某公司存货管理及资产管理知识分析概述

1、存 货主要内容容2存货概述述种类、特特点、范范围存货成本本构成取得成本本存货计价价方法发出和结结余成本本存货期末末计量成本与市市价孰低低期初存货货成本+购货成本本=销售成本本+期末存货货成本期末计量量资产成本本构成盘存制(2)成本计价价方法(4)存货概述述存货是企企业在日日常活动动中持有有的、以以备出售售或耗用用的流动动资产项项目。3存货的种种类商业企业业4准备用于于销售的的各种商品存货货。续制造企业业原材料企业直接接用于制制造产品品并构成成产品主主要实体体的各种种原料及及主要材材料、辅辅助材料料、外购购半成品品（外购购件）、修理用用备件（备品备备件）、包装材材料、燃燃料等。在产品企业正在在制

2、造尚尚未完工工的产品品，包括括正在各各个生产产工序加加工的产产品和已已加工完完毕但尚尚未检验验或尚未未办理入入库手续续的产品品。续产成品企业已完完成全部部生产过过程，可可以作为为商品直直接对外外销售的的产品。制造用品品企业用于于制造产产品，不不构成产产品主要要实体的的辅助性性材料和和物品。6续其他种类类物料用品品周转用包包装物（桶、箱箱、瓶、坛、袋袋等）各种低值值易耗的的用具物物品（工工具、玻玻璃器皿皿、劳动动保护用用品，以以及在经经营过程程中周转转使用的的容器等等）办公用品品存货的特特点商业企业业和制造造企业的的重要流流动资产产IBM8续存货短缺缺，会引引起经营营中断，丧失客客户和销销售收入

3、入。存货过度度积压，发生持持有存货货成本，如资金金占用成成本、仓仓储成本本、毁损损成本、价格下下跌损失失等。Justintime应保持合合理的存存货量存货的范范围10判断标准准存货的所所有权，而不是存存放地点点。特殊存货货在途商品品到达站交交货，是是销方的的存货起运站交交货，是是购方的的存货代销商品品所有权通通常属于于委托方方，是委委托方的的存货。受托方方只是代代对方销销售商品品。委托加工工物资所有权应应归属于于委托方方，是委委托方的的存货。存货成本本的构成成取得成本本11企业取得得存货应应按照实实际成本本计量。确定存货货成本的的原则包括取得得并使其达到到预期可可使用或或销售状状态的所有必要支

4、出。不包括非非正常损损失、仓仓储费用用(生产过程程中发生生的除外外)、销售费费用、行行政管理理费用。企业可以以通过外外购、自自制、接接受所有有者投资资、盘盈盈等方式式取得存存货,不同的取取得途径径会影响响存货的的成本构构成。续12外购存货货外购原材材料和商商品。采购成本本购买价款款，是指指发票上上列明的的价款，但不包包括商业业折扣，按规定定可以抵抵扣的增增值税税税额等。其他直接接或间接接支出进口关税税、运输输费、装装卸费、保险费费、包装装费、运运输途中中的合理理损耗、入库前前的整理理挑选费费用等支支出。存货外购购成本1314续举举例长城公司司进口A材料500吨单价100元/吨支付进项项增值税税

5、为8500元缴纳关税税1500元运输过程程中发生生运输费费用2000元入库时发发现物料料在运输输途中损损耗8吨，经查查，其中中2吨属合理理损耗。另外6吨为非正正常损耗耗，现已已收到运运输单位位的赔偿偿款600元。材料入库库前发生生人工挑挑选整理理费用100元 自制存货货产成品、在产品品、半成成品、委委托加工工物资等等。自制成本本直接材料料成本指在生产产产品过过程中直直接构成成产品实实体的材材料采购购成本。直接人工工成本指在生产产产品过过程中直直接从事事产品生生产的工工人的职职工薪酬酬。制造费用用指企业为为生产产产品和提提供劳务务而发生生的各项项间接费费用，包包括企业业生产部部门管理理人员的的职

6、工薪薪酬、折折旧费、办公费费、水电电费、机机物料消消耗、劳劳动保护护费等。存货自制制成本15直接成本加工成本本间接成本本存货成本本计价方方法发发出和结结余成本本16同一种存存货由于于取得途途径和时时间的不不同，不不同批次次入库的的存货单单位成本本存在差差别。销售成本本和期末末存货成成本应按按哪种单单位成本本计算？永续盘存存制借：销售售成本=销售数量量*单位成本本贷：存货货定期盘存存制期末存货货成本=期末存货货盘点数数量*单位成本本问题的产产生17确定存货货的成本本流转顺顺序问题的解解决18成本流动动=实物流动动个别认定定法成本流动动实物物流动成本流动动假设：先进先出出法后进先出出法平均成本本法

