某电器制造公司作业成本案例

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.以下为国内一企业作业分析的过程概要，Act变压压器制造造公司实实施作业业分析Act变压压器制造造公司是是我国研研制高压压、超高高压大中中型电力力变压器器、特种种变压器器、并联联变压器器和电炉炉的变压压器骨干干厂家之之一。该该厂已发发展为具具有完整整的科研研、设计计、制造造、检测测、试验验和服务务体系的的企业，迄迄今生产产的产品品有2550多个个品种，600多种规格。它拥有先进的设计、工艺、科研水平，在产品设计、生产管理、会计核算等方面广泛应用了电子计算机，C

2、AD水平居全国同行业第一，并建立起全面质量保证体系。财务核算制度比较健全，有比较规范的成本核算体系，财务人员分工合理，具有较强的业务能力。领导层管理水平较高，在职工培训、推行MRPII等方面作出了许多实质性举措。该企业可以视为先进制造企业。由于种种原因，该企业目前面临的情况是产品市场价格逐步下降而产品成本居高不下，导致产品竞争力下降。出口产品相对日、韩同规格产品已失去价格上的优势。在我国二滩水电站国际投标中，由于该厂的产品报价高于俄罗斯10%，而未中标。面对越来越激烈的全球化市场竞争，该企业领导已充分意识到，加强成本控制，从内部挖掘潜力已成为企业能否在竞争中处于有利地位的关键因素之一。从目前的

3、情况看，该厂采取多品种单件小批量的生产方式，产品差异较大，又广泛采用了电子计算机，另外制造费用与人工成本的比例较高(185%),产品技术含量较高，上述因素是该企业推行作业成本计算和作业成本管理的有利条件。该厂在去年初步实施ABC，获取真实的产品成本信息基础上，今年又通过作业分析，寻求进一步降低成本，提高产品竞争力、增加利润的途径。我们CMA-China在该厂进行作业分析的具体作法如下:一、资源动动因分析析 评价作作业的有有效性：资源动因(Ressourrce Driiverr)是指指资源被被消耗的的方式和和原因，它它是把资资源成本本分配到到作业的的基本依依据。作作业消耗耗了人力力、材料料、设备

4、备、房屋屋建筑物物、动力力、现金金等资源源，因此此要依据据作业消消耗的资资源数量量将资源源成本分分配到作作业上。资资源成本本分配到到各作业业的资源源量纲是是不同的的:人工按按人工小小时，材材料按材材料消耗耗数量，电电按千瓦瓦时，水水按立方方米，机机器设备备折旧按按机器小小时，房房屋建筑筑物折旧旧按使用用面积等等。资源源是一个个物质范范畴，资资源进入入作业系系统，并并非都被被作业合合理有效效地消耗耗，所以以必须进进行资源源动因分分析。结结合ABBC法在在ACTT变压器器厂的实实施，资资源动因因分析的的程序可可以分为为:调查产产品从设设计、试试制、生生产、储储备、销销售、运运输到用用户使用用的全过

5、过程，在熟悉悉产品生生命周期期流程的的基础上上识别、计计量作业业，并将将作业适适当合并并，建立立作业中中心;归集资资源费用用到各相相应的作作业;分析执执行作业业消耗资资源的情情况，确确定作业业的有效效性。由由于作业业成本库库是根据据资源动动因一项项一项分分配汇集集而成的的，所以以对资源源动因进进行分析析首先可可以揭示示作业成成本的资资源项目目，也即即作业成成本要素素(Coost Eleemennts);再通通过作业业成本要要素和作作业相应应关系的的分析，揭揭示哪些些资源是是必需的的，哪些些需要减减少，哪哪些资源源需要重重新配置置，最终终确定如如何降低低作业消消耗资源源的数量量，进一一步降低低作

6、业成成本，提提高作业业效率。资资源动因因分析的的过程正正是判断断作业消消耗资源源必要性性、合理理性的过过程，即即评价作作业有效效性的过过程。(1)建立立作业中中心这一阶段的的工作是是在了解解生产工工艺流程程的基础础上划分分作业中中心。通通过熟悉悉变压器器、电抗抗器的生生产工艺艺流程图图，由各各车间技技术人员员带领参参观生产产现场，详详细了解解各个生生产环节节，注意意和班组组长、工工人进行行交谈，以以求深入入理解生生产流程程。根据据对生产产工艺流流程的了了解，首首先确定定各个主主要动作作，然后后将动作作归集为为作业。每每个作业业均细分分为许多多小作业业或动作作。比如如冲剪车车间纵剪剪这个作作业就

