会计学之审计责任与法律责任讲义

西南财经大学吕先锫审计责任与法律责任西南财经经大学吕吕先先锫本章内内容容审计责任任避免法律律诉讼审计法律律责任西南财经经大学吕吕先先锫第一节审审计计责任西南财经经大学吕吕先先锫一、审计计责任与与法律责责任的关关系审计责任任是指审计计人员应应履行的的专业职职责和未未履行好好专业职职责或因因失职触触犯法律律而应承承担的不不利的法法律后果果。明确确了注册册会计师师应履行行的职责责，指出出什么是是可作为为的且应应当作为为的。法律责任任是指注册册会计师师在履行行其审计计责任时时，未按按法律、、法规、、审计准准则和职职业道德德规范执执业，出出现违约约、过失失或欺诈诈等行为为而给被被审计单单位或其其他利害害关系人人造成损损失而承承担的法法律后果果。明确确了未按按要求正正确充分分履行审审计责任任需负的的行政责责任、或或民事责责任、或或刑事责责任，强强调什么么是禁止止作为及及若作为为所带来来的法律律后果。。审计责任任是法律律责任的的前提，，法律责责任是建建立在审审计责任任的基础础上的，，注册会会计师承承担法律律责任与与否取决决于审计计责任履履行是否否正确充充分。西南财经经大学吕吕先先锫二、审计计责任与与会计责责任的关关系责任含义关系行为影响会计责任会计责任是指被审计单位管理层在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。错误、舞弊和违反法规行为

重要性水平（注册会计师的职业判断）

审计责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。违约、过失和欺诈西南财经经大学吕吕先先锫三、审计计责任的的演进揭错查弊弊阶段真实公允允阶段真实公允允和揭错错查弊并并重阶段段西南财经经大学吕吕先先锫四、我国国注册会会计师的的审计责责任注册会计计师按照照审计准准则的规规定执行行审计工工作，能能够对财财务报表表整体不不存在重重大错报报获取合合理保证证。由于审计计中存在在的固有有限制影影响注册册会计师师发现重重大错报报的能力力，注册册会计师师不能对对财务报报表整体体不存在在重大错错报获取取绝对保保证。导导致固有有限制的的因素主主要包括括：（一一）选择择性测试试方法的的运用；；（二））内部控控制的固固有局限限性；（（三）大大多数审审计证据据是说服服性而非非结论性性的；（（四）为为形成审审计意见见而实施施的审计计工作涉涉及大量量判断；；（五））某些特特殊性质质的交易易和事项项可能影影响审计计证据的的说服力力。审计工作作不能对对财务报报表整体体不存在在重大错错报提供供担保。。审计意意见不是是对被审审计单位位未来生生存能力力或管理理层经营营效率、、效果提提供的保保证。注注册会计计师的审审计责任任不能替替代、减减轻或免免除被审审单位的的会计责责任。会计责任任是审计计责任存存在的基基础，审审计责任任的轻重重很大程程度上取取决于会会计责任任的大小小。会计计责任是是基本责责任，审审计责任任是会计计责任的的追加责责任，即即没有会会计责任任就不会会有审计计责任，，审计责责任不减减轻会计计责任。。返回西南财经经大学吕吕先先锫第二节审审计法律律责任西南财经经大学吕吕先先锫一、美国国注册会会计师法法律责任任的演变变

成文法演演变过程程两个阶段段。第一阶段段是从证券券法到私私人证券券诉讼改改革法案案，法律律规则由由粗略到到细化、、由严厉厉到缓和和。具体体体现在在过错认认定、比比例责任任和赔偿偿额的限限定。第二阶段段是《萨班班斯———奥克斯斯利法案案》颁布布后法律律责任有有所加重重。主要要体现在在处罚措措施的细细化、刑刑事责任任的加重重及诉讼讼时效的的延长。。《1933年证券法》

