非流动负债管理及核算管理知识分析课件

1、第九章 非流动负债教学目的： 掌握长期借款的核算 掌握应付债券的核算 掌握长期应付款的核算 理解借款费用的核算 理解预计负债的核算2022/10/161第九章 长期负债第九章 非流动负债教学目的：2022/10/111第九章 长1 长期借款 长期借款的确认：从银行或金融机构借入的期限在1年以上的款项。 长期借款的科目设置:设置一级账户：长期借款 明细账户：“本金”、 “利息调整” “应计利息”2022/10/162第九章 长期负债1 长期借款 长期借款的确认：从银行或金融机构借入的期限在 长期借款借入时的会计处理：借：银行存款 贷：长期借款本金按借贷差额：借记“长期借款利息调整”1 长期借款2

2、022/10/163第九章 长期负债 长期借款借入时的会计处理：1 长期借款2022/10/1 长期借款在资产负债表日的会计处理：按实际利率计算利息费用按借款本金和合同利率计算应付利息。借：财务费用等（摊余成本实际利率） 贷：长期借款应计利息（本金合同利率） 长期借款利息调整注：若实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算利息费用1 长期借款注意啦！2022/10/164第九章 长期负债 长期借款在资产负债表日的会计处理：1 长期借款注意啦！2 归还长期借款的会计处理：借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款1 长期借款2022/10/165第九章 长期负债 归还长期借款的会计处理：1

3、 长期借款2022/10/11举例：甲公司于2009年1月1日向B银行借款1 00万元，为期3年，一次还本付息，合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费27 747元。账务处理：2009年1月1日，取得借款时借：银行存款972 253 长期借款利息调整 27 747 贷：长期借款本金1 000 000 1 长期借款2022/10/166第九章 长期负债举例：甲公司于2009年1月1日向B银行借款1 00万元，为2009年12月31日，计提利息借：财务费用38 890.12 贷：长期借款应计利息30 000 利息调整 8 890.12长期借款期末余额1 000 00027 74730

4、 0008 890.121 011 143.12（元） 其他年末及到期偿还的会计处理自己写出。1 长期借款2022/10/167第九章 长期负债2009年12月31日，计提利息1 长期借款2022/102 应付债券 关于债券的发行：面值：票面利率：市场利率：平价发行溢价发行折价发行2022/10/168第九章 长期负债2 应付债券 关于债券的发行：平价发行溢价发行折价发行20 应付债券的核算：设置的账户：一级：应付债券明细账户：面值 利息调整 应计利息2 应付债券2022/10/169第九章 长期负债 应付债券的核算：2 应付债券2022/10/119第九章 债券发行时的账务处理：借：银行存款

5、（按实际收到的款项） 贷：应付债券面值（按债券面值）二者的差额：借记或贷记“利息调整”2 应付债券不管债券的发行方式如何2022/10/1610第九章 长期负债 债券发行时的账务处理：2 应付债券不管债券的发行方式如何 利息调整的摊销：假设分次付息，一次还本在债券的存续期内按实际利率摊销。借：财务费用等（摊余成本实际利率） 贷：应付利息（面值票面利率）按差额：借记或贷记“利息调整”2 应付债券2022/10/1611第九章 长期负债 利息调整的摊销：假设分次付息，一次还本2 应付债券202债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款若一次还本付息，则将“应

6、付利息”改为“应付债券应计利息”2 应付债券2022/10/1612第九章 长期负债债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本2 应付债券202009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，票面利率为6，债券利息在每年末支付，实际发行价格为10 432 700元，（假设实际利率为5）2009年12月31日发行时：借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 7002010年12月31日，计算利息费用借：财务费用 10 432 7005521 635 应付债券利息调整 78 365 贷: 应付利息

7、10 000 0006600 0002022/10/1613第九章 长期负债2009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期练习：H公司为建造一项新型设备，经批准于 2009年1月1日发行面值100万元、票面利率9%，3年期、一次还本按年付息的债券一批，实际收款106万元。2010年底设备完工并交付使用。要求：（1）编制发行债券的会计分录；（2）编制2009年12月31日计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录；（3）编制到期偿付债券本息的会计分录。2022/10/1614第九章 长期负债练习：H公司为建造一项新型设备，经批准于 2009年1月1日课后练习1发行：借：银行存款 1050

