“营改增”税制改革的影响

1、“营改增税制改革的影响引言营业税作为地方税的主要税种之一，其中重复征税的问题越来越不适应经济开展的需要，因此营改增成为税制改革的必经之路。作为营改增试点的交通运输业来说，税改后对其的影响是非常深远的，主要表达在税负等方面。一、营改增的主要内容营改增试点的内容主要包括以下几个方面:(一)应税效劳。应税效劳包括:(1)交通运输效劳，交通运输是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。详细包括:陆路运输效劳、航空运输效劳、水路运输效劳、管道运输效劳。(2)邮政效劳，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、和邮政代理等邮政根本效劳的业务活动。详细包括了

2、:邮政普遍效劳、邮政特殊效劳、其他邮政效劳。(3)部分现代效劳，详细包括了研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、有形动产租赁效劳、物流辅助效劳、鉴证咨询效劳、播送影视效劳。即应税效劳范围由原来部分现代效劳业6个子目和交通运输业一个行业的6+1形式，扩大至部分现代效劳行业有7个子目和交通运输业与邮政业的7+2形式。(二)税率和征收率。将现行增值税率变为四档即:17% ,13% , 11% , 6%，其详细的适用范围如下:(1)对提供有形动产租赁效劳(包括有形动产融资租赁效劳和有形经营性租赁)，适用17%的税率。(2)提供交通运输业的，例如远洋运输企业的承租、期租业务等均采用11%的税率。(

3、3)对提供现代效劳业效劳的采用6%税率，有形动产租赁效劳的除外。(4)对于小规模纳税人提供的应税效劳要按3%税率征收。(三)纳税人和扣缴义务人。试点企业符合一般纳税人条件的纳税人应该主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。试点纳税人可以按照应税效劳年销售额是否超过500万元来划分为一般纳税人和小规模纳税人。二、营改增对交通运输业的影响(一)营改增对交通运输业税费的影响因为交通运输业在购进设备时的进项税额可以抵扣，所以在营改增过程中必然会导致企业现金流的变化，下面主要从流转税费、所得税的变化来分析营改增后对企业现金流的影响。(1)流转税费发生的变化营业税、增值税、消费税是流转税的重要组成部分，

4、由于交通运输业不缴纳消费税，所以我们下面就对营业税和增值税进展讨论:在营改增后企业购入货物和固定资产的进项税额可以抵扣，企业的资金流在一定程度上有所增加。营改增后对于流转税费的变化可以通过一个简单的假设来反映，在营改增改革前交通运输业按照3%的税率缴纳营业税，我们假设营业收入为W,那么应该缴纳的营业税额为W x 3%;营改增后假设增值税收入均按照11%的营业收入计算，进项税额为S，应缴纳的增值税为W/(1+11% ) x11%-S。营改增后流转税的变化额为W/(1+11 %)x11%-S-Wx3%，将其整理后得到0.0691 W-S。我们可以看出当进项税额S等于0.0691 W时，流转税没有了

5、什么变化，现金流保持不变。当进项税额S小于0.0691 W时，转型前的营业税额小于转型后的增值税额，现金流将有所减少;当进项税额S大于0.0691 W时，转型前的营业税额大于转型后的增值税额，现金流将有所增加;由此我们可以看出可抵扣工程的增值税进项税额关系到现金流的增加或者减少。通过上述假设我们可以得出假设企业营业收入不变，在固定本钱和变动本钱均下降的情况下，企业的利润会有所提升。(2)所得税发生的变化营改增前企业购入的货物和固定资产的增值税进项税额是不允许抵扣的，而在税改后这部分税额可以进展抵扣，也就是说购入的货物和固定资产的本钱是扣除可以抵扣进项税后的金额。营改增后入账金额的减少，导致了折

