财经法规主要税种

第三章第二节主要税种

一、增值值税（一）增增值税的的概念与与分类1.概念念增值税，，是对在在我国境境内销售货物物，提供加工工、修理理修配劳务及进口货物物的单位和和个人，，就其应税货物物和应税税劳务的的增值额额为计税依依据计算算征收的的一种流转税。2.分类类——根根据计算算增值税税时是否扣除除固定资资产价值值，分为：：生产型增增值税、收入型增增值税和消费型增增值税。（1）生产产型增值值税——不允允许扣除除任何外外购的固固定资产产价款。。（2）收入入型增值值税——只允允许扣除除纳税期期内应计计入产品品价值的的固定资资产折旧旧部分。。

（3）消费费型增值值税——纳税税期内购购置的用用于生产产产品的的全部固固定资产产的价款款在纳税税期内一一次全部部扣除。。我国从2009年1月月1日起起全面实实行消费费型增值值税。（二）增增值税一一般纳税税人（需要认定定）增值税一一般纳税税人是指年应应税销售售额超过过财政部部规定的的标准的的企业和和企业性性单位，，即企业规模模较大，，会计核核算较为为健全、、能够提提供完整整的核算算资料的的纳税人人。1.年应应税销售售额超过过小规模模纳税人人标准的的企业和和企业性性单位。。即：工业业性及主主营工业业（工业业销售额额占50%以以上）的的企业，，年应税税销售额额≥50万元的的；商业业性企业业及主营营商业的的企业，，年应税税销售额额≥80万元的的。

2.会计计核算健健全，年年应税销销售额≥≥30万万元的工工业小规规模企业业。3.总机机构为一一般纳税税人的工工业性分分支机构构。4.新开开业的符符合一般般纳税人人条件的的企业。。5.已开开业的小小规模纳纳税人满满足一般般纳税人人标准后后，于次次年1月月底前申申请变成成一般纳纳税人。。6.个体体经营者者符合条条件的，，可以向向省级国国税局申申请，经经批准后后成为一一般纳税税人。①小规模模企业、、②除个体体经营者者以外的的个人、、③非非企业性性单位，，④不经经常发生生应税行行为的企企业，⑤销售免免税货物物的企业业都不能认认定为一一般纳税税人。

（三）增增值税税税率增值税的的税率分分为三档档：基本税率率17%、、低税率率13%%、零税税率。1.17%%增值税一一般纳税税人销售售货物或或进口货货物，提提供加工工、修理理修配劳劳务（一一般纳税税人绝对对17%%），除除低税率率适用的的范围和和销售个个别旧货货适用征征收率外外，税率率一律为为17%%。2.13%%增值税一一般纳税税人销售售或进口口下列货货物，按按13%%的低税税率计征征增值税税：（1）粮食食、食用用植物油油；（2）自自来水、、暖气、、冷气、、热水、、煤气、、石油液液化气、、天然气气、沼气气、居民民用煤炭炭制品；；（3）图图书、报报纸、杂杂志；（4）饲饲料、化化肥、农农药、农农机、农农膜；（5）国国务院规规定的其其他货物物。3.零零税税率纳税人出口货物物适用零税税率，国国务院另另有规定定的除外外。

