小企业会计实务（第4版）小思考和实例答案

《小企业会计实务》4版，小思考和实例专栏参考答案第一章小企业会计基础小思考1-1：会计工作作为企业重要的管理活动，通过其职能体现管理的作用。在会计核算中，可以了解企业的全部经济活动，并以会计特有的核算方法进行计量、记录和报告，提供管理所需各种信息。在这过程中，也同时在进行监督，如报销差旅费、采购材料等，会计人员应履行其职责，审核是否符合企业内部财务制度、内控制度，然后签字付款。可以保证经济活动的合法性、合理性，保护企业财产物资的安全。小思考1-2：对于银行、税务而言，小企业会计信息质量可靠性更为重要。因为银行需要真实的会计信息来决定是否为小企业提供贷款，税务需要真实的会计信息来判断小企业是否全额纳税。【实例专栏】（1）违背了会计的可靠性、资本性支出和收益性支出划分原则。因为缺少发票、收料单等重要原始凭证，而且账实不符，本应增加了固定资产，却记为原材料。（2）河畔锅炉厂应首先从东方汽车有限公司取得发票，因是以往的会计凭证，所以判断已经入账，则更正如下：借：固定资产——小轿车198000贷：原材料——生铁198000并补计提折旧。（3）做账的会计和企业负责人应对会计信息的真实性负责。（4）赵华应坚持实事求是的原则和职业道德，以会计法和企业会计准则为依据，真实地反映实际业务，正确运用会计科目和会计程序。第二章资产小思考2-1：小企业销售产品收到银行汇票时不可以提供“其他货币资金”科目。应在银行汇票填写好实际金额到银行办理进账，填写“进账单”，根据回单联做借记“银行存款”科目。小企业采用托收承付方式销售产品，办妥托收手续时不能马上收到货款，等采购方验货付款、或验单付款承付后，小企业的开户行收到货款时，给小企业进账才算真正收到货款。小思考2-2：商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。小企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣在销售时即已发生，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。小企业销售商品涉及现金折扣时，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。小思考2-3：存货的采购成本=20000（元）存货的单位成本=20000/98=204（元）小思考2-4：企业仓库很重要，是存货集中之地，属于管理部门，所以仓库是生产经营用固定资产。小思考2-5：达到预定使用状态可从几个方面进行判断：(1)资产的实体建造（包括安装）已经全部完成或实质上已经完成。(2)资产与设计要求、合同规定相符或者基本相符，及时个别不相符，也不影响其正常使用。（3）继续发生在所购建的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。小思考2-6：设备应从20×5年7月份开始计提折旧，到20×9年12月。各年折旧额计算如下：20×5年折旧额=40000/2=20000（元）20×6年折旧额=40000/2+24000/2=32000（元）20×7年折旧额=24000/2+14400/2=19200（元）20×8年折旧额=14400/2+8800/2=11600（元）20×9年折旧额=8800/2+8800/2=8800（元）小思考2-7：小企业不同的固定资产可以采用不同的折旧方法。应根据固定资产的性质和使用情况来确定折旧方法，同时应考虑税法对固定资产折旧方法的规定。小思考2-8：生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产能力，具备生产能力即为达到生产经营目的。小思考2-9：公司债券的价格是由发行企业根据市场利率的变化决定的。企业债券发行价格有面值发行、溢价发行和折价发行三种，主要取决于债券的票面利率以及发行时的市场利率（一般用同期银行利率作参照）等因素。若债券的票面利率与同期市场利率相同，则按票面价格发行，称为面值发行；若债券的票面利率高于同期市场利率时，则按高于债券面值的价格发行，称为溢价发行，所以企业支付的价格大于债券面值，即溢价购入，溢价是为以后多得利息而事先付出的代价，在计息时调整（冲减）利息，使实际利息符合市场利率；若债券的票面利率低于同期市场利率时，则按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。所以企业支付的价格小于债券面值，即折价购入，折价是为以后少得利息而事先得到的补偿，在计息时调整（追加）利息，使实际利息符合市场利率。【实例专栏】一、1.不正确。按照会计制度规定，进行现金财产清查发现现金溢余和短缺属于正常现象，不能因为金额小碍于面子而自行处理。应按照会计制度要求进行会计处理。对于银行存款余额调节表的编制和会计处理也是错误的。银行存款余额调节表的编制方法的错误在于，不能只调节企业一方的未达账项，还应考虑调节银行的未达账项，并进行核对相等才能确定实有数，另一错误是不能依据调节表中企业未入账的款项登记入账，因为原始凭证未到，即银行存款余额调节表不能代替原始凭证。2.