二章增值税课件

1、第二章 增值税 “发现你自己，你就是你。记住，地球上没有和你一样的人。在这个世界上，你是独特的存在。你只能以你自己的方式唱歌，你只能以你自己的方式绘画。你是你的经验、你的环境、你的遗传所造就的你。无论好坏与否，你只能耕耘自己的小园地；不论好坏与否，你只能在生命的乐章中奏出自己的音符。” 卡耐基第二章 增值税 “发现你自己，你就是你。记住，地球上增值税1954年在法国实践成功后为越来越多的国家所采用。国际上已形成了相当系统、完善与规范的增值税课征制度。1979年我国开始试点，1994年全面推行，已成为我国税制结构中占据第一位的主体税种。二章增值税课件第一节 增值税的计税原理一 、 增值税的概念：

2、 是我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。 其征税对象是商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值。第一节 增值税的计税原理一 、 增值税的概念： 其二、增值税的特点：增值税是一种流转税（以规模为准，不以效果为准）增值税是以流转额的增值额征税（区别于营业税、消费税）增值税是一种抵扣税税负转嫁，保持中性二、增值税的特点：增值税是一种流转税（以规模为准，不以效果为 二、增值税的特点：增值税是一种多环节税增值税是一种价外税（价税分计，不影响企业利润的取得）例：商品 购进 销售 价 1000元 2000元 税 170元 340元利润=2000-1000=

3、1000（元）应交税金=340-170=170（元） 二、增值税的特点：增值税是一种多环节税三、 增值税的 计税方法当期应纳增值税=当期销项税额-当期取得的进项税额三、 增值税的 计税方法当期应纳增值四、增值税的操作方法购进扣除法时期期初库存购进销售额（成本）期末库存本期税金计算10505530205517%-5017%=0.85220103020103017%-1017%=3.40310452515402517%-4517%=-3.40440255040255017%-2517%-3.4=0.855250302503017%=5.1四、增值税的操作方法购进扣除法时期期初库存购进销售额（成本）

4、四、增值税的操作方法 当期应纳税额的高低不取决于增值额，而取决于购进额与销售额的多少，即购销差。（间接计税法中的减法）理论计算：（55-30）17%=2.55 动用扣除法 例1现实操作：5517%-5017%=0.85 购进扣除法注：第三期应纳税金为负值，这说明该期不用纳税且此负值可移至下期抵扣。理论上应纳税额=（55+30+25+50+30-30-20-15-40-25）17%=（190-130）17%=10.2实际应纳税额=0.85+3.4+0.85+5.1=10.2四、增值税的操作方法 当期应纳税额的高低不取决于增值额第二节 增值税的纳税要点纳税范围（征税对象） 增值税的纳税要点纳税义务

5、人增值税的税率第二节 增值税的纳税要点纳税范围（征税对象） 增一、增值税的纳税范围一般规定 增值税的纳税范围特殊行为特殊项目免税的规定一、增值税的纳税范围一般规定 增值税的纳税范围特殊行为特殊（一）一般规定1、销售或进口货物“货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。无形资产、不动产的销售征营业税。“销售”是指有偿转让货物的所有权。“有偿”是指包括取得货币、货物和其他经济利益。（一）一般规定1、销售或进口货物（一）一般规定2、提供的加工、修理修配劳务。 企业产品劳务有形动产无形、不动产交纳增值税交纳营业税修理、修配其他劳务交纳增值税交纳营业税（一）一般规定2、提供的加工、修理修配劳务。产品

6、有形动产交纳（一）一般规定3、少量进口货物（一）一般规定3、少量进口货物（二）特殊项目P165/M49/Z17/58（二）特殊项目P165/M49/Z17/58（三）特殊行为1、视同销售行为A将货物交付他人代销；B销售代销货物；C设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人（总、分公司），将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县（市）的要视同销售交纳增值税； 相关机构设在同一县（市）的，中间移送时不交纳增值税，在货物最终实现销售时纳税；（三）特殊行为1、视同销售行为（三）特殊行为D将自产、委托加工的货物用于非应税项目；E将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；F将自产、委

7、托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；G将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；H将自产、委托加工或购买的货物用无偿赠与他人。（三）特殊行为D将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（三）特殊行为2、混合销售行为3、兼营行为4、兼有行为（三）特殊行为2、混合销售行为（四）免税的规定M57/Z26/65（四）免税的规定M57/Z26/65二、增值税的纳税义务人纳税义务人的认定标准-质、量小规模纳税人的认定一般纳税人的认定两类纳税人的纳税方式比较二、增值税的纳税义务人纳税义务人的认定标准-质、量一般纳税人 增值税的纳税人小规模纳税人指年应征增值税销售额超过细则规定的小规模纳