7、可可以细分分为从供供应处接接料、拆拆料、上上料、纵纵剪、收收料等等等。作业业的过细细划分对对作业设设计和管管理可能能是有好好处的，但但使计量量成本增增加。因因此定义义作业时时要防止止两种倾倾向，一一是防止止限定性性太详尽尽的定义义，因为为这样不不仅不能能得到更更多的有有用信息息，反而而有可能能造成分分析的紊紊乱。二二是避免免太广泛泛的定义义，这样样的定义义难以揭揭示管理理改善的的机会。例例如上述述剪作业业若用列列述的五五个作业业来代替替则过于于详尽了了，完全全没有必必要。归归集建立立作业后后，由于于该厂生生产的复复杂性，这这时有近近百种作作业，这这对于后后面的工工作则显显得太复复杂，因因此根据

8、据作业质质的相似似性作了了进一步步合并，选选择主要要作业，建建立作业业中心。经经过详尽尽的分析析后，全厂共共建立了了31个作作业中心心，分别别是剪切切、剪冲冲预压、生生产协调调(冲剪车车间)、钢板板预处理理、下料料拼焊、下下料折滚滚、油箱箱及部件件制作、泵泵漏喷砂砂、油漆漆、生产产协调(冷作车车间)、机加加工、木木加工、手手加工、生生产协调调(绝缘车车间)、线圈圈绕制、线线圈处理理、生产产协调(线圈车车间)、金属属加工、生生产协调调(金工车车间)、总装装、汽相相千燥、油油压实验验、生产产协调(总装车车间)、包装装、生产产协调(包装车车间)、生产产协调(供应处处)、产品品设计、试验质检、产产品销

9、售售、材料料搬运、库库房管理理。需要要说明的的是，在在七个基基本生产产车间及及供应处处还建立立了生产产协调这这一作业业，用于于吸收车车间管理理人员工工资福利利费和其其它一些些与各作作业相关关不紧密密的作业业，属于于管理级级作业。另另外，将将全厂范范围内的的库房管管理、材材料搬运运分别合合并为一一个作业业中心。(2)归集集资源费费用到各各作业中中心作业中心建建立后，需需衡量各各个作业业中心消消耗的资资源费用用。收集集费用数数据时充充分利用用企业原原有成本本信息系系统，有有的数据据可以直直接获取取，有的的数据则则需加工工处理。这这一步骤骤工作是是繁琐而而重要的的。要仔仔细分析析各项费费用，按按资源

10、动动因归集集进各个个作业+，b，往往往要反复复几次才才能最后后确定。基基本生产产车间应应归集到到作业中中心的资资源费用用包括:工资及及附加费费、折旧旧、修理理费、动动力费、办办公费、机机物料消消耗、低低值易耗耗品、劳劳保费、差差旅费、运运输费及及其他。原原材料费费用直接接归集到到产品上上。产品品设计部部门包括括设计处处、特研研所和工工艺处，归归集的资资源费用用包括折折旧、工工资及附附加费、技技术开发发费、办办公费、差差旅费等等。试验验质检部部门包括括试验站站、质检检处、计计量管理理处，归归集的资资源费用用包括折折旧、工工资及附附加费、动动力费、研研究开发发费、试试验检验验费、修修理费、运运输费

11、等等。产品品销售费费用来源源于企业业期间费费用明细细表。(计算结结果略引引)(3)评价价作业的的有效性性企业的作业业通常有有上百种种，合并并后的作作业中心心也有几几十个，对对这些作作业及作作业中心心一一进进行分析析并确定定增值性性及效率率高低是是不可能能的，只只能对那那些相对对于顾客客或企业业组织比比较重要要的作业业进行分分析。一一般，企企业800%的成成本是由由20%的作业业引起的的，将作作业按其其成本大大小排列列，排列列在前面面的那些些作业就就是应进进行具体体分析的的重点作作业。通通过每个个作业中中心每月月归集的的资源费费用大小小及向企企业了解解的情况况，我们们选择了了冲剪、冷冷作、总总装

12、三个个车间进进行了更更深人的的实地调调查和研研究，通通过对剪剪切、剪剪冲预压压、钢板板预处理理、下料料拼焊、下下料折滚滚、油箱箱及部件件制作、泵泵漏喷砂砂、油漆漆、总装装、汽相相干燥、油油压实验验、生产产协调、材材料搬运运、库房房管理等等作业中中心的实实地观察察、询问问、翻阅阅资料和和计算分分析，判判断作业业消耗资资源的必必要性和和合理性性，寻求求提高作作业效率率、减少少资源消消耗、增增加产出出价值的的有效途途径。确确定作业业效率高高低时，应应对每个个作业中中心开展展以下问问题的调调查，并并进行细细微的分分析。作业人人数可否否减少?作业时时间可否否缩短?可否使使用既保保证产品品质量又又更廉价价