对于现金溢于或短缺应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，发现现金溢余，应借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；发现现金短缺，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。待查明原因后再进行相应的转账。小王采用的银行存款余额调节表的编制方法，公式如下：银行对账单余额+企业已付银行未付的款项-企业已收银行未收的款项=企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项该公式可以检验企业和银行双方记录是否正确，等式金额相等，基本确定双方记录正确，并确定该金额即为实有金额。对于企业的未达账项，应在企业收到原始凭证时再登记入账。二、1.借：库存现金3000贷：银行存款30002.借：管理费用320贷：库存现金3203.借：其他应收款——李民1000贷：库存现金10004.借：库存现金585贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：银行存款585贷：库存现金5855.借：应收账款235000贷：主营业外收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000银行存款10006.借：管理费用1500贷：银行存款15007.借：管理费用1060贷：其他应收款——李民1000库存现金608.借：银行存款50000贷：应收票据500009.借：银行存款235000贷：应收账款23500010.借：应付账款——兴华公司6200贷：银行存款620011.借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）340012.借：管理费用2000贷：库存现金200013.借：管理费用3200贷：其他货币资金——信用卡3200三、1.20×8年4月10日：借：其他货币资金——存出投资款200000贷：银行存款20000020×8年4月20日：借：短期投资——股票80500应收股利5000贷：其他货币资金——存出投资款8550020×8年5月10日：借：银行存款5000贷：应收股利500020×8年6月30日：不进行会计处理20×8年7月6日：借：银行存款100000贷：短期投资——股票80500投资收益195002.20×8年3月5日，诚信公司购买金海公司股票：借：长期股权投资——金海公司910000贷：银行存款91000020×8年金海公司实现净利润：不进行会计处理20×9年3月1日，金海公司宣告分派现金股利：借：应收股利30000贷：投资收益3000020×9年3月10日，诚信公司收到现金股利：借：银行存款30000贷：应收股利30000四、1.公司广告中提到的两个优惠是商业折扣和现金折扣，他们的区别是：商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣在销售时即已发生，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，重新定价，不需在买卖双方任何一方的账上反映。企业应当采用总价法对现金折扣进行会计处理，即按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣将在实际发生时，计入当期损益——财务费用。2.小企业会计准则不要求小企业计提坏账准备，对坏账损失采用直接转销法，即在发生坏账损失时直接计入“营业外支出”科目。所以该问题不用计提坏账准备了。但是对于已经20×2年发生坏账损失12000元，应作会计处理：借：营业外支出12000贷：应收账款——A单位2000——B单位100003.（1）选C（2）商业汇票的期限不正确，商业汇票最长期限为6个月。应选A（3）将委托凭证和汇票退给天华公司，应选B五、1.6月2日：请将银行汇票金额改为80000借：其他货币资金——银行汇票80000贷：银行存款800002.6月6日：对方代垫运费改为930元，增值税税额改为83.7元。借：在途物资——甲材料64930应交税费——应交增值税（进项税额）8383.7银行存款6686.3贷：其他货币资金——银行汇票800003.6月10日：保管员根据入库单一联登记原材料明细账原材料明细账（先进先出法）名称及规格：甲材料计量单位：千克、元2011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存40075.830320610购入79881.376493040079875.881.373032064930612生产领用40050075.881.37303204068529881.3724245材料会计根据入库单一联填制记账凭证：借：原材料——甲材料64930贷：在途物资——甲材料649304.6月12日：一车间生产产品领用900千克甲材料。保管员根据领料单发料，并根据一联领料单登记原材料明细账材料数量，由材料会计定期到仓库，在原材料明细账中确定领料的单价和成本，并据以填写完成领料单。