际利率法摊销溢价的会计处理如下：2022/10/288《会计学》

购入该债券时：

投资成本：84400投资成本-债券面值（80×1000）=4400（债券溢价）借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4400贷：银行存款84400采用实际利率法计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据“债券面值+债券溢价（或减债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息贴现值”，并采用“插入法”计算得出债券实际利率。根据公式计算出本例的实际利率为10.53%。票面利率高于实际利率时企业为什么溢价购入债券？2022/10/289《会计学》

表4—1单位：元年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10.53%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2007.128440088879600836872008.128368788129600828992009.128289987299600820282010.128202886389600810662011.128106685349600+8000002022/10/2810《会计学》

注：按照上述公式计算的金额应为8536

（81066×10.53%），差额2元（8536-8534），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。A上市公司每年摊销溢价、计算利息的会计处理；2007年12月31日:借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整

713投资收益88872022/10/2811《会计学》

2008年12月31日:

借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整788投资收益8812009年12月31日:借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整871投资收益87292010年12月31日:借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整962投资收益86382022/10/2812《会计学》

每年收到利息时分录相同：

借：银行存款9600贷：应收利息96002011年:借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整1066投资收益85342011年收到本金和当年利息：借：银行存款89600贷：应收利息9600持有至到期投资——投资成本800002022/10/2813《会计学》

问题：如果购入的债券是折价购买的，折价应当如何进行摊销？面值购买的呢？如果是一次还本付息的债券应当怎样进行账务处理？2.如果折价购入，折价摊销的分录：借：持有至到期投资——应计利息(应收利息)——利息调整贷:投资收益（摊销的折价和利息的合计数）2022/10/2814《会计学》

4.持有至到期投资减值准备

资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。2022/10/2815《会计学》

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记持有至到期投资减值准备科目，贷记“资产减值损失”科目。持有至到期投资减值准备账户，资产性质，核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备，按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。2022/10/2816《会计学》

持有至到期投资发生减值时：

借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失2022/10/2817《会计学》

第二节长期股权投资

一、长期股权投资概述P.115长期股权投资是指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资的取得方式不同，其初始投资成本的确定也各不相同。具体来说，长期股权投资初始投资成本的确定，应当分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资两种方式。在企业合并形成的长期股权投资中，企业还应进一步分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，新准则对初始成本的确定分为企业合并取得和非合并取得，分别作出规定。2022/10/2818《会计学》

主要讲述非合并形成的长期股权投资（备注：合并形成的长期股权投资将在高级财务会计中学习）。1、以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。投资成本与应享有的被投资企业净资产公允价值份额之间的差额计入“商誉”。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2022/10/2819《会计学》

3、投资者投入的长期股权投资

投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。主要讲述以支付现金取得的长期股权投资长期股权投资取得后，根据不同的情况分别采有权益法或成本法核算。2022/10/2820《会计学》

二、长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法包括成本法、权益法P.118（一）成本法的适用范围。（20%以下或50%以上）1.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。持股比例在20%以下的。2.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。持股比例在50%以上的。（对子公司的投资）（备注：投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本,投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，但在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整）2022/10/2821《会计学》

（二）权益法的适用范围

持股比例在20%—50%之间。1.投资企业对被投资单位具共同控制的长期股权投资。（合营企业）2.企业对被投资单位具重大影响的长期股权投资，长期股权投资应采用权益法核算。企业取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目（应收股利或应收利润）单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。2022/10/2822《会计学》

（三）成本法的核算方法

1.购入长期股权投资的核算

企业取得的长期股权投资，按实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。账户设置：长期股权投资，资产性质的。本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位进行明细核算（下设“投资成本、损益调整、其它权益调整”三个明细账，成本法只用第一个明细账）。2022/10/2823《会计学》[例]光华公司2009年1月5日购入A公司股份50000股，每股价格14.20元，另支付相关税费3600元，所支付的价款中包含被投资单位已宣告尚未发放的现金股利每股0.40元。4月26日收到现金股利。光华公司购入的股份占A司有表决权资本的10％，并准备长期持有。第一，计算初始投资成本成交价：50000×14.20＝710000减：已宣告尚未发放的现金股利50000×0.40=20000加：相关税费3600