《1934年证券交易法》《1995年私人证券诉讼改革法案》《2002年萨班斯-奥克斯利法案》西南财经经大学吕吕先先锫成文法下下几个著著名案例例1、1931年年的厄特特马斯法法案2、1983年年的罗森森布勒姆姆法案3、1983年年的花旗旗州银行行案4、1985年年信贷同同盟公司司案5、1993年年BilyV．．AnhurYoungCo案西南财经经大学吕吕先先锫道奇尼文文事务所所（UltramaresV..Touche）受聘为主主要从事事橡胶生生意的弗弗雷德··斯特公公司审计计，弗雷雷德·斯斯特公司司经营不不善，营营运资金金周转困困难，以以经审计计的资产产负债表表和损益益表向多多家金融融机构申申请贷款款，不久久，于1925年1月月宣告破破产。厄厄特马斯斯公司是是一家主主要从事事应收账账款业务务的金融融公司，，于1924年年3月根根据弗雷雷德·斯斯特公司司审计后后的财务务报告批批准向其其提供了了三笔共共计16．5万万美元的的贷款。。厄特马马斯公司司于弗雷雷德·斯斯特公司司提出破破产后起起诉会计计师事务务所，认认为其审审计时不不负责任任甚至有有欺诈可可能，才才导致了了公司损损失。该案是美美国第一一起审计计报告使使用者起起诉注册册会计师师的案例例，由于于判例的的空白，，经过数数次审判判和上诉诉，最终终以“道道奇尼文文事务所所因事先先不知审审计报告告的具体体使用者者是谁””而免于于赔偿这这。这是是一个划划时代的的案例，，它创造造了“厄厄特马斯斯主义””（即知知悉法则则）：：如果是是一般过过失，注注册会计计师只须须对已确确知其姓姓名的审审计报告告的主要要受益者者这一特特定的第第三者负负责任；；但如果果是重大大过失和和欺诈行行为，则则对一切切可合理理预见的的第三者者负责任任。1931年的厄厄特马斯斯法案返回西南财经经大学吕吕先先锫1983年的罗罗森布勒勒姆法案案(H．Rosenblum，Inc．．V．Adler)作为被告告的注册册会计师师为巨人人仓储公公司的财财务报表表签发了了无保留留意见的的审计报报告，显显示公司司是盈利利的。以以这些报报表为依依据，罗罗森布勒勒姆向巨巨人公司司出售了了一项业业务，换换取了巨巨人公司司的股份份。然而而不久，，巨人公公司因资资不抵债债，提出出破产申申请，其其股票变变得一文文不值。。为此，，罗森布布勒姆指指控巨人人公司的的注册会会计师犯犯有普通通过失。。这也是在在习惯法法下确立立注册会会计师对对第三方方责任的的典型案案件。在在这一案案件中，，首先对对厄特马马斯主义义提出了了挑战，，判定注注册会计计师不仅仅要对客客户及直直接受益益人负责责，还要要对因依依赖存在在重大错错报的财财务报表表而遭受受损失的的可预见见第三者者负责。。返回西南财经经大学吕吕先先锫1983年的花花旗州银银行案(CitizensStateBankV．．Timm，Schmidt&Company))威斯康星星州法院院进一步步扩大了了第三者者的范围围，将其其扩大到到所有可可合理预预见的第第三者。。进一步步偏离了了厄特马马斯主义义，而采采用美国国侵权法法修订法法案(第第二版))第522款。。法官放放弃知悉悉法则的的一个考考虑，正正如威斯斯康星法法院所宣宣称的：：“如果果依赖信信息的第第三者，，如债权权人，不不允许从从注册会会计师那那里得到到赔偿，，那么公公众所承承担的信信贷成本本将会提提高，因因为债权权人将被被迫，或或者承担担因信赖赖错误的的报表而而发放的的不良贷贷款的损损失，或或者雇佣佣独立会会计师验验证财务务信息，，而注册册会计师师则可以以通过投投保职业业责任险险转移、、分散风风险”。。返回西南财经经大学吕吕先先锫1985年信贷贷同盟公公司案(CreditAllianceV.ArthurAndersenCo..)原告信贷贷同盟公公司将大大约900万美美元贷款款给斯密密司公司司。该公公司随后后就宣告告破产，，信贷同同盟公司司CreditAlliance以斯密斯斯公司用用经安达达信会计计师事务务所审计计后的财财务报表表来争取取贷款为为由，起起诉安达达信，最最后信贷贷同盟公公司胜诉诉。但纽纽约上诉诉法院也也重申了了厄特马马斯主义义，并进进一步创创设了三三点关联联测试以以判定知知悉是否否存在，，从而确确定注册册会计师师是否应应当对第第三者承承担法律律责任．．返回西南财经经大学吕吕先先锫1993年BilyV．．AnhurYoungCo案加利福尼尼亚高等等法院在在审理安安永会计计师事务务所一案案中，驳驳回了购购买奥斯斯邦计算算机公司司(OsbouneComputerCorporation)股票投资资人的起起诉(这这些投资资人在购购买奥斯斯邦计算算机公司司股票后后不久，，该公司司即宣告告破产))，这些些投资人人诉讼的的理由是是，他们们轻信了了经该事事务所审审计过的的奥斯邦邦计算机机公司1992年的财财务报表表，而该该报表实实际上存存在严重重错误，，但法院院认为，，由于原原告不符符合上述述三个条条件，所所以，不不予以立立案。在在该案件件的判决决中，加加利福尼尼亚高等等法院的的观点认认为：““注册会会计师在在审计过过程中仅仅对客户户负有合合理谨慎慎的责任任”，因因为“如如果………简单地地准许第第三者以以客户的的财务报报表存在在错误为为由起诉诉注册会会计师并并得到赔赔偿，注注册会计计师事实实上就不不仅成为为财务报报表的保保证人，，还成为为不良贷贷款和投投资的担担保人””。知悉悉法则的的重新确确立，一一定程度度上减轻轻了注册册会计师师诉讼的的风险，，使得注注册会计计师面临临的法律律环境得得以改善善。西南财经经大学吕吕先先锫二、我国国注册会会计师法法律责任任的演变变过程四个时期期1980年到1991年的平平静时期期1992年到1995年的初初步形成成阶段1996年至“银广厦”事件的曝曝光，我我国诉讼讼浪潮的的逐渐形形成时期期“银广厦”事件曝光光至今及及未来西南财经经大学吕吕先先锫三、注册册会计师师法律责责任的种种类及相相关法律律规定

