流动资产管理实务

1、会计学教案中国人民大学商学院会计系主讲教师 徐经长第四章流流动动资产第一节货货币资金金第二节短短期投资资第三节应应收及预预付款项项第四节存存货第一节货货币币资金货币资金金是企业资资金周转转过程中中以货币币形式表表现的那那一部分分流动资资产，包包括库存存现金、银行存存款和其其他货币币资金。一、现金金二、银行行存款三、其他他货币资资金一、现金金现金是指企业业的库存存现金，包括库库存的、用于日日常零星星开支的的人民币币和外币币。在货货币资金金中，库库存现金金的流动动性最大大。（一）现现金管理理的有关关规定1、现金金的使用用范围。2、库存存现金的的限额。3、现金金的日常常收支控控制。1、现金金的使用用

2、范围(1)职职工的工工资、津津贴。(2)个个人的劳劳务报酬酬。(3)根根据国家家规定颁颁发给个个人的科科学技术术、文化化艺术、体育等等各种奖奖金。(4)各各种劳保保、福利利费用以以及国家家规定的的对个人人的其他他支出。(5)向向个人收收购农副副产品和和其他物物资的价价款。(6)出出差人员员必须随随身携带带的差旅旅费。(7)结结算起点点(现行行会计实实务中为为1000元)以下的的零星开开支。(8)中中国人民民银行确确定需要要支付现现金的其其他支出出。2、库存存现金的的限额为了加强强现金管管理，保保证各单单位日常常零星开开支的需需要，现金管管理暂行行条例规定，凡在银银行开户户的单位位，银行行根据实

3、实际需要要，核定定3天5天日日常零星星开支所所需的库库存现金金限额；边远地地区和交交通不便便地区的的开户单单位，可可多于5天，但但不得超超过15天的日日常零星星开支。日常零零星开支支需要量量不包括括企业每每月发放放工资和和不定期期差旅费费等大额额现金支支出。企业需要要增加或或减少库库存现金金限额时时，应向向开户银银行提出出申请，由开户户银行核核定。3、现金的日常收收支控制制企业的现现金收入入应于当当日送存存开户银银行，当当日送存存确有困困难的，由开户户银行确确定送存存时间。企业不得得擅自坐坐支现金金。企业从开开户银行行提取现现金时，应当写写明用途途，由本本企业会会计部门门负责人人签字盖盖章，经

4、经开户银银行审核核后，予予以支付付。 （二）现现金收支支的核算算企业设置置“现金金”科目目。该科科目属资资产类科科目，借借方登记记现金的的增加，贷方登登记现金金的减少少，期末末借方余余额，反反映库存存现金的的余额。1、现金金收入的的核算企业收入入现金的的主要途途径有：（1）职职工交回回的差旅旅费剩余余款（2）收收取销售售给不能能转账的的集体或或个人销销货款（3）收收取转账账起点以以下的小小额销售售款（4）从从银行提提取现金金等。企业收入入现金时时，根据据审核无无误的记记账凭证证，借记记“现金金”科目目，贷记记有关科科目。2、现金金支出的的核算企业支出出现金时时，根据据审核无无误的记记账凭证证，

5、借记记有关科科目，贷贷记“现现金”科科目。（三）现现金的清清查1、库存存现金的的清查包包括出纳纳人员每每日的清清点核对对和清查查小组定定期和不不定期的的清查。现金清清查的基基本方法法是实地地盘点。2、现金金的清点点核对，是指出出纳人员员每日终终了时清清点库存存现金，并将库库存数与与现金日日记账的的当天余余额相核核对。现现金的清清查工作作一般由由清查小小组主持持，清查查盘点时时，出纳纳人员应应在场。清查完完毕，应应编制“现金盘盘点报告告表”，列明明实存、账存与与盈亏金金额，以以便据此此进行现现金的管管理和盈盈亏的核核算。现金清查查中的账账账核对对与账实实核对原原理总账日记账库存现金不符账账核对错