投资成本

6936002022/10/2824《会计学》第二：1月5日购入时的会计分录

借：长期股权投资—投资成本c公司693600应收股利20000贷：银行存款713600第三：4月26日收到现金股利时

借：银行存款20000贷：应收股利20000如果被投资企业不发放现金股利，不管被投资企业是盈利还是亏损，投资企业均不记账反映。2022/10/2825《会计学》2.持有期间长期股权投资的核算（1）持有期间股利分配的核算（例）2010年2月19日A公司宣告分派2009年度的现金股利，每股0.30元。账务处理如下：第一、

2010年2月19日宣告分派2009年度的现金股利（50000×0.30＝15000）借：应收股利15000贷：投资收益15000第二、以后实际收到时处理（与购入时实际收到一样）借：银行存款贷：应收股利2022/10/2826《会计学》（2）持有期间长期股权投资减值①企业按照规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。②在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。③出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备2022/10/2827《会计学》（备注：是否进行减值处理：每年年末进行减值测试，由于可能没有公允价值存在，会计人员需要职业经验进行，判定长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况）2022/10/2828《会计学》

3，长期股权投资的处置A,处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，B,原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，C,按其账面余额，贷记“长期股权投资---投资成本”科目，D,按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利（应收利润）”科目，E,按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。(E=A＋B－C－D如果结果为正数，则借记“投资收益”，反之则贷记）2022/10/2829《会计学》借：银行存款A长期股权投资减值准备B（投资收益）＋E贷：长期股权投资—投资成本C应收股利D（投资收益）－E2022/10/2830《会计学》

（四）长期股权投资的权益法P.120

指长期股权投资的账面价值最初以初始成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资核算采用权益法的，应当在长期股权投资账户中分别设置---投资成本(××公司）---损益调整(××公司）---其他权益变动(××公司）明细账户进行明细分类核算。2022/10/2831《会计学》

1.取得长期股权投资

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（即少花钱部分），其差额应当计入当期损益（“营业外收入”科目），同时调整长期股权投资的成本；反之，长期股权投资的初始投资成本大于投资时（即多花钱部分），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；【两种情况都按实际出资额（长期股权投资的初始投资成本）记入“长期股权投资---投资成本(××公司）”账户】被投资单位可辨认净资产公允价值应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定。2022/10/2832《会计学》

[例]甲企业2007年6月1日以500万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的30%。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（含甲公司投资的500万元）。甲企业应作如下会计处理：甲企业投资时应享有乙公司所有者权益的份额=2000×30%=600（万元）甲企业向乙公司投资的初始投资成本=500（万元）应享有份额超过投资额100万，差额应当计入当期损益。分录如下：2022/10/2833《会计学》

借：长期股权投资——投资成本500

贷：银行存款500借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入100[例]2007年2月8日，A公司银行存款300万元向B公司投资，占B公司有表决权股份的30%，采用权益法核算。当日，B公司可辨认净资产公允价值为900万元，假定不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本3000000贷：银行存款30000002022/10/2834《会计学》

应享有份额：

9000000×30%=2700000（应享有份额低于投资额）3000000-2700000=300000（差额不调整长期股权投资的初始投资成本）（问题：如果企业出资和应享有份额一致分录怎样做？）备注：从取得环节来比较两种方式的处理：①两者都按取得时的实际支出借记“长期股权投资---投资成本”账。特点在于权益法对实际出资小于被投资单位份额部分计入“营业外收入”账。②两者都要取得时已含有的股利或利润计入“应收股利”或“应收利润账（只是这里权益法没有举此例）。2022/10/2835《会计学》2.持有长期股权投资期间（1）被投资单位实现净利润和发生净亏损与分配投资后，按被投资单位实现的净利润或净亏损，结合所占被投资单位所有者权益的份额相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。①确认被投资单位实现净利润和发生净亏损时利润借：长期股权投资——s公司（损益调整）贷：投资收益——股权投资收益亏损时作相反分录2022/10/2836《会计学》②被投资单位宣告分配净利润时借：应收股利—s公司贷：长期股权投资——损益调整（s公司）（金额按所占被投资单位所有者权益的份额乘以被投资单位宣告分配净利润额）③实际收到被投资单位分配的净利润时借：银行存款贷：应收股利——s公司（2）持有期间长期股权投资减值（与成本法一样，前已述）2022/10/2837《会计学》（3）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动通过“长期股权投资---其他权益变动(××公司）”账户核算备注：从持有环节来比较两种方式的处理：权益法按份额调整长期股权投资账户，而成本法不通过该账户。减值处理一样。3.长期股权投资的处置（与成本法一样，前已述及）2022/10/2838《会计学》

