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1、一般纳税人销项发票开具与进项发票抵扣管理芜湖市国税局纳税服务局 钱迈军1讲课内容容提要第一部分分：简要要介绍金金税工程程系统（税控发发票管理理系统） 第二部分分：销项项发票的的开具管管理第三部分分：进项项发票的的认证抵抵扣管理理2简要介绍绍金税工工程第一部分分：简要要介绍金金税工程程（税控发发票管理理系统） 3简要介绍绍金税工工程金税工程程的全称称是全国国增值税税专用发发票计算算机稽核核网络系系统，是是利用覆覆盖全国国税务机机关的计计算机网网络对增增值税专专用发票票和企业业纳税状状况进行行严密监监控的一一个体系系 。4简要介绍绍金税工工程一、金税税工程基基本框架架金税工程程由“一个网络络、四个

2、个子系统统”构成基基本框架架。一个网络络：就是建立立全国从从国家税税务总局局到省、地市、县四级级统一的的计算机机主干网网；四个子系系统：就是覆盖盖全国增增值税一一般纳税税人的增增值税防防伪税控控开票子子系统，以及覆覆盖全国国税务系系统的防防伪税控控认证子子系统、增值税税计算机机稽核子子系统和和发票协协查信息息管理子子系统。四个子子系统紧紧密相联联，相互互制约，构成了了完整的的增值税税管理监监控系统统的基本本框架。5简要介绍绍金税工工程二、增值值税防伪伪税控开开票子系系统它是运用用数字密密码和电电子信息息存储技技术，通通过强化化增值税税专用发发票的防防伪功能能。监控控企业的的销售收收入，解解决销

3、项项发票信信息真实实性问题题的计算算机管理理系统。这一系系统目前前已推行行到所有有增值税税一般纳纳税人，也就是是说，所所有的增增值税一一般纳税税人必须须通过这这一系统统开增值值税发票票。6简要介绍绍金税工工程三、防伪伪税控认认证子系系统防伪税控控认证子子系统是是对增值值税一般般纳税人人申报抵抵扣的增增值税发发票抵扣扣联进行行解密还还原认证证。其目目的是及及时发现现假票，并解决决进项发发票信息息真实性性问题。纳税人人购进货货物取得得的增值值税发票票，首先先必须经经税务机机关认证证无误后后才能作作为合法法的抵扣扣凭证。凡是不不能通过过认证的的，一律律不得作作为抵扣扣凭证。7简要介绍绍金税工工程四、

4、增值值税计算算机稽核核子系统统该系统主主要进行行发票信信息的交交叉稽核核和申报报信息的的稽核。为了保保证发票票信息正正确性，发票销销项信息息由防伪伪税控开开票子系系统自动动生成，并有企企业向税税务机关关进行电电子申报报；发票票进项数数据通过过税务机机关认证证子系统统自动生生成。进进项销项项发票信信息采集集完毕后后，通过过计算机机网络将将抵扣联联和存根根联进行行清分比比对。目目前稽核核的方法法采取两两级交叉叉稽核，即省级级税务机机关交叉叉稽核，跨省发发票上传传国税总总局进行行交叉稽稽核。8简要介绍绍金税工工程五、发票票协查信信息管理理子系统统发票协查查信息管管理子系系统是对对有疑问问的和已已证实

5、虚虚开的增增值税发发票案件件协查信信息，认认证子系系统和交交叉稽核核子系统统发现有有问题的的发票，以及协协查结果果信息，通过税税务系统统计算机机网络逐逐级传递递，国税税总局通通过这一一系统对对协查工工作实施施组织、监控和和管理。9金税工程程各系统统流程图图销货企业税务处理购货企业开票子系统协查子系统稽核子系统认证子系统开具发票存根联信息报送税务机关比对不符等抵扣联信息报送税务机关认证认证相符认证不符密文有误10销项发票票的开具具管理 第二部分分：销项项发票的的开具管管理一、防伪伪税控发发票开票票和抄报报税管理理二、红字字通知单单管理11防伪税控控发票开开票和抄抄报税管管理一、防伪伪税控发发票开

