成本费用财会基础工作规范指引

成本费用财会基础工作规范指引2总述评价板块设计思路以成本预算管理为主线通过规范成本费用列支项目，对年度成本费用预算计划的可控、在控和有效实施，对生产经营情况进行控制引导。3评价板块与指引的对应关系评价板块指引内容成本预算管理业务流程成本费用预算成本核算业务流程成本费用核算成本费用分析及报告业务流程成本费用分析报告及考核监督重大问题领域实质及表现形式重大问题领域与问题实质重大问题表现形式成本费用列支项目未按规定用途使用成本中计提的教育经费，转入职教中心用于列支工资及附加利用职工技协服务部账户转移消费成本列支项目不规范将燃料办公楼治理费计入预提费用-大修理支出燃料采购成本中列支技术服务费、卸煤费等费用大修人员住宿费在大修费中列支，运渣费计入煤场管理费支付多经的运输费、修车费、物业管理费在大修费列支。捐款从福利费中列支。对会议费用开支范围及标准作出规定多提维护费招待费等管理费用超标较多重大问题领域实质及表现形式燃煤成本核算不准确将应计入成本的燃煤成本计入基建支出煤炭实际消耗量与财务入账数量不符入炉煤日报表数据与财务数据不符人为调节成本，操纵利润通过修改皮带秤记录少报耗煤量，人为调低热值化验结果，少报发电用煤，调低供电煤耗，人为少计生产成本。人为调减燃料成本的方式虚增利润成本控制不到位费用的发生缺乏标准和总额控制环保费用支出不实少计污水处理费及水资源费成本超排二氧化硫，造成少缴纳排污费少计成本费用支出支付大额灰渣处理费挂往来将费用化利息转入工程成本虚列支出将垫资职工住宅楼利息计入财务费用，形成挤占费用预提检修维护转入应付账款6成本费用预算管理业务流程企业成本预算的编制与下达企业成本费用实行年度预算总额控制。

1、目标成本的制定

2、财务部门应严格把控消耗定额(1)先进合理的消耗定额是编制成本费用预算的基础(2)财务部门对各个部门提交的生产成本预算严格按照消耗定额审核

3、企业实行分级成本费用预算编制(1)财务部门应当将企业各个部门编制的成本费用预算进行汇总(2)财务部门组织各部门围绕年度预算目标进行平衡(3)财务部门将定稿的成本预算上报审批成本费用预算管理业务流程成本费用的下达根据成本费用预算、定额和支出标准，将成本费用分解到各相关部门。

1、分解成本费用指标

2、落实成本费用责任主体8成本费用核算相关制度健全成本费用核算相关制度健全，有明确的成本支出范围和标准。企业应制定适合自身情况的成本费用支出授权及审批政策。企业应建立预算外支出的管理办法及审批程序。9成本费用日常核算审核要点企业是否严格控制成本费用的开支标准成本费用是否归属了正确的成本费用项目成本费用是否属于获批年度的预算项目范围成本费用金额是否控制在定额指标或预算指标内超预算指标发生的费用是否有企业领导批准的报告企业是否严格、准确划分收益性支出和资本性支出企业是否严格按权责发生制原则划分成本所属期间关联交易是否有合理的交易成本成本计算方法是否各期保持一致，变更成本计算方法是否经过适当审批10成本费用审核要点成本费用列支项目的附件内容是否正确、单据是否齐全、审批手续是否完整。不得以估计成本、定额成本或计划成本代替实际成本。采用计划成本法的企业，应每年进行审核修订，年度内不随意变动。材料费用的范围界定是否清楚，是否专款专用。修理费是否按项目使用支出，是否相互调节。11成本费用审核要点材料费用（1）材料费不包括以下内容：基建、技改等专项工程以及生产其它产品（电能、热能以外）领用的材料、专用工具等；生产计划检修、事故抢修（冲抵保险费）等耗用的材料；固定资产拆除清理的材料；其他不属于生产耗用的材料。（2）财务部门应复核提交的材料费用是否属于专款专用，保证材料款项不挪作它用。（3）对于维护性材料、消耗性材料与脱硫剂、中水再处理等费用，财务部门在审核的时候要注意分别使用，禁止混用。12成本费用审核要点检修费用（1）生产附属设施的检修费用不得与生产设备和生产建筑物的检修费用互相调剂使用。（2）凡不属于检修范围的项目，不得挤占检修费。（3）对集团批复的检修特殊项目费用要专款专用，不得挪用。因故不能实施，应向集团公司汇报并中止项目及费用。（4）修理费用及时进行账务处理。（5）修理费按照生产或工程部门确认的实际发生进度确认。财务部门在审核大修费用时，应先查询相关工程进度，审核提交的大修费用是否与当前的工程进度相匹配，如有较大差异，应要求费用业务部门提供原因或提报企业相关部门领导。同时也应核对费用审批手续的完整性。13成本费用审核要点形成财务费用的贷款利息是否按合同约定期限支付利息费用。(期间费用放入成本评价中考核)是否准确计算借款费用并正确划分资本化及费用化利息支出。电热成本费用的分摊原则变动费用分摊原则固定费用分摊原则“一厂多制”发电企业的成本分摊。14成本费用审核要点电热成本费用分摊、供热电厂的电力和热力生产是同时进行的，成本费用发生时不能确定电、热力应承担的份额，月末财务部门会计人员应将所发生的生产费用按以下原则进行分摊：①只为电力或热力一种产品服务的车间或部门，其成本全部分配给电力或热力产品负担。②同时为电力和热力服务的车间或部门，其成本根据企业实际情况按集团规定的一定比例进行分摊。15成本费用审核要点电热成本费用分摊、财务部门在进行成本费用分摊时应采取的分摊办法是：a．变动费用：供热电厂为生产电力、热力耗用的燃料、水费、动力费是根据实际耗费的标准煤量比例分摊；b。固定费用：供热电厂除变动费用以外的各项费用可选用按实耗燃料比例分摊或分项目测算分摊。按实耗燃料比例分摊适用于供热量少，且比较稳定的热电企业。分项目测算分摊适用于供热量大（热力产品所耗标煤量占发电供热总耗费标煤量的10%及以上）的热电企业。16成本费用审核要点不同成本费用的核算要点1、燃料成本

2、检修费用

3、材料费用

4、水费

5、职工薪酬

6、折旧费

7、其他费用

8、财务费用17成本费用分析报告及考核监督企业是否定期进行成本费用分析1、是否有定期分析的这种机制2、是否有专门的分析报告3、分析报告的