种类原因处罚行政责任违约、过失引起注册会计师而言，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任违约、过失、欺诈引起赔偿受害人损失（影响最大）刑事责任由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑西南财经经大学吕吕先先锫我国法律律对注册册会计师师法律责责任的规规定

行政责任刑事责任民事责任《注册会计师法》第三十九条第三十九条第四十二条《证券法》第一百八十二条第一百八十九条第二百零一条第二百零二条第一百八十九条第二百零二条第二百零三条《公司法》第二百一十九条第二百一十九条无规定《刑法》无规定第二百二十九条无规定西南财经经大学吕吕先先锫四、形成成注册会会计师法法律责任任的直接接原因在一定条条件下，，注册会会计师缺缺少应具具备的合合理的职职业谨慎慎。按程程度可以以分为普普通过失失和重大大过失过失欺诈违约注册会计计师舞弊弊，是指指以欺骗骗或坑害害他人为为目的的的一种故故意行为为合同一方方或几方方未能达达到合同同条款的的要求。。注册会会计师业业务的合合同主要要表现为为审计业业务约定定书西南财经经大学吕吕先先锫五、形成成注册会会计师法法律责任任的间接接原因（一）错错误（二）舞弊（三）违违反法规规行为西南财经经大学吕吕先先锫错误是指导致致财务报报表错报报的非故故意行为为，主要要包括：：（一）为为编制财财务报表表而收集集和处理理数据时时发生失失误；（二）由由于疏忽忽和误解解有关事事实而作作出不恰恰当的会会计估计计；（三）在在运用与与确认、、计量、、分类或或列报（（包括披披露）相相关的会会计政策策时发生生失误。。西南财经经大学吕吕先先锫舞弊舞弊是指指被审计计单位的的管理层层、治理理层、员员工或第第三方使使用欺骗骗手段获获取不当当或非法法利益的的故意行行为。舞弊是一一个宽泛泛的法律律概念，，准则并并不要求求注册会会计师对对舞弊是是否已经经发生作作出法律律意义上上的判定定，只要要求关注注导致财财务报表表发生重重大错报报的舞弊弊。注册会计计师既不不能要求求注册会会计师对对所有未未能查处处财务报报表的错错误与舞舞弊情况况负责，，也不意意味着注注册会计计师对未未能查出出的财务务报表中中的重大大错误与与舞弊没没有任何何责任，，关键要要看未能能查出的的原因是是否源自自注册会会计师本本身的过过错。错误是无无意的行行为，而而舞弊是是故意的的行为。。如伪造造凭证、、篡改会会计纪录录、变造造财务报报表数据据等。西南财经经大学吕吕先先锫与财务报报表审计计相关的的故意错错报对财务信信息作出出虚假报报告导致致的错报报侵占资产产导致的的错报西南财经经大学吕吕先先锫对财务信信息作出出虚假报报告导致致的错报报对财务信信息作出出虚假报报告，可可能源于于管理层层通过操操纵利润润误导财财务报表表使用者者对被审审计单位位业绩或或盈利能能力的判判断。对财务信信息作出出虚假报报告通常常表现为为：（一）对对财务报报表所依依据的会会计记录录或相关关文件记记录的操操纵、伪伪造或篡篡改；（二）对对交易、、事项或或其他重重要信息息在财务务报表中中的不真真实表达达或故意意遗漏；；（三）对对与确认认、计量量、分类类或列报报有关的的会计政政策和会会计估计计的故意意误用。。西南财经经大学吕吕先先锫对财务信信息作出出虚假报报告导致致的错报报对财务信信息作出出虚假报报告通常常与管理理层凌驾驾于控制制之上有有关。