所得税核算方法与举例

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 征地费用记入“无无形资产”的的核算某公司司准备征用一一块土地，征征地时首先发发生的环评费费、赔偿费等等先进入什么么科目核算?能随时进入入“无形资产产”核算还是是在取得土地地使用证后再再进入“无形形资产”核算算?如记入“无无形资产”核核算是否进行行摊销? 解答： 该公司司提到的问题题没有明确征征用土地的用用途。如果是是为了为赚取取租金或资本本增值，或两两者兼有而持持有的房地产产，适用新发发布的企业业会计准则第第3号投投资性房地产产准则。 如果自自用，按现行行会计制度的的相关规定进进行会计处理理。企业的无无形资产在取取得时，应按按实际成本计计量。购入的的无

2、形资产，按按实际支付的的价款作为实实际成本。 无形资资产应当自取取得当月起在在预计使用年年限内分期平平均摊销，计计入损益。如如预计使用年年限超过了相相关合同规定定的受益年限限或法律规定定的有效年限限，该无形资资产的摊销年年限按如下原原则确定： (1)合同规定受受益年限但法法律没有规定定有效年限的的，摊销年限限不应超过合合同规定的受受益年限。 (2)合同没有规规定受益年限限但法律规定定有效年限的的，摊销年限限不应超过法法律规定的有有效年限。 (3)合同规定了了受益年限，法法律也规定了了有效年限的的，摊销年限限不应超过受受益年限和有有效年限两者者之中较短者者。 如果合合同没有规定定受益年限，法法律

3、也没有规规定有效年限限的，摊销年年限不应超过过10年。 征用前前发生的支出出计入管理费费用中，待取取得土地使用用权在尚未开开发或建造项项目前，作为为无形资产核核算，按以上上规定的期限限分期摊销。新准则下所得税税核算技巧财财政部于20006年2月月15日发布布了企业准准则第18号号所得税税。新所所得税准则则废除了原有有的应付税款款法和纳税影影响会计法，要要求企业全面面采用资产负负债表债务法法核算资产负负债表项目的的暂时性差异异，并确认、计计量递延所得得税。资产负负债表债务法较为完完全地体现了了资产负债观观，在所得税税的会计核算算方面贯彻了了资产、负债债的界定。目目前，由于新新所得税法与与新所得税

4、准准则之间产生生差异的项目目越来越多，以以及资产负债债表债务法新新理念的引入入，因此，所所得税费用的的核算给企业业的财务人员员带来了较大大的难度。由由于新准则下下所得税不仅仅仅是费用，甚甚至可能是所所得税收益，这这对利润表中中的净利润影影响较大，因因此如何准确确理解和掌握握新的所得税税费用核算方方法就显得相相当重要。 一、所所得税核算方方法：资产负负债表债务法法 资产负负债表债务法法是从资产负负债表出发，分分析资产、负负债账面价值值与其计税基基础产生的暂暂时性差异，从而而确定递延所所得税的方法法。资产负债债表债务法的的重点在于确确定递延所得得税资产或递递延所得税负负债，关键在在于确定资产产、负

5、债的计计税基础。资资产负债表债债务法注重每每一会计期间间确认和计量量业已发生的的交易和事项项所引发的未未来所得税的的流入或流出出给企业造成成的影响，并并将这一影响响确认为递延延所得税资产产或递延所得得税负债。 资产负负债表债务法法引入了一个个“计税基础础”的概念，需需要指出的是是“计税基础础”不同于“纳纳税基础”。由由于计税基础础这个概念缺缺乏逻辑基础础，因此“资资产的计税基基础”通常较较好理解，而而负债的计税税基础通常就就不那么好理理解了。我认认为资产、负负债的计税基础础是从税法的的角度来看资资产和负债，反反映的是税法法对资产和负负债有关项目目的处理规定定；而资产、负负债的账面价价值是期末资

