审计学习题答案

1、后记PAGE PAGE 18习题答案一、单项选择题1.B 2.B 3.B 4.D 5.D二、多项选择题1.BD 2.ABCD 3.ACD 4.ABCD三、简答题参考答案：A：发生B：完整性C：准确性D：分类E：截止案例分析题1.参考答案：第（1）项违反。会计师事务所不得向审计客户(甲公司)支付业务介绍费。第（2）项违反。审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则对独立性产生严重不利影响。第（3）项违反。审计项目组成员C的妻子曾在2016年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对

2、独立性产生严重不利影响。第（4）项违反。该交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。第（5）项不违反。D虽然曾在甲公司工作，但其在人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。2.参考答案：（1）不违反。理由：在应邀投标时，应在投标书中说明在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（2）违反。理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用，实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。（3）违反。理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征

3、得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。（4）违反。理由：会计师事务所不得向审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。（5）违反。理由：会计师事务所不得向审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查。（6）违反。理由：会计师事务所向审计客户提供协助审计客户制定公司战略的服务，可能因自我评价产生不利影响。3.参考答案：（1）对独立性不构成威胁。项

4、目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付，与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。（2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。（3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。（4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。

5、（5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。4.参考答案：第（1）种情况影响到了ABC会计师事务所的独立性。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见，注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该题目，会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。第（2）种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据职业道德规范指导意见，如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把独立性

6、受到损害的人员调离了审计小组，所以是不影响独立性的。第（3）种情况影响独立性。根据职业道德规范指导意见，会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目，会计师事务所并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以影响独立性。第（4）种情况影响独立性。根据职业道德规范指导意见，会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。第（5）种情况不影响独立性。根据

7、职业道德规范指导意见，注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。而对于该题目，会计师事务所向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内。一、单项选择题1.A 2.D 3.D 4.C 5.C 6.A 7.B 8.D 9.D 10.B 11.D 12.D 13.C 14.C 15.A 16.D 17.C 18.C 19.C 20.A 21.C 22.B 23.B 24.C 25.D 26.D 27.A 28.B二、多项选择题1.BCD 2.ABC 3.ABC 4.ABC 5.BD 6.ABCD 7.ABCD 8.AD一、单项

8、选择题1.C 2.A 3.D 4.B 5.C 6.D 7.C 8.D 9.C二、简答题（1）购货发票比收料单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票副本是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存

9、货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。一、单项选择题1.C 2.C 3.D 4.D 5.C 6.A 7.C 8.D二、多项选择题1.BD 2.AD 3.ABC 4.ABD 5.ABD三、简答题1.参考答案：（1）样本项目的平均审定金额=8 000 000200=40 000（元）总体的审定金额=40 0003 000=120 000 000（元）推断的总体错报=120 000 000-150

10、 000 000=-30 000 000（元）（2）样本平均错报=(8 000 000-12 000 000)200= -20 000（元）推断的总体错报=-20 0003 000= -60 000 000（元）（3）比率=8 000 000 12 000 000 =2/3估计的总体实际金额=150 000 0002/3=100 000 000（元）推断的总体错报=100 000 000-150 000 000=-50 000 000（元）2.参考答案：（1）第（1）项，注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元”做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额

11、或一笔交易作为抽样单元。通常PPS抽样是以每个货币单位作为抽样单元。第（2）项，注册会计师分层的做法有不当之处。分层应当分为金额大致相当的两层，而不是均值大致相等的两层。第（3）项，“注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报”的做法是错误的。因为在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。第（4）项，注册会计师“采用系统选样的方式”的做法可能存在不当。如果在统计抽样中使用系统选样，要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察

12、，直接采用了系统选样法，因此很可能存在偏差。第（5）项，注册会计师“发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替”的做法不当。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分证据。（2）样本平均错报=（样本实际金额-样本账面金额）样本规模（4 000 0003 600 000）200=2 000（元）推断的总体错报=2 0004 000=8 000 000（元）3.参考答案：（1）公式法确定样本规模时要考虑总体账面价值、风险系数、可容忍