被投资单位净资产的变动除了实现的净损益

会影响净资产外，被投资单位所有者权益的其他变动也会影响（例如：接受捐赠股份），企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。例题P.122第（5）笔分录。2022/10/2839《会计学》第三节固定资产

一、固定资产概述 P.123（一）性质

固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；(2)使用年限超过一个会计年度。〈取消了单位价值的限定〉★2022/10/2840《会计学》

固定资产还必须同时满足两个条件：

(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的分类1.按经济用途分类2.按使用情况分类3.按经济用途和使用情况综合分类（三）固定资产的计价

1.固定资产的计价基础（1）原始价值计价；（2）重置完全价值计价；（3）净值计价。2022/10/2841《会计学》

2.固定资产的(原始）价值构成

固定资产的取得方式不同，其价值构成内容也有差异。（固定资产应当按其成本进行初始计量）。（1）外购固定资产的成本，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2022/10/2842《会计学》

（2）自形建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3）投资者投入固定资产的成本，应按照投资合同价或协议价确定，但合同价或协议价不公允的除外。（4）特殊资产，弃置费应计入固定资产成本。★2022/10/2843《会计学》

弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产比如，石油天然气企业油气水井及相关设施、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。2022/10/2844《会计学》弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。例如，预计矿山报废时填埋费等500万元，应该如下处理：借：固定资产500万元贷：预计负债

500万元2022/10/2845《会计学》

二、取得固定资产

（一）一般来说固定资产的取得有如下方式：a、外购；b、自行建造；c、投资者投入；d、融资租入；e、债务重组中取得；f、非货币交易中取得；g、盘盈的；（二）固定资产取得核算所使用的账户：1，固定资产2，在建工程3，工程物资

2022/10/2846《会计学》账户的性质、结构、用途：在建工程、工程物资账户均为资产性质的账户，这两个账户核算企业的基建工程、安装工程、技术改造工程等各种物资的实际成本和工程耗费等内容。工程完工后从在建工程转入固定资产账户。（三）会计核算2022/10/2847《会计学》

1.购买方式取得的固定资产（核算见教材例7～例8）外购的设备分为需要安装的和不需要安装的。（1）不需要安装的设备购入后可直接交付使用；（2）需要安装的设备购入后先进行安装，安装完成后才能交付使用。核算包括：支付设备的价款、（税金）和运杂费用等；设备投入安装时；设备安装完毕交付使用时的核算。2022/10/2848《会计学》

2.建造方式取得的固定资产

企业建造方式取得的固定资产分为：

自营工程、出包工程（1）自营工程：按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及分摊的工程管理费用等计价。核算见教材例9（2）出包工程：按照应支付的工程价款计价。核算见教材例102022/10/2849《会计学》

三、固定资产的后续计量

（一）固定资产折旧概述固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值叫折旧。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧费用。固定资产损耗分为：有形损耗、无形损耗（1）有形损耗分为：机械磨损、自然力的作用（2）无形损耗分为：劳动生产率提高、科学技术进步2022/10/2850《会计学》

企业应当根据固定资产准则，结合本单位的实际情况，制定固定资产目录，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。2022/10/2851《会计学》

（二）影响折旧的因素

（1）固定资产原价、（2）固定资产净残值、（3）预计使用年限、（4）固定资产减值准备（三）计提折旧的范围1，根据《企业会计准则——固定资产》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

①巳提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2022/10/2852《会计学》

2，企业一般应当按月计提折旧，对于当月增加的固定资产，当月不提折旧，。从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。3，固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。2022/10/2853《会计学》