8、0 贷：应付债券面值 10 000 利息调整 500实际利率=2.911%2022/10/1615第九章 长期负债课后练习1发行：2022/10/1115第九章 长期负债日期面值支付的利息1=面值4%财务费用2=期初42.911%利息调整3=1-2摊余成本4=上期的4-3010000500105001400305.66 94.35 10405.66 2400302.91 97.09 10308.56 3400300.08 99.92 10208.65 4400297.17 102.83 10105.82 5400294.18 105.82 10000.00 2022/10/1616第九章 长期

9、负债日期面值支付的利息财务费用利息调整摊余成本01000053可转换债券定义：是指由公司发行的，投资者在一定时期内可选择一定条件转换成公司股票的公司债券，通常称作可转换债券或可转债。兼具债权和股权双重属性。可转换债券确认：应付债券（负债） 所有者权益（所有者权益）发行价格：负债，转换权两部分 2022/10/1617第九章 长期负债3可转换债券定义：是指由公司发行的，投资者在一定时期内可选可转换债券的发行：借：银行存款 贷：资本公积其他 应付债券可转换债券3可转换债券面值（贷）利息调整（借或贷）2022/10/1618第九章 长期负债可转换债券的发行：3可转换债券面值（贷）2022/10/13

10、可转换债券可转换债券的转换：按账面价值进行转换，不确认转换损益。借：应付债券可转换债券（按账面价值） 资本公积其他 贷：股本（按 转换普通股的股数） 资本公积股本溢价注：债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。2022/10/1619第九章 长期负债3可转换债券可转换债券的转换：按账面价值进行转换，不确认转A公司2009年1月1日按每份面值1 000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400000万元。该债券期限为3年，票面利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股价值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类

11、似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2010年4月1日，债券持有者申请将面值为400000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支付。（P/A ,9%,3）2.5313, （P/F ,9%,3）0.77222022/10/1620第九章 长期负债A公司2009年1月1日按每份面值1 000元发行了400万会计处理如下（1）负债成份的初始入账金额 4001 0006%（P/A ,9%,3）400 000（P/F ,9%,3）369 631.20（万元）（2）权益成份的初始入账金额400

12、 000369 631.20 30 368.80（万元）借：银行存款 400 000 应付债券可转换债券利息调整30 368.80 贷：应付债券可转换债券面值 400 000 资本公积其他资本公积30 368.802022/10/1621第九章 长期负债会计处理如下（1）负债成份的初始入账金额2022/10/112009年12月31日计息借：财务费用33 266.81（369 631.209%） 贷：应付利息24 000（400 0006%） 应付债券可转换债券利息调整9 266.81借：应付利息24 000 贷：银行存款 24 0002010年4月1日计息借：财务费用8 525.21（369

13、 631.209 266.81）9%3/12 贷：应付利息6 000 （400 0006%3/12） 应付债券可转换公司债券利息调整2 525.212022/10/1622第九章 长期负债2009年12月31日计息2022/10/1122第九章 长2010年4月1日，转换的股份数4008032 000（万股）借：应付债券可转换债券面值 400 000 应付利息 6 000 资本公积其他资本公积30 368.80 贷：应付债券可转换债券利息调整18 576.78（30 368.809 266.812 525.21） 股本 32 000 资本公积股本溢价385 792.022022/10/1623

14、第九章 长期负债2010年4月1日，转换的股份数4008032 0004 长期应付款 内容：除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。主要包括：分期付款方式购入固定资产、无形资产应付的款项。应付融资租入固定资产的租赁费。设置帐户：长期应付款未确认融资费用 2022/10/1624第九章 长期负债4 长期应付款 内容：除长期借款和应付债券以外的其他各种长分期付款购置资产，实质上具有融资性质：举例：M公司2009年1月6日从W公司购买商标权，由于资金周转比较紧张，经协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该商标权总计600万，每年末付款300万，两年付清，假设银行同期贷款的利率为6%。已知（