13、错报、预计总体错报及扩张系数等因素；查表法确定样本规模时需要考虑可容忍偏差率（即可容忍错报/总体账面金额）、预计总体偏差率（即预计总体错报/总体账面金额）、信赖过度风险等因素。（2）事项（1）：恰当。事项（2）：不恰当。在PPS抽样中，允许某一实物单元在样本中出现多次，但在统计上仍将其视为2个样本项目。（3）t1=50100=0.5t2=6002 000=0.3UML=2 000 0003.00150+2 000 000（4.75-3.00）1500.5+2 000 000(6.30-4.75) 1500.3=40 000+11 666.67+6 200=57 866.67(元)。4.参考答案

14、：（1）事项（1）是正确的。事项（2）是正确的。事项（3）是错误的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，尽管项目只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。事项（4）是错误的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。（2）PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适用。在PPS抽样法下，低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于测试应收账款完整性认定的目标并不适

15、用。5.参考答案：（1）A注册会计师关于总体的定义不恰当。注册会计师在定义总体时，应当确保总体的适当性和完整性。注册会计师确定的特定审计目标是2016年度信用审核控制是否有效执行，则测试的总体应当是2016年1月1日至12月31日（2）A注册会计师关于偏差的定义是恰当的。（3）A注册会计师关于无法对选取的项目实施检查时做出的判断不恰当。对于选择的样本由于丢失无法进行测试时，应当将其视为一个控制偏差处理，而不是重新选择一个样本予以代替。（4）A注册会计师对总体偏差率的最佳估计是恰当的。（5）A注册会计师做出的样本结果评价是不恰当的。根据风险系数7.8和样本量60，计算出的总体偏差率上限为13（7

16、.860100%），超过了可容忍偏差率7，所以表示存货验收控制的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能接受，该项控制运行无效。一、单项选择题1.D 2.C 3.B 4.D 5.A 6.D 7.B 8.A 9.C二、判断题1. 2. 三、简答题1.参考答案：第（1）项，不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划做出的任何重大修改和理由。第（2）项，恰当。第（3）项，不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。第（4）项，不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款

17、询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。第（5）项，恰当。第（6）项，不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。2.参考答案（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日期为5月15日，归档期限超过了60天。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。一般情况下，审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当说明修改的具体理由，并有相关

18、人员进行复核；修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。（3）ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。工作底稿应该自审计报告日起至少保存10年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；设计和实施控制便于使用和检索审计工作底稿；按照规定的期限保存审计工作底稿。3.参考答案：N注册会计师编制的上述工作底稿中存在的缺陷包括：（1）工作底稿没有编制人及复核人签

19、名和编制日期。（2）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%。（3）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证合计”也没有列示金额和百分比。（4）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。（5）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。N注册会计师应当实施的审计程序包括：（1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售 HYPERLINK /cont t _blank 合同、销售订单

20、、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。（2）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函。如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售 HYPERLINK /cont t _blank 合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）。（3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。案例分析题1.参考答案：（1）不恰当。会计师事务所仅能够刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息，但不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（2）不恰当。会计师事务所针对员工设

21、计的有关业绩评价、工薪及晋升(包括激励制度)的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。（3）不恰当。会计师事务所应对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核，上市实体不仅包括上市公司，范围比上市公司要大。（4）不恰当。若集团审计报告日迟于组成部分报告日，组成部分档案应当自集团审计报告日起至少保存10年。（5）不恰当。合并后的会计师事务所应执行统一的质量控制标准。（6）不恰当。会计师事务所应当委派本所内部不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。2.参考答案：（1）不恰当。付款安排表明30%的审计费用实质是或有收费。（2）不恰当。该项业务的

22、质量应当由项目合伙人（A注册会计师）负责。B注册会计师执行项目质量控制复核时还应当：复核选取的与项目组做出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。（3）恰当。（4）不恰当。项目质量控制复核人员应当保持客观性，在复核期间不以其他方式参与该业务。（5）恰当。（6）不恰当。审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情况。审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决。3.参考答案：第（1）项不符合规定。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。第（2）项不符合规定。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。第（3）项符合规定。重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。第（4