（四）固定资产折旧的方法（教材例11-14p.128）1，直线法（1）平均年限法（教材例11）固定资产的折旧额、折旧率的计算。可采用个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率。

（2）工作量法（教材例12）（考虑了固定资产的使用强度）单位工作量折旧额的计算方法。2022/10/2854《会计学》2，加速折旧法（1）双倍余额递减法（教材例13）双倍直线折旧率＝1/使用年限×2×100％年折旧额＝期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率双倍余额递减法使用的后期，按双倍余额递减法计算的折旧额小于账面余额按直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。2022/10/2855《会计学》

（2）年限总和法（教材例14）其折旧率为逐年递减的分数，这个分数的分子代表固定资产使用的年数，分母代表使用年限的数字总和。年限总和＝尚可使用年限/年数总和年数总和＝n×（n＋1）÷2（五）固定资产折旧的核算固定资产折旧的会计分录：2022/10/2856《会计学》

借：制造费用（生产车间使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）销售费用（专设销售机构使用的固定资产）贷：累计折旧四、固定资产后续支出企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，为此所发生的支出即为固定资产的后续支出。2022/10/2857《会计学》

（一）资本化的后续支出

固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产准则第四条规定的确认条件的（资本化的后续支出），应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。2022/10/2858《会计学》

（二）费用化的后续支出

固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合本准则第四条规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产进行必要的维护，发生固定资产的维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提和待摊的方式进行核算。2022/10/2859《会计学》

[例]2008年3月7日，甲公司对一台管理设备

进行修理，修理过程中发生维修人员的工资38000元，应计提的福利费5320元，不涉及相关税费。由于对该设备的维修仅仅是为了维护固定资产的正常使用，没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产的后续支出在发生时确认为费用。借：管理费用43320

贷：应付职工薪酬433202022/10/2860《会计学》

五、固定资产的处置

固定资产的出售、报废清理、毁损、投资、抵债、捐赠等减少的固定资产，都属于固定资产的处置。企业因处置而减少的固定资产一般通过“固定资产清理”账户进行核算。该账户是资产性质的。账户借方登记：处置固定资产的净值；处置固定资产的清理费用等。贷方登记：固定资产的处置收入；残料价值收入等。2022/10/2861《会计学》

以下只讲述固定资产的出售、报废清理、毁损的账务处理

一般与清理相关的业务有：固定资产转入清理、发生清理费用、取得转让收入或残料价值收入、收到保险赔偿、清理净损益的处理。（一）出售固定资产的核算p.131见教材的例16，核算分为以下步骤：a.注销固定资产价值；b.取得转让收入；c结转清理净损益。

2022/10/2862《会计学》（二）报废固定资产的核算

教材例17，核算分为以下步骤：a.注销固定资产的价值；b.取得残料价值收入；c.支付清理费用；d.结转清理净损益。（三）毁损固定资产的核算见教材例18，核算分为以下步骤：a.注销固定资产的价值；b.取得残料价值收入、应收保险赔款、支出清理费用；c.结转清理净损益。2022/10/2863《会计学》

六、固定资产的清查

固定资产的清查核算程序与存货的清查相同，也分清查差异发现的核算，清查结果核销的处理。使用的账户：待处理财产损溢（前已述及）（一）固定资产盘亏的核算见教材例20,p.131 核算分发生盘亏时；核销盘亏时的账务处理。（二）固定资产盘盈的核算核算所用账户：以前年度损益调整性质：损益；结构：双重性质，既要反映调增利润或减少亏损，又要反映调减利润或增加亏损。2022/10/2864《会计学》

该账户的用途：核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。[例]企业在财产清查中发现未入账的设备一台，按同类设备的市场价格，减去按该设备新旧程度估计的价值损耗费后的余额为40000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定该企业适用税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。该企业会计处理如下：2022/10/2865《会计学》

1.固定资产盘盈时（见教材例20）借：固定资产40000贷：以前年度损益调整400002.确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整10000贷：应交税费——应交所得税100003.结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000所得税=40000×25%=10000盈余公积=（40000-10000）×10%=30002022/10/2866《会计学》