8、税人标准的企业和企业型单位。但不包括四种情况。指年应征增值税销售额在规定标准以下并会计核算不健全，不能按规定正确核算*额，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。二、增值税的纳税义务人一般 增值税的纳税人小规模指年应征增值税销售额超过指年应二、增值税的纳税义务人 小规模纳税人质量标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提供应税劳务为主并兼营货物批发零售纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的从事货物生产或批发的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的会计核算不健全，不能按规定 正确核算*额，不能按规定报送有关税务资料的纳税人 数量 标准二、增值税的纳税义务人 小规模纳税人质

9、量标准从事货二、增值税的纳税义务人 一般纳税人质量标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提供应税劳务为主并兼营货物批发零售纳税人，年应税销售额在50万元以上的（含50万元）从事货物生产或批发的纳税人，年应税销售额在80万元以上的（含80万元）年应税销售额未超过标准的，帐簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送税务资料的纳税的，经企业申请，可认定为一般纳税人 数量 标准二、增值税的纳税义务人 一般纳税人质量标准从事货物二、增值税的纳税义务人一般纳税人：销售可以开具增值税专用发票、购进实行税款抵扣制、计税是购进扣除法、增值税税率。小规模纳税人：销售只能开具普

10、通发票、购进不得抵扣进项、计税实行简易办法、征收率。征收率=增值率增值税税率二、增值税的纳税义务人 增值税税率 小规模纳税人基本税率：17%低税率：13%关系国际民生影响大的，日常生活常用的。按征收率采取简易办法，一律为3% 一般纳税人三、增值税的税率 增值税税率 小规模基本税率：17%按征三 、增值税的税率零税率出口货物税率为零 出口货物免税 税率为零不是简单地等同免税三 、增值税的税率零税率 增值税应纳税额的计算 当期的时间界定 进项税不足抵扣的处理 扣减发生期进项税额的规定 购进额及进项税额 销售额及销项税额 当期应纳增值税税额 =当期销项税额-当期进项税额第三节 增值税应纳税额的计算

11、增值税应纳税额的计算 购进额一、销售额及销项税额（一）销售额的概念（二）具体规定（三）特殊销售的销售额的处理（四）销项税额的计算一、销售额及销项税额（一）销售额的概念 一、销售额及销项税额 （二）具体规定 ：1价外费用的范围：指价外向购买方收取的各种费用。（应视为含税收入）2销售额不包括如下内容： a向购买方收取的销项税额； b受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（代他人缴的消费税） c同时符合以下两个条件的代垫运费： 是承运者的运费发票开具给购货方的； 是纳税人将发票转交给购货方的。 d代为收取的政府性基金或行政事业性收费 e代收保险等 （一） 销售额是指纳税人销售货物或提供劳务向

12、购买方收取的全部价款和价外费用（价外收入）。 一、销售额及销项税额 （二）具体规定 ： （三）特殊销售的销售额的处理折扣方式以旧换新还本销售 特殊销售双方都应做购销处理一律以销售总额计税全价计税，不允许扣减收购额折扣销售、销售折扣、销售折让、实物折扣、回扣包装物押金分别计帐、逾期未退还、其他酒类以物易物销售自己使用过的固定资产视同销售货物行为的销售额自己使用过的游艇、摩托车、汽车2%其他属于货物的固定资产，暂免按三个顺序进行（三）特殊销售的销售额的处理折扣方式以旧换新还本销售 视同销售行为的销售额的确定 按组成计税价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期销售同类

13、货物的平均销售价格确定 销售额的确定并非以成本计，按以下顺序： 视同销售行为的销售额的确定 按组成计税价格确定 （四） 销项税额的计算 销项税额由销售方计算：1产品价格为不含税价-销售价税率 2产品价格为含税价-3小规模纳税人- 本环节的销项税额，也是下一个环节的进项税额 销项税额不计人销售额本身（价税分离）此处的销售额为计税销售额而非会计销售额 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额=当期计税销售额增值税税率 （四） 销项税额的计算 销项税额由销售方计算：本环节（五）进口货物征税进口货物征税 增值税暂行条例规定，报关进口的货物，不论是国外

14、产制还是我国出口后又转销国内的，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。由海关代征。 进口环节增值税与内销增值税的主要区别在于： 进口环节的增值税不能抵扣任何税额，计算公式是：P171、P174、M56（五）进口货物征税进口货物征税销项税额的计算例：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉布。2009年8月发生如下业务：1、销售棉布160000米和印染布60000米，开出的增值税专用发票注明的“金额”合计为850000元，“税额”合计为144500元；2、销售给小规模纳税人印染布10000米，开具的普通发票，销售额为460