管管理层通通过凌驾驾于控制制之上实实施舞弊弊的手段段主要包包括：（一）编编制虚假假的会计计分录，，特别是是在临近近会计期期末时；；（二）滥滥用或随随意变更更会计政政策；（三）不不恰当地地调整会会计估计计所依据据的假设设及改变变原先作作出的判判断；（四）故故意漏记记、提前前确认或或推迟确确认报告告期内发发生的交交易或事事项；（五）隐隐瞒可能能影响财财务报表表金额的的事实；；（六）构构造复杂杂的交易易以歪曲曲财务状状况或经经营成果果；（七）篡篡改与重重大或异异常交易易相关的的会计记记录和交交易条款款。西南财经经大学吕吕先先锫侵占资产产导致的的错报侵占资产产是指被被审计单单位的管管理层或或员工非非法占用用被审计计单位的的资产，，其手段段主要包包括：（一）贪贪污收入入款项；；（二）盗盗取货币币资金、、实物资资产或无无形资产产；（三）使使被审计计单位对对虚构的的商品或或劳务付付款；（四）将将被审计计单位资资产挪为为私用。。侵占资资产通常常伴随着着虚假或或误导性性的文件件记录，，其目的的是隐瞒瞒资产缺缺失或未未经适当当授权使使用资产产的事实实。西南财经经大学吕吕先先锫对舞弊的的责任。防止或发发现舞弊弊是被审审计单位位治理层层和管理理层的责责任。治治理层有有责任监监督管理理层建立立和维护护内部控控制。管管理层有有责任在在治理层层的监督督下建立立良好的的控制环环境，维维护有关关政策和和程序，，以保证证有序和和有效地地开展业业务活动动，包括括制定和和维护与与财务报报告可靠靠性相关关的控制制，并对对可能导导致财务务报表发发生重大大错报的的风险实实施管理理。注册会计计师有责责任按照照中国注注册会计计师审计计准则的的规定实实施审计计工作，，获取财财务报表表在整体体上不存存在重大大错报的的合理保保证，无无论该错错报是由由于舞弊弊还是错错误导致致。注册会计计师应当当在整个个审计过过程中保保持职业业怀疑态态度，考考虑管理理层凌驾驾于控制制之上的的可能性性，并应应当意识识到，可可以有效效发现错错误的审审计程序序未必适适用于发发现舞弊弊导致的的重大错错报.西南财经经大学吕吕先先锫违反法规规行为是指被审审计单位位有意或或无意地地违反会会计准则则和相关关会计制制度之外外的法律律法规的的行为。。保证经营营活动符符合法律律法规的的规定，，防止和和发现违违反法规规行为是是被审计计单位管管理层的的责任。。在设计和和实施审审计程序序以及评评价和报报告审计计结果时时，注册册会计师师应当充充分关注注被审计计单位违违反法规规行为可可能对财财务报表表产生重重大影响响。在计划和和实施审审计工作作时，注注册会计计师应当当保持职职业怀疑疑态度，，充分关关注审计计可能揭揭露导致致其对被被审计单单位遵守守法律法法规产生生怀疑的的情况或或事项。。西南财经经大学吕吕先先锫不同点错误舞弊违法1、原因不同无意故意同舞弊2、手段不同未实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊3、形式不同原理性、技术性的差错明显隐蔽难以查证同舞弊4、目的不同不以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊5、结果不同可能影响他人、自己收益肯定影响他人、自己收益同舞弊6、性质不同过失不法行为同舞弊错误与舞舞弊、违违反法规规行为的的区别西南财经经大学吕吕先先锫经营失败败是指由于于极端经经营风险险发生而而导致企企业破产产或者不不能偿还还债权人人的借款款。经营营失败是是经营风风险的极极端表现现。经营营风险是是指企业业由于经经济或经经营条件件，比如如经济萧萧条、管管理决策策失误、、或者同同行之间间的恶性性竞争等等，导致致债权人人的借款款不能归归还或者者无法实实现投资资人的预预期收益益。审计失败败是指注册册会计师师由于没没有遵守守审计准准则而形形成或出出具了错错误的审审计意见见。企业业出现经经营失败败，可能能存在审审计失败败，也可可能不存存在审计计失败