（四）增增值税应应纳税额额增值税一一般纳税税人销售售货物或或者提供供劳务的的应纳税税额，应应该等于于当期销项项税额抵扣当期进项项税额后的余额。其计算公公式为：：一般纳税税人增值值税应纳纳税额=当期销销项税额额一当期期进项税税额1.销项项税额==销售额额×税率率指纳税人人销售货物物或者提提供应税税劳务，按照规规定的税税率计算算并向购买方方收取的增值税税税额。。2.销售售额为不不含增值值税的销销售额和和价外费费用。天华工厂厂向光明明工厂销销售甲产产品360件，开出出增值税税专用发发票，上上标明单单价600元，款项项尚未收收到360X600X17%=36720天华工厂厂向光明明工厂销销售甲产产品110件，开具具普通发发票，价价格77220元，用转转账支票票结清。。77220/((1+17%))=6600066000X17%==112203.进项项税额——纳税人购购进货物物或应税税劳务，，所支付付或负担担的增值值税额。。准予从销销项税额额中抵扣扣的进项项税额限限于以下下几个方方面：（1）从销销货方取取得的增增值税专专用发票票上注明明的增值值税税额额（到税税务机关关认证））。（2）从从海关取取得完税税凭证上上注明的的增值税税额。（3）购购买农业业生产者者销售的的农产品品或向小小规模纳纳税人购购买的农农产品，，准予按按照买价价和13%的扣扣除率，，计算抵抵扣进项项税额。。（4）外外购货物物和销售售货物所所支付的的运费，，依据合合法的运运费结算算单据，，按7%%的扣除除率计算算进项税税额并准准予抵扣扣。纳税人因因进货退退回或折折让而收收回的增增值税税税额，应应当从当当期发生生的进项项税额中中冲减。。天华工厂厂向光明明工厂购购入A材材料，开开具增值值税专用用发票，，上标明明数数量3000千千克单单价5元元，材料料已入库库，款项项用银行行存款支支付。3000X5X17%%=2550天华工厂厂向光明明工厂购购入A材材料，开开具增值值税专用用发票，，上标明明数数量3000千千克单单价5元元，其中中支付运运输费用用500元，材材料尚在在途中，，款项用用银行存存款支付付。3000X5X17%%=2550500X7%%=35某食品加加工企业业向农民民收购粮粮食100000元，，开具具普通发发票，款款项全部部用现金金支付。。100000X13%%=13000

（五）增增值税小小规模纳纳税人1.自2009年1月月1日起起，小规规模纳税税人增值值税征收收率为3%。应纳税额额=不含税税销售额额×征收收率若采用价价税合并并销售货货物、提提供应税税劳务，，应将其其换算为为不含税税销售额额。即：不含含税销售售额=含税销销售额÷÷（1++征收率率）。2.小规规模纳税税人与一一般纳税税人在征征税和管管理上的的主要区区别有：：（1）小规规模纳税税人销售售货物或或提供应应税劳务务不得使使用增值值税专用用发票；；（2）小小规模纳纳税人不不享有税款抵扣扣权；（3）小规规模纳税税人应纳纳税额采采用简易征收收办法计算算.

（六）增增值税的的征收管管理1.纳纳税义务务发生的的时间一般规定定——①销售货货物或者者应税劳劳务：为收讫销销售货款款或者索索取销售售款项凭凭据的当当天；先先开具发发票的，，为开具具发票的的当天。。②进口货货物：报关进口口的当天天。③扣缴义务务发生时时间=纳税义义务发生生时间

（2）具体体规定①直接收收款方式式销售货货物——收到销售售额或取取得索取取销售额额的凭据据，并将将提货单单交给买买方的当当天。②托收承承付或委委托银行行收款方方式销售售货物———发出货物物并办妥妥托收手手续的当当天。③赊销和和分期收收款方式式销售货货物———合同约定定的收款款日期的的当天。。④预收货货款方式式销售货货物———货物发出出的当天天。⑤委托他他人代销销货物———收到代销销单位的的代销清清单的当当天；⑥销售应应税劳务务——提供劳务务同时收收讫销售售额或取取得索取取销售额额的凭据据的当天天。⑦视同销销售货物物行为———货物移送送的当天天。

