车辆购置税培训课件

车辆购置税车辆购置税第1页目录第一节车辆购置税概述第二节纳税义务人第三节征税对象和征税范围第四节税率与计税依据第五节应纳税额计算第六节税收优惠第七节征收管理车辆购置税第2页第一节车辆购置税概述一、车辆购置税概念

车辆购置税是以在中华人民共和国境内购置要求车辆为课税对象、在特定步骤向车辆购置者征收一个税。二、车辆购置税特点

(一）征收范围单一：以购置车辆为课税对象车辆购置税第3页第一节车辆购置税概述（二）征收步骤单一：实施一次性课征制，在消费领域中特定步骤一次征收（三）征税含有特定目标：由中央财政依据国家交通建设投资计划统筹安排（四）价外征收，税负不发生转嫁（五）税率单一：统一百分比税率（六）征收方法单一：从价计征。车辆购置税第4页三、开征车购税作用（一）有利于合理筹集建设资金；（二）有利于规范政府行为；（三）有利于调整收入差距；（四）有利于配合打击走私和维护国家权益。第一节车辆购置税概述车辆购置税第5页第二节纳税义务人

车辆购置税纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆单位和个人。一、车辆购置税应税行为车辆购置税应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆行为。详细来讲，这种应税行为包含以下几个情况：

(一)购置使用行为。包含购置使用国产应税车辆和购置使用进口应税车辆。车辆购置税第6页

(二)进口使用行为。

(三)受赠使用行为。对馈赠人而言，在发生财产全部权转移后，应税行为一同转移，不再是纳税人;而作为受赠人在接收使用后，发生了应税行为，就负担纳税义务。

(四)自产自用行为。

(五)获奖使用行为。

第二节纳税义务人车辆购置税第7页(六)其它使用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用应税车辆。二、车辆购置税征税区域―――中华人民共和国境内三、车辆购置税纳税义务人详细范围――单位和个人第二节纳税义务人车辆购置税第8页

【例题】依据车辆购置税暂行条例要求，以下行为属于车辆购置税应税行为有()

A.应税车辆购置使用行为

B.应税车辆销售行为

C.自产自用应税车辆行为

D.以获奖方式取得并自用应税车辆行为答案：ACD第二节纳税义务人车辆购置税第9页第三节征税对象和征税范围一、车辆购置税征税对象――应税车辆二、车辆购置税征税范围

（一）汽车：各类汽车（二）摩托车：轻便、二轮、三轮摩托车（三）电车：有轨、无轨电车（四）挂车：全挂车、半挂车（五）农用运输车：三轮、四轮农用运输车。车辆购置税第10页第四节税率与计税依据一、车辆购置税税率我国车辆购置税实施统一百分比税率，税率为10%。二、车辆购置税计税依据

(一)购置自用应税车辆计税依据确实定纳税人购置自用应税车辆以计税价格为计税依据计税价格组成为纳税人购置应税车辆而支付给销售者全部价款和价外费用(不包含增值税税款)。假如价款含增值税，则需要换算。车辆购置税第11页第四节税率与计税依据

提醒价外费用是指销售方价外向购置方收取手续费、基金、违约金、代收款项、代垫款项等。

注意代收款项要求：使用销售方单位票据收取代收款项，应计入价外费用；使用委托方票据收取代收款项，不计入价外费用控购部门控购费：属于政府行政性收费，不计入价外费用车辆购置税第12页二、车辆购置税计税依据

(二)进口自用应税车辆计税依据确实定纳税人进口自用应税车辆以组成计税价格为计税依据

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)

(三)其它自用应税车辆计税依据确实定纳税人自产、受赠、获奖和以其它方式取得并自用应税车辆计税价格，按购置该型号车辆价格确认（购置价格），不能取得购置价格，则由主管税务机关参考国家税务总局要求相同类型应税车辆最低计税价格核定。车辆购置税第13页二、车辆购置税计税依据

