内部审计学第一章内部审计概述

1、内部审计学 前言0102课程简介考核要求课程简介一、初步定位会计大家族会计确认、计量经济信息、会计语言财务管理筹资、投资、运营、分配审计审查、监督国家审计社会审计内部审计二、教学目的1.明确内部审计的内涵比较国家审计、社会审计，确定内部审计的职能。2.从规范化的角度回答如何开展内部审计的问题内部审计程序、内部审计技术与方法、管理控制与信息控制等相关内容。3.结合内部审计准则和审计署关于内部审计工作规定等相关文件要求，探讨内部审计机构的权限、责任、工作范围及审计管理等方面的问题。三、教学体系与课时安排周次课程内容课时教学方式1第一部分基础理论篇第一章 内部审计概述4课堂讲授案例分析讨论2第二章

2、内部审计机构与人员管理43第三章 内部审计程序44第四章 内部审计技术及应用45第二部分实务热点篇第五章 经营活动审计46第六章 内部控制审计47第七章 风险管理审计48第八章 经济责任审计49第九章 舞弊审计审计410第十章 信息系统审计411第三部分管理理论篇第十一章 内部审计管理412第十二章 内部审计人际关系4合计48四、教学方法1.把握思考问题的逻辑线路： 什么是？是什么？怎么做？2.理论联系实际。3.案例分析、讨论、互动等。五、要注意的几个主要问题1.注意内部审计与外部审计的区别和联系，本课程要求立足于内部审计主体来把握相关的审计理论与实务知识。2.注意把握对内部审计的内容、重点、

3、审计程序与方法、审计组织机构设置、审计的独立性与客观性及内部治理审计等相关问题学习与掌握。3.注意架构完整的内部审计理论体系，并注意理论与实践的结合问题。六、考核方式1、考试方式：期末闭卷+平时成绩2、分数分布平时成绩10分（出勤与课堂表现）案例分析与讨论、作业30分期末成绩60分了解内审，从案例说起案例1：巴林银行的倒闭 千里之堤，毁于蚁穴 原因是什么? 一个案例巴林银行1763年，弗朗西斯巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”，既为客户提供资金和有关建议，自己也做买卖。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算得上一个世界记录，从而奠定巴林银行显赫地位

4、的基础。于1989年7月10日正式到巴林银行工作的里森，不断地将交易中的错误记入“88888”的错误账户来隐瞒错误，并私自进行交易，妄想弥补错误。但最终亏损86000万英镑，使巴林银行与1995年2月破产。三角理论：里森面临错误的压力、有被总部遗忘的“88888”错误账户的机会、寻找各种借口甚至伪造躲过内部审计的审查10一个案例巴林银行高管层的理念 关于资产负债表，巴林银行董事长彼得巴林还曾经在1994年3月有过一段评语，认为资产负债表没有什么用，因为它的组成，在短期间内就可能发生重大的变化，因此，彼得巴林说：“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知。”内部控

5、制 从制度上看，巴林最根本的问题在于交易与清算角色的混淆。巴林在1994年底发现资产负债表上显示5000万英镑的差额后，仍然没有警惕到其内部控管的松散及疏忽。内部审计 巴林总部的审计部门的调查都被里森以极轻易的方式蒙骗过去11银行的人员；账目；资金管理没有监督约束机制银行对有利益冲突的角色没有实行权责分离 （交易和清算）对营运中暴露出的错误，没有及时纠正没有“内部控制”系统预报风险巴林银行倒闭的原因美国第七大公司市值500亿美元世界公认最具创新能力的公司不到一年时间，股票下跌95%2001年12月宣布破产，美国历史上最大的破产案案例2：安然公司的崩溃（三）舞弊的检查与发现1996年对六大事务所

6、问卷调查 舞弊警讯：（1）经理人员曾对审计人员撒谎或曾对其询问过分推诿（2）审计人员的经验认为管理层有某种程度的不诚实（3）管理层过分强调达成预测或其他数量目标（4）管理层经常与审计人员发生会计处理方面的争议（5）管理层以采用购买会计原则的审计意见14（6）管理层对财务报告的态度过分冒进（7）控制环境严重不良（8）管理层的报酬和数量化目标的达成密切相关（9）管理层对主管机关表现出相当不尊重的态度（10）管理层在营运及财务方面的决策有少数人垄断安然为何突然破产贪婪欺诈的经营行为“鼓励大家藐视各种规章制度”无法验证的财务报表“揭开皇帝的新衣”谁也无法解释收入从何而来安达信的双重身份“一只手作账，另

