初级会计实务疑问题

【疑问八】在销销售业务中如如果同时存在在现金折扣和和销售折让，应应该如何进行行账务处理？？【解题要点】如果销售业务中中既有现金折折扣又有销售售折让，应先先计算销售折折让，以销售售折让后的价价格计算现金金折扣。销售售折让发生时时还要区分是是在确认收入入前还是在确确认收入后，如如果是确认收收入前，那么么就直接按照照扣除销售折折让后的金额额确认收入，如如果是在确认认收入后发生生的销售折让让那么就再做做一笔销售退退回的账务处处理；在计算算现金折扣时时要区分是否否考虑增值税税。【例题·计算题题】2009年10月15日，甲公司司向乙公司赊赊销A产品100件，单价为1000元，单位销销售成本为500元，约定的的付款条件为为：2/10，n/20。10月21日，乙公司司收到A产品后，发发现有少量残残次品，经双双方协商，甲甲公司同意折折让5%。余款乙公公司于10月20日偿还。甲甲公司为增值值税一般纳税税人，适用的的增值税税率率为17%，假定计算算现金折扣时时不考虑增值值税。要求：编制甲公公司的会计分分录。【答案】现金折扣和销售售折让同时存存在时，应先先计算销售折折让，以折让让后的价格计计算现金折扣扣。（1）10月115日销售产品时时：借：应收账款11170000贷：主营业务收收入100000应交税费——应应交增值税（销销项税额）170000借：主营业务成成本50000贷：库存商品500000（2）10月220日乙公司发发现有少量残残次品，给予予销售折让，由由于是确认销销售收入后发发生销售折让让，则应在发发生时直接冲冲减当期的销销售商品收入入：借：主营业务收收入50000应交税费——应应交增值税(销项税额)850贷：应收账款58500（3）10日内内收到款项，给予2%的现金折扣，题中给出了不考虑增值税，则现金折扣的金额＝(100000-5000)×2%＝1900(元)：借：银行存款11092550财务费用11900贷：应收账款11111550【疑问九】企业业以自产产品品作为非货币币性职工薪酬酬，如何进行行账务处理？？【解题要点】企业以其自产产产品作为非货货币性福利发发放给职工的的，应当根据据受益对象，按按照该产品的的公允价值和和相应的增值值税销项税额额之和，计入入相关资产成成本或当期损损益，同时确确认应付职工工薪酬。【例题·计算题题】B公司为小家家电生产企业业，共有职工工200名，其中170名为直接参参加生产的职职工，30名为总部管管理人员。2007年2月，B公司以其生生产的每台成成本为900元的电暖气气作为春节福福利发放给公公司每名职工工。该型号的的电暖器市场场售价为每台台1000元B公司适用的的增值税税率率为17%。B公司的有关关会计处理如如下：借：生产成本198900管理费用351000贷：应付职工薪薪酬——非货币性福福利2344000借：应付职工薪薪酬——非货币性福福利23340000贷：主营业业务收入20000000应应交税费--应交增值税税（销项税）340000本例中，应确认认的应付职工工薪酬=200×10000×17%+2200×10000=234000（元）。【解析】计入生生产成本的金金额为2340000×170/（170+330）=198900元；计入管管理费用金额额为2340000×30/（170+330）=351000（元）。【疑问十】委托托加工物资涉涉及到增值税税与消费税，如如何进行会计计处理【解题要点】1.按照税法规规定，委托加加工物资应负负担的增值税税，凡属于加加工物资用于于应交增值税税项目并取得得增值税专用用发票的一般般纳税人，其其进项税额不不计入委托加加工物资成本本中，而计入入“应交税费——应交增值税税（进项税额额）”科目借方；；凡属于加工工物资用于非非应交增值税税项目或免征征增值税项目目的，以及未未取得增值税税专用发票的的一般纳税人人和小规模纳纳税人的加工工物资，其进进项税额计入入委托加工物物资成本中，即即计入“委托加工物物资”科目借方，不不能抵扣。2.