(四)最低计税价格作为计税依据确实定纳税人购置自用或者进口自用应税车辆，申报计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格，又无正当理由，按照最低计税价格征收车辆购置税。国家税务总局对以下几个特殊情形应税车辆最低计税价格要求以下：1.对已缴纳并办理了登记注册手续车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格70%计算。2.免税、减税条件消失车辆，其最低计税价格确实定方法为：最低计税价格=同类型新车最低计税价格x[1-（已使用年限/要求使用年限）]注：要求使用年限：国产车辆；进口车辆。3、非贸易渠道进口车辆最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。车辆购置税第14页第五节应纳税额计算

车辆购置税实施从价定率方法计算应纳税额，应纳税额计算公式以下：

应纳税额=计税价格×税率因为车辆购置税应税车辆起源不一样，作为计税依据计税价格组成也不尽一致，应纳税额计算方法也有区分。

车辆购置税第15页一、购置自用车辆应纳税额计算

强调这里“购置”是指境内购置国产和进口车辆情形。纳税人在境内购置应税车辆，其计税价格为纳税人为购置应税车辆而支付给销售者全部价款和价外费用，不包含增值税税款。纳税人购置自用应税车辆，申报计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格，又无正当理由，按照最低计税价格征收车辆购置税。第五节应纳税额计算车辆购置税第16页（一）境内购置国产应税车辆应纳税额计算

【例题】李某某在北京购置广州本田雅阁轿车1辆自用。该轿车机动车销售发票开具价格为20元，购车时同时支付给经销商选装配件0元（开具货物销售统一发票）。计算李某某应纳车辆购置税税额。（该型号车辆最低计税价格为190000元）第五节应纳税额计算车辆购置税第17页（1）李某某购置本田雅阁轿车车款20元为含增值税价格，在计算应纳税额时应扣除增值税税额；购置本田轿车时支付0元选装配件款也应并入车辆价款中征收车辆购置税，同时扣除增值税税额。详细计算为：

计税价格=（20+0）÷（1+17%）=205128元。（2）李某某购置本田轿车申报价格为205128元，高于最低计税价格190000元，应按205128元计征车辆购置税。

应纳税额=205128×10%≈20513元第五节应纳税额计算车辆购置税第18页（二）境内购置进口应税车辆应纳税额计算【例题】李某某在北京购置进口宝马335i轿车1辆自用。该车车款为600000元（不含增值税税款）。请计算李某某应纳车辆购置税税额。（该型号车辆最低计税价格为650000元）

第五节应纳税额计算车辆购置税第19页解析：

1、李某某购置宝马车车款600000元为不含增值税价格，在计算应纳税额时不需扣除增值税税额。

2、因为该车最低计税价格（650000元）高于该车申报价格600000元，应按最低计税价格计算应纳税额。应纳税额=650000×10%=65000元第五节应纳税额计算车辆购置税第20页二、进口自用车辆应纳税额计算纳税人进口自用应税车辆以组成计税价格为计税依据组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)【例题】北京金牛企业从德国进口1辆飞驰牌轿车，自己使用。海关确定关税完税价格为430000元，征收关税为215000元，代征消费税为56100元，代征增值税为119200元。请计算金牛企业应纳车辆购置税税额。（该型号车辆最低计税价格为690000元）第五节应纳税额计算车辆购置税第21页解析：组成计税价格=430000+215000+56100=701100元

因为该车最低计税价格（690000元）低于该车计税价格701100元，应按计税价格计算应纳税额。应纳税额=701100×10%=70110元

第五节应纳税额计算车辆购置税第22页三、其它自用应税车辆应纳税额计算纳税人自产、受赠、获奖和以其它方式取得并自用应税车辆计税价格，按购置该型号车辆价格确认（购置价格），不能取得购置价格，则由主管税务机关参考国家税务总局要求相同类型应税车辆最低计税价格核定。

第五节应纳税额计算车辆购置税第23页【例题】为支持边疆建设，金牛汽车企业将3辆吉普汽车（相同型号、规格）无偿赠予给边疆政府（无销售发票）使用。请计算这3辆吉普车应纳车辆购置税税额。（该型号车辆最低计税价格为100000元/辆）