6、票票和抄报报税管理理（一）防防伪税控控开票系系统的功功能企业端使使用的防防伪税控控开票子子系统采采用Windws标准图形形用户界界面，可可以开具具不同形形式的增增值税专专用发票票（包括括正数发发票、负负数发票票、带折折扣的发发票和带带销货清清单的发发票等），实现现发票的的套打和和销货清清单的全全打与套套打，可可以对未未开空白白发票和和当月所所开具的的发票进进行作废废处理。具有严严格的抄抄报税控控制功能能：每月月首次进进入系统统进行发发票填开开之前必必须先抄抄税，否否则无法法开票；每月5日之前（遇节假假日可以以延长）必须到到税务机机关进行行报税，否则开开票系统统将会锁锁死，企企业报税税成功后后，

7、开票票系统的的锁死状状态就会会自动解解锁。开开票子系系统既使使得企业业开具增增值税专专用发票票简化、准确、快速、可操作作性好，又能与与税务端端系统密密切配合合协调工工作。12防伪税控控发票开开票和抄抄报税管管理购票票企业使用用防伪税税控开票票子系统统开具增增值税专专用发票票前，首首先持税税控卡到税税务部门门购买发发票，购购买纸制制发票的的同时，税务部部门将购购票的电电子信息息写入企企业的税税控卡上，每张增增值税专专用发票票上的发发票代码码和号码码是惟一一的，企企业在开开票子系系统中读读入新发发票后，就可以以开具发发票了。开票子子系统在在开具发发票时自自动从首首张流水水号开始始顺序使使用，直直至

8、用完完，若无无新购发发票，系系统将自自动关闭闭，不能能继续开开票。在在此，一一方面通通过购买买发票时时对实物物发票与与发票电电子信息息一致性性的控制制，使企企业难以以使用假假发票进进行开票票，进一一步增强强系统的的安全性性；另一一方面由由于税务务部门对对企业发发票的领领、用、存情况况有详细细记录，从而达达到了控控制票源源的目的的。13防伪税控控发票开开票和抄抄报税管管理防伪伪在开票过过程中，利用开开票子系系统提供供的加密密功能，将发票票上的主主要内容容经过加加密形成成防伪电电子密文文打印在在发票上上，每份份发票一一次同时时打印完完成。由由于任何何发票的的信息不不可能完完全相同同，也就就是说每每

9、张发票票都是惟惟一的，因此系系统采用用了国际际上先进进的加密密算法和和密码机机制，确确保每台台开票机机开具的的每张增增值税专专用发票票的密码码都是惟惟一的，并且与与每张发发票上的的各项参参数相对对应。14防伪税控控发票开开票和抄抄报税管管理数据加密密15防伪税控控发票开开票和抄抄报税管管理3抄报税税为了达到到防伪税税控系统统对增值值税专用用发票税税额监控控的目的的，每次次打印发发票时，开票子子系统都都将发票票的交易易金额、税额、流水号号以及发发票使用用情况记记录在税税控设备备的“金金税卡”中。金金税卡中中的数据据一旦写写入，只只能读取取，不能能修改。每月报报税期时时（即5日之前，遇节假假日可以

10、以延长） ，企企业必须须利用税税控卡抄取取金税卡卡中的报报税数据据，并按按时到税税务机关关进行报报税，否否则开票票系统会会自动锁锁死，不不能进行行开票，也不能能购买发发票等业业务操作作。16防伪税控控发票开开票和抄抄报税管管理（二）增增值税专专用发票票开具相相关规定定1.规定之一一增值税专专用发票票必须使使用防伪伪税控开开票系统统开具。一般纳税税人销售售货物或或者提供供应税劳劳务，应应向购买买方开具具专用发发票。商业企业业一般纳纳税人零零售的烟烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括括劳保专专用部分分）、化化妆品等等消费品品不得开开具专用用发票。增值税小小规模纳纳税人需需要开具具专用发发票的，可向主主