按照税法规规定，委托加加工物资属于于应税消费品品所负担的消消费税，凡属属于加工物资资收回后直接接用于销售的的，应将代扣扣代缴的消费费税计入“委托加工物物资”科目借方；；凡属于加工工物资收回后后用于连续生生产应税消费费产品的，按按规定准予抵抵扣的，应将将代扣代缴的的消费税计入入“应交税费——应交消费税”科目借方，待待应交消费税税的加工物资资继续生产完完工销售后，抵抵扣其应缴纳纳的销售环节节消费税。一般的账务处理理：即教材36页、93页。（1）如果委托托加工物资收收回后直接用用于销售的，则则支付的加工工费和代扣代代缴的消费税税处理为：借：委托加工物物资（加工费费＋代扣代缴缴的消费税）应交税费——应应交增值税（进进项税额）贷：银行存款或或应付账款（加加工费＋进项项税额＋代扣扣代缴的消费费税）（2）加工物资资收回后用于于连续生产应应税消费产品品的，则支付付的加工费和和代扣代缴的的消费税处理理为：借：委托加工物物资（加工费费）应交税税费——应交增值税税（进项税额额）——应交消费税税（代扣代缴缴的消费税）贷：银行存款或或应付账款（加加工费＋进项项税额＋代扣扣代缴的消费费税）【疑问十一】股股份有限公司司发行股票发发生的手续费费、佣金等交交易费用如何何处理？【解题要点】股份有限公司发发行股票发生生的手续费、佣佣金等交易费费用，如果溢溢价发行股票票的，应从溢溢价中抵扣，冲冲减资本公积积(股本溢价)；无溢价发发行股票或溢溢价金额不足足以抵扣的，应应将不足抵扣扣的部分冲减减盈余公积和和未分配利润润。【例题·计算题题】B股份有限公公司首次公开开发行了普通通股5000000000股，每股面面值1元，每股发发行价格为4元。B公司以银行行存款支付发发行手续费、咨咨询费等费用用共计60000000元。假定发发行收入已全全部收到，发发行费用已全全部支付，不不考虑其他因因素，B公司的会计计处理如下：：（１）收到发行行收入时：借：银行存款2000000000贷：股本500000000资本公积——股股本溢价115000000000（2）支付发行行费用时：借：资本公积———股本溢价60000000贷：银行存款66000000【解释】如果代代理方证券公公司按发行收收入的3%收取手续费费用，企业收收到的款项为为扣除手续费费的净额，则则手续费用直直接在银行存存款中扣减。会会计分录为：：教材112页。借：银行存款（扣扣除手续费用用后的净额）贷：股本（面值值）资本公积（倒挤挤）或借记盈盈余公积、利利润分配本题的手续费用用、咨询费用用企业是直接接用银行存款款支付的，冲冲减资本公积积——股本溢价，股股本溢价不足足抵扣的冲减减盈余公积和和未分配利润润。会计分录录为：借：资本公积———股本溢价盈余公积、利润润分配（股本本溢价不足）贷：银行存款【疑问十二】销销售折让与销销售退回有何何区别与联系系？【解题要点】教教材122页、123页。一般情况下的销销售折让：借：主营业务收收入应交税费——应应交增值税（销销项税额）贷：应收账款一般情况下的销销售退回：借：主营业务收收入应交税费——应应交增值税（销销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成成本【例题·计算题题】甲上市公公司为增值税税一般纳税人人，库存商品品采用实际成成本核算，商商品售价不含含增值税，商商品销售成本本随销售同时时结转。2007年3月1日，W商品账面余余额为230万元。2007年3月发生的有有关采购与销销售业务如下下：（1）3月8日日，向B公司销售W商品一批，开开出的增值税税专用发票上上注明的售价价为150万元，增值值税为25.5万元，该批W商品实际成成本为120万元，款项项尚未收到。（2）销售给BB公司的部分W商品由于存存在质量问题题，3月20日B公司要求退退回3月8日所购W商品的50％。经过协协商，甲上市市公司同意了了B公司的退货货要求，并按按规定向B公司开具了了增值税专用用发票(红字)，发生的销销售退回允许许扣减当期增增值税销项税税额，该批退退回的W商品己验收收入库。要求：编制甲上上市公司上述述（1）、（2）项业务的的会计分录。