6、资产负债表上上反映的金额额，是会计核核算的结果，资资产、负债账账面价值的确确定遵循的是是会计准则的的规定。 采用资资产负债表债债务法进行所所得税费用核核算时通常遵遵循以下五个个步骤：（11）确定一项项资产或负债债的账面价值值；（2）确确定一项资产产或负债的计计税基础；（33）分析、计计算暂时性差差异；（4）确确定递延所得得税资产和递递延所得税负负债的期末余余额；（5）确确定递延所得得税资产和递递延所得税负负债的本期发发生额；（66）确定利润润表中的所得得税费用。 利润表表中的所得税税费用包括当当期所得税费费用和递延所所得税费用，对对于当期所得得税费用的核核算其实仍然然是通过对会会计利润进行行调

7、整，通过过纳税调增和和纳税调减，计计算出应纳税税所得额，只只不过是新准准则和新税法法下纳税调整整事项可能会会有所增加。进进行纳税调整整主要分析利利润表上会计计与税法对收收入、成本、费费用、利得和和损失之间产产生的有关差差异。而递延延所得税费用用的核算只看看资产负债表表，分析资产产、负债账面面价值与其计计税基础之间间的暂时性差差异，从而确确定递延所得得税资产和递递延所得税负负债，既然递递延所得税费费用的核算是是基于资产负负债表的暂时时性差异，那那么由于资产产负债表是一一个累计的概概念，因此，递递延所得税资资产和递延所所得税负债期期初、期末的的变动额才是是计入当期利利润表中的递递延所得税费费用。

8、此外，企企业需要注意意的是递延所所得税资产的的确认是有前前提条件的，即即以很可能取取得用来抵扣扣可抵扣暂时时性差异的应应纳税所得额额为限，确认认由可抵扣暂暂时性差异产产生的递延所所得税资产；而递延所得得税负债只要要符合其确认认条件必须全全额确认。一一般而言，在在确认递延所所得税资产的的同时减少所所得税费用，在在确认递延所所得税负债的的同时增加所所得税费用。但但以下情况除除外：（1）非非同一控制下下的企业合并并，取得的可可辨认资产公公允价值低于于或高于原账账面价值的（不计入当当期损益，计计入商誉）；（2）可供供出售金融资资产公允价值值的变动（不不计入当期损损益，计入资资本公积）。 值得指指出的是

9、，在在实务中，一一些企业出现现了将“递延延所得税资产产”和“递延延所得税负债债”两个会计计科目混用的的现象，这就就违背了资产产负债表观的的要求。 二、递递延所得税核核算关键：暂暂时性差异 新所得得税准则引入入了暂时性差差异概念。暂暂时性差异，是是指资产或负负债的账面价价值与其计税税基础之间的的差额；未作作为资产和负负债确认的项项目，按照税税法规定可以以确定其计税税基础的，该该计税基础与与其账面价值值之间的差额额也属于暂时时性差异。 企业需需注意的是，未未作为资产和和负债核算的的有关项目是是否产生暂时时性差异，因因为这些项目目将决定其是是否作为递延延所得税资产产或递延所得得税负债来核核算，因此对

10、对递延所得税税核算的准确确性将带来较较大的影响。某某些交易或事事项发生以后后，因为不符符合资产、负负债的确认条条件而未体现现为资产负债债表中的资产产或负债，但但按照税法规规定能够确定定其计税基础础的，其账面面价值与计税税基础之间的的差异也构成成暂时性差异异。这些未作作为资产和负负债核算的有有关项目主要要有：（1）企企业筹集期间间的开办费；（2）超过过工资薪金总总额2.5%的职工教育育经费；（33）超过当年年销售（营业业）收入155%的广告费费和业务宣传传费支出。 按照暂暂时性差异对对未来期间应应税金额的影影响，分为应应纳税暂时性性差异和可抵抵扣暂时性差差异。除因资资产、负债的的账面价值与与其计

