会计原理 第十一章财产清查

第十一章财产清查知识目标能力目标内容讲解知识目标

了解财产清查在会计核算中的意义；了解财产清查的种类；了解财产清查的组织工作和方法；掌握财产物资的盘存制度；掌握《企业会计制度》和《企业会计准则》对财产清查的规定和具体方法。能力目标

能够说出财产物资的盘存制度；能够说出《企业会计制度》和《企业会计准则》对财产清查的规定；能够正确对财产清查结果进行账务处理。第二节财产物资的盘存制度第一节财产清查的意义内容讲解第三节财产清查的方法第四节财产清查结果的处理二、财产清查的形式第一节财产清查的意义内容讲解一、财产清查的意义第一节财产清查的意义

财产清查

财产清查是根据有关账簿记录，对企业的各项财产进行盘点和核对，确定账存数与实存数是否相符的一种方法。

一、财产清查的意义

一、财产清查的意义第一节财产清查的意义《企业会计准则—基本准则》第十二条明确规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”

如果会计人员在核算过程中能够严格遵循规范的程序和方法进行经济业务的记录和核算，账簿记录就能够真实的反映企业财产物资的增减变动和结余。(一)财产清查的原因第一节财产清查的意义

一、财产清查的意义(一)财产清查的原因财产清查的原因1.财产物资在保管过程中发生自然损耗；

2.财产物资的计量发生错误；

3.保管人员在收发中发生计算或登记的差错；

4.会计人员记账时出现差错；

5.因管理不善或责任人失职造成的损失；

6.不法分子造成的损失；

7.自然灾害造成的损失。第一节财产清查的意义

一、财产清查的意义(二)财产清查的意义财产清查的意义1.保证会计核算资料的真实性；

2.能够有针对性的建立健全财产物资的内部控制制度；

3.强化资产的有效管理；第一节财产清查的意义

财产清查按照财产清查的时间划分不定期清查按照财产清查的范围划分定期清查局部清查全面清查

二、财产清查的形式第一节财产清查的意义

二、财产清查的形式1.全面清查对象所有权属于本单位和存放在本单位的所有财产物资特点清查的范围广，需要的人员多

编制年度会计报表之前的清查是会计主体每年都要进行的，重点说明清查内容。第一节财产清查的意义

二、财产清查的形式1.全面清查适用(1)编制年度会计报表之前；(2)法定进行的清产核资或资产评估；(3)发生产权方面的重大变化，如破产清算、撤销、兼并、改制或改变隶属关系；(4)发生了重大的经济违法事件。第一节财产清查的意义

二、财产清查的形式1.全面清查(1)结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债权、债务金额是否一致；(2)原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；(3)各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；(4)房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量和账面数量是否一致；(5)在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；(6)需要清查核实的其他内容。编制年度会计报表之前进行全面清查的内容第一节财产清查的意义

二、财产清查的形式2.局部清查对象本单位一部分财产物资特点针对性强，主要针对流动性较大的财产和重要财产进行第一节财产清查的意义

二、财产清查的形式2.局部清查适用(1)按有关规定，“存货”项目包括的各项财产，除全面清查外，还要在年度内轮流进行盘点和抽查；(2)贵重财产，每月都要盘点清查；(3)银行存款，每月要同银行核对一次；(4)库存现金，每日都要由出纳人员清点；(5)各种往来账项，每个会计年度至少与对方核对一次。第一节财产清查的意义

定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。

二、财产清查的形式3.定期清查时间各个会计期末(年末、季末、月末)特点事先有计划，有安排第一节财产清查的意义

二、财产清查的形式3.不定期清查时间根据临时需要进行特点带有突发性和偶然性，事先无计划，无安排

不定期清查一般是局部清查。第一节财产清查的意义

二、财产清查的形式3.不定期清查适用(1)财产物资发生了意外损失(例如火灾、水灾等等)；(2)更换出纳员和财产物资的保管员；(3)有关部门对本单位进行会计检查。二、财产物资账面数额确认方法第二节财产物资的盘存制度内容讲解一、财产物资的盘存制度第二节财产物资的盘存制度

一、财产物资的盘存制度(一)永续盘存制

永续盘存制

永续盘存制又称账面盘存制。财产物资明细账的登记与实物的收发同步进行。第二节财产物资的盘存制度实物的收发填制会计凭证逐日逐笔在明细账上登记增加、减少的数量和金额随时结出账面结存的数量和金额

一、财产物资的盘存制度(一)永续盘存制第二节财产物资的盘存制度

一、财产物资的盘存制度(二)实地盘存制

实地盘存制

实地盘存制又称实地盘存法。财产物资明细账的登记与实物的收发不完全同步进行。第二节财产物资的盘存制度财产物资增加填制会计凭证逐日逐笔在明细账上登记增加数量和金额财产物资减少不作账面记录不随时结出账面结存的数量和金额期末根据公式倒挤计算本期减少额“期初结存＋本期增加－期末结存＝本期减少”