7、一只手证明这只手作的账”“利益冲突”把安然送进坟墓摘自美幸福杂志2002/39期“郑百文”内控失败的警示1996年上市 销售收入10年增长45倍，利润成长36倍 居全国商业批发业前茅1999年破产: 亏损9.8亿元,创沪市亏损之最郑百文的警示赊销失控，坏账高筑，断送“郑百文”盲目扩张，资产负债率失控，没有风险意识对销售人员只有“激励”没有“约束”管理信息失真，为上市做假账，虚报利润安然：美国能源巨头安然公司虚报近6亿美元的盈余和掩盖10亿美元的巨额债务问题浮出水面世通：2002年6月25日，美国第二大长途电话服务商世通公司曝出惊人内幕：在过去5个季度中，有38亿美元的不正当开支被做成了该公司的

8、花账，并隐藏了12亿美元亏损。施乐：6月29日，世界最大的复印机生产商美国施乐公司被披露在1997年至2001年间虚报的营业收入金额高达64亿美元，远远超出今年4月份美国证管会与该公司达成和解协议所预估的数字。默克：7月8日，全球第三大药品制造商、美国制药巨头默克公司传出虚报利润124亿美元的消息，因涉嫌在过去3年中利用不正当财务提高利润，该公司目前面临被起诉。强生：7月22日，因涉嫌“在制药过程中严重违规，刻意隐瞒事故，擅自变动制造过程与配料，生产有严重缺陷的药物”，美国强生公司成为遭到美国政府调查的保健产品公司。奎斯特：7月25日，美国第四大通信运营商奎斯特通信公司传出涉嫌造假丑闻。该公司

9、涉嫌虚报营业额14亿美元及修改业绩报告，目前正接受美国司法当局的调查。据悉，该公司巨额债务已达266亿美元。美国在线时代华纳：7月31日，美国司法部已开始对其美国在线分公司的财务进行调查。7月初，美国在线公司被披露，其在2000年至2001年可能存在虚报收入的情况，证券交易委员会遂开始对其调查。目前，该公司股票几已跌至近4年来的最低点。Treadway委员会的观点：四道防线高管层的业务经营 管理理念过程内部控制 内部审计外部独立审计 潜在的重大错误或舞弊20完善的内部审计对企业很重要！第一章 内部审计概述学习目标了解内部审计的历史与发展了解我国内部审计的发展与现状了解内部审计准则的含义了解内部

10、审计职业道德规范的含义理解内部审计的职责与权限理解内部审计的特征与作用 理解内部审计准则的作用理解内部审计职业道德规范的作用掌握内部审计的实质掌握内部审计的作用掌握内部审计准则的内容掌握内部审计职业道德规范的内容本章大纲内部审计的历史与发展内部审计的定义、职能及作用内部审计的特征内部审计准则及职业道德规范第一章 内部审计概述第一节 内部审计的历史与发展第二节 内部审计的定义、职能及作用第三节 内部审计的特征第四节 内部审计准则及职业道德规范第一节 内部审计的历史与发展一、西方内部审计的产生与发展（一）萌芽阶段（奴隶社会至18世纪60年代）审计不独立，关注财产保管的合法性以及账目的正确性。（二）

11、快速发展阶段（18世纪60年代至20世纪30年代） 1.财务导向内部审计：关注企业利益 企业规模加大，管理层级增加，高层不了解一线；从企业利益出发，形成与业务控制并行的内部审计 2.业务导向内部审计：关注受托管理责任 揭露经营管理的缺陷 3.管理导向内部审计：关注利益相关者的委托责任 验证、建设性服务（三）内部审计趋于成熟阶段（20世纪90年代至今） 关注公司治理（谁说了算；为谁负责） （拿人钱财替人消灾）第一节 内部审计的历史与发展二、我国内部审计的发展与现状初步建立阶段（1983-1994年）；稳步发展阶段（1995-2003年）；全面振兴阶段（2003年以后）二、我国内部审计的发展与现状