15、00元；3、将价值4000元的印染布无偿赠送某关系单位；4、得知因销售产品而出借给某客户的包装物因损坏而无法收回，决定没收其包装物押金3500元。销项税额的计算例：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉销项税额的计算1、税额=144 500元2、税额=3、视同销售行为 税额=4000 17%=680元4、税额=销项税额的计算1、税额=144 500元二、购进额与进项税额（一）购进额的概念（二）进项税额（三）准予抵扣的进项税额（四）不得抵扣的进项税额二、购进额与进项税额（一）购进额的概念（一）购进额 指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的全部价款和价外费用，也就是供货方的销售额。（包括接受投

16、资和赠送）（一）购进额 指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的（二）进项税额 指企业购进货物或接受应税劳务所支付或应负担的增值税额。 企业当期的进项税额可以在企业当期的销项税额中扣除。（二）进项税额 指企业购进货物或接受应税劳务所支 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 特殊情况的抵扣规定（普通发票）（1）免税农产品-13%扣除率（2）运输费 - 7%扣除率（三）准予从销项税额中抵扣的进项税额（三）准予从销项税额中抵扣的进项税额（四）不得从销项税额中抵扣的进项税额-有专用发票1购进固定资产（生产型 消费型）2用于非应税项目的购进货物

17、和劳务3用于免税项目的购进货物和劳务4用于集体福利或个人消费购进货物和劳务5非正常损失的购进货物6非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务7其它 （四）不得从销项税额中抵扣的进项税额-有专用发票进项税额的计算例：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉布。2009年8月发生如下业务（假设期初无进项税额）：1、从某棉麻公司购进棉花价款120000元，专用发票注明的进项税额为15600元，货款已付。2、从某农场购进棉花价款38000元，取得了普通发票。3、外购修理用备件，价款6000元，取得普通发票。4、购进煤炭价款8200元，专用发票注明的进项税额为1066元。5、外购机器设备一台

18、，专用发票上注明的价款为100000元，税款为17000元。6、因火灾烧毁外购棉花，价值26500元，棉布按实际生产成本计算价值40000元。外购项目成本占生产成本的比例为70%。进项税额的计算例：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉进项税额的计算1、税额=15600元2、税额=38000 13%=4940元3、无专用发票且非免税项目4、税额=1066元5、外购固定资产不予抵扣 税额=17000元6、非正常损失不予抵扣=26500X13%+40000X13%X70%=14696.5元进项税额的计算1、税额=15600元三、增值税应纳税额的计算 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期取得的

19、进项税额三、增值税应纳税额的计算 当期应纳增值税税额（一）当期的时间界定1当期销售额2当期取得的进项税额（一）当期的时间界定1当期销售额当期销售额（确认时间不得滞后）采取直接收款方式托收承付或银行委托收款方式纳税人发生的视同销售行为的一、二项取得销售清单的当天发出货物并办托收手续的当天收到或取得索取销售额的凭证并将提货单交给买方的当天纳税人发生的视同销售行为的三至八项应在货物移送的当天分期收款销售商品按合同所在时间确认销售额当期销售额（确认时间不得滞后）采取直接收款方式托收承付或银行当期进项税额（抵扣时间不得提前）防伪税控系统开具的增值税专用发票：开具90日内认证，否则不予抵扣；通过认证的专用

20、发票，应在认证当月核算并申报抵扣，否则不予抵扣海关完税凭证：开具90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报，逾期不得抵扣进项税运输发票：应在开票90天内向税务机关申报；超过90天不得予以抵扣当期进项税额（抵扣时间不得提前）防伪税控系统开具的增值税专用（二）进项税额不足抵扣的处理若当期进项税额当期销项税额，其处理如下：1当期应交增值税为零；2在以当期销项税额抵扣当期进项不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。（二）进项税额不足抵扣的处理若当期进项税额当期销项税额，其（三）扣减发生期进项税额的规定（进项税转出）增值税暂行条例第四条：“关于不得从销项税中抵扣的进项税的规定所述26的情况，其上期已抵扣的进

21、项税作为当期进项税的扣减数”。即如果企业已抵扣进项税的购进货物或应税劳务，事后改变了用途，从当期进项税中扣除。（三）扣减发生期进项税额的规定（进项税转出）增值税暂行条例第四节 几种特殊经营行为的应税处理兼有行为混合销售行为兼营行为第四节 几种特殊经营行为的应税处理兼有行为一、兼有行为（同一税种不同税率）纳税人兼营不同税率的货物和应税劳务1应当分别核算不同税率的货物或劳务的销售额，分别计（增值税或营业税）税；2未分别核算销售额的，从高适用税率。一、兼有行为（同一税种不同税率）纳税人兼营不同税率的货物和兼有行为例：大华钢厂属于增值税一般纳税人，8月销售钢材90万元，同时经营农机收入10万元。 1、