领料单领料单位：一车间凭证编号：领料用途：生产产品20×8年6月12日发料仓库：材料编号材料名称规格计量单位数量单位成本实际成本请领实发甲材料55m/m千克90090075.881.373032040685合计71005仓库保管：审批人：领料人：记账：材料会计根据领料单一联填制记账凭证：借：生产成本71005贷：原材料——甲材料71005采用先进先出法确定的发出材料成本接近于早期购入的材料成本，即历史成本，留存下来的存货成本接近于后购入的成本，即现行成本。根据本题资料，甲材料成本由75.8元涨到81.37元，呈上升趋势，采用先进先出法，使得发出存货成本较低，利润较高；存货资产成本较高。六、（1）20×8年6月2日：借：其他货币资金——外埠存款200000贷：银行存款200000：借：材料采购161000应交税费——应交增值税（进项税额）20890银行存款18110贷：其他货币资金——外埠存款20000020×8年6月12日借：材料采购252000应交税费——应交增值税（进项税额）32680贷：银行存款284680借：原材料254000贷：材料采购252000材料成本差异200020×8年6月15日，6月10日采购的材料到货并验收入库：借：原材料153000材料成本差异8000贷：材料采购16100020×8年6月30日，根据发料凭证汇总表：将领用原材料成本总金额改为400000元。基本生产领用金额改为250000元。借：生产成本——基本生产成本250000——辅助生产成本100000制造费用16000管理费用6000其他业务成本28000贷：原材料400000（2）材料成本差异率=（-486-2000+8000）÷（35000+254000+153000）×100%=1.25%（3）本月发出材料应分摊的成本差异=400000×1.25%=5000（元）借：生产成本——基本生产成本3125——辅助生产成本1250制造费用200管理费用75其他业务成本350贷：材料成本差异5000（4）发出材料的实际成本=400000+6800=406800（元）（5）期末资产负债表中材料应计入“存货”项目中的金额不是计划成本，而应为实际成本=42000+【（-486-2000+8000）-5000】=42514（元）（6）实际成本计价简单，但平时登记材料明细账的工作较繁重。计划成本计价可以简化平时登记材料明细账的工作，但较难掌握。七、报批前：盘亏存货：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢245650贷：原材料——甲材料5000——乙材料40000库存商品——A产品200000应交税费——应交增值税（进项税额转出）650盘盈丙材料：借：原材料——丙材料1000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000报经批准后：借：管理费用5650其他应收款——保险公司100000营业外支出140000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢245650注：自然灾害导致损失税法规定可以抵扣，不用转出。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：营业外收入1000八、（1）该设备的入账价值=500000+4000+6000=510000（元）（2）年折旧率=40%20×7年折旧额=510000×40%=204000（元）20×8年折旧额=306000×40%=122400（元）20×9年折旧额=183600×40%=73440（元）2020年折旧额=（110160-2000）÷2=54080（元）2021年折旧额=54080（元）（3）改造后的设备价值=【510000-（204000+122400）】+12000+8000=203600（元）（4）设备的清理净损失=183740+800-700=183840（5）20×6年12月2日，购入设备：借：在建工程500000应交税费——应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款565000安装设备：借：在建工程10000贷：原材料4000应付职工薪酬600020×6年12月15日，设备安装完成，结转工程成本：借：固定资产510000贷：在建工程51000020×7年8月26日，支付修理费：借：制造费用500贷：银行存款50020×7年计提折旧：借：制造费用204000贷：累计折旧20400020×8年计提折旧：借：制造费用122400贷：累计折旧12240020×8年12月1日，将设备转入改造：借：在建工程183600累计折旧326400贷：固定资产510000改造领用材料、支付人工费用：借：在建工程20000贷：原材料8000应付职工薪酬1200020×8年12月，设备改造完成，结转工程成本：借：固定资产203600贷：在建工程20360020×9年——2024年折旧额=（203600-5000）÷5=39720元）20×9年1月——6月折旧额=39720÷12×6=19860借：制造费用19860贷：累计折旧1986020×9年6月2日，设备报废，转入清理：借：固定资产清理183740累计折旧19860贷：固定资产203600支付清理费用：借：固定资产清理800贷：银行存款800取得残值收入：借：银行存款700贷：固定资产清理700结转清理净损益：借：营业外支出183840贷：固定资产清理183840（6）双倍余额递减法计算折旧会导致固定资产使用早期折旧费用高，利润低，后期这就费用低，利润高；采用年限平均法计提折旧，使得固定资产使用的每期折旧费用相等，利润各年也均衡。