（“应交税费”科目要求写写出明细科目目和专栏名称称，答案中的的金额单位用用万元表示）。【答案】（1）借：应收收账款1755.5贷：主营业务收收入1550应交税费——应应交增值税(销项税额)225.5借：主营业务成成本1220贷：库存商品120（2）借：主营营业务收入775应交税费——应应交增值税(销项税额)112.75贷：应收账款87.775借：库存商品60贷：主营业务成成本660【疑问十三】如如何判断是否否属于政府补补助【解题要点】教教材133页。政府补助通常表表现为政府直直接（关键点点）向企业无无偿提供货币币性资产，最最常见的是通通过银行转账账的方式，主主要形式有财财政拨款、财财政贴息、税税收返还。其其中税收返还还属于以税收收优惠的形式式给予的一种种政府补助。除了税收返还外外，税收优惠惠还包括直接接减征、免征征、增加计税税抵扣额、抵抵免部分税额额等形式，这这类税收优惠惠体现了政策策导向。但政政府并未直接接向企业无偿偿提供货币性性资产，因此此不作为企业业会计准则规规范的政府补补助处理。政府补助不包括括政府的资本本性投入。【疑问十四】速速动资产包含含哪些内容？？【解题要点】教教材181页。速动资产是指流流动资产减去去变现能力较较差且不稳定定的存货、预预付账款、一一年内到期的的非流动资产产和其他流动动资产之后的的余额。速动资产有两种种计算方法：：速动资产=货币币资金+交易性金融融资产+应收账款+应收票据速动资产=流动动资产-存货-预付账款-一年内到期期的非流动资资产-其他流动资产产【例题·单选选题】下列各各项中，不属属于速动资产产的是（）。A.应收账款B.预付账款C.应收票据D.货币资金【答案】B【解析】根据速速动资产的第第一个计算式式很容易可以以判断出预付付账款不属于于速动资产；；根据速动资资产的第二个个计算式，计计算速动资产产从流动资产产中扣除了预预付账款，也也说明预付账账款不属于速速动资产。【疑问十五】哪哪些计入制造造费用哪些计计入管理费用用【解题要点】教教材222页。1.生产车间发发生的机物料料消耗、管理理人员的工资资等职工薪酬酬、计提的固固定资产折旧旧、支付的办办公费、水电电费等、发生生季节性的停停工损失等计计入制造费用用科目的借方方；2.企业生产车车间和行政管管理部门发生生的固定资产产修理费用计计入管理费用用，而不能计计入制造费用用。教材148页。3.车间管理人人员的工资计计入制造费用用，行政部门门人员的工资资计入管理费费用。教材83页。【疑问十六】直直接分配法与与交互分配法法【解题要点】教教材228页。采用直接分配法法，不考虑辅辅助生产内部部相互提供的的劳务量，即即不经过辅助助生产成本的的交互分配，直直接将各个辅辅助生产车间间发生的成本本分配给辅助助生产以外的的各个受益单单位或产品。由由于辅助生产产最终是为基基本生产或其其他部门服务务的，所以最最终的辅助生生产成本要由由其受益的产产品或部门负负担，这样才才最终达到了了辅助生产成成本的最终分分配。采用交互分配法法是需要先考考虑辅助生产产车间之间成成本的分配，然然后最终再将将交互分配后后的成本分配配给其受益的的最终产品或或部门负担。【例题1·单选选题】辅助生生产费用的直直接分配法，是是指将辅助生生产费用（）.。A.直接计入基基本生产成本本的方法B.直接计入辅辅助生产成本本的方法C.直接分配给给辅助生产以以外的各受益益单位或产品品的方法D.直接分配给给所有受益单单位或产品的的方法【答案】C【例题2·计算算题】甲公司司设有运输和和修理两个辅辅助生产车间间，采用直接接分配法分配配辅助生产成成本。运输车车间的成本按按运输公里比比例分配，修修理车间的成成本按修理工工时比例分配配。该公司2007年2月有关辅助助生产成本资资料如下：（1）运输车间间本月共发生生成本225000元，提供运运输劳务5000公里；修理理车间本月共共发生成本2400000元，提供修修理劳务640工时。（2）运输车间间耗用修理车车间劳务40工时，修理理车间耗用运运输车间劳务务500公里。