22、未分别核算时： 应纳税额= 2、分别核算时：应纳税额=兼有行为例：大华钢厂属于增值税一般纳税人，8月销售钢材90万二、混合销售行为（不同税种，两者有从属关系） 指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的。对混合销售行为的征税划分的原则是按企业的性质和行为来确认缴纳增值税或营业税。未分别核算不同税率的货物或劳务的销售额，由税务机关核定销售额。1凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税（50%以上）；2其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应纳营业税的劳务，征收营业税。3特殊规定：从事运输业务的混合销售行为，一律征收增值税。4营

23、业税税率=增值率增值税税率二、混合销售行为（不同税种，两者有从属关系） 指一项混合销售行为例：某木制品厂生产销售木制地板，并代为客户安装。1、该厂2009年9月施工收入50万，地板销售收入60万，则该企业的混合销售行为，应一并缴纳增值税。 2、该厂2009年9月施工收入60万，地板销售收入50万，则该企业的混合销售行为，应一并缴纳营业税。 （60+50）X5%=5.5万元混合销售行为例：某木制品厂生产销售木制地板，并代为客户安装。三、兼营行为（不同税种，两者无从属关系） 指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的。1应当分别核算不同税率的货物或劳务的销售额，分别征收增值税和营业税；2

24、未分别核算不同税率的货物或劳务的销售额，由税务机关核定销售额，分别征收。三、兼营行为（不同税种，两者无从属关系） 指一项销售行兼营行为例：华南商店9月共销售90万商品，同时又经营风味小吃，收入为10万元。1、未分别核算=2、分别核算： 应纳增值税=应纳营业税=10 5%=0.5应纳税合计=13.08+0.5=13.58兼营行为例：华南商店9月共销售90万商品，同时又经营风味小吃第五节 增值税的出口退（免）税政策我国的出口货物税收政策的种类出口退税的计算出口货物的退（免）税管理第五节 增值税的出口退（免）税政策我国的出口货物税收政策的种一、我国的出口货物税收政策的种类1出口免税并退税出口免税-是

25、指对货物在出口环节不征增值税、消费税。出口退税-是指货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率（出口货物实际退税额与退税计算依据的比例，是出口退税的中心环节）计算后予以退还。适用于： a有出口经营权的内资生产企业； b新外资生产企业（1993年12月31日后）； c外贸企业代理出口； d特殊企业P177/B59/Z59/M58一、我国的出口货物税收政策的种类1出口免税并退税一、我国的出口货物税收政策的种类2出口免税不退税p175出口不退税-适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售或进口环节是免税的，出口时该货物本身就不含税，也无税可退。一、我国的出口货物税收政策的种类一、我国的出口货物税

26、收政策的种类3出口不免税也不退税出口不免税-是指国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税。出口不退税-是指这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。这些货物是：P178/Z60（1）原油；（2）援外出口货物；（3）国家禁止出口货物-天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。一、我国的出口货物税收政策的种类二、出口退税的计算（一）“免、抵、退”政策P180/B58/Z61-又免又退的生产企业才适用1、出口企业全部原材料均从国内购进第一步：免征出口增值税；第二步：剔税 当期出口货物不予免征、抵扣的税额=当期出口货物离岸价格 外汇牌价 （增值税税率-出口退税率）第三步：抵税 当期应纳增

27、值税税额=当期内销货物的增值税-（当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣的税额）-上期未抵扣完的进项税额=-A二、出口退税的计算（一）“免、抵、退”政策P180/B58/二、出口退税的计算第四步：计算尺度： 免抵退税额=当期出口货物离岸价格 外汇牌价 出口退税率=B第五步：确定应退税额 比较A、B，其中较小者为应退税额第六步：确定免退税额 若应退税额为A，免退税额为B-A；若应退税额为B，免退税额为0二、出口退税的计算例：某企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2009年9月发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运

28、费2万元，取得运输企业开具的普通发票。 以上购销业务款项均以收付，购进材料均于当月验收入库。出口货物税率为17%，退税率为13%。例：某企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2009年9月当期出口退税额的计算如下：1、免征出口增值税2、当期出口货物不予免征、抵扣的税额 =180 X （17%-13%）=7.2（万元）3、当期应纳增值税税额-抵 =50 X 17%-（100 X 17%+2 X 7%-7.2） =-1.44（万元） 4、免抵退税额 =180 X 13%=23.4（万元）5、确定应退税额 23.41.44 应退税额=1.44（万元）6、确定免退税额 =23.4-1.44=21.96（万元） 当期出口退税额的计算如下：1、免征出口增值税二、出口退税的计算（一）“免、抵、退”政策P180-生产企业适用2