第五节应纳税额计算解析：受赠车辆计税价格，应参考国家税务总局核定最低计税价格（100000元/辆）确定。应纳税额=100000×3×10%=30000元车辆购置税第24页四、车辆底盘和发动机同时发生更换应纳税额计算

对已缴纳并办理了登记注册手续车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格70%计算。第五节应纳税额计算车辆购置税第25页【例题】四海运输企业于购置了1辆大型运输车，在当年已申报缴纳了车辆购置税。年4月，该车发生交通事故，经当地公安机关车辆管理部门同意，该企业对这辆大型运输车更换底盘和发动机。请问，四海运输企业这辆大型车更换底盘后是否应该缴纳车辆购置税？如应该交纳，请计算应纳车辆购置税税额。（同类型新车最低计税价格为1000000元/辆）第五节应纳税额计算车辆购置税第26页解析：1、四海运输股份企业购置这辆大型运输车，即使已经缴纳了车辆购置税，但因其底盘和发动机发生更换，应按要求在底盘和发动机更换后再次交纳车辆购置税。

2、按同类型新车最低计税价格70%计算应纳税额。应纳税额=1000000×70%×10%=70000元第五节应纳税额计算车辆购置税第27页第六节税收优惠一、车辆购置税减税免税详细要求

我国车辆购置税实施法定减免税。减税免税范围详细要求：

1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划车辆免税；

3.设有固定装置非运输车辆免税；

4.防汛部门和森林消防等部门购置由指定厂家生产指定型号用于指挥、检验、调度、防汛、联络专用车辆；

5.回国服务留学人员用现汇购置1辆个人自用国产小汽车；

车辆购置税第28页一、车辆购置税减税免税详细要求

6.长久来华定居教授1辆自用小汽车；7.国务院要求其它减免税：为扩大内需，促进汽车产业健康发展，经国务院同意，对10月1日至年12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按5%税率征收车辆购置税。提醒乘用车，是指在设计和技术特征上主要用于载运乘客及其随身行李和（或）暂时物品、含驾驶员座位在内最多不超出9个座位汽车。详细包含：车辆购置税第29页一、国产轿车：“中华人民共和国机动车整车出厂合格证”（以下简称合格证）中“车辆型号”项车辆类型代号为“7”，“排量和功率（ml/kw）”项中排量不超出1600ml。二、国产客车：合格证中“车辆型号”项车辆类型代号为“6”，“排量和功率（ml/kw）”项中排量不超出1600ml，“额定载客（人）”项不超出9人。三、国产越野汽车：合格证中“车辆型号”项车辆类型代号为“2”，“排量和功率（ml/kw）”项中排量不超出1600ml，“额定载客（人）”项不超出9人，“额定载质量（kg）”项小于额定载客人数和65kg乘积。一、车辆购置税减税免税详细要求

车辆购置税第30页四、国产专用车：合格证中“车辆型号”项车辆类型代号为“5”，“排量和功率（ml/kw）”项中排量不超出1600ml，“额定载客（人）”项不超出9人，“额定载质量（kg）”项小于额定载客人数和65kg乘积。五、进口乘用车：参考国产同类车型技术参数认定。乘用车购置日期按照《机动车销售统一发票》或《海关关税专用缴款书》等有效凭证开具日期确定。一、车辆购置税减税免税详细要求

车辆购置税第31页二、车辆购置税退税

纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因以下原因需要办理退还车辆购置税，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续：

1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续，凭公安机关车辆管理机构出具证实办理退税手续。

2.因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商，纳税人申请退税时，主管税务机关依据自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年，按已缴税款全额退税。车辆购置税第32页【例题】某企业1月份购入新车一辆，支付车辆含税价款234000元，年2月份发觉车辆质量有问题，遂退给车辆生产厂家。年该类型车辆最低计税含税价格为210600元，则该企业能够向税务机关申请退还车辆购置税为多少元？