12、内部审计萌芽期：西周民国平稳发展期（1983-2017）1983审计署-1994年审计法2003年内部审计基本准特色形成期（2018年-）建立中央审计委员会发展阶段时期内部审计进程我国内部审计萌芽期西周出现审计的雏形秦汉奠定审计发展的基础隋唐审计职能进一步扩大宋朝出现“审计”一词元明清审计的全面衰退1912年北洋政府设立审计处1914年颁布我国历史上第一部审计法典审计法1918年北洋政府颁布我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，民间成立第一家会计师事务所1928年国民政府成立审计院新中国内部审计发展期1983年我国成立了审计署1985年国务院发布了关于审计工作的暂行规定，要求政府部门和大中型

13、企业事业单位实行内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构或审计人员，在本部门、本单位主要负责人的领导下，负责对本部门、本单位的财务收支及其经济效益的审计。1987年中国内部审计学会成立中国内部审计学会加入国际内部审计协会，成为IIA的国家分会1989年颁布审计署关于内部审计工作的规定，同时废止1985年的规定1994年中华人民共和国审计法颁布1995年审计署发布了关于内部审计工作的规定，对内部审计机构的隶属关系、审计范围、主要职权、工作程序、干部任免、职责要求等做了具体的规定，这样就使内部审计工作的开展有了法规性的依据，取代了1989年的规定。2002年中国内部审计学会正式更名为中

14、国内部审计协会。协会依据中华人民共和国审计法、中国内部审计协会章程履行职责，开展工作。2003年中国内部审计协会根据审计署关于内部审计工作的规定制定了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和10个具体准则，标志着内部审计走上了制度化、规范化、正规化的行业管理道路。发展阶段时期内部审计进程新中国内部审计发展期2006年审计署修改审计法；中国银监会发布银行业金融机构内部审计指引2007年中国保监会发布保险公司内部审计指引（试行）2008年财政部、审计署五部委联合发布企业内部控制基本规范2010年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引；审计署发布了中华人民共和国审计

15、法实施条例；中办、国办印发党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2011年中国内部审计协会发布了内部审计实务指南第5号企业内部经济责任审计指南。该指南是内部审计准则体系的重要组成部分。指南草拟和制定充分总结了内部审计机构开展经济责任审计的实践经验，适应内部审计工作发展的新要求，对于进一步规范审计行为，提高审计质量将发挥积极的作用。2012年中国内部审计协会发布内部审计质量评估机构管理暂行办法2013年中国内部审计协会发布新修订的中国内部审计准则新时代中国内部审计特色形成期2018年组建中央审计委员会。加强了党对审计工作的领导，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用；审计署公布

16、并执行审计署关于内部审计工作的规定2019年中国内部审计协会发布第2309号内部审计具体准则内部审计业务外包管理和第3101号内部审计实务指南审计报告2020年国资委发布内部审计工作的指导性文件关于做好2020年中央企业内部审计工作有关事项的通知三、内部审计的未来发展趋势及新使命（一）国际内部审计十大发展趋势1.从控制到风险（哪些值得控制，内卷）2.从风险到环境（人在江湖身不由己）3.从回顾历史到着眼未来（谋发展）4.从评价到预测（对比、分析）5.从关注未来事项到多角度并行（全面考虑相关者局限性）6.从强调独立到注重价值（有用最重要）7.从审计知识到经营知识（对症下药。你行你上）8.从经营审计

17、到战略审计（短期到长期）9.从强迫接受到自愿主动进行（合作者而非局外人）10.从说服到协商（对组织最佳）（二）国际内部审计发展趋势对我国的启示 1.审计理念由监督制约向管理服务转变2.审计职能由查错防弊向增加价值转变3.审计范围由财务收支领域向经营管理领域转变（内部控制制度、业务活动、管理活动、经济责任）4.审计事件由鉴证历史向着眼未来转变（事前、事中、事后、预测）5.审计技术由手工向信息化转变6.审计机构由双重领导（本单位、审计机关）向审计委员会模式（董事会或其审计委员会）转变7.审计模式由控制导向向风险导向转变8.审计主体由小而全向多元化转变（主体、人员、知识结构）9.审计人员由行政管理（

