金融资产主题知识讲座

第四章金融资产金融资产通常是指企业现金、银行存款、应收账款、应收票据、投资等。金融资产主题知识讲座第1页第一节货币资金

货币资金是企业资产中流动性最强一类包含现金、银行存款和其它货币资金货币资金管理与控制：出纳人员会计人员

■职能分离

■控制与监督

■内部审计与稽核金融资产主题知识讲座第2页一、现金（一）概述

1、定义广义现金包含库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义现金即库存现金。

现金管理制度：现金使用范围；现金限额；现金收支要求。

金融资产主题知识讲座第3页2、账户设置现金总账（普通采取三栏式）和现金日记账。3、核实要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日志账余额等于库存现金余额。金融资产主题知识讲座第4页

（二）现金普通业务核实经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其它应收款）贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：库存现金、银行存款金融资产主题知识讲座第5页库存现金核实（1）职员出差暂借差旅款：借：其它应收款3000

贷：现金3000（2）出差职员回来报销：借：管理费用2800

库存现金200贷：其它应收款3000金融资产主题知识讲座第6页（三）现金清查核实现金长款（库存现金>账面余额）（1）发觉长款：（2）处理意见形成：借：现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其它应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发觉短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）贷：现金其它应收款（责任人、保险企业赔偿部分）贷：待处理财产损溢金融资产主题知识讲座第7页二、银行存款和其它货币资金（一）银行存款1、银行账户分类基本存款账户普通存款账户暂时存款账户专用存款账户2、银行结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。金融资产主题知识讲座第8页同城:支票、银行本票异地:汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可:信用卡、委托收款、商业汇票金融资产主题知识讲座第9页（二）其它货币资金包含：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证确保金存款信用卡存款存出投资款金融资产主题知识讲座第10页（三）银行存款及其它货币资金会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1、收款业务借：银行存款贷：负债、收入、全部者权益2、付款业务借：费用、负债、资产、全部者权益等科目贷：银行存款其它货币资金业务1、存入业务借：其它货币资金贷：银行存款2、使用业务借：费用、负债、资产贷：其它货币资金

不在货币资金核实范围内金融资产主题知识讲座第11页银行存款核实:（1）购货付款：借：库存商品40000应交税费——应交增值税6800贷：银行存款46800（2）销货收款：借：银行存款46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税6800金融资产主题知识讲座第12页银行本票结算会计核实:（1）将款项存入银行，取得银行本票：借：其它货币资金—银行本票117000

贷：银行存款117000（2）持银行本票购置物资：借：原材料100000应交税费—应交增值税17000贷：其它货币资金—银行本票117000金融资产主题知识讲座第13页交易类型账户设置信用类型产生步骤商品交易下出现信用形式应收账款挂账信用在销售步骤产生应收票据票据信用预付账款——在购置步骤产生非商品交易其它应收款普通情况下，用于购销步骤以外其它债权债务关系

第二节应收项目金融资产主题知识讲座第14页一、应收票据

应收票据是指企业持有还未到期兑现商业票据。

分类：商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据按承兑人不一样按是否计息金融资产主题知识讲座第15页（一）应收票据帐务处理1、应收票据计价标准：（1）面值计价；（2）带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，并增加面值；（3）应收票据不得计提坏账准备；（4）到期不能收回（或未到期已经基本确定不能收回）应收票据，转应收账款并计提坏账准备；金融资产主题知识讲座第16页2、应收票据利息计算应收票据利息=票面金额×票面利率×期限说明：

利率普通指年利率，计算时需依据“期限”换算成月利率（年利率/12）或日利率（年利率/360）期限指签发日至到期日时间间隔。到期日：按月表示：以对日为主。按日表示：以实际经历天数计算，算头不算尾或算尾不算头。金融资产主题知识讲座第17页资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为1月11日，票面金额10000元。期限为：（1）60天（2）2个月。要求：分别计算到期日和到期利息。计算：（1）到期日：60-（31-11）-28=12即：3月12日利息=10000×5%×60÷360=83.33（元）（2）到期日：3月11日利息=10000×5%×2÷12=83.33（元）金融资产主题知识讲座第18页3、应收票据会计核实取得时（不论带息是否）：借：应收票据贷：主营业务收入到期时：借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。金融资产主题知识讲座第19页例:某企业于20×6年10月1日收到一张面额为100000元不带息商业汇票抵偿应收账款，期限6个月。则其会计分录为：借：应收票据100000贷：应收账款100000例:设上述票据到期，企业收回票款100000元。则其会计分录为：借：银行存款100000