11、税基础础不同产生的的暂时性差异异以外，按照照税法规定可可以结转以后后年度的未弥弥补亏损和税税款抵减，也也视同可抵扣扣暂时性差异异处理。 目前，一一些学者撰文文分析和比较较暂时性差异异、时间性差差异和永久性性差异，其实实进行这样的的比较，反而而很容易引起起混淆。我认认为，企业财财务人员只需需要知道暂时时性差异是资资产负债表产产生的差异，而而时间性差异异和永久性差差异是利润表表产生的差异异。 既然暂暂时性差异是是资产负债表表产生的差异，而而资产和负债债项目会计与与税法产生差差异的因素主主要有：（11）折旧差异异；（2）摊摊销差异；（33）资产减值值损失；（44）公允价值值的变动，而而我认为有必必要

12、关注资产产减值损失和和公允价值变变动两项因素素可能对产生生暂时性差异异带来较大影影响。 三、所所得税核算举举例 例如，某某公司20008年12月月31日有关关资料如下： 交易性性金融资产公公允价值变动动为700万万元； 计提存存货跌价准备备3000万万元； 计提固固定资产减值值准备16000万元； 投资性性房地产采用用公允价值后后续计量模式式，其公允价价值变动为800万元元； 当期确确认为无形资资产的开发支支出45000万元； 当期确确认预计负债债200万元元； 假设期期初递延所得得税负债和期期初递延所得得税资产无余余额，且资产产负债表上其其他资产、负负债的账面价价值与计税基基础不存在差差异。

13、 该公司司适用的所得得税税率为115。20008年按照照税法规定应应纳税所得额额为26000万元，预计计企业会持续续盈利，能够够获得足够的的应纳税所得得额。 计算： （1）公公司应交所得得税2600015390（万万元）； （2）应应纳税暂时性性差异70004500052000（万元）； （3）可可抵扣暂时性性差异30000166008000200056000（万元）； （4）公公司递延所得得税负债552001157880（万元） （5）公公司递延所得得税资产556001158440（万元） 递延所所得税费用7808840-660（万元） 所得税税费用当期期所得税费用用递延所得得税费用3390

14、（-60）3330（万元元） 账务处处理： 借：所所得税费用当期所得得税费用 39000000 递延所所得税费用 -6000000 递延延所得税资产产 844000000 贷：应应交税费应交所得税税 39000000 递延所得税税负债 78000000利润分配利润分配是指指企业根据国国家有关规定定和企业章程程、投资者的的决议等，对对企业当年可可供分配的利利润所进行的的分配。企业业应该设置“利利润分配”科科目，本科目目核算企业利利润的分配（或或亏损的弥补补）和历年分分配（或弥补补）后的余额。 本科科目应当分别别设置“提取取法定盈余公公积”、“提提取任意盈余余公积”、“应应付现金股利利”、“盈余余

15、公积补亏”和和“未分配利利润”等明细细科目进行核核算。 利润润分配的主要要账务处理。 企业业按规定提取取的盈余公积积，借记本科科目（提取法法定盈余公积积、提取任意意盈余公积），贷贷记“盈余公公积法定定盈余公积、任任意盈余公积积”科目。 外商投投资企业按规规定提取的储储备基金、企企业发展基金金、职工奖励励及福利基金金，借记本科科目（提取储储备基金、提提取企业发展展基金、提取取职工奖励及及福利基金），贷贷记“盈余公公积储备备基金、企业业发展基金”、“应应付职工薪酬酬”等科目。 经股股东大会或类类似机构决议议，分配给股股东或投资者者的现金股利利或利润，借借记本科目（应应付现金股利利或利润），贷贷记“

16、应付股股利”科目。 经股东东大会或类似似机构决议，分分配给股东的的股票股利，应应在办理增资资手续后，借借记本科目（转转作股本的股股利），贷记记“股本”科科目。用盈余公积弥弥补亏损，借借记“盈余公公积法定定盈余公积或或任意盈余公公积”科目，贷贷记本科目（盈盈余公积补亏亏）。资本公积的会计计核算介绍资资本公积是指指企业收到投投资者的超出出企业注册资资本（或股本本）中所占份份额的投资，以以及直接计入入所有者权益益的利得和损损失等。在不不同类型的企企业中，所有有者投入资本本大于其在注注册资本中所所占份额的差差额的表现形形式有所不同同。 资本公公积概述 在股份份有限公司，资资本公积表现现为超面值缴缴入股