九、1.20×8年2月5日，购入专利权：借：无形资产——专利权150000贷：银行存款15000020×8年2月起摊销专利权=150000÷10=1250（元）借：管理费用1250贷：累计摊销125020×9年5月20日出租专利权，收取使用费：借：银行存款21200贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）120020×9年5月摊销专利权：借：其他业务成本1250贷：累计摊销12502.（1）20×8年2月20日发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出32000——资本化支出40000贷：原材料60000应付职工薪酬10000银行存款2000（2）20×8年12月31日，结转费用化支出：借：管理费用32000贷：研发支出——费用化支出32000（3）请加上此句——20×9年1月，完成该非专利技术的开发，并达到预定用途。借：无形资产——非专利技术40000贷：研发支出——资本化支出40000（4）20×9年1月——20×9年7月各月摊销该非专利技术：借：制造费用416.67贷：累计摊销416.6720×9年8月10日，出售该非专利技术：借：银行存款26500累计摊销2916.69资产处置损益12083.31贷：无形资产40000应交税费——应交增值税（销项税额）1500负债小思考3-1：企业在经营中因赊购商品、与职工结算工资、与税务机关结算税款、向投资人分配利润等而形成应付款项等债务，都是在经营中和利润分配自然形成的流动负债，不能算做真正的筹资。企业因满足正常生产经营的需要，如季节性生产原材料集中到货、结算借款、卖方信贷等原因向银行等金融机构借款属于筹资；因固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资、扩建企业经营规模等，向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，即长期借款或者发行公司债券——应付债券属于筹资。因此，筹资需要有用款理由而专门借入。小思考3-2：视同销售业务。企业的有些业务不是销售业务，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同销售，开具增值税专用发票，计算应交增值税。视同销售业务包括：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等不予抵扣项目。一般纳税人购进货物，接受加工、修理修配劳务、服务、无形资产、部动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进行税额不得从销项税额中抵扣，应当计入相关成本费用；小企业因发生非正常损失或改变用途的购进货物等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出，计入待处理财产损溢等科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”“无形资产”等科目。小思考3-3：作为小企业会计人员，在申报纳税时，应根据企业所处行业考虑增值税、消费税、所得税、以及城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、房产税、车船税、排污费等小税种。另五险一金和企业代扣代缴的个人所得税也通过税务机关申报。在会计核算时，不同的税种应使用什么科目？小企业在生产经营活动中根据税法的规定应交纳的各种税费一般应通过“应交税费”科目，这里主要问的是指“应交税费”科目对应的借方科目。对于一般纳税人应交增值税是价外税，实行税款抵扣制，与损益无关，因此，没有相对应的科目，对于小规模纳税人，产品价格是含税的价格，纳税人应将含税价格换算为不含税价格作为收入，按照不含税价格和3%的征收率计算应交增值税。因此，没有相对应的科目。消费税是价内税，对应的科目是“税金及附加”科目。城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、房产税、车船税、排污费对应的科目是“税金及附加”科目。怎样帮助企业进行纳税筹划？纳税筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本和活动。这个问题较广泛，这里给出粗线条的答案，纳税筹划属于企业财务管理的组成部分，也是会计人员工作的重要部分，会计人员应熟知税法知识并不断更新知识，了解所处企业税收的优惠政策等；在一件涉税事件发生时，就应考虑该事件与税收的关系并进行纳税筹划，看其是否存在节税的可能性。如出售旧固定资产时应纳什么税，税率是多少等。在事中也可以进行节税的策划，但若等到事后再想到节税，就时过境迁了，所以纳税人尽可能在事前筹划。