11、管税务务机关申申请代开开。销售免税税货物不不得开具具专用发发票，法法律、法法规及国国家税务务总局另另有规定定的除外外。一般纳税税人销售售货物或或者提供供应税劳劳务可汇汇总开具具专用发发票。汇汇总开具具专用发发票的，同时使使用防伪伪税控系系统开具具销售货物物或者提提供应税税劳务清清单，并加盖盖财务专专用章或或者发票票专用章章。 17销项发票票的开具具管理2.规定之二二专用发票票开具要要求：（一）项项目齐全全，与实实际交易易相符；（二）字字迹清楚楚，不得得压线、错格；（三）发发票联和和抵扣联联加盖财财务专用用章或者者发票专专用章；（四）按按照增值值税纳税税义务的的发生时时间开具具。对不符合合开具要

12、要求的专专用发票票，购买买方有权权拒收。一般纳税税人在开开具专用用发票当当月，发发生销货货退回、开票有有误等情情形，收收到退回回的发票票联、抵抵扣联符符合作废废条件的的，按作作废处理理；开具具时发现现有误的的，可当当即作废废。一般纳税税人取得得专用发发票后，发生销销货退回回、开票票有误等等情形但但不符合合作废条条件的，或者因因销货部部分退回回及发生生销售折折让的，购买方方或销货货方应向向税务机机关填报报开具红字字增值税税专用发发票申请请单，经税务务机关审审核后，出具开具红字字增值税税专用发发票通知知单。销售方必必须取得得通知单后，方可可开具红红字专用用发票。18红字通知知单管理理二、红字字通知

13、单单管理为适应增增值税专专用发票票管理需需要，规规范增值值税专用用发票使使用，加加强增值值税征收收管理，国家税税务总局局下发了了增值税专专用发票票使用规规定（国税发发2006156号）及国家税务务总局关关于修订订增值税税专用发发票使用用规定的的补充通通知（国税发发200718号），对对于一般般纳税人人开具红红字增值值税专用用发票做做出了新新的规定定。19红字通知知单管理理（一）一一般规定定一般纳税税人取得得专用发发票后，发生销销货退回回、开票票有误等等情形但但不符合合作废条条件的，或者因因销货部部分退回回及发生生销售折折让的，购买方方或销货货方应向向主管税税务机关关填报开具红字字增值税税专用发

14、发票申请请单，主管税税务机关关对一般般纳税人人填报的的申请单进行审核核后，出出具开具红字字增值税税专用发发票通知知单。销售方方必须取取得通知单后，方可可开具的的红字专专用发票票。购买买方必须须暂依通知单所列增值值税税额额从当期期进项税税额中转转出，未未抵扣增增值税进进项税额额的可列列入当期期进项税税额，待待取得销销售方开开具的红红字专用用发票后后，与留留存的通知单一并作为为记账凭凭证。通知单和红字增增值税专专用发票票应一一一对应。20红字通知知单管理理（二）具具体规定定1.由购货方方申请通知单一般纳税税人取得得专用发发票后，经认证证结果为为“认证证相符”并且已已经抵扣扣增值税税进项税税额，发发

15、生销货货退回、开票有有误等情情形的，或者因因销货部部分退回回及发生生销售折折让的，购买方方应向主主管税务务机关填填报开具红字字增值税税专用发发票申请请单，主管税税务机关关审核后后出具开具红字字增值税税专用发发票通知知单，购买方方必须暂暂依通知单所列增值值税税额额从当期期进项税税额中转转出，未未抵扣增增值税进进项税额额的可列列入当期期进项税税额，待待取得销销售方开开具的红红字专用用发票后后，与留留存的通知单一并作为为记账凭凭证。如如果经认认证结果果为“纳纳税人识识别号认认证不符符”、“专用发发票代码码、号码码认证不不符”的的，纳税税人在填填报申请单时应填写写相对应应的蓝字字专用发发票信息息，不作