（3）基本生产产车间耗用运运输车间劳务务2550公里，耗用用修理车间劳劳务320工时；（4）行政管理理部门耗用运运输车间劳务务1950公里，耗用用修理车间劳劳务280工时。要求：（1）编制甲公公司的辅助生生产成本分配配表。（2）编制甲公公司辅助生产产成本分配的的会计分录。（“生产成本”科目要求写写出明细科目目，答案中的的金额单位用用元表示）【答案】（1）（2）借：制造造费用1407750管理费用12217500贷：生产成本———辅助生产成本——运输222500——修理22400000［解析］由于题题目要求是采采用直接分配配法，所以计计算对外供应应劳务数量需需要将车间内内部提供的劳劳务数量减去去之后得出对对外供应量之之后再进行分分配。单位成成本分配率的的计算是需要要根据对外提提供的劳务数数量进行计算算，而不根据据全部的劳务务数量计算。【疑问十七】品品种法、分批批法和分步法法适用的企业业及计算特点点的区别？【解题要点】教教材246页。1.品种法，是是指以产品品品种作为成本本核算对象，归归集和分配生生产成本，计计算产品成本本的一种方法法。这种方法法一般适用于于单步骤、大大量生产的企企业，如发电、供水、采采掘等企业。在在这种类型的的生产中，产产品的生产技技术过程不能能从技术上划划分为多步骤骤，比如，企企业或车间的的规模较小，或或者车间是封封闭式的，也也就是从材料料投入到产品品产出的全部部生产过程都都是在一个车车间内进行的的，或者生产产按流水线组组织，管理上上不要求按照照生产步骤计计算产品成本本，都可以按按照品种计算算产品成本。品种法计算成本本的主要特点点：（1）成本核算算对象是产品品品种。如果果企业只生产产一种产品，全全部生产成本本都是直接成成本，可直接接计入该产品品生产成本明明细账的有关关成本项目中中，不存在在在各种成本核核算对象之间间分配成本的的问题。如果果生产多种产产品，间接生生产成本则要要采用适当的的方法，在各各成本核算对对象之间进行行分配。（2）品种法下下一般定期（每每月月末）计计算产品成本本。（3）如果企业业月末有在产产品，要将生生产成本在完完工产品和在在产品之间进进行分配。根据产品成本计计算单（亦称称基本生产成成本明细账）编编制完工产品品入库的会计计分录为：借借记“库存商品——×产品、××产品”科目，贷记“生产成本——基本生产成成本——×产品”科目、“生产成本——基本生产成成本——××产品”等科目。2.分批法，是是指以产品的的批别作为产产品成本核算算对象，归集集和分配生产产成本，计算算产品成本的的一种方法。这这种方法主要要适用于单件件、小批生产产的企业，如如造船、重型型机器制造、精精密仪器制造造等，也可用用于一般企业业中的新产品品试制或试验验的生产、在在建工程以及及设备修理作作业等。分批法计算成本本的主要特点点：（1）成本核算算对象是产品品的批别。由于产产品的批别大大多是根据销销货订单确定定的，因此，这这种方法又称称订单法。（2）产品成本本的计算是与与生产任务通通知单的签发发和结束紧密密配合的，因因此产品成本本计算是不定定期的。成本本计算期与产产品生产周期期基本一致，但但与财务报告告期不一致。（3）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题。3.分步法，是是指按照生产产过程中各个个加工步骤（分分品种）为成成本核算对象象，归集和分分配生产成本本，计算各步步骤半成品和和最后产成品品成本的一种种方法。这种种方法适用于于大量大批的的多步骤生产产，如冶金、纺纺织、机械制制造等。在这这类企业中，产产品生产可以以分为若干个个生产步骤的的成本管理，通通常不仅要求求按照产品品品种计算成本本，而且还要要求按照生产产步骤计算成成本，以便为为考核和分析析各种产品及及各生产步骤骤的成本计划划的执行情况况提供资料。分步法计算成本本的主要特点点：（1）成本核算算对象是各种种产品的生产产步骤。（2）月末为计计算完工产品品成本，还需需要将归集在在生产成本明明细账中的生生产成本在完完工产品和在在产品之间进进行分配。（3）除了按品品种计算和结结转产品成本本外，还需要要计算和结转转产