【实例专栏】一、20×8年7月1日，借款：借：银行存款500000贷：短期借款50000020×8年7月31日、8月31日，各月计息：借：财务费用2000贷：应付利息20009月30日第三季度支付银行利息：借：应付利息4000财务费用2000贷：银行存款600020×8年10月31日、11月30日，各月计息：借：财务费用2000贷：应付利息200020×8年12月31日，第四季度支付银行利息，并归还本金借：短期借款500000应付利息4000财务费用2000贷：银行存款506000二、1.借：应付职工薪酬——职工工资4000000贷：银行存款3650000其他应收款——代垫医药费150000应交税费——应交个人所得税2000002.借：生产成本2100000制造费用300000管理费用500000销售费用500000在建工程600000贷：应付职工薪酬——职工工资40000003.（1）确认发放产品作为非货币性福利：非货币性福利计量=500×300×（1+13%）=169500（元），其中：计入生产成本的金额=200×500×（1＋13%）=1173000（元）计入制造费用的金额=10×500×（1＋13%）=5650（元）计入管理费用的金额=20×500×（1＋13%）=11300（元）计入销售费用的金额=20×500×（1＋13%）=11300（元）计入在建工程的金额=50×500×（1＋13%）=28250（元）借：生产成本113000制造费用5650管理费用11300销售费用11300在建工程28250贷：应付职工薪酬——非货币性福利169500（2）实际发放资产的电风扇：借：应付职工薪酬——非货币性福利169500贷：主营业务收入150000应交税费——应交增值税（销项税额）19500借：主营业务成本90000贷：库存商品900004.（1）公司确认该非货币性福利时，编制会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利40000贷：累计折旧40000月末计提轿车折旧时，编制会计分录：借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000（2）确认租金费用：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000支付租金时：借：应付职工薪酬——非货币性福利20000贷：银行存款20000三、1.借：原材料90000应交税费——应交增值税（进项税额）10000贷：银行存款1000002.借：应收账款339000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）390003.借：工程物资150000应交税费——应交增值税（进项税额）19500贷：应付账款1695004.借：待处理财产损溢53200贷：库存商品50000应交税费——应交增值税（进项税额转出）32005.借：在建工程60000贷：原材料600006.借：原材料800000应交税费——应交增值税（进项税额）104000贷：实收资本9040007.借：在建工程500000贷：库存商品5000008.借：应交税费——应交增值税（已交税金）70000贷：银行存款70000四、1.借：在途物资58500贷：银行存款585002.借：银行存款103000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税30003.借：应交税费——应交增值税3000贷：银行存款3000五、1.借：原材料——烟叶290000应交税费——应交增值税（进项税额）30000贷：银行存款3200002.借：委托加工物资290000贷：原材料——烟叶2900003.借：委托加工物资60000应交税费—应交增值税（进项税额）7800应交税费——应交消费税150000贷：应付账款217800消费税的组成计税价格=（290000+60000）÷（1－30%）=500000（元）受托方代收代交的消费税=500000×30%=150000（元）借：原材料——烟丝350000贷：委托加工物资3500004.借：应收账款4520000贷：主营业务收入4000000应交税费—应交增值税（销项税额）520000借：税金及附加2000000贷：应交税费——应交消费税2000000应交纳消费税=2000000-150000=1850000（元）第四章所有者权益小思考4-1：所有者权益与负债都是权益的权益，共同构成小企业的资金来源，但所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余（或亏损）的权利；负债是在经营或其他活动中所发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利。所有者享有参与收益分配、参与经营管理等多项权利，但只享有对剩余资产的要求权；债权人享有到期收回本金及利息的权利，在企业清算时，有优先获取资产赔偿的要求权，但没有经营决策权和收益分配权。所有者权益一般不抽回本金，即无偿还日期，小企业可以长期使用；负债必须到期偿还。