17、本。即即实际出资额额大于股票面面值的差额；在其他企业业，则表现为为资本溢价。直直接计入所有有者权益的利利得和损失，是是指不应计入入当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或向所所有者分配利利润无关的利利得或损失。 资本公公积与实收资资本虽然都属属于投入资本本范畴，但两两者有区别。实实收资本一般般是投资者投投入的，为了了谋求投资利利益的法定资资本，与企业业注册资本相相一致，因此此，实收资本本在来源和资资金上，都有有严格限制；资本公积有有特定来源，另另外有些来源源形成的资本本公积。并不不需要由原投投资者投入，也也并不一定需需要谋求投资资利益。 资本公公积与净利润润不同。

18、在中中通常需要将将业务活动划划分资本和收收益的界限。收收益是企业经经营活动产生生的结果，可可分配给股东东。资本公积积是企业所有有者投入资本本的一部分，具具有资本属性性，与企业净净利润无关。所所以不能作为为净利润的一一部分。 资本公公积的会计核核算 新准则则中规定，企企业形成的资资本公积在“资资本公积”账账户核算。该该账户按“资资本溢价”和和“其他资本本公积”两个个明细科目进进行会计核算算。其贷方登登记企业资本本公积的增加加数。借方登登记资本公积积的减少数，期期末余额在贷贷方，反映企企业资本公积积实有数。 （一）资资本溢价 一般企企业资本溢价价。企业创立立时，要经过过筹建、试生生产经营、开开辟市

19、场等过过程，这种投投资具有风险险陛。当企业业进入正常生生产经营。资资本利润率一一般要高于创创立阶段。这这是企业创立立者付出了代代价的。 所以新新加入的投资资者要付出大大于原投资者者的出资额。才才能取 得与与原有投资者者相同的投资资比例。投资资者投入的资资本中按其投投资比例计算算的出资额部部分，应计入入“实收资本本”账户。超超出部分计入入“资本公积积资本溢溢价”账户。 股份有有限公司股本本溢价。在股股票溢价发行行时，公司发发行股票的收收入，相当于于股票面值部部分计入“股股本”账户。超超过股票面值值的溢价收入入（含股票发发行冻结期间间的利息收入入）计入“资资本公积”账账户。与发行行权益性证券券直接

20、相关的的手续费、佣佣金等交易费费用，借记“资资本公积股本溢价”等等账户，贷记记“银行存款款”等账户。 股份有有限公司采用用收购本公司司股票方式减减资的，按股股票面值和注注销股数计算算的股票面值值总额，借记记“股本”科科目，按所注注销的库存股股的账面余额额。贷记“库库存股”科目目，按其差额额，借己资本公积股本溢价价“账户，股股本溢价不足足冲减的，应应借记”盈余余公积“、”利利润分配未分配利润润“科目；购购回股票支付付的价款低于于面值总额的的，应按股票票面值余额，贷贷记”库存股股“科目，按按其差额，贷贷记”资本公公积股本本溢价“科目目。股本溢价价不足冲减的的。应借记”盈盈余公积“、”利利润分配未分

21、配利润润“科目。 同一控控制下企业合合并涉及的资资本公积。同同一控制下企企业合并形成成的长期股权权投资，应在在合并曰按取取得被合并方方所有者权益益账面价值的的份额，借记记“长期股权权投资”科目目，按享有被被投资单位已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润，借己应收股利“科科目，按支付付的合并对价价的账面价值值。贷记有关关资产科目或或借记有关负负债科目，按按其差额，贷贷记或借记”资资本公积一资资本溢价（股股本溢价）“科科目；资本公公积不足冲减减的。应借记记”盈余公积积“、”利润润分配未未分配利润“科科目。 拨款转转入形成的资资本公积。新新准则规定，企企业收到国家家拨入的专门门用于技术改改造、技术