23、）项不符合规定。业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。第（5）项不符合规定。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。第（6）项不符合规定。归档后，可以增加和修改，但不能删除或废弃审计工作底稿。4.参考答案：（1）“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2016年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识

24、别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿”是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。（3）“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：如果可行，不由项目合伙人挑选；在复核期间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。（4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会

25、计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在重大问题方面出现分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。（5）“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。项目质量控制复核时，应当选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机选取底稿；会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。5.参考答案：（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序

26、。（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。（3）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。（4）工作底稿保管制度不符合规定。理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。（5）审计项目组的独立性政策不符合规定。理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专

27、家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。（6）分所管理制度规定不符合规定。理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。6.参考答案：（1）业务承接方面存在问题。ABC会计师事务所2015年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以及人员专业能力的不足，所以对于直接承

28、接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托；A注册会计师连续五年担任项目负责人，独立性受到威胁，应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作以及项目质量控制复核工作。（2）业务执行方面存在问题。了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必需的，不得省略而直接实施进一步审计程序；担任签字注册会计师的A和B均不是主任会计师或事务所合伙人，故B作为签字注册会计师不恰当；项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。（3）业务质量控制方面存在问题。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员，而不应该由项目负责人兼

29、任。7.参考答案：（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对

30、甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果，会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有意见分歧问

31、题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。8.参考答

32、案：（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。（2）在业务执行中，不对戊公司及其环境进行了解是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于必需的审计程序。（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识

33、别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以必须进行项目质量控制复核。（5）在业务质量控制中，注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况，没有完成项目质量控制复核，不得出具报告。一、单项选择题1.B 2.D 3.D 4.D 5.C 6.C 7.D 8.A二、多项选择题1.ABC 2.ABCD 3.ABCD 4.ACD 5.ABD 6.ABCD 7.ABC 8.ABCD三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.四、综

34、合题事项（1）存在重大错报风险。2015年年初，被审计单位销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年年末增加50%，而销售费用中的办公室租金仅增长11.43%，存在少记销售费用的风险。销售费用的完整性认定。事项（2）存在重大错报风险。甲公司自2015年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长1个月的确认收入时间。而被审计单位在2015年年末发出商品科目余额仅比上年同期增长10万元。有提前确认收入的风险。营业收入的发生认定；营业成本的发生认定；存货的完整性认定。事项（3）存在重大错报风险。2015年，被审计单位降低B产品售价比率为10%，被审计单位在2

35、015年的毛利率与2014年相比并没有明显降低,与市场竞争激烈及B产品降价10%的客观情况不符。营业收入的发生认定；营业成本的完整性认定。事项（4）存在重大错报风险。一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，表明公司资产有被侵占的风险。销售费用的发生认定。事项（5）存在重大错报风险。被审计单位存货盘点制度存在缺陷，备件产品存货盘点日为11月30日，没有对11月30一、单项选择题1.A 2.B 3.B 4.D 5.B 6.D 7.C 8.A二、多项选择题1.ABCD 2.ABCD 3.ACD 4.ABCD 5.ABCD 6.AB 7.ABCD 8

36、.ABCD三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.四、简述分析题1.参考答案：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。2.参考答案：（1）风险的重要性。风险的后果越严重，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，则越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额和

37、列报的特征。注册会计师需要针对不同的交易、账户余额和列报来设计有针对性的进一步审计程序。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。五、综合题（1）存在重大错报风险。分析程序：2014年度已审数中A产品的毛利率（40 00034 000）4 000015，但是2015年度未审数A产品的毛利率（50 00040 00

38、0）50 00020，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。因为市场竞争激烈，A产品的市场需求减少，但是A产品2015年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出2015年12月9日赊销产生的应收账款在2016因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品2015年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险