2.纳税税期限（1）《《增值税税暂行条条例》规规定，纳纳税人以以1个月月或者1个季度度为一期期纳税的的，自期满之之日起15日内内申报纳税税；（2）以1日、3日、5日、10日或或者15日为一一期纳税税的，自自期满之日日起5日内预预缴税款款，于次月1日起15日内内申报纳纳税并结结清上月月应纳税税款。（3）纳税税人进口口货物，，应当自自海关填发发税款缴缴纳书之之日起15日内内缴纳税款款。3.纳税税地点（（《增值值税暂行行条例》》规定））（1）固定定业户———向其其机构所在在地主管管税务机机关申报纳税税。（外地经营营的开具具外出经经营活动动税收管管理证明明）（2）非固固定业户户——向向销售地主主管税务务机关申报纳税税。（3）进口口货物———由进进口人或或其代理理人向报关地海海关申报纳税税。【例题1·多选题】现行政策策规定，，下列纳纳税人应应视同小小规模纳纳税人征征税的有有()。A.年应税销销售额在在60万元的某某工厂B.年应税销销售额在在70万元的某某商场C.年应税销销售额达达到100万元的张张三个人人D.年应税销销售额达达到100万元的非非企业性性单位【答案】BCD【例题2·单选题】增值税一一般纳税税人有两两档税率率。其中中的低税税率为()。A.4%%B.6%%C.13%D.17%【答案】C【例题3-1】】A公司为增增值税一一般纳税税人。2010年9月，该公公司进口口生产用用原材料料一批，，关税完完税价格格为300万元，已已缴纳关关税20万元，假假定该原原材料不不需缴纳纳消费税税。计算算A公司进口口该原材材料的增增值税额额。【答案】（300++20）X17%=54.4【例题3—2】乙公司为为增值税税一般纳纳税人，，2010年12月销售产产品一批批，开出出的增值值税专用用发票中中注明销销售额为为10万元，增增值税税税额为1.7万元，另另开出一一张普通通发票，，收取包包装费5850元。计算算该公司司12月份增值值税销售售额。【答案】增值税销销售额=不含税销销售额+含税销售售额/(1++税率)=100000+5850/((1+17%))=105000((元)外资公司司进口一一批商品品，关税税完税价价30万元，关关税税率率10%，增值税税税率17%，已缴消消费税9万元。公公司当月月应缴的的进口增增值税是是（））万元答案：【30//(1++10%%)++9】X17%%=7..14【例题3—5】丙公司为为增值税税一般纳纳税人。。2010年10月，该公公司发生生以下经经济业务务：(1)外购原材材料一批批，货款款已付并并已验收收入库。。从供货货方取得得的增值值税专用用发票上上注明的的增值税税税额为为40万元，另另支付运运费10万元，运运输单位位已开具具运输发发票。(2)外购机器器设备一一套，从从供货方方取得增增值税专专用发票票上注明明的增值值税税额额为5万元，货货款已付付并已验验收入库库。(3)销售产品品一批，，取得含含税销售售收入3510万元。该公司月月初增值值税进项项税余额额为8万元。计计算该公公司10月份应纳纳增值税税税额。。【例题4·单选题】采用赊销销、分期期收款结结算方式式的，增增值税专专用发票票开具时时限为()。A.收到货款款的当天天B.货物移送送的当天天C.合同约定定的收款款日期的的当天D.取得索取取销售款款凭据的的当天【答案】C

二、消费费税（一）消消费税的的概念与与计税方方法1.概念念消费税，，是对在在我国境境内从事事生产、、委托加加工和进进口应税税消费品品的单位位和个人人征收的的一种流流转税。。（我国只选选择部分分消费品品征税，，属于特特别消费费税）2.计税税方法（（从量定额额、从价价定率和和复合计计税3三种）（1）从量量定额计计税——适用于黄黄酒、啤啤酒、成成品油等等应税消消费品消消费税的的计算。。应交消费费税额=应税消消费品数数量×单单位税额额（或定定额税率率）（2）从价价定率计计税（绝绝大部分分）以含消费费税而不不含增值值税的销销售额作作为计税税基数。。应交消费费税额=应税消消费品的的销售额额×适用用税率（（比例税税率）