6、账更正正账实核对不符会计处理理3、现金金清查的的会计处处理现金的长长款或短短款一般般先通过过“待处处理财产产损溢-待处处理流动动资产损损溢”科科目进行行核算，待查明明原因后后，再根根据不同同原因及及处理结结果，将将其转入入有关科科目。具具体核算算过程如如下：（1）现现金长款款应支付给给有关人人员或单单位的借：待处处理财产产损溢-待处处理流动动资产损损溢贷：其他他应付款款-应应付现金金溢余原因不明明的经批准后后借：待处处理财产产损溢-待处处理流动动资产损损溢贷：营业业外收入入（2）现现金短款款应由责任任人赔偿偿的借：其他他应收款款-应应收现金金短缺款款（或现现金）贷：待处处理财产产损溢-待处处理

7、流动动资产损损溢应由保险险公司赔赔偿的借：其他他应收款款-应应收保险险赔款贷：待处处理财产产损溢-待处处理流动动资产损损溢原因不明明的，经经批准后后借：管理理费用贷：待处处理财产产损溢-待处处理流动动资产损损溢二、银行行存款银行存款款是指企业业存入银银行或其其他金融融机构的的货币资资金。（一）银银行存款款管理制制度1、银行行存款账账户的开开设2、支付付结算方方式3、银行行结算纪纪律1、银行行存款账账户的开开设账户类型型作作用基本存款款账户企企业办理理日常转转账结算算和现金金收付；企业的工工资、奖奖金等现现金的支支取；一般存款款账户企企业可通通过本账账户办理理转账结结算和现金缴缴存；但不能办办理

8、现金金支取；临时存款款账户企企业因临临时经营营活动需需要开立立的账户户；可办理转转账结算算和办理理现金收收付；专用存款款账户企企业因特特定用途途需要开开立的账账户。2、支付付结算方方式（1）支支付方式式1)银行行汇票，异地支支付使用用。2)商业业汇票，分商业业承兑汇汇票和银银行承兑兑汇票两两种，同同城和异异地支付付均可使使用。3)银行行本票，分定额额银行本本票和不不定额银银行本票票，同城城支付使使用。4)支票票，分现现金支票票和转账账支票，同城支支付使用用。5)信用用卡，分分为单位位卡和个个人卡两两种，同同城和异异地均可可使用。(2)结结算方式式1)汇兑兑，分信信汇和电电汇，异异地结算算使用。

9、2)委托托收款，分邮寄寄、电报报划回两两种，同同城和异异地结算算均可使使用。3)托收收承付，异地结结算使用用。4)信用用证，国国际结算算的主要要方式。3、银行行结算纪纪律中国人民民银行支付结结算办法法规定定：单位和个个人办理理支付结结算，不不准签发发没有资资金保证证的票据据或远期期支票，套取银银行信用用；不准准签发、取得和和转让没没有真实实交易和和债权债债务的票票据，套套取银行行和他人人资金；不准无无理拒绝绝付款，任意占占用他人人资金；不准违违反规定定开立和和使用账账户。（二）银银行存款款的核算算企业设置置“银行行存款”科目。该科目目属于资资产类科科目，其其借方登登记收入入的存款款数额，贷方登

10、登记支出出的存款款数额，月末借借方余额额反映企企业银行行存款的的结余数数额。1、银行行存款收收支的核核算（1）银银行存款款收入的的核算。企业收入入银行存存款时，根据银银行存款款收款凭凭证及有有关单据据，借记记“银行行存款”科目，贷记有有关科目目。（2）银银行存款款支出的的核算。企业支出出银行存存款时，根据银银行存款款付款凭凭证及有有关单据据，借记记有关科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目。2、银行行支付结结算及其其处理在会计实实务中，企业可可根据不不同情况况，采用用不同的的支付结结算方式式。（1）银银行汇票票（2）商商业汇票票（3）银银行本票票（4）支支票（5）汇汇兑（6）委委托收款款（7）托

11、托收承付付（8）信信用卡（9）信信用证（1）银银行汇票票银行汇票票是出票票银行签签发的，由其在在见票时时按照实实际结算算金额无无条件支支付给收收款人或或者持票票人的票票据。银行汇票票的出票票银行为为银行汇汇票的付付款人。银行汇汇票一律律记名；银行汇汇票的付付款期限限为1个个月(按按次月对对日计算算，到期期遇例假假日顺延延)。银行汇票票的收款款人可以以将银行行汇票背背书转让让给他人人，背书书转让以以不超过过出票金金额的实实际结算算金额为为限。（2）商商业汇票票商业汇票票是出票票人签发发的，委委托付款款人在指指定日期期无条件件支付确确定的金金额给收收款人或或者持票票人的票票据。在银行开开立账户户的