二、车辆购置税退税

解析：因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商，纳税人申请退税时，主管税务机关依据自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年，按已缴税款全额退税。所以，企业能够申请退还车辆购置税=234000÷（1+17%）×10％×（1-10%）=18000元。车辆购置税第33页第七节征收管理一、车辆购置税纳税申报（一）征税车辆纳税申报

车辆购置税实施一车一申报制度，申报资料以下：1、车主身份证实2、车辆价格证实

境内购车，提供《机动车销售统一发票》或有效凭证；

进口自用车辆，提供《缴款书》或海关《征免税证实》。3、车辆合格证实

国产车辆，提供整车出厂合格证实。

进口车辆，提供《中华人民共和国出入境检验检疫进口机动车随车检验单》。车辆购置税第34页一、车辆购置税纳税申报

（二）免（减）税申报

购置免税或减税车辆纳税人也应办理车辆购置税纳税申报。

已经办理纳税申报车辆发生以下情形之一，纳税人应重新办理纳税申报：1、底盘和发动机同时发生更换；2、免税条件消失。

车辆购置税第35页一、车辆购置税纳税申报

（三）已使用未完税车辆纳税申报主管税务机关对已使用未完税车辆除了按照《车辆购置税条例》第六条要求确定计税价格征收税款外，还应按照《税收征管法》要求加收滞纳金。滞纳税款之日分别情况确定：1、按照3年追溯期确定；2、按照车辆登记日期确定，未办理车辆登记注册手续，按照车辆合格证标注出厂日期后60日确定。

车辆购置税第36页二、车辆购置税纳税步骤

车辆购置税是对应税车辆购置行为课征，征税步骤选择在使用步骤（即最终消费步骤）。详细而言，纳税人应该在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前使用步骤征收。车辆购置税第37页三、车辆购置税纳税地点

（一）纳税人购置应税车辆，应该向车辆登记注册地（上牌落籍地或落户地）主管税务机关申报纳税；（二）购置不需办理车辆注册手续应税车辆，应该向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。

车辆购置税第38页四、车辆购置税纳税期限

(一）纳税人购置自用应税车辆，自购置之日起60日内申报纳税；（二）进口自用应税车辆，应该自进口之日起60日内申报纳税；（三）自产、受赠、获奖和以其它方式取得并自用应税车辆，应该自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税第39页五、车辆购置税缴税管理

（一）车辆购置税缴款方法选择1.自报核缴：适用各种纳税人；2.集中征收缴纳：纳税人集中向税务机关统一申报纳税；由税务机关集中报缴税款。3.代征、代扣、代收：适合用于税务机关委托征收或纳税人依法受托征收税款。（二）车辆购置税缴税管理税款缴纳方式：现金支付、支票、信用卡和电子结算及委托银行代收、银行划转。车辆购置税第40页车购税税收策划一、选准卖家二、尽可能不将价外费用并入计税价格三、特定群体及单位缴纳车辆购置税可享受免税、减税资格四、购置新增车辆，关注比照价格五、采取有效方式降低购车价六、迎合新政策七、基于汽车配置车辆购置税策划车辆购置税第41页对由摩托车、农用运输车经销商及汽车经销商为消费者开具机动车销售统一发票，凡该类经销商不能提供增值税普通纳税人证实，对车购税纳税人一律按4%征收率换算车辆购置税计税依据，对该类经销商能提供增值税普通纳税人证实，对车购税纳税人按17%增值税率换算车辆购置税计税依据。一、选准卖家车辆购置税第42页对于纳税人从增值税普通纳税人及从小规模纳税人手中购置机动车计算缴纳车辆购置税是不一样。从增值税普通纳税人手中购置机动车，应纳车购税＝（全部价款＋价外费用）÷（1＋17%）×10%；从小规模纳税人商业企业中购置机动车，应纳车购税＝（全部价款＋价外费用）÷（1＋4%）×10%.一、选准卖家车辆购置税第43页【举例】甲某从认定为增值税普通纳税人汽车经销商购进一部北京当代BH车，发票开具金额为105000元。乙某从小规模纳税人某汽车经销商购置同类型车，价格一样为105000元。依据要求，甲某能提供该经销商增值税普通纳税人证实，则在向国税机关申报缴纳车辆购置税金额为：105000÷（1＋17%）×10%＝8974元；乙某应申报缴纳车购税为：105000÷（1＋4%）×10%＝10096元；乙某比甲某多缴车购税1122元。一、选准卖家车辆购置税第44页提议：消费者购置同类型机动车，付一样购车款，从含有普通纳税人资格经销商手中购置比从小规模纳税人经销商处购置可少缴车购税。一、选准卖家车辆购置税第45页贴士：