（3）复合合计税——适用于卷卷烟、粮粮食白酒酒、薯类类白酒应应交消费费税的计计算（从从量定额额+从价定率率）应交消费费税额=应税消消费品数数量×单单位税额额（或定定额税率率）+应应税消费费品的销销售额××适用税税率（比比例税率率）（二）消消费税的的纳税人人凡是在境境内从事事应税消消费品生生产、委委托加工工和进口口的单位位和个人人，都是是消费税税的纳税税人。（三）消消费税税税目与税税率1.现行行消费税税共有14个税税目，包括：烟烟、酒及及酒精、、化妆品品、贵重重首饰及及珠宝玉玉石、鞭鞭炮和焰焰火、汽汽车轮胎胎、摩托托车、小小汽车、、高尔夫夫球及球球具、高高档手表表、游艇艇、木制制一次性性筷子、、实木地地板、成成品油（（包括汽汽油、柴柴油、石石脑油、、溶剂油油、润滑滑油、燃燃料油、、航空煤煤油等子子目）等等。

2.消费费税税率率——根据不同同的税目目或子目目确定相相应的税税率或者者单位税税额。（四）消消费税应应纳税额额1.销售售额的确确认应税消费费品的销销售额包包括从购买方方收取的的全部价价款和价价外费用用，但不包包括向购购货方收收取的增增值税款款。以含消费费税而不不含增值值税的销销售额作为计税税基数。。

某企业销销售2..5L商商务车15辆，，含税出出厂价150000元元/辆，，另收取取价外费费用11000元/辆辆，求消消费税额额。（2.5L轿车税税率为9%）（150000+11000）/1.17X9%==215192某企业销销售粮食食白酒500千千克，含含税每千千克售价价585元，求求应交消消费税。。（白酒酒税率20%++0.5元/500克克）500X585/1..17X20%%+0..5X500X2=50000+500++50500

2.销售售量的确确认（1）销售的的应税消消费品，，为应税税消费品品的销售数量量。（2）自产自自用的应应税消费费品，为为应税消消费品的的移送数量量。（3）委托加加工的应应税消费费品，为为纳税人收收回的应应税消费费品的数数量。（4）进口的的应税消消费品，，为海关核定定的征税税数量。3.从价价从量复复合计征征4.应税税消费品品已纳税税款扣除除将外购应税税消费品品继续生产产应税消消费品销销售的，，可以将将外购消消费品已已缴纳的的消费税税给予扣扣除。

（五）消消费税的的征收管管理（参照增值值税）1.纳税税义务发发生时间间（货款结算算方式或或行为发发生时间间）生产的应应税消费费品于销售时时纳税，进口消消费品应应税消费费品报关进口口环节纳纳税，金银首首饰、钻钻石在零零售环节节纳税。。2.纳税税期限消费税的的纳税期期分别为为1日、、3日、、5日、、10日日、15日、、1个月月或者1个季度度。3.纳税税地点【例题5—1】根据《消费税暂暂行条例例》的规定，，下列各各项中，，不属于于消费税税征收范范围的是是()。A.汽车轮胎胎B.游艇C.高档手机机D.高尔夫球球及球具具【答案】C【例题6一1】A化妆品公公司为增增值税一一般纳税税人。2010年4月10日，向当当地一家家大型商商场销售售一批化化妆品，，开出增增值税专专用发票票一张，，取得不不含增值值税销售售收入40万元，增增值税税税额6.8万元。计计算A公司上述述业务应应缴纳的的消费税税额。【答案】化妆品适适用消费费税率为为30%，化妆品品的应税税销售额额为40万元，应应缴纳的的消费税税税额为为：40×30%==12((万元)【例题6-2】】A啤酒厂销销售甲类类啤酒20吨给副食食品公司司;销售乙类类啤酒10吨给宾馆馆。计算算A啤酒厂应应缴纳的的消费税税。【答案】销售甲类类啤酒，，使用定定额税率率250元/吨，销售售乙类啤啤酒适用用税率220元/吨。应纳消费费税=销售数量量×定额税率率=20××250+10×220=7200(元)。【例题7·多选题】根据消费费税法律律制度的的规定，，对部分分应税消消费品实实行从量量定额和和从价定定率相结结合的复复合计税税办法。。下列各各项中。。属于实实行复合合计税办办法的消消费品有有()。A.卷烟B.烟丝C.粮食白酒酒D.薯类白酒酒【答案】ACD