小企业扩大规模需要资金时，融资渠道的选择应考虑融资风险，是否偿还本金、支付利息等因素。接受投资者投资，属于增资行为，虽然会取得长期使用的资金，但会稀释原有投资人的比例，也会有分配利润的压力。向银行借款，会受到银行的严格审核，而且即使借到款，也收到到期还本，定期支付利息的财务压力。因此，小企业应全面考虑作出融资决策。小思考4-2：一般来说,注册成立一个小公司,注册资本在几十万元至几百万元即可,不可过大。否则,将有可能使创业者承担的创业风险增加。虽然如今公司已实行注册资本认缴登记制,创业者无需在创业初期一次性缴足注册资本。但如若企业经营不善,创业者还是需要以注册资本为限承担经济责任的。即,注册资本越大,企业承担的责任就越大。所以,小公司确定注册资本,最好是根据经营需要和自身承受能力来合理选择登记数额。【实例专栏】一、王某缴入20万元不能否享有该公司1/3的股份。由于公司经营了三年，获利能力提高了，内部积累30万元是初创者张某和李某共有的，新投资者加入企业后，也将分享这部分的积累，所以新投资者要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。设王某缴入x元，则有等式如下：【（40+30）+x】*1/3=x求出x=35（万元），其中20万元为增资的注册资本，15万元为王某多缴入的资本。因此，王某至少缴入35万元资本。二、（1）20×7年12月31日，结转本年利润借：本年利润400贷：利润分配——未分配利润40020×8年3月1日：借：利润分配——提取法定盈余公积40贷：盈余公积——法定盈余公积4020×8年5月5日：借：利润分配——应付利润300贷：应付股利300结转利润分配：借：利润分配——未分配利润340贷：利润分配——提取法定盈余公积40——应付利润30020×8年6月10日：借：资本公积——股本溢价4000贷：股本4000（2）结转本年利润借：利润分配——未分配利润3142贷：本年利润3142（3）借：盈余公积200贷：利润分配——未分配利润200三、20×9年净利润=600-（600-150）×25%=487.5（万元）20×9年提取法定盈余公积=（487.5-150）×10%=33.75（万元）20×9年提取任意盈余公积=（487.5-150）×5%=16.875（万元）20×9年年末的未分配利润=-150+487.5-33.75-16.875=286.875（万元）收入、费用和利润小思考5-1：《企业会计准则第14号——收入》（2018年修订）对收入确认和计量规范了五步法模型，将建造合同合并一起，适用于所有行业。收入确认不仅关系到流转税纳税时间的确定，还会影响成本、费用的正确结转，以至于影响利润和应纳所得税额的计算。收入的确认实际上是解决收入在什么时间入账，并在利润表上反映的问题。直接影响到利润等会计信息，特别对于上市公司的会计信息对会计信息使用者决策更为重要。因此，对于采用企业会计准则的大中型企业在收入的确认方面受到了高度重视。实务中，小企业转让商品的合同大多属于履约义务单一、交易价格固定的简单合同。对于简单合同确认收入时可以省略其中的某些步骤，重点关注是否已经履行了履约义务即客户是否已经取得了相关商品的控制权，小企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。小企业会计准则没有明确几个条件，只是规范了小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入，同时提供了各种销售方式和结算方式。小思考5-2：办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。必须签订购销合同。收款单位和付款单位，必须是国有企业等。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日上午银行开始营业时，将款项主动从付款人的账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。对付款人逾期支付的款项，银行根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。采用托收承付结算方式，由银行保证了收款方及时收回货款，有银行信用做保证。而一般赊销是两个企业之间完全凭企业信用进行的销售，没有银行做保证，因此风险要大些。它实质上是提供信用的一种形式，赊销商品使卖者成为债权人，买者成为债务人，这种债务关系是在商品买卖过程中产生的。小思考5-3：小企业在确定销售收入时，应区分商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。小企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣在销售时即已发生，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。小企业销售商品涉及现金折扣时，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让若发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；如果发生在确认销售收入后，应在发生时冲减当期销售收入。