贷：应收票据100000金融资产主题知识讲座第20页例:某企业于20×6年10月1日收到一张面额为100000元带息商业汇票抵偿应收账款，利率为5%，期限6个月。则其会计分录为：借：应收票据100000贷：应收账款100000例:设上述票据到期，企业收回票款102500元。则其会计分录为：借：银行存款102500

贷：应收票据100000

财务费用2500

金融资产主题知识讲座第21页（二）应收票据贴现贴现期、票据期和持票期关系贴现利息=票据到期值×贴现期×贴现率贴现净额=票据到期值－贴现利息贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期金融资产主题知识讲座第22页1、不带息票据贴现例:设企业于20×7年2月1日将上述10月1日收到不带息票据向银行申请贴现，贴现率为3.6%，则该票据贴现息和贴现净额计算以下：贴现息＝100000×3.6%/12×2＝600（元）贴现净额＝100000－600＝99400（元）依据上述计算结果，贴现后该企业应编制会计分录以下：借：银行存款99400财务费用600贷：应收票据100000金融资产主题知识讲座第23页2、带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×（1+票据利率×票据使用期）计入财务费用金额=票据利息－贴息金融资产主题知识讲座第24页例:设企业于20×7年2月1日将上述10月1日收到带息票据向银行申请贴现，贴现率为3.6%，则该票据贴现息和贴现净额计算以下：到期值=100000×(1+5%)*6/12=102500贴现息＝102500×3.6%/12×2＝615（元）贴现净额＝102500－615＝101885（元）依据上述计算结果，贴现后该企业应编制会计分录以下：借：银行存款101885贷：应收票据100000财务费用1885金融资产主题知识讲座第25页贴现会计处理：不带息票据：借：银行存款贴现净额财务费用贴息贷：应收票据账面价值带息票据：借：银行存款贴现净额（财务费用）贷：应收票据账面价值（财务费用）金融资产主题知识讲座第26页资料：银行承兑汇票票面记载年利率为9%，出票日为1月11日，票面金额10000元。期限为60天。企业于2月16日向银行申请贴现。银行贴现率为12%，承兑人在当地。要求：计算贴息及贴现净额。到期日：60－（31－11）－28=12即：3月12日票据到期值=10000+10000×9%×60÷360=10150（元）贴现天数=28－16+12=24贴现利息=10150×12%×24÷360=81.2（元）贴现净额=10150－81.2=10068.8（元）会计核实借：银行存款10068.8贷：应收票据10000财务费用68.8金融资产主题知识讲座第27页应收票据转应收账款问题贴现后处理：票据到期，出票人无力付款，银行从贴现企业直接划账：借：应收账款贷：银行存款贴现企业若无款可划：借：应收账款贷：短期借款金融资产主题知识讲座第28页B企业于年4月1日将2月1日开出并承兑面值为100000元、年利率8%、为期三个月商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。问：（1）贴现利息和贴现所得该怎样计算？并编制会计分录。（2）若票据到期时，承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现票据退回该企业，同时从企业账户中将票据款划回，则会计分录又该怎样编制？若商业承兑汇票期限为90天，则怎样计算？金融资产主题知识讲座第29页二、应收帐款（一）应收帐款计价1、商业折扣2、现金折扣会计处理：总价法、净价法。我国会计实务中要求采取总价法（二）应收账款核实借应收帐款贷主营业务收入

金融资产主题知识讲座第30页例：企业向某商场赊销商品一批，计价款50000元，增值税8500元，货款还未收到。则会计分录为：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）

8500

金融资产主题知识讲座第31页商业折扣例：企业某种商品价目单价格为每件500元，某商场一次购置该种商品1000件，按要求可得到20%商业折扣，增值税率为17%。则：发票价格＝1000×500×（1－20%）＝400000（元）销项税额＝400000×17%＝68000（元）该企业依据发票金额及其它相关单据，应编制会计分录：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）

68000金融资产主题知识讲座第32页例

：以前例资料为例，当该企业给出折扣条件为：2／10，1／20，N／30。则：当某商场在购货后10天内付款时，享受现金折扣1000（50000×2%），企业会计分录为：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500当某商场在购货后20天内付款时，享受现金折扣500元（50000×1%），企业会计分录为：借：银行存款58000财务费用500贷：应收账款58500当某商场在20天以后付款时，应支付全额货款58500元，企业会计分录为：借：银行存款58500贷：应收账款58500金融资产主题知识讲座第33页（三）坏帐坏帐：企业无法收回或收回可能性极小应收账款。1、坏帐损失确实认

