国开审计案例分析形考任务4试题及答案

1、国开审计案例分析形考任务4试题及答案一、单项案例分析题第八章1208年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司208年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，208年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于208年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2

2、）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：208年12月31日盘点5个简易棚内苹果，209年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。考核知识点：存货期初余额的审计和对于特殊存货的监盘程序。常见错误：不少同学对存货期初余额的审计只考虑了确认存货数量的真实

3、性，而没有考虑确认发出存货的计价方法是否变动的问题，导致失分。对存货的监盘计划，大部分同学都能考虑到对于同一类存货应当同时进行盘点，但却对计划（1）和（2）没有发现缺陷。对于计划（1）中，期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等情况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。在计划（2）中，对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。解题思路：（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录

4、及文件；检查上期存货交易记录；确认发出存货的计价方法等是否有变动等。（2）监盘计划（1）存在缺陷。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果储存的相关控制以及质量状况。监盘计划（2）存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录，选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（3）存在缺陷。建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。 2注册会计师王某审计四方公司208年度的财务报表，于209年2月2日完成审计工作。之后王某了解到，209年2月16日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账

5、款无法收回。王某于2月22日完成了对这一期后事项的审计工作。要求：（1）假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？（2）假设债务破产是由于2月5日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？考核知识点：期后事项的审计。常见错误：确定期后事项对财务报表和审计报告的影响，要严格区分调整和非调整事项。部分同学不能正确区分而导致判断失误。解题思路：（1）债务人已经出现了严重的资不抵债情况，而在被审计单位资产负债表

6、日后宣布破产，这属于期后事项中的调整事项，即主要情况在被审计年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项，所以应提请四方公司调整2009年度财务报表。（2）债务人因突发火灾遭受重大损失而宣布破产，这属于期后事项中的非调整事项，即主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后，不影响被审计年度的财务报表，但如果不加以披露，可能影响对财务报表的正确理解，所以应提请四方公司在2009年度财务报表附注中披露。 第九章1验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？考核知识点：验资的内容。常见错误：本题虽然看似简单，但部分同学在从教材

7、案例中整理结论时，没有仔细阅读案例内容而归纳错误。同时应注意验资的作用，一是关系着京江公司产权的界定，二是验证京江公司资本金是否达到法律规定的最低数额。解题思路：验资项目组验资的主要依据是中国注册会计师审计准则第1602号验资和准则指南的要求。 京江公司的注册资本为6000万元。根据注册会计师的审核，截至2019年9月30日止，京江公司已收到出资者投入的资本5680万元，全部为实收资本。与上述投入资本相关的资产总额为5680万元，其中：货币资金1580万元，实物资产3380万元，无形资产720万元，尚未低于注册资本的最低限额。 （1）对货币资金出资的审验。根据京江公司与飞龙公司签订的合同，飞龙

8、公司应于2019年9月30日前缴付货币资金1000万元，经过函证，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司缴款金额100万美元（800万元）没有差异。（2）对实物、无形资产的审验。根据经批准的京江公司合同、协议和章程规定，中昌公司出资的房屋、建筑物经评估确认价值为1300万元（无差异）；但其应于2019年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元。万方公司应于2019年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。验证了飞龙公司以专有技术5

9、00万元所作的投资（无差异）。 2结合“表9-6 黎夏公司总经理任期目标履行情况表”，分析黎夏公司2019年的经济效益总体水平低于2018年的主要原因。考核知识点：经济效益审计内容。常见错误：本题比较简单，分析时注意从客观和主观两方面进行分析，同时指出主要原因。解题思路：如表9-6 所示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2019年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2018年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2019年的经济效益总体水平不如2018年。尤其是主营业务收入、应收账款周转

10、率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2019年均低于2018年和行业平均水平。经审计人员深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2019年国家医疗体制改革的新政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面是主观原因，2019年黎夏公司经营管理上的问题，也是差异形成的主要原因。主要表现在应收账款的控制与管理、存货质量和管理、60万元的医药产业投资项目几乎没有获得回报等方面，存在严

11、重的问题。反映出总经理在经营管理，尤其是内部控制的设置与有效实施上存在着一定的问题，需要改进。 第十章1 D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成

12、合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。考核知识点：注册会计师审计法律责任的判定。常见错误：理论上，判定注册会计师应否承担法律责任以及承担的具体形式，应结合两个层面的结合点上考虑问题：一个层面是审计结果，一个层面是审计过程。本题相对较难，同学们在分析案例时，一定要结合教材图10-1来进行判断。解题思路：（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册

13、会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工

14、作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。 2ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，

15、不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并说明理由。考核知识点：会计师事务所审计质量控制。常见错误：注册会计师需要在本期审计业务开始时根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。本题比较有难度，分析案例时注意逐条思考

16、质量控制准则的相关规定。解题思路：第（1）（6）项均违反了质量控制准则的规定。第（1）项，会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。第（2）项，会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持独立性的政策和程序时，只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务。三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。第（3）项，审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60

17、日内归档。第（4）项，会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。第（5）项，项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。第（6）项，会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。 二、综合案例分析题1注册会计师林某已完成了对华立股份有限公司209年度财务报表的就地审计工作，现正草拟审计报告。假定208年度的审计工作也由其完成。209年度的审计工作已完成各项规定审计程

18、序，在复核审计工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。（1）华立公司不愿编制207-209年的比较财务报表。（2）华立公司不愿公开现金流量表。（3）209年华立公司变更了固定资产折旧方法，并已在财务报表附注中作了说明，但未经主管财政机关批准。（4）华立公司209年末产成品期末余额多计10 000元，影响了当年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。（5）华立公司从209年7月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升1.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。（6）一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已经其他审计程序进行了验证。（7）华立公司209年6月30日曾向某银行取得1 000万元长期贷款，用于购建固定资产。贷款合同限定，须到两年后，获取的利润方可支付现金股利。对此，华立公司不愿在财务报表附注中予以说明。要求：说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。考核知识点：审计报