七、固定资产的减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额作为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。2022/10/2867《会计学》

固定资产的差异与协调固定资产由于折旧方法、折旧年限、计提固定资产减值准备等原因，可能造成固定资产会计账面价值与固定资产计税基础的差异。如何对会计与税法之间的差异进行协调？2022/10/2868《会计学》

第四节无形资产和投资性房地产

一、无形资产概述p.134无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或者管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。（一）无形资产的概念及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的特征：1.无形资产是能够为企业带来经济利益的无实物形态的资产。（无形性）2022/10/2869《会计学》

2.无形资产是可辨认的资产。（可辨认性）

3.无形资产属于非货币性长期资产，其价值能够用货币计量。持有的目的是使用而不是出售。能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。（不确定性）（二）无形资产的分类1.按能否辨认划分可辨认无形资产、不可辨认无形资产。2.按来源分3.经济寿命期限分2022/10/2870《会计学》

（三）无形资产的内容

1、专利权、2、商标权、3、土地使用权、4、著作权、5、非专利技术、6、经营特许权、7、商誉等（新准则中不包括商誉）（四）无形资产的确认无形资产必须在同时满足下列条件时，才能予以确认：1.与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。2022/10/2871《会计学》

企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。2.该无形资产的成本能够可靠计量。注：在理解无形资产的成本时，要明确企业内部研究开发项目的支出。研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。（研究阶段费用不能计入无形资产成本）开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。（开发阶段费用形成无形资产成本）2022/10/2872《会计学》

（五）无形资产的核算p.136

无形资产的核算包括:

①无形资产的取得、②无形资产的后续计量（摊销）、③无形资产的转让。1.无形资产的取得包括无形资产的购买、自创、接受投资等。（1）外购无形资产见教材例21,p.136。2022/10/2873《会计学》

(2).自行研究开发无形资产研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。（研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；）开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。（开发阶段的支出，符合条件的，才能作为无形资产的成本，确认为无形资产。）2022/10/2874《会计学》

自行研究开发无形资产的核算：

账户设置：研发支出（成本类账户）该账户的结构、用途费用发生时：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款、原材料等期末：借：管理费用无形资产贷：研发支出——费用化支出——资本化支出核算见教材例20,p.1362022/10/2875《会计学》

2,无形资产的后续计量（摊销）

(1).判断并确定无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断并合理确定其使用寿命。使用寿命有限的无形资产：应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；使用寿命不确定的无形资产：如果无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，则应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产对其成本不应摊销。2022/10/2876《会计学》

企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，则应当估计其使用寿命，并选择适当的方法对其成本进行摊销。(2).摊销无形资产价值对使用寿命有限的无形资产，应当在其使用寿命内对无形资产的价值进行系统合理的摊销。摊销期限：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。摊销方法：企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。2022/10/2877《会计学》

能可靠确定预期实现方式的，摊销方法可以

是直线摊销法，也可以是加速摊销法；不能可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。应摊销金额：无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。注：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。2022/10/2878《会计学》

说明：企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。教材137页例23。使用账户“累计摊销”的性质、结构、方法。每年摊销的分录：600万÷10=600000（元）借：管理费用——无形资产摊销600000贷：累计摊销6000002022/10/2879《会计学》

3,无形资产的转让

企业拥有的无形资产可以依法转让，其转让方式有两种：一是转让所有权（无形资产的处置）；二是转让使用权两种情况的账务处理有区别：(1)转让所有权，无形资产退出企业，注销无形资产的价值；(2)转让使用权，企业仍然拥有该项无形资产的所有权账面上仍保持其价值。教材138页例24。2022/10/2880《会计学》

转让无形资产的所有权业务出现转让收益，分录应为：借：银行存款100000累计摊销60000贷：无形资产150000营业外收入——非流动资产处置利得10000转让中如果出现转让损失，分录应为：借：银行存款累计摊销营业外支出——非流动资产处置利得贷：无形资产——×××2022/10/2881《会计学》

转让无形资产的使用权业务

（1）取得无形资产的转让收入借：银行存款贷：其他