18、政府管理）向职业化（国际内部审计协会）转变（三）新时代我国内部审计的新使命1.习近平主席赋予内部审计的新使命2.全国内部审计工作座谈会赋予内部审计的新使命3.审计署赋予内部审计工作的新使命4.改革内部审计领导体制赋予内部审计的新使命5.现代科学技术发展赋予内部审计的新使命6.建设内部审计队伍赋予内部审计的新使命 第二节 内部审计的定义、职能及作用一、内部审计的定义国际内部审计师协会（IIA） 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。中国内部审计协会 内部审计是指组织内部的

19、一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。美国著名的内部审计学家劳伦斯B索耶 内部审计是由内部审计师对组织内不同的运营和控制实施系统、客观评价的活动。本书 内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。 第二节 内部审计的定义与职能二、内部审计的职能 二、内部审计的职能（一）审查与监督职能 检查和督促组织内部人员在其授权范围内有效地履行其职责，以保证组织的各项活动在符合政府的法律法规、组织的方针政策以及公认管理原则的正常轨道上运行

20、。审查与监督职能是内部审计最基本的职能。（业务合法、合规，活动有效、经济，资料真实、可靠）（二）鉴证职能 鉴证是对被审部门或单位的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明，据以做出审计结论。（三）评价职能 内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断。（四）确认与服务职能 内部审计人员在履行其职责时，不仅可以体现在对单位的经济活动进行制约与控制，而且还可以体现在加强管理、促进制度建设的服务功能等方面。（有效配置资源） 三、内部审计的作用（一）内部审计在组织治理中的作用1.组织治理概述（正式治理、非正式治理）（非正式组织） 治理：董事会实施的各种

21、流程和架构的组合，用以了解、指导、管理和监督组织的活动，目的是促进组织实现目标。2.内部审计在组织治理中的地位和作用（1）维护组织各利益相关者的利益，促进组织治理目标的实现。（2）促进组织治理效率的提升，为组织增加价值。（3）优化组织治理结构，提高组织运营效率。3.提升内部审计在组织治理中地位的途径（未明确列示，注意体例）（1）对审计委员会及管理层提供有效的确认和咨询服务。（2）制订审计计划时，关注高风险的治理过程。（3）直接向审计委员会报告审计结果，提高流程的效率和效果。（4）帮助审计委员会理解组织的风险、控制以及财务信息可靠性。（二）内部审计在风险管理中的作用1.风险管理概述 P232.内

22、部审计在风险管理中的确认和咨询作用 内部审计通过履行确认和咨询的职能，可以利用各种方式协助组织进行风险识别、评估和应对活动，对组织风险管理的有效性进行确认并提出各种改进建议，帮助组织实现风险管理目标。P24 必须做、可以做、不能做（1）内部审计在风险管理中的确认作用风险管理过程，包括设计与运行过程； 对主要风险进行管理的措施和效果； 可靠、适当的风险评估及对风险和控制情况的报告。（2）内部审计在风险管理中的咨询作用 推动风险的识别和评估，指导管理层如何应对风险，协调组织的管理活动，合并风险管理报告，维护和发展风险管理框架，倡导组织建立风险管理理念，制定风险管理战略提交董事会。（注意：体例）（三

23、）内部审计在内部控制中的作用1.内部控制概述起源于内部牵制。内部控制：（国家五部委企业内部控制基本规范）由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。2.内部审计在内部控制中的地位和作用（1）内部审计在内部控制中的地位 内部审计是承担内部控制中重要构成要素的内部监督职责的最佳角色。P29（2）内部审计在内部控制中的作用 有利于实现内部控制目标 可以为组织目标实现提供一定的保证（注意体例） 内部审计在现代企业中的作用（1）监控作用 监控就是促进组织内部各管理层级行为的合法性、合规性，促进组织各项规章制度和各项计划的落实和有效执行，并对执行中存在的问题进行揭示和查处，监督被

24、审计对象进行整改和落实，以保证组织各项活动处于良性循环的活动。（2）咨询作用 在对本单位的程序、风险及战略有全面的了解的基础上，内部审计就可以开展有关咨询活动，起到咨询作用。（3）风险预警作用 内部审计应更多地参与面向未来的规划和决策工作，对企业经营风险发生的可能性进行时时关注。这些风险包括公司经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的潜在风险。（4）信息鉴证作用 内部审计机构要揭示经营管理存在的问题和经济效益的真实情况及风险，从某种程度上为领导正确决策提供经过鉴证的可靠信息和依据，通过审计为公司的经营决策及发展战略提出审计意见和建议。第三节 内部审计的特征一、内部审计与外部审计的比较 1