一、财产物资的盘存制度(二)实地盘存制第二节财产物资的盘存制度

二、财产物资账面数额确认方法财产物资发出的计价方法先进先出法全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法第二节财产物资的盘存制度

二、财产物资账面数额确认方法(一)先进先出法

先进先出法

先进先出法是假定先入库的财产物资先发出，因此，发出财产物资的单价要按账面上登记的最先入库的财产物资的单价计算。第二节财产物资的盘存制度

二、财产物资账面数额确认方法(一)先进先出法[例]甲公司9月1日A材料的结存数量为300千克，单价15元。9月份发生的材料收发业务如下，计算发出金额与结存金额。

1.9月7日购入600千克，单价16元；

2.9月10日领用500千克；

3.9月15日购入400千克，单价17元；

4.9月27日领用600千克。举例第二节财产物资的盘存制度原材料明细账材料名称：A材料单位：元年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91月初结存3001545007购入60016960030060015164500960010领用30020015164500320040016640015购入40017680040040016176400680027领用40020016176400340020017340030合计100016400110017500200173400

二、财产物资账面数额确认方法第二节财产物资的盘存制度

二、财产物资账面数额确认方法(二)全月一次加权平均法

全月一次加权平均法

全月一次加权平均法是购入的财产物资逐笔登记数量、单价和金额，发出的财产物资只逐笔登记数量，不登记单价和金额，也不逐笔计算结存的单价和金额(但要逐笔计算结存的数量)。月末，计算出财产物资的加权平均单价，按这个加权平均单价分别计算发出的财产物资的金额和结存的财产物资的金额。第二节财产物资的盘存制度

二、财产物资账面数额确认方法(二)全月一次加权平均法发出财产物资的实际成本＝发出数量×加权平均单价结存财产物资的实际成本＝结存数量×加权平均单价

加权平均单价＝月初结存财产物资的实际成本＋本月购入财产物资的实际成本月初结存财产物资的实际数量＋本月购入财产物资的实际数量第二节财产物资的盘存制度原材料明细账材料名称：A材料单位：元年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91月初结存3001545007购入60016960090010领用50040015购入40017680080027领用60020030合计100016400110016.081768820016.083212

二、财产物资账面数额确认方法举例(二)全月一次加权平均法第二节财产物资的盘存制度

二、财产物资账面数额确认方法(三)移动加权平均法

移动加权平均法

移动加权平均法是购入的财产物资逐笔登记数量、单价和金额，当购入的财产物资单价发生变化时，要计算出新的加权平均单价，即移动加权平均单价，发出的财产物资按移动加权平均单价计算金额，逐笔登记发出的数量、单价和金额，逐笔计算结存的数量、单价和金额。第二节财产物资的盘存制度

二、财产物资账面数额确认方法(三)移动加权平均法发出财产物资的实际成本＝发出数量×移动加权平均单价结存财产物资的实际成本＝结存数量×移动加权平均单价

移动加权平均单价以前结存财产物资的实际成本＋本次购入财产物资的实际成本以前结存财产物资的实际数量＋本次购入财产物资的实际数量＝第二节财产物资的盘存制度原材料明细账材料名称：A材料单位：元年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91月初结存3001545007购入60016960090015.671410010领用50015.67783540015.67626515购入40017680080016.331306527领用60016.33979820016.33326730合计10001640011001763320016.333267

二、财产物资账面数额确认方法(三)移动加权平均法举例第二节财产物资的盘存制度

二、财产物资账面数额确认方法(四)个别计价法

个别计价法

个别计价法是根据发出的财产物资入库时的实际成本计算其发出的实际成本。

为了保证采用个别计价法方法的正确使用，财产物资入库时，必须编号，挂上标签，分别存放和保管，便于发出时准确识别。这种方法一般只适用于价值高，数量小的财产物资。二、财产清查的方法第三节财产清查的方法内容讲解一、财产清查的程序第三节财产清查的方法

一、财产清查的程序(一)成立财产清查领导小组(1)组织财产清查工作的宣传(2)组织制定清查计划(3)组织配备清查人员(4)负责财产清查中有关问题的协调工作

(5)检查清查工作的质量

(6)提出清查结果的处理意见清查工作领导小组的任务厂级(公司级)领导任清查小组负责人第三节财产清查的方法

一、财产清查的程序(二)准备清查工具(1)将应由本期核算的所有财产物资的收发凭证，都登记入账，在确认无遗漏的基础上，结出余额；

(2)认真核对各清查对象的总账及其所属的明细账，保证其登记内容完整，符合“平行登记法”的要求。财务部门准备账簿第三节财产清查的方法

一、财产清查的程序(二)准备清查工具(1)对所有需要清查的实物进行整理，做到归类放置，码放整齐，便于点数；(2)给所有需要清查的实物挂上标签，标明实物的名称、品种、规格和结存数量(按个别计价法计价的财产物资最好标明单价)；(3)需要清查的财产物资如果在实物使用、保管部门开设了明细账，这些部门还要负责结出明细账的余额。各项财产物资的使用、保管部门负责准备实物第三节财产清查的方法