16、作进项税税额转出出。21红字通知知单管理理因专用发发票抵扣扣联、发发票联均均无法认认证的，由购买买方填报报开具红字字增值税税专用发发票申请请单，并在申申请单上上填写具具体原因因以及相相对应蓝蓝字专用用发票的的信息，主管税税务机关关审核后后出具开具红字字增值税税专用发发票通知知单。购买方方不作进进项税额额转出处处理。购买方所所购货物物不属于于增值税税扣税项项目范围围，取得得的专用用发票未未经认证证的，由由购买方方填报申申请单，并在申申请单上上填写具具体原因因以及相相对应蓝蓝字专用用发票的的信息，主管税税务机关关审核后后出具通通知单。购买方方不作进进项税额额转出处处理。22红字通知知单管理理2.由

17、销货方方申请通知单因开票有有误购买买方拒收收专用发发票的，销售方方须在专专用发票票认证期期限内向向主管税税务机关关填报申申请单，并在申申请单上上填写具具体原因因以及相相对应蓝蓝字专用用发票的的信息，同时提提供由购购买方出出具的写写明拒收收理由、错误具具体项目目以及正正确内容容的书面面材料，主管税税务机关关审核确确认后出出具通知知单。销销售方凭凭通知单单开具红红字专用用发票。因开票有有误等原原因尚未未将专用用发票交交付购买买方的，销售方方须在开开具有误误专用发发票的次月内向主管管税务机机关填报报申请单单，并在在申请单单上填写写具体原原因以及及相对应应蓝字专专用发票票的信息息，同时时提供由由销售方

18、方出具的的写明具具体理由由、错误误具体项项目以及及正确内内容的书书面材料料，主管管税务机机关审核核确认后后出具通通知单。销售方方凭通知知单开具具红字专专用发票票。23进项发票票的认证证抵扣管管理第三部分分：进项项发票的的认证抵抵扣管理理一、增值值税税控控发票抵抵扣联认认证管理理二、增值值税其他他凭证抵抵扣数据据的采集集24增值税税税控发票票抵扣联联认证管管理一、增值值税税控控发票抵抵扣联认认证管理理（一）认认证系统统的功能能认证系统统是对防防伪税控控系统开开具的增增值税专专用发票票进行解解密识伪伪认证的的计算机机管理系系统。它它利用高高速扫描描仪自动动采集专专用发票票的密文文和明文文图像，运用

19、识识别技术术将图像像转换成成电子数数据，然然后利用用解密功功能对发发票密文文进行解解密，并并与发票票明文逐逐一核对对，达到到判别发发票真伪伪的目的的。在识识伪认证证的同时时，认证证系统自自动保存存认证的的发票数数据，以以便税务务机关按按规定及及时将认认证相符符的发票票信息传传递给稽稽核系统统，认证证不符、密文有有误的发发票信息息传递给给协查系系统。利用防伪伪税控系系统的发发票认证证功能，可有效效防止真真票假开开、假票票填开等等问题的的发生，因此，认证工工作是增增值税防防伪税控控的重要要环节。只有认认证无误误的增值值税专用用发票才才能作为为增值税税扣税凭凭证，按按规定抵抵扣进项项税额。25增值税

20、税税控发票票抵扣联联认证管管理解密认证证26增值税税税控发票票抵扣联联认证管管理（二）相相关规定定1.准予抵扣扣的进项项税额（一）纳纳税人购购进货物物或者接接受应税税劳务，所支付付或者负负担的增增值税额额为进项项税额。（二）用用于抵扣扣增值税税进项税税额的税税控发票票（包括括：增值值税专用用发票、交通运运输业发发票、机机动车销销售发票票）应经经税务机机关认证证相符（国家税税务总局局另有规规定的除除外）。认证相相符的专专用发票票应作为为购买方方的记账账凭证，不得退退还销售售方。（三）辅辅导期一一般纳税税人取得得的税控控发票，认证相相符且稽稽核比对对相符，取得税税务机关关出具的的“稽核核比对通通知