15、P/A ,6%,2）1.83344 长期应付款2022/10/1625第九章 长期负债分期付款购置资产，实质上具有融资性质：4 长期应付款202 无形资产的入账价值3001.8334550.022009年1月6日借：无形资产 550.02 未确认融资费用 49.98 贷：长期应付款 600 2009年12月31日借：长期应付款 300 贷：银行存款 300同时，第一年确认的融资费用：550.026%33.0012借：财务费用 33.0012 贷：未确认融资费用 33.0012第二年确认的融资费用49.9833.001216.97882022/10/1626第九章 长期负债 无形资产的入账价值3

16、001.8334550.0220 融资租入固定资产的租赁费： 融资租入固定资产的入账价值：4 长期应付款租赁资产的公允价值最低租赁付款额的现值选较低者2022/10/1627第九章 长期负债 融资租入固定资产的租赁费：4 长期应付款租赁资产的公允价 融资租入固定资产的会计处理：租赁开始日：借：固定资产 贷：长期应付款（按最低租赁付款额）二者的差额，借记“未确认融资费用”，4 长期应付款2022/10/1628第九章 长期负债 融资租入固定资产的会计处理：4 长期应付款2022/10 未确认融资费用的摊销：按实际利率法摊销。摊销金额实际利率应付本金的余额借：财务费用 贷：未确认融资费用4 长期应

17、付款2022/10/1629第九章 长期负债 未确认融资费用的摊销：4 长期应付款2022/10/11 租赁期满的处理，一般可以留购，转作自有的固定资产借：固定资产机器等 贷：固定资产融资租入固定资产4 长期应付款2022/10/1630第九章 长期负债 租赁期满的处理，一般可以留购，转作自有的固定资产4 长期举例：见教材公允价值：102 000最低租赁付款额的现值=26 380（P/A，10% ， 5 ） =100 000借：固定资产融资租入固定资产 100 000 未确认融资费用 31 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 131 900 26 38052022/10/1631第九章 长期

18、负债举例：见教材借：固定资产融资租入固定资产 100 00未确认融资费用的分摊实际利率法分摊年租金1确认的融资费用2期初410%应付本金减少312应付本金期末余额4期初430100 000126 38010 00016 38083 620226 3808 36218 01865 602326 3806 56019 82045 782426 3804 57821 80223 980526 380240023 98002022/10/1632第九章 长期负债未确认融资费用的分摊实际利率法分摊年租金确认的融资费用应付本211年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同（利率为8% ）。合同主要条

19、款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即212年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即212年1月1日至214年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。（5）该机床在212年1月1日的公允价值为2 500 000元。（6）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。 A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。214年12月31日，A公司将该机床退还B公司。2022/10/1633第九章 长期负债211年12月

20、28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同（利最低租赁付款额=各期租金之和+资产余值 =900 0003+0=2 700 000（元）最低租赁付款额的现值=900 000（P/A，8%，3）=900 0002.5771=2 319 390（元）租赁资产的入账价值应为： 2 319 390+9 800=2 329 190借：固定资产融资 2 329 190 未确认融资费用 380 610 贷：长期应付款B公司 2 700 000 银行存款 9 8002022/10/1634第九章 长期负债最低租赁付款额=各期租金之和+资产余值2022/10/113日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（

21、a）（b）=期初(d) 8%(c)=(a)- (b)（d）=期初(d)-(c)12年1月1日2 319 39012年12月31日900 000185 551.2714 448.81 604 941.213年12月31日900 000128 395.3771 604.7 833 336.514年12月31日900 000 66 663.5*833 336.50合 计2 700 000380 6102 319 3902022/10/1635第九章 长期负债日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（a）（b）212年12月31日，支付第1期租金时借：长期应付款B公司应付融资租赁款 900 0

22、00 贷：银行存款 900 000212年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=185 551.212=15 462.6(元)借：财务费用15 462.6 贷：未确认融资费用 15 462.6212年2月至12月，每月计提折旧时每月折旧费用=2 329 190（312-1）=66 548.29（元），下同借：制造费用 66 548.29 贷：累计折旧 66 548.292022/10/1636第九章 长期负债212年12月31日，支付第1期租金时2022/10/11租赁期届满时的会计处理214年12月31日，A公司将该机床退还B公司时借：累计折旧 2 329 190 贷：固定资产