12、法人人以及其其他组织织之间，必须具具有真实实的交易易关系或或债权债债务关系系，才能能使用商商业汇票票。 分类：按承兑人人不同分分为商业业承兑汇汇票和银银行承兑兑汇票。商业承兑兑汇票是是按交易易双方约约定，由由付款人人或收款款人签发发，由银银行以外外的付款款人承兑兑的商业业汇票。银行承兑兑汇票是是由银行行承兑，由在承承兑银行行开立存存款账户户的付款款人签发发的商业业汇票。付款期限限：由交易双双方商定定，但最最长不得得超过6个月。商业汇票票可以背背书转让让。（3）银银行本票票银行本票票是银行行签发的的、承诺诺自己在在见票时时无条件件支付确确定的金金额给收收款人或或者持票票人的票票据。分类：分定额本

13、本票和不不定额本本票银行本票票的付款款期限为为自出票票日起最最长不超超过2个个月。（4）支支票支票是出出票人签签发的，委托办办理支票票存款业业务的银银行在见见票时无无条件支支付确定定的金额额给收款款人或者者持票人人的票据据。分类：现金支票票，只能能用于支支取现金金转账支票票，只能能用于转转账付款期限限：自出出票日起起10日日（5）汇汇兑汇兑是汇汇款人委委托银行行将其款款项支付付给收款款人的结结算方式式。分类：信汇，指指汇款人人委托银银行通过过邮寄方方式将款款项划给给收款人；电汇，指指汇款人人委托银银行通过过电报将将款项划划给收款款人。（6）委委托收款款委托收款款是收款款人委托托银行向向付款人人

14、收取款款项的结结算方式。委托收款款在同城城、异地地均可以以办理，不受金金额起点点限制。委托收款款结算款款项划回回的方式式分为邮邮寄和电电报两种种。（7）托托收承付付托收承付付是根据据购销合合同由收收款人发发货后委委托银行行向异地地付款人人收取款款项，由由付款人人向银行行承认付付款的一一种结算算方式。款项划回回方式：邮寄和电电报每笔的金金额起点点为10000元。新新华书店店系统每每笔金额额起点为1000元元。付款方式式：验单单付款验验货付款款付款期限限：验单付款款的承付付期为3天，验货付款款的承付付期为10天。（8）信信用卡信用卡是是指商业业银行向向个人和和单位发发行的，凭以向向特约单单位购物物

15、、消费费和向银银行存取取现金，且具有有消费信信用的特特制载体体卡片。分类：按使用对对象分为为单位卡卡和个人人卡；按信誉等等级分为为金卡和和普通卡卡。单位卡账账户的资资金一律律从其基基本存款款账户转转账存入入，不得得支取现现金。信用卡的的透支透支额金金卡最高高不得超超过10000元，普普通卡最最高不得得超过5000元。透透支期限限最长为为60天天。（9）信信用证信用证是是指开证证银行依依据申请请人的申申请开出出的、凭凭符合信用证条条款的单单据支付付的付款款承诺。信用证结结算方式式是国际际结算的的一种主主要方式式。信用证为为不可撤撤销、不不可转让让的跟单单信用证证；信用用证只限于转账账结算，不得支支取现金金。（三）银银行存款款的清查查1、核对对账目2、未达达账项处处理1、核对对账目总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正正核对不符银行存款款余额调调整表银行对帐帐单2、未达达账项处处理未达账项项，是指指在企业业和银行行之间，由于凭凭证传递递上的时时间差，造成一一方已登登记入账账，而另另一方尚尚未入账账的账款款。未达账款款分为以以下四种种情况：(1)银银行已记记作企业业的存款款增加，而企业业尚未收收到收款款通知，因而尚尚未记账账的款项项，如托托收货款款、存款款利息等等。(2)银银行已记记作企业业存款减减少，而而企业尚尚未收到到付款通通知，因因而尚未未记账的的款