7、举例（件数）数量单价$金额$数量期初存货4002080005日购货4002288008日销售60014日购货600251500023日销售40028日购货200275400合计1600372001000可供销售售存货成成本19可供销售售存货数数量个别认定定法20个别计价价法又称个别别辨认法法、具体体辨认法法或分批批实际法法。是指指对发出出和结存存的存货货成本，分别按按其购入入或生产产时所确确定的实际单位位成本计价。使存货的的成本流转转与实物物流转完完全一致致，需要对对发出和和结存的的存货批批次进行行逐一辨辨认，以以确定其其所属的的入库批批次及实实际单位位成本。该方法适适用于不不能替代代使用的的

8、存货、为特定定项目专专门购入入或制造造的存货货，如珠珠宝、名名画等贵贵重物品品、重型型机械、船舶以以及提供供的劳务务等。发出和结结余存货货对应的的购货批批次和数数量（件数）合计发出存货期末存货期初存货4003001005日购货400300406014日购货60036024028日购货2000200合计16001000600218日销售23日销售2012摘要收入入发出出结存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91结存4002080005购入40022880040040020 22168008发出3003002022126001001002022420014购入600251500010010

9、06002022251720023发出403602225988010060240202225932028购入20027540010060240200202225271472031合计12002920010002248060014720永续盘存存制22盘点结余余600件期末存货货成本=10020+6022+24025+20027=14720元销售成本本=可供销售售存货成成本期末存存货成本本=37200 14720= 22480元定期盘存存制23不同盘存存制账务务处理比比较假定现购购现销，每件存存售价货货30元。定期盘存存制5日购货借：存货货8800贷：现金金88008日销售借：现金金18000贷

10、：销售售收入18000永续盘存存制借：存货货8800贷：现金金8800借：现金金18000贷：销售售收入18000借：销售售成本12600贷：存货货12600假设先购购入的存存货先发发出。那么，结结余的存存货是较较后购入入的存货货。该方法比比较接近近于实物物流动，适用于于式样更更新快的的服装、容易变变质的商商品等。先进先出出法25FIFO采购销售262012摘要收入入发出出结存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91结存4002080005购入40022880040040020 22168008发出40020020221240020022440014购入60025150002006002

11、2251940023发出20020022259400400251000028购入20027540040020025271540031合计12002920010002180060015400永续盘存存制27盘点结余余600件期末存货货成本=20027+40025=15400元销售成本本=可供销售售存货成成本期末存存货成本本=37200 15400= 21800元定期盘存存制28单位成本本 数量量20400224002560027200与永续盘盘存制下下结果一一致假设后购购入的存存货先发发出。那么，结结余的存存货是较较早购入入的存货货。与实物流流动相差差较远（个别实实例：煤煤场、沙沙场等），是为为

12、企业避避税而产产生的一一种存货货计价方方法。后进先出出法29采购销售LIFO30302012摘要收入入发出出结存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91结存4002080005购入40022880040040020 22168008发出20040020221280020020400014购入600251500020060020251900023发出40025100002002002025900028购入2002754002002002002025271440031合计12002920010002280060014400永续盘存存制31盘点结余余600件期末存货货成本=40020+2002

13、2=12400元销售成本本=可供销售售存货成成本期末存存货成本本=37200 12400= 24800元定期盘存存制32单位成本本 数量量20400224002560027200与永续盘盘存制下下结果不不同假设各批批存货混混合存放放和发出出。那么，按按照各批批购进存存货的平平均单位位成本对对存货计计价。该方法比比较符合合实物流流动，适适用于同同一地点点存储、性能形形态相同同的大宗宗商品。平均成本本法33采购销售3434AverageCost续永续盘存存制35移动加权权平均法法在每次购购入存货货后，都都要根据据现有可可供销售售存货总总成本及及总数量量，计算算出新的的加权平平均单位位成本，据以对对

14、发出存存货进行行计价。2012摘要收入入发出出结存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91结存4002080005购入40022880080021168008发出600211260020021420014购入6002515000800241920023发出40024960040024960028购入200275400600251500031合计12002920010002220060015000续3616800/800=21元19200/800=2415000/600=2525续定期盘存存制37一次加权权平均法法在月末一一次计算算出存货货的加权权平均单单位成本本。一次加权权平均单单位成本

15、本=37200/1600=23.25盘点结余余600件期末存货货成本=60023.25=13950元销售成本本=可供销售售存货成成本期末存存货成本本=37200 13950= 23250元续38与永续盘盘存制下下结果不不同现行成本本与现行行收入相相配比，合理反反映净收收益。更准确期末存货货成本低低净收益益低，节节税。13950（中）12400（低）15400（高）期末存货货成本23250（中）24800（高）21800（低）销售成本本低高净利润方法先进先出出法后进先出出法平均成本本法资产计价价收益计量量三种方法法比较价格上涨涨结果若价格下下跌结果果相反39期末存货货成本接接近现行行市价。更准确