21、单”后，方方能抵扣扣进项税税额。27增值税税税控发票票抵扣联联认证管管理2.不予抵扣扣的进进项税额额下列项目目的进项项税额不不得从销销项税额额中抵扣扣：（一）用用于非增增值税应应税项目目、免征征增值税税项目、集体福福利或者者个人消消费的购购进货物物或者应应税劳务务。（二）非非正常损损失的购购进货物物及相关关的应税税劳务。（三）非非正常损损失的在在产品、产成品品所耗用用的购进进货物或或者应税税劳务。（四）国国务院财财政、税税务主管管部门规规定的纳纳税人自自用消费费品。（五）以以上四点点规定的的货物的的运输费费用和销销售免税税货物的的运输费费用。28增值税税税控发票票抵扣联联认证管管理3.经认证有

22、有下列情情形的不不予抵扣扣的进项项税额一、税务务机关退退还原件件，购买买方申请请红字通通知单的的情形（一）无无法认证证。本规定所所称无法法认证，是指专专用发票票所列密密文或者者明文不不能辨认认，无法法产生认认证结果果。（二）纳纳税人识识别号认认证不符符。本规定所所称纳税税人识别别号认证证不符，是指专专用发票票所列购购买方纳纳税人识识别号有有误。（三）专专用发票票代码、号码认认证不符符。本规定所所称专用用发票代代码、号号码认证证不符，是指专专用发票票所列密密文解译译后与明明文的代代码或者者号码不不一致。二、税务务机关须须扣留原原件，并并查明原原因的情情形（一）重重复认证证。本规定所所称重复复认证

23、，是指已已经认证证相符的的同一张张专用发发票再次次认证。（二）密密文有误误。本规定所所称密文文有误，是指专专用发票票所列密密文无法法解译。（三）认认证不符符。本规定所所称认证证不符，是指纳纳税人识识别号有有误，或或者专用用发票所所列密文文解译后后与明文文不一致致。（四）列列为失控控专用发发票。本规定所所称列为为失控专专用发票票，是指指认证时时的专用用发票已已被登记记为失控控专用发发票。29增值税税税控发票票抵扣联联认证管管理4.经稽核比比对涉嫌嫌违规发发票进项项税额的的处理稽核系统统发现涉涉嫌违规规发票分分“比对对不符”、“缺缺联”和和“作废废”等类类型。（一）增增值税专专用发票票：凡属属于涉

24、嫌嫌违规的的发票，暂不得得作为增增值税进进项税额额的抵扣扣凭证，并由管管理部门门进行核核查。经经税务机机关检查查确认属属于税务务机关责责任以及及技术性性错误造造成的，允许作作为增值值税进项项税额的的抵扣凭凭证；不不属于税税务机关关责任以以及技术术性错误误造成的的，不得得作为增增值税进进项税额额的抵扣扣凭证。（二）其其他扣税税凭证（包括运运输费发发票、海海关完税税凭证）：凡属属于涉嫌嫌违规的的其他扣扣税凭证证，应在在比对结结果下发发的当期期暂作进进项税额额转出处处理，纳纳税人凭凭税务机机关下达达的增值税其其他抵扣扣凭证比比对结果果通知书书，作调整整纳税申申报的依依据。经经税务机机关审核核确认属属

25、于税务务机关责责任或由由于纳税税人技术术性错误误造成的的涉嫌违违规其他他抵扣凭凭证，纳纳税人凭凭税务机机关下达达的稽核比对对异常发发票审核核检查通通知书，允许作作为增值值税扣税税凭证。30增值税税税控发票票抵扣联联认证管管理5.进项税额额认证抵抵扣时限限（一）增增值税一一般纳税税人申请请抵扣的的税控发发票，自自2010年起，取取得的专专用发票票必须自自发票开开具之日日起180日内到税税务机关关认证，否则不不予抵扣扣进项税税额。（二）增增值税一一般纳税税人认证证通过的的税控发发票，应应在认证证通过的的当月按按照增值值税有关关规定核核算当期期进项税税额并申申报抵扣扣，否则则不予抵抵扣进项项税额。3