三、营业业税（一）营营业税的的概念营业税，，是指在在我国境境内提供供《营业税暂暂行条例例》规定的应税劳务务、转让让无形资资产或销销售不动动产的单位和和个人，，就其取取得的营营业额征征收的一一种税。。（二）营营业税的的纳税人人1.“应应税劳务务”是指指属于交通运输输业、建建筑业、、金融保保险业、、邮电通通信业、、文化体体育业、、娱乐业业、服务务业税目目征收范围围的劳务务。（7个）2.加工工和修理理、修配配，不属于营业税的的应税劳劳务。3.单位位和个体体户的员员工、雇雇工为本本单位或或雇主提提供的劳劳务不包包括在内内。

（三）营营业税税税目与税税率

（四）营营业税应应纳税额额营业税的的计税依依据是营营业额。。营业额是是纳税人人提供应应税劳务务、转让让无形资资产或者者销售不不动产向向对方收收取的全部价款款和价外外费用。价外费费用包括括向对方方收取的的手续费费、基金金、集资资费、代代收款项项、代垫垫款项以以及其他他各种性性质的价价外收费费。营业税应应纳税额额=营业额额×税率率某汽车运运输公司司6月份份客运收收入15000元，价价外收取取费用5000元，货货运收入入20000元元，价外外收取费费用3000元元。计算算该公司司营业税税额。(15000++5000+20000+3000)X3%=1290【例题10.多选题】以下适用用企业所所得税税税率为25%的企业有有()。A.在中国境境内的居居民企业业。B.在中国境境内设有有机构、、场所且且所得与与机构、、场所有有关联的的非居民民企业。。C.在中国境境内设有有机构、、场所但但所得与与机构、、场所没没有实际际联系的的非居民民企业。。D.在中国境境内未设设立机构构、场所所的非居居民企业业。【答案】AB案例分析析题、2010年10月，东方方国际旅旅行社（（以下简简称“旅旅行社””）组织织甲、乙乙两个假假日旅游游团：（1）甲旅行行团是由由36人组成的的境内旅旅游团。。旅行社社向每人人收取费费用人民民币4500元。旅行行期间，，旅行社社为每人人支付交交通费人人民币1600元，住宿宿费人民民币400元，餐费费人民币币300元，公园园门票等等费用600元。（2）乙旅行行团是由由30人组成的的境外旅旅游团。。旅行社社向每人人收取费费用人民民币6800元，在境境外该团团改由当当地WT旅游公司司接团，，负责在在境外安安排旅游游，旅行行社按协协议支付付给境外外WT旅游公司司旅游费费折合人人民币144000元已知：营营业税税税率为5%。1、该旅行行社10月份营业业税的营营业额为为（））元。。A、117600B、11760C、1176 D、02、该旅行行社10月份应缴缴纳的营营业税税税额是（（）元。A、588B、5880 C、500D、880

（五）营营业税的的征收管管理（参照前面面）1.纳税税义务发发生时间间——应税行为为发生并并收讫营业业收入款款项或者者取得索索取营业业收入款款项凭据据的当天（（有书面面合同——合同确定定的付款款日期的的当天；；未签订订书面合合同或者者书面合合同未确确定付款款日期的的——应税行为为完成的的当天））：2.纳税税期限营业税的的纳税期期限分别别为5日日、10日、15日、、1个月月或者1个季度度。3.纳税税地点（（一般是是机构所所在地或或者居住住地）

四、企业业所得税税（一）企企业所得得税的概概念企业所得得税，是是对我国国境内的的企业和和其他取取得收入入的组织织的生产经营营所得和和其他的的所得征收的所所得税。。（二）企企业所得得税的征征税对象象根据《企业所所得税法法》规定定，企业业分为居居民企业业和非居居民企业业:（1）居民民企业是指依法法在中国境境内成立立，或者依依照外国国（地区区）法律律成立但但实际管管理机构构在中国国境内的的企业；（2）非居居民企业业是指依照照外国（（地区））法律成成立且实实际管理理机构不不在中国国境内，，但在中中国境内内设立机机构、场场所的，，或者在在中国境境内未设设立机构构、场所所，但有有来源于中中国境内内所得的企业。。