债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足部分；债务人逾期未推行债务，有足够证据表明确实无法收回，或者收回可能性很小。金融资产主题知识讲座第34页2、坏帐损失核实方法：

直接法和备抵法直接法：指在实际发生坏账时，对于发生坏账损失，直接记入当期费用，同时注销该笔应收款项。备抵法：企业按期预计可能发生坏账损失，对于预计收不回应收款项，计提坏账准备。

金融资产主题知识讲座第35页

我国企业会计制度要求采取备抵法。

备抵法处理：坏账准备计提方法和百分比：企业自己确定，报相关部门立案。提取基数：应收账款借方余额、预付账款借方余额、其它应收款余额、应收票据转入。备抵法计算方法：赊销百分比法、帐龄分析法、应收帐款余额百分比法金融资产主题知识讲座第36页（1）应收账款余额百分比法

——依据会计期末应收账款余额预计坏账率确定当期应计提坏账准备。

原理企业发生坏账可能性与期末仍未收回应收账款成正比。

优点能够恰当地反应应收款项预期可变现净值。

缺点但未能很好地处理收入与费用配比问题。金融资产主题知识讲座第37页（2）销售收入百分比法

——依据赊销金额一定百分比来预计坏账损失方法。（3）账龄分析法

——该方法实际上是应收款项余额百分比一个更为准确预计坏账方法。

原理应收款项入账时间越长，发生坏账可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。金融资产主题知识讲座第38页1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲企业10000400014000应收乙企业00应收丙企业3000030000应收丁企业40000600046000应收账累计400006000010000110000坏账1500019000账龄分析法图例金融资产主题知识讲座第39页3、坏帐损失帐务处理：“坏帐准备”提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款冲销多提取坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失金融资产主题知识讲座第40页例：设某企业经过减值测试后所确定坏账准备率为5‰，20×1年年末应账款余额为500000元，则20×1年末应提取坏账准备2500元（500000×5‰），提取时其会计分录以下：借：资产减值损失2500贷：坏账准备2500若20×2年年末该企业应收账款余额为600000元，则20×2年年末“坏账准备”科目贷方余额应为3000元（600000×5‰）。因上年已提取2500元，故只需补提500元。借：资产减值损失500贷：坏账准备500金融资产主题知识讲座第41页若该企业在20×2年发生坏账损失4000元，则冲销坏账时，应作会计分录以下：借：坏账准备4000

贷：应收账款4000因为企业在年末提取坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额1500元，所以应多提1500元，共应提取坏账准备4500元。提取时应作会计分录以下：借：资产减值损失4500

贷：坏账准备4500金融资产主题知识讲座第42页设20×3年上述冲销应收账款4000元中，又收回1500元入账，则收回时应作会计分录以下：借：应收账款1500贷：坏账准备1500借：银行存款1500贷：应收账款1500

设20×3年年末该企业应收账款余额为400000元，则20×3年年末“坏账准备”科目贷方余额应为2000元（400000×5‰）。因为企业在年末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已经有贷方余额4500元，所以应冲回多提坏账准备2500元，此时，应编制会计分录以下：借：坏账准备2500贷：资产减值损失2500金融资产主题知识讲座第43页例：A企业采取应收账款余额百分比法计提坏帐准备，年末应收账款余额为100万元，提取坏账准备百分比为3‰，20发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，205月1日，已冲销乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。怎样进行会计处理？金融资产主题知识讲座第44页末计提坏帐准备：借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000发生坏帐损失：借：坏账准备6000贷：应收账款–甲1000乙5000末计提坏帐准备：借：资产减值损失6600贷：坏账准备66005月1日收回应收帐款：恢复：借：应收账款5000贷：坏账准备5000收款：借：银行存款5000贷：应收账款5000末计提坏帐准备（冲销多提取坏账准备）：借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700金融资产主题知识讲座第45页某企业开始计提坏帐准备，该企业坏帐准备提取百分比为千分之5。1、该企业末应收帐款余额为120万元。2、11月，企业发觉有1600元应收帐款无法收回，按相关要求确认为坏帐损失。12月31日应收帐款余额为144万元。3、5月20日，企业上年已冲销1600元坏帐又收回，款项已存入银行。12月31日企业应收帐款余额为100万元。要求：计算应计提坏帐准备并编制对应会计分录。金融资产主题知识讲座第46页

三、预付帐款和其它应收款（一）预付帐款支付定金时：借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时：借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款时：借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款预付账款不多企业，能够不单独设置“预付账款”科目，能够直接