39、。（2）财务报表项目认定存货计价和分摊、完整性应收账款存在、计价和分摊营业收入发生、准确性营业成本准确性、完整性（3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（4）如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。（5）针对评估的财务报表层

40、次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（6）如果X公司2015年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函

41、证内容，询问被审计单位的非财务人员等。改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本期的交易事项实施测试。改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（7）对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。一、单项选择题1.C 2.C 3.C 4.D 5.D 6.A 7.A 8.D 9.A 10.C二、多项选择题1.ABCD 2.ABCD 3.AC 4.ABCD 5.AB 6

42、.ABD 7.ABD 8.ABD 9.AD三、案例分析题1.参考答案：（1）存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例为3.2(52.7716 553)，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2015年度未发生并购、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。（2）存在一处不合理之处：X产品2015年的销售毛利率为17.56%，大大高于2014年的5%。既然公司2015年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。2.参考答案:甲公司销售与

43、收款循环内部控制的缺陷有：（1）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。（2）会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票，再根据数量和价格计算出金额。一、单项选择题1.A 2.A 3.B 4.B 5.B 6.C 7.B 8.B 9.C二、多项选择题1.BC 2.ACD 3.ABC 4.BD 5.AC 6.BC

44、D 7.ABCD三、案例分析题1.参考答案：（1）注册会计师应选择C公司和E公司进行应付账款余额的函证。（2）因为对于应付账款的函证，应选择那些可能存在较大余额以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，却是企业重要供货人的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债。本年度从C公司和E公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。2.参考答案:（1）根据企业会计准则规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入使用的次月开始计提折旧。该公司应当把Y设备及时转入“使用固定资产”，并自8月开始计提折旧。（2）固定资产使用年限是指固定资产

45、的实际使用寿命，作为具有特殊性质的空调，其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照制度规定，停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法应是按月份平均计提年折旧额的1/12,或按实际使用月份平均分摊计提年折旧额。（3）融资租入固定资产的折旧年限应根据不同情况确定。若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。该公司应区别不同情况，确定融资租赁固定资产的折旧期，而不应不分

46、情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。（4）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。（5）根据企业会计准则规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司价值650万元的吊车应从9月开始计提折旧，而不是8月份。（6）企业会计准则规定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经董事会批准，并应在财务报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。一、单项选择题1.A 2.D 3.B 4.A 5.C 6.D 7.D 8.B 9.B 10.D 11.A 12.A 13.A二

47、、多项选择题1.BC 2.ABCD 3.ABCD 4.ABCD 5.ACD 6.ABCDE 7.ABD三、案例分析题1.参考答案：（1）该公司以自己生产的产品作为福利发放给职工不入账，违反了国家的财经纪律。该公司将福利发放给职工应以销售价格计量，应作为职工薪酬并计入营业收入，产品按照成本结转，还应根据税收规定，视同销售计算增值税销项税额。（2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：产品的售价总额7001 000700 000（元）产品的增值税销项税额=700 00017%119 000（元）借：生产成本 696 150管理费用 122 850贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000

48、实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000贷：主营业务收入 700 000应交税费应交增值税（销项税额） 119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 0002.参考答案（1）甲公司上述记录存在的问题：一方面，材料成本差异应是节约差，该企业按超支差结转使成本提高480 000元；另外，成本差异的结转未按材料的领用去向结转。（2）注册会计师应建议被审计单位作如下账务调整：借：制造费用 -80 000生产成本 -400 000贷：材料成本差异 -480 000一、单项选择题1.B 2.D 3.A 4.C 二、多项选择题1.BC 2.ABCD 3.BCD 4.ABC 三、案例分析题1.参考答案：（1）实盘金额总计：1 483.00元减：尚未入账的现金收入910.00元加：尚未入账的现金支出880.00元加：白条借款450.00元账面应有余额：1837.00元账面实际余额：1903.00盘盈：66.00（2）大宇公司库存现金管理中存在的问题：库存现金账户余额与实际现金不符，相差66元；现金支出手续不完善，如白条抵库；现金余额1903元超银