（三）企企业所得得税税率率1.居民民企业和和境内有有机构场场所的非非居民企企业———25%%2.国家家需要重重点扶持持的高新新技术企企业———15%%3.符合合条件的的小型微微利企业业——20%（四）企企业所得得税应纳纳税所得得额

1.收入入总额主要是指指以货币币形式和和非货币币形式从从各种来来源取得得的收入入。具体体有：销售货物物收入、、提供劳劳务收入入、转让让财产收收入、股股息、红红利等权权益性投投资收益益；利息息收人、、租金收收入、特特许权使使用费收收入、接接受捐赠赠收入等。2.不征征税收入入——财政性资资金的收收入等主要是指指国家为为了扶持和鼓鼓励某些特殊殊的纳税税人和特特定的项项目，或或者避免免因征税税影响企企业的正正常经营营，对企企业取得得的某些些收入予予以不征征税或免免税的特特殊政策策。如财财政拨款款、依法法收取并并纳入财财政管理理的行政政事业性性收费、、政府性性基金等等。

3.免税税收入（1）国债利息收入入。（2）符合合条件的的居民企企业之间间的股息息、红利利等权益益性投资资收益。。不包括括连续持持有居民民企业公公开发行行并上市市流通的的股票不足足12个月月取得的的投资收收益。（3）在中中国境内内设立机机构、场场所的非非居民企企业从居居民企业业取得与与该机构构、场所所有实际联系系的股息息、红利利等权益益性投资资收益。（4）符合合条件的的非营利组组织的收收入，不包括括非营利利组织从从事营利利性活动动取得的的收入。。

4.准予予扣除的的项目企业发生生各项支支出时应应区分为为收益性性支出和和资本性性支出。。①成本——销售售成本、、销货成成本、业业务支出出以及其其他耗费费。包括括直接成成本和间间接成本本。②费用——销售售费用、、管理费费用和财财务费用用，已经经计入成成本的有有关费用用除外。。③税金——除企企业所得得税和允允许抵扣扣的增值值税以外外的各项项税金及及其附加加。④损失——固定定资产和和存货的的盘亏、、毁损、、报废损损失，转转让财产产损失，，呆账损损失，坏坏账损失失，自然然灾害等等不可抗抗力因素素造成的的损失以以及其他他损失。。⑤其他支支出——生产产经营活活动中发发生的与与生产经经营活动动有关的的、合理理的其他他支出。。

5.不得得扣除的的项目（1）向投资者者支付的的股息、、红利等权益性性投资收收益款项项；（2）企业所得得税税款款；（3）税收滞纳纳金、罚罚金、罚罚款和被被没收财财物的损失；；（4）公益救济济以外的的捐赠支支出、赞赞助支出出（非广告告性质支支出）；；（5）企业业为投资资者或者者一般职职工支付付的商业保险险费；（6）未经经核定的的准备金金支出；；（7）与取得收收入无关关的其他他支出，包括企企业之间间支付的的管理费费、企业业内营业业机构之之间支付付的租金金和特许许权使用用费，以以及非银银行企业业内营业业机构之之间支付付的利息息，不得得扣除。。

6.亏损损弥补企业纳税税年度发发生的亏亏损，准准予用以以后年度度的所得得弥补，，下一年年度的所所得不足足以弥补补的，可可以逐年年延续弥弥补，但但结转年年限最长长不得超过过5年。

（五）企企业所得得税的征征收管理理1.纳税税地点（1）居民民企业以企业登登记注册册地为纳税地地点；但但登记注注册地在在境外的的，以实际管管理机构构所在地地为纳税地地点。居民企业业在中国国境内设设立不具具有法人人资格的的营业机机构的，，应当汇总计算算并缴纳企企业所得得税。（2）非居居民企业业在中国国境内设设立机构构、场所所的，以以机构、场场所所在在地为纳税地地点；（3）非居居民企业业在中国国境内未未设立机机构、场场所的，，以扣缴义务务人所在在地为纳税地地点。