6、旧金额的减少，利润总额进步，所得税费用自然提升。假设企业销售单价S和销量P不变的情况下，企业在转型前的收入为SxP，然而在转型后企业销售货物中的价格中含有11%的销项税税额，转型后的营业收入可以表示为SxP/( 1+11%)。我们可以看出1/(1+11%)小于1，由于销售价格还要加上增值税，所以可能导致销量下跌，那么企业的营业收入在营改增后有所降低，假设本钱及其他条件不变，那么企业利润与所得税也将降低。在企业利润表中，由于营业税是计入营业税金及附加科目中的，允许在所得税前扣除，对于增值税要记入应交税费科目，不允许在税前扣除，因此营改增后大大减少了所得税允许扣除的金额，增加了所得税额。(二)营改

7、增给交通运输业利润表带来的影响营改增给交通运输业利润表带来的影响主要表如今以下几个方面:首先，营业收入降低。营改增前，企业收到的货款包含了作为价内税的营业税，交通运输业的劳务所得就是利润表中反映的实际营业收入额。税改后，增值税作为了价外税，要通过在商品或者劳务的销售额来计算，并不能将其计入商品的销售收入中去，企业利润表中的营业收入是销售总额扣除增值税销项税额后的金额。其次，营业本钱降低。固定本钱和变动本钱是企业本钱的重要组成部分，固定本钱是指企业在一定时期内不随业务变化而变化的折旧费等;制造企业的变动本钱是指随着产品产量而发生的直接人工、直接材料等，对于交通运输业来说，变动本钱是指随着业务所发

8、生的人工以及燃油费等。在固定本钱方面，营改增前企业购入机器设备的增值税进项税额是不允许抵扣的，而是将其计入购置本钱以便日后进展摊销。在营改增后企业购入的货物、机器设备将不包括增值税，也就是说购入机器设备的增值税进项税额可以进展抵扣。我们可以进展一个假设即:I为固定资产的原值，进项税额为Z，折旧年限为n，在税改前企业购入设备的本钱是I+Z，折旧摊销额为(I+Z)/n;税改后，企业购入设备的本钱是I，折旧摊销额为I/n,我们可以看出税改后折旧额和固定本钱均有所降低。在变动本钱方面，税改前计入企业变动本钱的燃油等费用不能进展抵扣，全额计入变动本钱，假设金额为F;税改后燃油费用可以抵扣，我们假设可以抵

9、扣的金额为I，变动本钱为F-I我们可以看出税改后变动本钱有所降低。三、进一步完善交通运输业营改增的对策通过上述我们可以理解到营改增对于交通运输业无论是在完善税制方面，还是在降低企业税负方面都起到很大的作用。但是由于营改增在交通运输业中刚刚起步，还存在着一些不完善的地方，例如相关抵扣票据获取比较困难等，下面就将如何进一步完善交通运输业营改增提出一点建议:(一)进一步扩大营改增的范围交通运输业对固定资产的投资中主要包括:房屋建筑物、机场跑道、桥梁、公路等，然而营改增后对于这此固定资产的进项税额仍然不能进展抵扣。在交通运输业的外购劳务进项税抵扣方面，也只是允许抵扣加工、修理修配方面的劳务，其他种类的

10、效劳不允许抵扣，这样局限性的抵扣范围势必会造成税收的混乱，因此需要进一步扩大营改增的范围。(二)扩大可抵扣的范围企业本钱中可抵扣的比重影响着企业的整体税负和增值税税负，只有可抵扣的总金额占本钱的一半以上的时候，增值税的税负才能小于营业税的税负，但就目前的情况来看这么大的比例在实际操作中很难实现。因此营改增改革中要加大对企业可以抵扣工程的扩大力度，更好的实现从构造上减税。正是考虑了上述问题，国家税务局从2022年8月1日将企业购进的小汽车、摩托车、游艇等应交消费税并且自用的纳入了增值税可以抵扣的范围，对于现行政策中的过路桥费等交通运输业不能抵扣的大额本钱，要将其并入进项税的抵扣范围，这样可以有效的减轻交通运输业的税收负担。(三)建立健全营改增配套财政补贴政策交通运输业在此次营改增的过程中，企业的税收负担有着不同的变化，企业税负有的增加有的降低。在营改增过程中税负有所降低的企业，可以极大地调动企业的积极性;对于税负增加的企业政府要加大扶持的力度，给予一定的补贴，减轻企业由于税制改革所带来的税收负担。四、总结