13、的原材材料?可否使使用性能能相同更更廉价的的机器设设备和辅辅助用具具?可否使使用既保保证质量量但更简简单的工工艺方法法?设备利利用率可可否再提提高?能源消消耗率可可否再降降低?有关该该作业的的一些生生理、心心理方面面的问题题，例如如作业的的劳动条条件、工工作环境境如何?人对该该作业的的安全感感、舒适适感、满满意感和和兴趣如如何?上述问问题一般般是将本本企业的的作业与与同行业业或其它它企业类类似的作作业，或或本企业业历史上上的最好好水平相相比较，以以进一步步判断该该作业消消耗资源源的水平平和作业业的效率率高低。对对一些生生理、心心理方面面的问题题，可采采用观察察法、直直接询问问法或问问卷调查查法

14、等分分析评价价1411。a.剪切作作业中心心冲剪车间的的剪切作作业中心心，目前前有两组组横剪生生产线:德国进进口的横横剪生产产线，除除定期大大修和日日常性的的维护外外，基本本上不存存在突发发性修理理，可自自动冲孔孔，剪切切直径可可达100Oommm.另另一条为为国产横横剪线，虽虽然只使使用了22年，但但修理比比较频繁繁，平均均每月闲闲置100天左右右。这条条横剪线线不能冲冲孔，必必须由剪剪冲机床床配合才才能完成成，最大大剪切直直径为660Ommm，且且废品率率高。根根据19999年年1月各作作业中心心资源费费用明细细表，剪剪切作业业中心月月修理费费为4555122.588元，月月折旧额额为65

15、59655.699元，国国产横剪剪线使剪剪切作业业中心的的修理费费达到折折旧费22/3以以上，而而且随着着时间推推移，修修理费有有继续上上升的趋趋势。由由以上分分析可知知剪切作作业是资资源消耗耗多，成成本费用用高，完完成效率率低的增增值低效效作业。b.汽相干干燥作业业中心总装车间干干燥作业业申心的的汽相干干燥设备备已经使使用了十十几年，存存在的典典型问题题是:仪表计计量不准准确。例例如，当当干燥炉炉内温度度已达330。C时，仪仪表计量量往往只只显示22O。C，这不不仅影响响干燥质质量和安安全生产产，也延延长了干干燥时间间，增加加了资源源消耗。根根据988年11月一一99年3月汽相相干燥作作业中

16、心心归集的的资源费费用和消消耗的干干燥时间间，计算算出单位位小时消消耗的资资源费用用为2339.664元。据据了解，干干燥炉内内温升110。C约需4小时，则则因仪表表计量不不准确造造成每炉炉的资源源浪费=2399.644x4=9588.566元。按按每月平平均烘干干6炉计算算，每月月的资源源浪费=9588.566x6=57551.336元，每每年的资资源浪费费=57751.36xx12=690016.32元元。机械真真空泵陈陈旧。机机械真空空泵于119844年8月开始始使用，使使用期限限12年，现现在已超超过折旧旧寿命仍仍在使用用，抽真真空能力力差，造造成烘干干时间延延长，平平均一炉炉延长22

17、天，每每月按平平均烘千千6炉计算算，一个个月延长长12天，一一年就延延长了1144天天。机械械真空泵泵每天平平均使用用12小时时，则每每月因机机械真空空泵设备备陈旧所所造成的的资源浪浪费=1144小小时x223964=34550816元，每每年的资资源浪费费更达34550816xx12=4144097792元。由由此可见见，汽相相干燥作业业也是一一个增值值低效作作业。对对于这些些设备老老化引起起的增值值低效作作业，我我们建议议企业运运用净现现值分析析、内含含报酬率率法等科科学决策策方法进进行固定定资产投投资更新新决策，以以提高作作业效率率，减少少资源浪浪费。.针对冲冲剪车间间两组横横剪生产产线