2.纳税税期限企业所得得税按纳税年度度计算（公历1月1日日起至12月31日止止）。纳税年度度的实际际经营期期不足12个月月的，应应当以其其实际经经营期为一个纳纳税年度度。3.纳税税申报预缴申报报期为月或者者季度的的，应当当自终了之之日起15日内，向税务务机关报报送预缴缴企业所所得税纳纳税申报报表及财财务报告告，预缴缴税款。。年终汇汇算清缴缴，多退退少补。。依法缴缴纳的企企业所得得税，以以人民币计计算。【例题10.多选题】以下适用用企业所所得税税税率为25%的企业有有()。A.在中国境境内的居居民企业业。B.在中国境境内设有有机构、、场所且且所得与与机构、、场所有有关联的的非居民民企业。。C.在中国境境内设有有机构、、场所但但所得与与机构、、场所没没有实际际联系的的非居民民企业。。D.在中国境境内未设设立机构构、场所所的非居居民企业业。【答案】AB【例题11—1】A公司2009年销售收收入2000万元，提提供劳务务收入100万元，转转让无形形资产收收入500万元，利利息收入入20万元，此此外，A公司当年年无其他他收入，，且所取取得收入入均为货货币形式式，并不不存在需需要调整整事项。。计算A公司2009年收入总总额。【答案】企业以货货币形式式和非货货币形式式从各种种来源取取得的收收入为其其收入总总额。因因此2009年A公司收入入总额为为：收入总额额=销售收入入+劳务收入入+转让无形形资产收收入+利息收入入=2000+100++500+20=2620((万元)【例题11—2】S公司2009年度收入入总额为为560万元，其其中收到到财政拨拨款补贴贴收入40万元，国国债利息息收入10万元，符符合税法法规定的的各项扣扣除合计计210万元，S公司以前前年度未未发生过过亏损。。计算S公司2009年应纳税税所得额额。【答案】根据《企业所得得税法》的规定，，企业年年度应纳纳税所得得额为收收入总额额减去不不征税收收入、免免税收入入、各项项扣除、、以前年年度亏损损。因此此S公司2009年应纳税税所得额额为：应纳税所所得额=560-40-10-210=300((万元)【例题12·单选题】某企业2003—2009年的盈亏亏(万元)情况如下下表，该该企业适适用的企企业所得得税税率率为25%，则该企企业2009年应纳所所得税税税额为()。A.5万元B.0C..17..5万元D.27.5万元【答案】A年度2003200420052006200720082009盈亏—120—501030304070

五、个人人所得税税（一）个个人所得得税的概概念个人所得得税是对对个人（（自然人人）取得得的各项项应税所所得征收收的一种种税。

（二）个个人所得得税的纳纳税义务务人1.居民民纳税人人（划分分标准为为住所和和居住时时间）居民纳税税人是指指在中国国境内（（中国大大陆地区区）有住住所，或或者无住住所而在在中国境境内居住满一一年的个个人。居民纳税税人负无无限纳税税义务——来源于境境内所得得+境外所所得。2.非居居民纳税税人非居民纳纳税人，，是指在在中国境境内无住住所又不不居住，，或者无无住所而而在境内内居住不不满一年年的外籍籍人员、、华侨或或港、澳澳、台同同胞。非居民纳纳税人负负有有限限纳税义义务———来源于境境内所得得。