一、财产清查的程序(二)准备清查工具(1)计量器具。(2)登记表格。清查领导小组指定专门的部门或人员负责准备计量器具第三节财产清查的方法

根据清查对象的特点，按照制定的清查计划和步骤，进行具体清查工作。

一、财产清查的程序(三)进行具体清查第三节财产清查的方法

现金盘点结束后，直接填制“现金盘点报告表”，由清查人员和出纳人员共同签名盖章。方法

实地盘点法，即对库存现金进行实地清点。

二、财产清查的方法(一)现金的清查现金盘点报告表单位名称：年月日盘亏盘盈备注差异账存金额实存金额盘点人签章出纳员签章第三节财产清查的方法程序

二、财产清查的方法(一)现金的清查出纳清点库存现金清查人员从旁监督双方共同核对第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(一)现金的清查库存现金核对重点内容库存现金的实存数现金日记账的余额库存限额“白条”抵库的情况第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(二)银行存款的清查方法

本单位银行存款日记账与本单位银行对账单核对的方法。程序检查本单位银行存款日记账与银行对账单逐日逐笔核对第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(二)银行存款的清查银行存款核对重点内容银行存款业务是否有错记、漏记现象是否有“未达账项”存在

如有未达账项，应填制“未达账项登记表”，由清查人员与出纳人员共同签章。未达账项登记表单位名称：年月日合计本单位已付，银行未付1．2．合计本单位已收，银行未收1．2．合计银行已付，本单位未付1．2．合计银行已收，本单位未收1．2．备注金额记账凭证字号结算凭证字号摘要未达账项种类核对人签章出纳员签章第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(二)银行存款的清查

未达账项

未达账项是银行与本单位之间，由于结算凭证传递时间上的差异，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(二)银行存款的清查企业已付，银行未付企业已收，银行未收银行已付，企业未付银行已收，企业未收未达账项

未达账项登记后，要编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项，确认银行存款是否账实相符。

银行存款余额调节表单位名称：年月日单位：元调节后的余额调节后的余额加：银行已收，公司未收减：银行已付，公司未付加：公司已收，银行未收减：公司已付，银行未付银行存款日记账余额银行对账单余额金额项目金额项目第三节财产清查的方法

甲公司9月30日银行存款日记账余额为830280元，银行对账单余额为863424元，经核对发现如下未达账项：

(1)9月28日公司收到华东公司转账支票一张，货款21808元，当日送存银行，银行尚未入账。

(2)9月29日公司开出转账支票一张，支付从环宇公司采购材料的货款13080元，银行尚未入账。

(3)9月29日东方公司支付的前欠货款65424元，银行已经入账，公司尚未接到收款通知，未入账。

(4)9月30日支付本月水费23552元，银行已经办理转账，公司尚未接到付款通知，未入账。

二、财产清查的方法(二)银行存款的清查举例第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(二)银行存款的清查银行存款余额调节表单位名称：甲公司200×年9月30日单位：元项目金额项目金额银行对账单余额863424银行存款日记账余额830280加：公司已收，银行未收减：公司已付，银行未付2180813080加：银行已收，公司未收减：银行已付，公司未付6542423552调节后的余额872152调节后的余额872152解答第三节财产清查的方法“银行存款余额调节表”中调整后的余额是本单位可以动用的银行存款实有数。“银行存款余额调节表”不是记账凭证，不能据以调整账簿记录，必须收到有关凭证(银行的收、付款通知)后，才能进行账务处理。

二、财产清查的方法(二)银行存款的清查第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(三)往来款项的清查

往来款项

往来款项是指应收款和应付款，清查时应采用与对方单位核对账目的方法。第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(三)往来款项的清查程序核对本单位的往来款项记录编制对账单进行函证第三节财产清查的方法

采用实地盘点的方法。盘点时要根据实物的不同特点采用不同实地盘点方法。

二、财产清查的方法(四)实物的清查方法第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(四)实物的清查