25、4个1.审计性质不同：对本单位负责、受托或指定2.审计的强制性不同：3.审计权限不同：权威性低4.审计独立性不同5.依据的审计准则不同6.审计方式不同：根据需要，有灵活性7.审计的主体不同8.审计对象不同：本单位9.审计范围不同：内审所有方面10.审计方法不同：外审主要审报表11.服务对象不同：本单位负责人12.审计报告的形式不同：非标准格式13.审计报告的作用不同：不公开14.审计时效不同：内审随时，外审事后进行二、内部审计与管理评审的比较 管理评审是最高管理者为评价管理体系的适宜性、充分性和有效性所进行的活动。 管理评审是因为外部环境变化、新的客户增加，内部组织机构发生变动等情况时而进行的

26、评审，目的是评审质量体系是否满足变化的要求。内部审计是由审计人员进行现场审核，管理评审是最高管理者召集研讨，以解决现实问题。三、我国内部审计的特征（一）服务上的内向性（二）工作上的相对独立性（三）审查范围的广泛性（四）审计活动的全员性（五）审查问题的及时性（六）与内部控制的依存性（对内部控制的控制）（七）审计过程和方法具有灵活性（八）增值性第四节 内部审计准则及职业道德规范一、内部审计准则的含义与作用（一）内部审计准则的含义内部审计准则：内部审计人员在实施内部审计工作时应当遵循的行为规范，也是评价内部审计工作质量的权威性规则。P36 5个观点（二）内部审计准则的作用1.为规范和指导内部审计工作

27、提供依据；2.是衡量内部审计工作质量的尺度；3.是确定内部审计人员责任的标准；4.有助于内部审计从业人员与各利益相关者的良好沟通；5.是完善内部审计机构内部管理的基础。二、内部审计准则的内容（一）国际内部审计准则 国际内部审计师协会对国际内部审计专业实务框架（IPPF）最近修订在2016年，2017年1月1日开始实施。 它是国际内审师协会发布的权威指南的概念框架，由内部审计的使命、强制性指南和建议性指南三部分构成。1.使命（补充）（1）通过提供基于风险的客观确认、深刻见解及建议，加强和维护组织价值。（2）使命描述了内部审计的主要目的和总体目标。2.强制性指南包括四个部分：（1）内部审计实务的核

28、心原则展示正直 证明胜任能力和应有的职业谨慎客观，免受不当影响（独立）与组织的战略、目标和风险保持一致定位适当且资源充足 展示高质量的持续改进有效沟通 提供基于风险的确认见解深刻、积极主动、关注未来推动组织提升（2）内部审计的概念界定；（3）职业道德规范；（4）国际内部审计专业实务标准。3.建议性指南包括两个部分：（1）执行指南；（2）补充指南。（二）中国内部审计准则1.概述 中国内部审计学会自2000年开始着手制定中国内部审计准则，首批准则于2003年6月正式施行。 2005年5月，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，由其正式发布了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和十项具体准则

29、，随后又相继发布了十九项具体准则和五个实务指南。 2013年，中国内部审计协会对内部审计准则进行了全面修订，并于8月发布了中国内部审计准则，自2014年1月1日起施行。2.主要目标（1）贯彻落实中华人民共和国审计法及相关法律法规，使内部审计工作做到依法审计、适法而为；（2）规范内部审计机构和人员的执业行为和执业过程，保证内部审计质量，提高内部审计效率；（3）明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计人员在加强内部控制、改善风险管理和完善公司治理方面的职能；（4）建立与国际内部审计惯例相衔接、与民间审计和政府审计准则相协调的中国内部审计准则，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。（5）修订后的中国内部审计准则由内部审计基本准则内部审计人员职业道德规范和23个具体准则组成。3.主要内容（1）中国内部审计基本准则 新修订的内部审计基本准则由原来的27条调整为33条，内容包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则和附则。（2）内部审计人员职业道德规范（3）中国内部审计具体准则 此次修订的内部审计