（三）个个人所得得税的应应税项目目和税率率1.个人人所得税税应税项项目（11个））我国个人人所得税税实行分分类所得得税制::（1）工工资、薪薪金所得得（简称称工薪））（2）个个体工商商户的生生产、经经营所得得。（3）对对企事业业单位的的承包经经营、承承租经营营所得。。（4）劳劳务报酬酬所得。。（5）稿稿酬所得得。（6）特特许权使使用费所所得，是是指个人人提供专专利权、、商标权权、著作作权、非非专利技技术以及及其他特特许权的的使用权权取得的的所得。。提供著作作权的使使用权取取得的所所得，不不包括稿稿酬所得得。（7）利利息、股股息、红红利所得得。（8）财财产租赁赁所得。。（9）财财产转让让所得。。（10））偶然所所得，是是指个人人得奖、、中奖、、中彩以以及其他他偶然性性质的所所得。（11））经国务务院财政政部门确确定征税税的其他他所得。。

2.个人人所得税税税率（（3、4、5比比例税率率；1、、2超额额累进税税率）（1）工工资、薪薪金所得得，适用用超额累累进税率率，税率率为3%至45%。（2）个个体工商商户（个个人独资资企业和和合伙企企业）的的生产、、经营所所得和对对企事业业单位的的承包经经营、承承租经营营所得，，适用5%至35%的的超额累累进税率率。（3）稿稿酬所得得，适用用比例税税率，税税率为20%，，并按应应纳税额额减征30%。。（4）劳劳务报酬酬所得，，适用比比例税率率，税率率为20%。对对劳务报报酬所得得一次收收入畸高高的，可可以实行行加成征征收，具具体办法法由国务务院规定定。（5）特特许权使使用费所所得，利利息、股股息、红红利所得得，财产产租赁所所得，财财产转让让所得，，偶然所所得和其其他所得得，适用用比例税税率，税税率为20%。。

应纳税额额=应纳税税所得额额×税率（四）个个人所得得税应纳纳税所得得额1.工工资、薪薪金所得得工资、薪薪金所得得，以每每月收入入额减除除费用3500元后后的余额额，为应应纳税所所得额。。即：应纳税所所得额=每月收收入额--3500或4800（外外籍人员员）

未修改之之前工资、薪薪金所得得项目税税率表级数全全月应应纳税所所得额税税率%速速算扣除除数（元元）1不不超过过500元的502超超过500元元至2000元元的部分分10253超超过2000元至5000元的部部分151254超超过5000元至20000元的的部分203755超超过20000元至至40000元元的部分分2513756超超过40000元至至60000元元的部分分3033757超超过60000元至至80000元元的部分分3563758超超过80000元至至100000元的部部分40103759超超过100000元元的部分分4515375

2.个体体工商户户的生产产经营所所得应纳税所所得额=每个纳纳税年度度的收入入总额—成本、费费用以及及损失3.对企企事业单单位的承承包经营营、承租租经营所所得应纳税所所得额==每个纳纳税年度度收入总总额—必要费用用额4.劳务务报酬所所得（1）每每次收入入不超过过4000元元的：应纳税所所得额==每次收收入额--800（2）每每次收入入4000元元以上的的：应纳税所所得额==每次收收入额--每次收收入×20%劳务报酬酬所得的的实际执执行情况况，相当当于三级级超额累累进税率率。

5.稿酬酬所得、、特许权权使用费费所得、、财产租租赁所得得（1）每每次收入入不超过过4000元元的：应纳税所所得额==每次收收入额--800（2）每每次收入入4000元元以上的的：应纳税所所得额=每次收收入额--每次收收入额××20%%=每次收收入额××（1--20%%）6.利息息、股息息、红利利所得（（无扣减减项）———以每每次收入入额为应应纳税所所得额。。个人将其其所得对对教育事事业和其其他公益益事业捐捐赠的部部分，按按照国务务院有关关规定从从应纳税税所得中中扣除。。

（五）个个人所得得税的征征收管理理1.自行行申报税法规定定，纳税税义务人人有下列列情形之之一的，，应当按按照规定定到主管管税务机机关办理理纳税申申报：（1）年年所得12万元元以上的的，在年年度终了了后3个个月内到到主管税税务机关关办理纳纳税申报报；（2）从从中国境境内两处处或者两两处以上上取得工工资、