18、目前前的情况况，结合合市场需需求量和和本企业业占有的的市场份份额估算算出企业业所需的的生产能能力。如如果目前前生产能能力过剩剩，应处处理国产产横剪线线，继续续使用进进口横剪剪线，等等进口横横剪线到到达使用用年限后后再更新新。这样样一来可可以消除除剪切作作业由于于国产横横剪线造造成的低低效部分分，减少少人员费费用、维维修费用用和剪冲冲工序的的开支，提提高剪切切作业的的效率。如如果目前前生产能能力不足足，可在在处理国国产横剪剪线，保保留进口口横剪线线的同时时，再引引进一条条新的横横剪线以以满足生生产需要要。该厂厂目前的的，清况况属于生生产能力力过剩。b对于总总装车间间的问题题，由于于汽相干干燥设备

19、备中的仪仪表计量量装置附附属于整整体设备备，不可可能单独独更新，因因此需要要对汽相相千燥线线是否进进行总体体更新进进行经济济评价。一一条新的的汽相干干燥线投投资约需需10000万元元，可使使用155年左右右，仪表表计量不不准确造造成每年年的资源源浪费为为69001632元。根根据这些些数据可可以粗略略计算一一下更新新汽相干干燥线的的净现值值:NPV=-10000万+6990166.322x(PP/A，i，15)=-10000万+6990166.322x8.06007=-94443688万元0由计算结果果，可以以得出以以下结论论:在目前前情况下下，整体体上更新新汽相干干燥生产产线是不不经济的的，

20、应该该购买可可单独运运转的机机械真空空泵。通通过更新新部分设设备，提提高汽相相干燥作作业的整整体效率率，降低低资源消消耗。等等汽相干干燥设备备到达使使用年限限时，再再更新整整体设备备。类似似的分析析可用于于其它作作业中心心。例如如，泵漏漏喷砂作作业是低低效作业业，因为为它包含含了油箱箱及附件件一次泵泵漏和喷喷砂通不不过而进进行返工工、修理理后的再再次及多多次实验验，低效效作业部部分导致致了人工工、动力力、设备备等资源源的浪费费。降低低资源消消耗的方方法是减减少每台台变压器器、电抗抗器的油油箱和附附件的重重复实验验次数或或机器工工时，途途径是通通过前面面作业环环节的全全面质量量管理，坚坚决杜绝绝

21、前道工工序不合合格的产产品进人人下道工工序，保保证泵漏漏实验一一次合格格，喷砂砂一次通通过。1.作业动动因分析析-判断断作业的的增值性性当我们将资资源费用用归集到到相应的的作业上上形成作作业成本本库后，如如何准确确地把第第一步归归集到作作业成本本库中的的资源费费用进一一步分配配到各项项产出上上去，这这需要引引人作业业动因的的概念。作作业动因因是指作作业被消消耗的直直接原因因，产出出是进一一步分配配作业成成本库中中费用的的标的，其其分配依依据是该该项产出出消耗各各作业成成本库中中的代表表作业的的数量。例例如产品品设计作作业中心心作业动动因的计计量可以以选择为为产品种种类、零零部件种种类、设设计工

22、时时等，销销售作业业中心作作业动因因的计量量可以选选择为广广告次数数、销售售员工人人数、销销售合同同数等。 作业动因分分析的程程序可以以分为:从构成成作业成成本库的的各项作作业中，选选择代表表作 业并计计量作业业成本库库分配率率，计算算、归集集各产出出的作业业成本;分析各各作业对对产出的的贡献，确确认作业业的增值值性。作作业动因因分析重重在揭示示动态的的成本驱驱动因素素，它的的主要目目的是为为了揭示示哪些作作业是必必需的，哪哪些作业业是多余余的，应应该减少少，最终终确定如如何减少少产品消消耗作业业的数量量，从整整体上降降低作业业成本和和产品成成本。利利用作业业动因价价值分析析的结果果可以判判断

23、产出出消耗作作业的情情况，可可以评价价作业的的价值。确确定是否否增值作作业时，结结合作业业动因分分析对每每项作业业开展细细微的分分析。增增值作业业必须同同时满足足以下条条件:该作业业的功能能是明确确的;该作业业能为最最终产品品或劳务务提供价价值;该作业业在企业业的整个个作业链链中不能能去掉、合合并或被被替代5。如如果有一一个条件件不符合合，该作作业就不不是增值值作业。一一般企业业的各种种加工作作业、装装配作业业等都是是增值作作业。而而大部分分的仓储储、搬运运、检验验，以及及供产销销中任一一环节的的等待、延延误等，由由于它们们并未增增加产出出的价值值，反而而增加了了人、财财、物等等资源的的消耗，