价外费用：现行税法要求，对消费者随车购置工具件、零件、车辆装饰费等，若付车款时同时付款且开具在机动车发票中，应作为购车款一部分作为价外费用并入计税价格征收车辆购置税，但若不一样时间或销售方不一样，则不并入计征车辆购置税，二、尽可能不将价外费用并入计税价格车辆购置税第46页【举例】甲某在一家汽车经销商（增值税普通纳税人）购置了一辆本田轿车，车辆价格为234000元，他还购置了工具用具6000元，汽车美容费用25000元，3项价款由汽车销售商开具了《机动车销售统一发票》，发票累计金额244000，则其应缴车辆购置（234000+6000+25000）÷（1+17%）×10%＝22649.57元，若甲某在购车过程中，除了购车款，没有支付其它任何费用，而是在缴纳车辆购置税后再购置工具用具6000元、对车辆进行美容25000元。则其应缴车辆购置税＝234000÷（1+17%）×10%＝0元，二者相差2649.5元。二、尽可能不将价外费用并入计税价格车辆购置税第47页提议：购车一族对车辆维修工具及汽车美容等可采取日后再配或到另外经销商处购置二、尽可能不将价外费用并入计税价格车辆购置税第48页三、特定群体及单位缴纳车辆购置税可享受免税、减税资格国家税务总局关于车辆购置税税收政策及征收管理相关问题通知12月17日国税发［］160号二、关于纳税申报（二）免（减）税车辆纳税申报1、免（减）税政策（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆，免税。（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划车辆，免税。（3）设有固定装置非运输车辆，免税。设有固定装置非运输车辆是指，挖掘机、平地机、叉车、装载车（铲车）、起重机（吊车）、推土机等工程机械。车辆购置税第49页（4）防汛部门和森林消防等部门购置由指定厂家生产指定型号用于指挥、检验、调度、防汛（警）、联络专用车辆（以下简称防汛专用车和森林消防专用车），免税。（5）回国服务在外留学人员（以下简称留学人员）购置1辆国产小汽车，免税。（6）长久来华定居教授（以下简称来华教授）进口1辆自用小汽车，免税。（7）有国务院要求给予免税或者减税其它情形，按照要求免税、减税。六、关于退税（一）已经办理纳税申报车辆，发生以下情形之一，纳税人应到车购办申请退税：1、因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商。2、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续。三、特定群体及单位缴纳车辆购置税可享受免税、减税资格车辆购置税第50页四、购置新增车辆，关注比照价格国家税务总局每季度对车辆购置税最低计税价格数据进行更新，对部分新增车辆该数据库中当季没有核定最低计税价格，需在本季基层国税机关采集后由总局审定后下发实施，对在数据库中没有核定最低计税价格新增车辆由国税机关车购税征收人员比照已核定最低计税价格先行征税。比照同类型车辆过程中车购税征收人员可比照同类型价格较高，也可比照同类型价格较低。车辆购置税第51页【举例】甲某从某摩托车经销商（小规模纳税人）手中购置重庆双庆机电有限企业JH125-3型摩托车（当月数据库中对这类新增车辆没有核定最低计税价格），其车购税发票计税价格含税为2800元，比照该厂家同类型125型核定计税价格为2574元，2574÷（1＋4%）×10%＝247.5元则需缴纳车辆购置税247.5元。若比照同期台州市椒江之威摩托车制造有限企业神骑SQ125T-4计税价格为2808元，28