23、 2 329 1902022/10/1637第九章 长期负债租赁期届满时的会计处理2022/10/1137第九章 长期负5 借款费用借款费用分类范围资本化资产专门借款一般借款利息费用溢折价摊销辅助费用汇兑差额固定资产存货时点开始暂停停止计量2022/10/1638第九章 长期负债5 借款费用借款费用分类范围资本化资产专门借款一般借款利息5 借款费用资本化借款的分类：专门借款：有明确的专门用途(常指构建或生产符合资本化条件的资产)。 一般借款：没有特指专门用于 借款费用的范围： 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2

24、022/10/1639第九章 长期负债5 借款费用资本化借款的分类：2022/10/1139第九符合资本化条件的资产： 需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用的资本化 符合资本化条件的借款费用应当计入资产的成本，其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。5 借款费用资本化2022/10/1640第九章 长期负债符合资本化条件的资产：5 借款费用资本化2022/10/1 借款费用开始资本化时点的确定：同时满足下列条件才能开始资本化资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生

25、产活动已经开始。注意：只要其中有一个条件不满足，借款费用就不能资本化。5 借款费用资本化2022/10/1641第九章 长期负债 借款费用开始资本化时点的确定：5 借款费用资本化2022 借款费用暂停资本化的时间： 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停资本化。 借款费用停止资本化的时间: 资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。这之后的费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。5 借款费用资本化2022/10/1642第九章 长期负债 借款费用暂停资本化的时间：5 借款费用资本化2022/15 借款费用资本化

26、资本化金额专门借款一般借款利息费用闲置收益累计支出加权平均资本化率2022/10/1643第九章 长期负债5 借款费用资本化资本化金额专门借款一般借款利息费用闲置收专门借款资本化金额实际发生的利息费用闲置资金收益注意：专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。2022/10/1644第九章 长期负债专门借款资本化金额2022/10/1144第九章 长期负债A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该

27、厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为( )万元。解答：2009年度应予资本化的利息金额=2 0006%2/12-1 0003%2/12=15（万元）。 2022/10/1645第九章 长期负债A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2 000万元某公司于207年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年半，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、7月1日和2008月1月1日支付工程进度款1500万元、

28、2500万元和1500万元。办公楼于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6，利息按年支付；（2）207年7月1日专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。07年利息金额20006%+40007%1/226007年闲置收益5000.5%6+20000.5%675资本化金额26075185自己写出08年上半年的资本化金额（结果为185）2022/10/1646第九章 长期负债某

29、公司于207年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年半， 07年的会计处理借：在建工程 185 银行存款应收利息75 贷：应付利息 2602022/10/1647第九章 长期负债 07年的会计处理2022/10/1147第九章 长期负债一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数

30、）2022/10/1648第九章 长期负债一般借款利息费用资本化金额2022/10/1148第九章 长假定上述公司没有专门借款，占用的都是一般借款有两笔，分别为：（1）向A 银行长期借款2000 万元，期限为206 年12 月1 日至209 年12 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000 万元，于206 年1 月1 日发行，期限为5 年， 年利率为8%，按年支付利息。07年资本化情况如下：资本化率（20006%100008% ）/（200010000）7.67%累计支出加权平均数1500125001/22750资本化金额27507.67%210.9308年自己写出（

31、210.93）2022/10/1649第九章 长期负债假定上述公司没有专门借款，占用的都是一般借款有两笔，分别为：1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4

32、.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。2022/10/1650第九章 长期负债1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产要求：（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金

33、额。（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。2022/10/1651第九章 长期负债要求：2022/10/1151第九章 长期负债6 预计负债或有事项：指过去的交易或事项形成的不确定事项，该事项的结果须有某些未来事项的发生或不发生才能确定。 预计负债 或有负债 或有资产：有利事项 会计处理的原则：谨慎性有利事项：不做表内披露，很可能流入表外披露。不利事项：表内披露预计负债，表外披露或有负债不利事项2022/10/1652第九章 长期负债6 预计负债或有事