中级会计职称课件

第二章存货本章考情分析本章波及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单选题、多选题和判断题，分数不高。近来三年题型题量分析年份题型单选题1题1分2题2分多选题1题2分1题2分判断题1题1分1题1分合计2分4分3分近年考点考点年份/题型存货的内容单选题委托加工物资实际成本的计算单选题可变现净值的拟定多选题、多选题存货跌价准备的转回判断题、判断题拟定存货可变现净值的估计售价判断题存货账面价值的计算单选题、单选题教材重要变化本章内容没有变化。本章基本构造框架第一节存货的确认和初始计量存货的概念更多最新最全中级会计课件，视频音频讲义，联系球球：54存货，是指公司在平常活动中持有以备发售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示1】为建造固定资产等各项工程而储藏的多种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为公司存货。【提示2】下列项目属于公司存货：①公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完毕验收入库后，应视同公司的产成品(“视同”公司的产成品，即公司为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为公司存货核算)；②房地产开发公司购入的用于建造商品房的土地使用权属于公司的存货；③已经获得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。【例题?单选题】房地产开发公司用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。（）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发公司用于在建商品房的土地使用权应作为公司的存货核算，选项A对的。【例题?多选题】下列多种物资中，应当作为公司存货核算的有（）。A.房地产开发公司建造的用于对外出租的商品房B.公司为外单位加工修理的代修品发生的加工成本C.委托加工物资D.房地产开发公司建造的用于对外发售的商品房【答案】BCD【解析】房地产开发公司建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外发售的商品房属于存货，选项A不属于存货。二、存货的确认条件存货同步满足下列条件的，才干予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很也许流入公司；（2）该存货的成本可以可靠地计量。三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本。存货成本的构成如下图所示：（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指公司物资从采购到入库前所发生的所有支出，涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用。1.购买价款，是指公司购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不涉及按规定可以抵扣的增值税进项税额。更多最新最全中级会计课件，视频音频讲义，联系球球：542.有关税费，是指公司购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。3.其她可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运送途中的合理损耗、入库前的挑选整顿费用等。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其她可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同状况进行会计解决：（1）应从供货单位、外部运送机构等收回的物资短缺或其她赔款，冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明因素的途中损耗，不得增长物资的采购成本，暂作为待解决财产损溢进行核算，查明因素后再作解决。【例题?单选题】乙工业公司为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整顿费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运送途中合理损耗。乙工业公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），因此乙工业公司该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。4.商品流通公司在采购商品过程中发生的运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，公司也可以将发生的运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销状况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通公司采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。更多最新最全中级会计课件，视频音频讲义，联系球球：54【例题?判断题】商品流通公司在采购商品过程中发生的运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销状况进行分摊。（）（考题）【答案】√【例题?单选题】某商品流通公司系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，获得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用5万元。该批商品的总成本为（）万元。【答案】B【解析】该批商品的总成本=100×2+5=205（万元）。（二）通过进一步加工而获得的存货1.委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运送费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于持续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。委托加工物资的账务解决图示如下：【教材例2-1】甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完毕并验收入库，加工费用等已经支付。双方合用的增值税税率为17%。甲公司按实际成本核算原材料，有关账务解决如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资——乙公司20000贷：原材料20000（2）支付加工费和税金消费税=消费税构成计税价格×消费税税率消费税构成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税消费税构成计税价格=（材料实际成本+加工费）/(1-消费税税率)消费税构成计税价格=（20000+7000）/(1-10%)=30000(元)受托方代收代交的消费税税额=30000×10%=3000（元）应交增值税税额=7000×17%=1190（元）更多最新最全中级会计课件，视频音频讲义，联系球球：54①甲公司收回加工后的材料用于持续生产应税消费品的借：委托加工物资——乙公司7000应交税费——应交增值税（进项税额）1190——应交消费税3000贷：银行存款11190②甲公司收回加工后的材料直接用于发售的借：委托加工物资——乙公司10000（7000+3000）应交税费——应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190（3）加工完毕，收回委托加工材料①甲公司收回加工后的材料用于持续生产应税消费品的借：原材料27000（20000+7000）贷：委托加工物资——乙公司27000②甲公司收回加工后的材料直接用于发售的借：库存商品30000（20000+10000）贷：委托加工物资——乙公司30000【例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人。1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外发售。5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值