审计基础班第2章计划

1、三、错报（）1.事实错报：毋庸置疑的错报，这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误；对事实的忽略或误解；或故意的舞弊行为。（一）累积识别出的错报判断错报： （会计估计、会计政策）推断错报：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。【注意】（1）明显微小的错报，不需要累积。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小。1（2）在确定明显微小错报临界值时，会计师可能考虑以下因素：（一）累积识别出的错报以前年度审计中识别出的错报的数量和金额重大错报风险的

2、评估结果；被审计单位治理层和管理层对会计师与其沟通错报的期望；被审计单位的财务指标是否勉强达到机构的要求或投资者的期望。3 会计师需要在制定的审计策略和审计计划中，确定一个明显微小错报的临界值。整体重要性的3%-5%，通常不超过报表整体重要性的 10%。4累积识别出的错还包括对本期财务报表产生影响的以前年度审计时发现的尚未更正错报2错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。（二）审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性对审计则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，过程识即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报别出的的汇总数,可能超过重要性。会计师可能要错报的求管理层检查

3、某类交易、账户余额或披露，以使考虑管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。3（四）评价未更正错报的影响未更正错报，是指会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。如果会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销；对于同一账户余额或同一类别的交易的错报，这种抵销可能是适当的；确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响；4某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过

4、程中累积的其他错报一并考虑时， 会计师也可能将这些错报评价为重大错报。4（四）评价未更正错报的影响5可能影响评价的相关情况包括（虽然金额不大但性质特殊、严重，也会评价为重大错报）：（1）错报对遵守要求的影响程度；2错报对遵守合同或其他合同条款的影响程度；3错报与会计政策的不正确选择和运用相关，对本期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响；4错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度；错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度错报对增加管理层薪酬的影响程度。5【例题6-单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。（2009年）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断如果

5、一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响【答案】C6【例题7-单选题】使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是（）。（2009年）A 确定风险评估程序的性质、时间和范围B 识别和评估重大错报风险C 确定进一步审计程序的性质、时间和范围D 确定重大不确定事项发生的可能性【答案】D7【例题8-单选题】在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（）。（2009年）A 持续经营产生的利润B 非经常性收益

6、C 资产总额D 营业收入【答案】B8【例题9-单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）（2012年）只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性【答案】D9【例题10-单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是（）。（2012年）会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的

7、重要性C.会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑D.重大错报风险【答案】B10【例题11-单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。（2012年）A.实际执行的重要性是指会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B.会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体

8、的重要性【答案】D11【例题12-单选题】关于财务报表整体的重要性与实际执行的重要性之间的关系，下列说法中，正确的是（）。（2012年）实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性实际执行的重要性可以等于财务报表整体的重要性实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的50%实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的75%【答案】A12【例题13-单选题】在确定计划实施的审计程序后，如果C会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。（2010年）A.可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，

9、降低检查风险C.可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险【答案】B13【例题14-单选题】下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。（2007年）在考虑一项错报是否重要时,既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，会计师无须要求管理层调整重要性的确定离不开职业判断【答案】C14【例题15- 多选题】A 会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表。

10、在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（2011年）（1）在运用重要性概念时，下列各项中，A会计师认为应当考虑包括在内的有（）。A 财务报表整体的重要性B 实际执行的重要性C 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D 明显微小错报的临界值【答案】ABCD15（2）在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A会计师认为应当考虑的有 （）。财务报表整体的重要性前期审计工作中识别出的错报的性质和范围实施风险评估程序的结果甲公司管理层和治理层的期望值【答案】ABC16（3）下列情形中，A会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。A甲公司情况

11、发生重大变化BA会计师获取新的信息C通过实施进一步审计程序，A会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性【答案】ABC17（4）在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值BA会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大CADA会计师应当要求甲公司更正未更正错报会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响【答案】BCD18【例题16-单选题】A 会计师负责审计上市公司甲公司208年度财务报表。在确定重要性时，A 会计师遇

12、到下列事项， 请代为作出正确的专业判断。（2010年）1在选择确定重要性的基准时，A会计师通常无需考虑的因素是（）。财务报表要素财务报表使用者特别关注的项目财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D甲公司所处行业和经营环境【答案】C19（2）在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A会计师认为错误的是（）。在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因【答案】A20（3）在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是（）。本期审计中已识别但尚未更正的具体错报以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额对不能明确识别的其他错报的最佳估计数可错报【答案】D21（4）随着审计过程的推进，A修改重要性水平的合理理由是（会计师通常认为）。审计的时间约定的审计重