16、较早成本本与现行行收入相相配比，计算净净收益。期末存货货成本高高净收益益高（产产生存货利润润）。对所有存存货成本本都具有有代表性性。物价波动动大时，期末存存货成本本远离现现行市价价。资产计价价（以定期期盘存制制数据为为例）先进先出出法后进先出出法接近期末末价格水水平价格变动动大，远远离期末末价格水水平。长长期通货货膨胀，存货会会被严重重低估。40收益计量量（8日销售600件，单位位售价30元）（以永续续盘存制制数据为为例）先进先出出法后进先出出法较早成本本与现行行收入相相配比销售收入入18000销售成本本现行成本本与现行行收入相相配比销售收入入18000销售成本本41物价上涨涨条件下下收益计量

17、量的比较较（以定期期盘存制制数据为为例）先进先出出法后进先出出法相对高估估当期净净收益形成利润润虚增。高利润润源于存存货计价价方法的的选择，而非实实际经营营水平的的提高，也称存货利润润。相对低估估当期净净收益=24800-21800=3000较稳健较早成本本（低水水平）计计量期末末存货，避免高高估资产产。较近成本本（高水水平）计计算销售售成本，避免高高估收益益。42续练习册第第五章四四16（000元）可供销售售成本=5000+1500=6500后进先出出法下销销售成本本=6500-800（期末存存货）=5700少计收益益700=2500-1800仅因为存存货计价价方法的的改变43营业收入入9,

18、500营业成本本5,700 毛利3,800 营业费用用2,000 营业利润润1,800后进先出出法节约约当期所所得税支支出，增增加企业业可支配配的现金金=3000*40%（所得税税率）=1200正如低估估收益是是暂时的的，这种种节约纳纳税好处处也是暂暂时的，相对于于采用先先进先出出法，只只是获得得了延期纳税税的好处。例如，第第2年将600件存货全全部售出出，后进进先出法法下销售售成本12400，比先进进先出法法15400低3000，利润会会高出3000，多纳税税1200。物价上涨涨条件下下所得税支支出比较较（以定期期盘存制制数据为为例）44由于存货货计价方方法影响响企业的的财务状状况、利利润额

19、、所得税税支出（现金流流量）等等方面，企业应应充分考考虑每一一种计价价方法的的影响，结合企企业的实实际情况况，选择择计价方方法。不同类别别（性质质和用途途不同）的存货货可以采采用不同同的存货货计价方方法。企业应遵遵循一致致性原则则。一旦旦发生存存货计价价方法变变更，应应就其原原因、影影响等方方面在财财务报表表附注中中进行披披露。方法的选选择45存货的期期末计量量46成本存货的历历史成本本（账面面数），可以依依据不同同的存货货计价方方法得到到。可变现净净值企业在正正常经营营活动中中，存货货的预计计正常售售价减去去预计加加工成本本和销售售费用后后的金额额。成本与可可变现净净值孰低低法47续按存货的

20、的期末成成本与可可变现净净值之中中较低者者，对期期末存货货进行计计量和报报告。当可变现现净值低低于成本本，按可可变现净净值计量量；否则，按按成本计计量。成本=800元市价=900，不调整整市价=600根据差额额200编制调整整分录借：存货货跌价损损失200贷：存货货跌价准准备200资产负债债表存货800减：存货货跌价准准备20060048续LCM规规则遵循循稳健原原则存货出售售之前确确认持有有损失08年末成本800市价600损失200（确认）存货按照照600计量09年出售销售收入入600销售成本本600销售毛利利0到存货出出售时确确认持有有利得08年末成本800市价1000利得200（不确认认

21、）存货按照照800计量09年出售销售收入入1000销售成本本800销售毛利利200（确认）49逐项比较较法每项存货货的成本本总额与与市价总总额比较较，选择择较低额额，然后后将选择择的金额额合计，作为存存货期末末的计量量额。确定的存存货损失失最高，最稳健健的方法法。分类比较较法每类存货货的成本本总额与与市价总总额比较较，选择择较低额额，然后后将选择择的金额额合计，作为存存货期末末的计量量额。全部比较较法全部存货货的成本本总额与与市价总总额比较较，将较较低额作作为存货货期末的的计量额额。续存存货跌价价损失确确定方法法50练习册第第5章四四1751商品数量单位成本市价成本总额市价总额逐项逐类总额甲类A20015.80