销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。小企业未确认收入的已发出商品退回，不进行账务处理。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入；如果发生了现金折扣，应同时调整财务费用。小思考5-4：生产成本也称制造成本，包括直接材料、直接人工、制造费用等，生产成本与一定数量、种类的产品成本计算对象有关。而期间费用，是指销售费用、管理费用和财务费用，其发生与会计期间有关，直接计入当期损益，与成本计算对象——产品无关。小思考5-5：小企业实现了利润，会导致留存收益增加，进而使所有者权益总额增加，即增值。因此，小企业应努力实现盈利，才能做到保值增值。【实例专栏】1.编制会计分录：请删去“计算递延所得税”。（1）借：应收账款——A公司113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本75贷：库存商品75（2）借：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3贷：应收账款——B公司11.3（3）借：银行存款111财务费用2贷：应收账款——A公司113（4）借：银行存款100贷：其他业务收入100（5）12月16日，预收款：借：银行存款25贷：预收账款25支付安装费：借：劳务成本14贷：应付职工薪酬1412月31日，确认收入，结转成本：借：预收账款21贷：主营业务收入21借：主营业务成本14贷：劳务成本14完工程度＝14/（14+6）×100%=70％2011年确认收入＝30×70%=21（万元）2011年结转成本＝20×70%=14（万元）（6）借：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）6.5贷：应收账款——B公司56.5借：库存商品45贷：主营业务成本45（7）借：银行存款400贷：预收账款400（8）请将“从20×8年末分5年等额收款”，改为“从20×9年末分5年等额收款”：借：银行存款100贷：主营业务收入100借：主营业务成本60贷：库存商品60（9）借：营业外支出3贷：银行存款3（10）借：银行存款21.2累计摊销4贷：无形资产16应交税费——应交增值税1.2资产处置损益8（11）借：生产成本50制造费用30管理费用20贷：应付职工薪酬——工资100（12）借：财务费用5贷：应付利息5（13）借：税金及附加3贷：应交税费——应交城建税2——应交教育费附加1结转损益科目借：主营业务收入161其他业务收入100资产处置损益8贷：本年利润269借：本年利润137贷：主营业务成本104税金及附加3管理费用20财务费用7营业外支出3结算应交所得税：利润总额=269-137=132（万元）应纳税所得额=132+3=135（万元）应交所得税=135×25%=33.75（万元）借：所得税费用33.75贷：应交税费——应交所得税33.75结转所得税：借：本年利润33.75贷：所得税费用33.752.编制红利公司20×8年12月的利润表：利润表按下列格式填写。利润表会企02编制单位：红利公司20×8年12月单位：万元项目本月金额本年累计金额一、营业收入261减：营业成本104税金及附加3其中：消费税城市维护建设税2资源税土地增值税城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税教育费附加、矿产资源补偿费、排污费1销售费用其中：商品维修费广告费和业务宣传费管理费用20其中：开办费业务招待费研究费用财务费用7其中：利息费用（收入以”-”号填列）7加：投资收益（损失以“-”号填列）资产处置收益（损失以“-”号填列）8二、营业利润（损失以“-”号填列）135加：营业外收入减：营业外支出3其中：坏账损失无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期股权投资损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失税收滞纳金三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）132减：所得税费用33.75四、净利润（净亏损以“-”号填列）98.253.体现权责发生制的业务有：1、5、7、8、11、12、13第六章成本核算小思考6-1：基本生产成本主要核算基本生产车间企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用，计算基本生产的产品成本，应分别按基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏，进行明细核算，以便于分别归集各成本计算对象所发生的生产成本和总成本、单位成本和期末在产品成本。辅助生产成本主要核算辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供劳务和产品（工具、模具、备件等的生产，修理、运输、供水、供电的劳务）发生的费用，计算辅助生产成本和劳务成本。