22、研研究等的拨款款项目完成后后，形成各项项资产的部分分，应按实际际成本借记“固固定资产”等等科目，贷记记有关科目，同同时借记“专专项应付款”科科目，贷记“资资本公积一股股本溢价”科科目。 （二）其其他资本公积积 股权类类。股权投资资价值变动，股股权投资价值值变动是投资资单位对被投投资单位的长长期股权投资资采用权益法法核算时，在在持股比例不不变的情况下下，被投资单单位除净损益益以外所有者者权益的其他他变动，投资资单位按其持持股比例计算算应享有的份份额。 企业采采用权益法核核算长期股权权投资时。长长期投资的账账面价值将随随着被投资单单位所有者权权益的增减而而增加或减少少。以使长期期股权投资的的账面价

23、值与与应享有被投投资单位所有有者权益的份份额基本保持持一致。被投投资单位净资资产的变动除除了实际的净净损益会影响响净资产外，还还有其他原因因增加的资本本公积。企业业应按其持股股比例计算应应享有的份额额，借记“长长期股权投资资一所有者权权益其他变动动”账户，贷贷记“资本公公积一其他资资本公积”账账户。 套期保保值产生利得得或损失。资资产负债表日日，满足运用用套期会。计计方法条件的的现金流量套套期和境外经经营净投资套套期产生的利利得，属于有有效套期的，应应按套期工具具产生的利得得借记“套期期工具”科目目，贷记“公公允价值变动动损益”、“资资本公积一其其他资本公积积”等科目；被套期项目目产生损失做做

24、相反的会计计分录。 将持有有至到期投资资重分类为可可供出售金融融资产。根据据金融工具确确认和计量准准则将持有至至到期投资重重分类为可供供出售金融资资产。应在重重分类日按该该项持有至到到期投资的公公允价值、借借己“可供出出售金融资产产”账户；已已计提减值准准备的。借记记“持有至到到期投资减值值准备”账户户；按其账面面余额，贷记记“持有至到到期投资成本、利息息调整、应计计利息”账户户；按其差额额，贷记或借借记“资本公公积其他他资本公积”账账户。 可供出出售类。将可可供出售金融融资产重分类类为采用成本本或摊余成本本计量的金融融资产。企业业根据金融工工具确认和计计量准则将可可供出售金融融资产重分类类为

25、采用成本本或摊余成本本计量的金融融资产，应在在重分类日按按可供出售金金融资产的公公允价值。借借记“持有至至到期投资”等等账户；贷记记“可供出售售金融资产”账账户。 对于有有固定到期日日的。与其相相关的原记入入“资本公积积其他资资本公积”账账户的余额，应在该项金融资产的剩余期限内。在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销额。借记或贷记“资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 对于没没有固定到期期目的。与其其相关的原记记入“资本公公积其他他资本公积”账账户的金额。应应在处置该项项金融资产时时。借记或贷贷记“资本公公积其他他资本公积”账账户，贷记或或借记“投资资收益”账户户。

26、 可供出出售金融资产产的公允价值值变动及减值值损失。资产产负债表日，可可供出售金融融资产的公允允价值高于其其账面余额的的差额。借记记“可供出售售金融资产”账账户，贷记“资资本公积其他资本公公积”账户；公允价值低低于其账面余余额的差额，作作相反的会计计分录。 确定可可供出售金融融资产发生减减值的。按应应减记的金额额，借记“资资产减值损失失”账户，按按应从所有者者权益中转出出原计入资本本公积的累计计损失金额。贷贷记“资本公公积其他他资本公积”账账户。按其差差额，贷记“可可供出售金融融资产公公允价值变动动”。 对于已已确认减值损损失的的可供供出售金融资资产，在随后后的会计期间间公允价值上上升的。应在在原已计提的的减值准备金金额内，按恢恢复增加的金金额，借记“可可供出售金融融资产”账户户，贷记“资资本公积其他资本公公积”账户。 其他类类别。递延所所