清查人员到实物的存放地点逐一点数或计量，确定其实存数额。

适用：可以逐一点数、量尺或过磅的财产物资。实地盘点法抽样盘点法技术推算法实物清查方法第三节财产清查的方法

二、财产清查的方法(四)实物的清查实地盘点法抽样盘点法技术推算法实物清查方法

清查人员对清查的财产物资进行抽查。

适用：包装完整的大件财产和价值小，数量多，不便于逐一点数的财产。第三节财产清查的方法

由清查人员通过技术推算确定财产物资的实存数额。

适用：笨重或大堆，难以逐一点数、量尺、过磅的财产，如工业用盐或露天堆放的煤、矿石等等。

二、财产清查的方法(四)实物的清查实地盘点法抽样盘点法技术推算法实物清查方法第三节财产清查的方法

盘点时，实物的保管人员必须在场，以便于明确责任，但实物的保管人员要参加盘点工作。盘点结束，要根据盘点的记录填制“盘存表”。盘存表要由清查人员和实物保管人员共同签名盖章，作为盘点日财产物资实有数的原始依据。

二、财产清查的方法(四)实物的清查第三节财产清查的方法

盘存表中的实物类别、编号、名称、计量单位必须与会计核算所采用的标准一致，以便于和账簿进行核对。盘存表单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：盘点人签字：保管人签字：金额合计

备注金额单价数量计量单位规格型号名称编号

二、财产清查的方法(四)实物的清查第三节财产清查的方法

盘存表只反映财产物资的实存数，还必须根据盘存表和账簿记录填制“实存账存对比表”。

二、财产清查的方法(四)实物的清查第三节财产清查的方法金额数量金额数量盘亏盘盈金额数量金额数量备注对比结果实存账存单价计量单位规格或型号类别及名称编号负责人：制表人：账存实存对比表单位名称：年月日金额单位：元

二、财产清查的方法(四)实物的清查第四节财产清查结果的账务处理一、管理方面的处理二、清查结果的账务处理第四节财产清查结果的账务处理

一、管理方面的处理1.查原因，明确责任。

2.提出处理意见，报请批准。

3.针对薄弱环节，建立健全制度。财产清查管理方面的处理第四节财产清查结果的账务处理

二、清查结果的账务处理账实相符账实不符财产清查结果盘亏盘盈毁损实存数>账存数第四节财产清查结果的账务处理

二、清查结果的账务处理账实相符账实不符财产清查结果盘亏盘盈毁损实存数<账存数第四节财产清查结果的账务处理

二、清查结果的账务处理账实相符账实不符财产清查结果盘亏盘盈毁损

实存数与账存数相符，但实存的财产物资损坏、变质，失去了原有的使用价值。第四节财产清查结果的账务处理

清查结果的账务处理由会计部门负责。

二、清查结果的账务处理程序根据各种盘存表编制记账凭证，并登记账簿批准意见，结转有关账户第四节财产清查结果的账务处理

按照会计准则的规定，财产清查的损溢经批准后，要在期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未批准下来，在对外提供的财务会计报告时，也要先按照规定进行账务处理，并在会计报表附注中作出说明；如果在这之后批准处理的金额与已经处理的金额不一致，再调整会计报表相关项目的年初数。

二、清查结果的账务处理第四节财产清查结果的账务处理

二、清查结果的账务处理账户设置借方待处理财产损溢贷方发生额：①发生的待处理盘亏或毁损金额②批准转销的待处理盘盈金额期末余额：待处理净损失发生额：①发生的待处理盘盈金额②批准转销的待处理盘亏或毁损金额期末余额：待处理的净溢余明细账户

设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。第四节财产清查结果的账务处理

二、清查结果的账务处理

(1)根据“实存账存对比表”，将确认盘盈、盘亏和毁损的财产物资，编制记账凭证，登记入账，实现账实相符。盘盈借：原材料(或生产成本、库存商品等)

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏或毁损借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料(或生产成本、库存商品等)账务处理第四节财产清查结果的账务处理

[例1]企业期末对库存材料进行盘点，编制“实存账存对比表”如表，并上报审批。1160-1500-46600--46940合计116040116004001044036029个包装材料略150030350007003650073050千克A材料略金额数量金额数量盘亏盘盈金额数量金额数量备注差异账存实存单价计量单位类别及名称编号填表人签章：实存账存对比表单位名称：X年X月X日

二、清查结果的账务处理举例第四节财产清查结果的账务处理

根据“实存账存对比表”，编制会计分录：盘盈A材料借：原材料——A材料1500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1500

盘亏包装材料借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1160

贷：原材料——包装材料1160

二、清查结果的账务处理解答第四节财产清查结果的账务处理

(2)经有关机构批准后，根据批复意见，编制记账凭证，对差异进行结转。

二、清查结果的账务处理账务处理结转盘盈借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用第四节财产清查结果的账务处理

二、清查结果的账务处理结转盘亏或毁损借：原材料(残料价值)

其他应收款

(过失责任人赔偿部分、保险公司赔偿部分)

营业外支出(自然灾害造成的净损失)

管理费用(计量差错、一般经营损失)