26、1增值税税税控发票票抵扣联联认证管管理6.扣税凭证证逾期抵抵扣问题题 国家税务务总局公公告2011年第50号规定：对增值税税一般纳纳税人发发生真实实交易但但由于客客观原因因造成增增值税扣扣税凭证证逾期的的，经主主管税务务机关审审核、逐逐级上报报，由国国家税务务总局认认证、稽稽核比对对后，对对比对相相符的增增值税扣扣税凭证证，允许许纳税人人继续抵抵扣其进进项税额额。客观观原因包包括如下下类型：（一）因因自然灾灾害、社社会突发发事件等等不可抗抗力因素素造成增增值税扣扣税凭证证逾期；（二）增增值税扣扣税凭证证被盗、抢，或或者因邮邮寄丢失失、误递递导致逾逾期；（三）有有关司法法、行政政机关在在办理业业

27、务或者者检查中中，扣押押增值税税扣税凭凭证，纳纳税人不不能正常常履行申申报义务务，或者者税务机机关信息息系统、网络故故障，未未能及时时处理纳纳税人网网上认证证数据等等导致增增值税扣扣税凭证证逾期；（四）买买卖双方方因经济济纠纷，未能及及时传递递增值税税扣税凭凭证，或或者纳税税人变更更纳税地地点，注注销旧户户和重新新办理税税务登记记的时间间过长，导致增增值税扣扣税凭证证逾期；（五）由由于企业业办税人人员伤亡亡、突发发危重疾疾病或者者擅自离离职，未未能办理理交接手手续，导导致增值值税扣税税凭证逾逾期；（六）国国家税务务总局规规定的其其他情形形。32增值税税税控发票票抵扣联联认证管管理7.增值税专专

28、用发票票丢失处处理规定定（一）一一般纳税税人丢失失已开具具专用发发票的发发票联和和抵扣联联，如果丢失失前已认认证相符符的，购买方凭凭销售方方提供的的相应专专用发票票记账联联复印件件及销售售方所在在地主管管税务机机关出具具的丢失增值值税专用用发票已已报税证证明单，经购买买方主管管税务机机关审核核同意后后，可作作为增值值税进项项税额的的抵扣凭凭证；如果丢失失前未认认证的，购买方凭凭销售方方提供的的相应专专用发票票记账联联复印件件到主管管税务机机关进行行认证，认证相相符的凭凭该专用用发票记记账联复复印件及及销售方方所在地地主管税税务机关关出具的的丢失增值值税专用用发票已已报税证证明单，经购买买方主管

29、管税务机机关审核核同意后后，可作作为增值值税进项项税额的的抵扣凭凭证。（二）一一般纳税税人丢失失已开具具专用发发票的抵抵扣联，如果丢丢失前已已认证相相符的，可使用用专用发发票发票票联复印印件留存存备查；如果丢丢失前未未认证的的，可使使用专用用发票发发票联到到主管税税务机关关认证，专用发发票发票票联复印印件留存存备查。（三）一一般纳税税人丢失失已开具具专用发发票的发发票联，可将专专用发票票抵扣联联作为记记账凭证证，专用用发票抵抵扣联复复印件留留存备查查。33增值税其其他抵扣扣凭证的的数据采采集二、增值值税其他他凭证抵抵扣数据据的采集集为了进一一步规范范企业的的抵扣行行为，将将更多的的抵扣凭凭证纳

30、入入防伪税税控范围围，从2004年开始先先后将公公路、内内河运输输业发票票和废旧旧物资发发票推行行了税控控系统。目前，只有海海关代征征进口增增值税专专用缴款款书和部部分货物物运输业业发票（铁路运运输、航航空运输输、管道道运输）未纳入入防伪税税控系统统管理。增值税税其他抵抵扣凭证证的数据据采集，是采取取在纳税税申报时时，在申申报软件件内人工工录入表表单申报报数据上上传和国国税部门门计算机机汇总来来实现原原始数据据采集。34增值税其其他抵扣扣凭证的的数据采采集（一）企企业端抵抵扣数据据采集系系统1.网上办税税一体化化平台2.通用税务务数据采采集软件件（总局局电子申申报软件件 ）35增值税其其他抵扣扣凭证的的数据采采集（二）数数据采集集规则1.海