24、应应属不增增值作业业。(1)计算算、归集集产出作作业成本本考虑计量成成本、作作业动因因与作业业中心消消耗资源源的相关关程度等等因素，选选择的331个作作业中心心作业动动因的计计量单位位分别为为:机器工时时、人工工工时、生生产批次次、钢板板面积、人人工工时时、机器器工时、人人工工时时、机器器工时、人人工工时时、生产产批次、机机器工时时、机器器工时、人人工工时时、生产产批次、人人工工时时、处理理时间、生生产批次次、人工工工时、生生产批次次、人工工工时、干干燥时间间、油压压时间、生生产批次次、人工工工时、装装箱批次次、生产产批次、设设计批次次、试验验时间、销销售合同同数、变变压器设设计重量量、变压压

25、器设计计重量。确确定各作作业中心心每月作作业动因因的消耗耗量，用用作业中中心归集集的月资资源费用用除以月月作业动动因的消消耗量，就就得到作作业动因因分配率率。统计计各月各各工作号号产品流流经各作作业中心心的作业业动因消消耗量，乘乘以月作作业动因因分配率率，就得得到月产产品作业业成本。再再将每个个工作号号产品生生产期内内的月产产品作业业成本相相加，就就得到产产品作业业成本。(计算结果略6)从1998年已经完成的作业成本计算结果看，某变压器厂1997年7月至1997年12月期间生产的产品中约有81.5%的产品成本误差大于5%(包括高估和低估)，其中产品成本有严重误差(误差20%)的产品占40.8%

26、，详见表1:表1某变压压器厂产产品成本本差异分分析表项目扣除原材料料和专用用工模具具后的成成本差异异率(%)工作号数概率(%) 低估-100%-500%27.4%-50%-200%933.4%-20%-5%829.6%正常-5%5%518.5%高估5%20%311.1%合计27100%由此可见，在在某变压压器厂，用用ABCC法与传传统成本本计算法法计算出出的产品品成本存存在差异异，个别别产品还还较大，这这种不同同产品之之间成本本的扭曲曲，使得得出的成成本指标标不能如如实反映映不同产产品生产产耗费的的基本面面貌，这这种错误误的信息息必将影影响企业业的经营营决策和和业绩评评价约有有效性。(2)判断

27、断作业的的增值性性计算出产品品成本，可可以进一一步分析析各个作作业中心心对产出出的贡献献。a.冲孔不不增值作作业分析析冲剪车间的的冲孔作作业包含含在剪冲冲预压作作业中心心内，是是用剪冲冲机对经经过纵剪剪和横剪剪后的硒硒钢片冲冲孔的作作业。冲冲孔的主主要目的的是为了了总装车车间叠装装时便于于定位。根根据向车车间技术术员了解解的情况况，硒钢钢片上无无孔时产产品质量量高，因因为冲孔孔时留下下的毛刺刺等有可可能使变变压器试试验通不不过或运运行时出出问题。但但车间生生产时完完全按照照工艺设设计图纸纸进行，一一般新产产品采取取新的设设计方案案，新图图纸上硒硒钢片不不用经过过冲孔这这一作业业。而派派生产品品

28、采用过过去的旧旧图纸，冲冲剪车间间还要对对硒钢片片冲孔。由由此可见见，冲孔孔作业的的存在与与否完全全是依设设计图纸纸而定，新新技术条条件下为为保证较较高的产产品质量量不需要要冲孔，而而沿用旧旧工艺方方法却保保留了冲冲孔作业业。对最最终产品品变压器器而言，冲冲孔作业业并末增增加它的的价值，却却增加了了人、财财、物等等资源的的消耗，是是一种不不增值作作业。b.涂漆不不增值作作业分析析冲剪车间的的涂漆作作业也包包含在剪剪冲预压压作业中中心内，是是由人工工对预压压好的硒硒钢片涂涂防锈水水的作业业。涂漆漆的主要要目的是是为了防防止硒钢钢片从冲冲剪车间间运送到到总装车车间的生生产间断断期生锈锈。这也也是一

29、种种不增值值作业，因因为在计计划安排排合理的的情况下下，各作作业之间间不会存存在间断断，也不不需要涂涂防锈水水这一工工序。对对最终产产出而言言，涂漆漆也末增增加它的的价值，它它只是企企业内部部为生产产间断所所作的预预防措施施，却增增加了资资源消耗耗。由于于剪冲、冲冲孔、预预压、涂涂漆作业业都是以以人工工工时为作作业动因因的计量量单位，根根据质的的相似性性7，它们们被合并并在同一一作业中中心剪冲冲预压内内。因此此，在现现行的皿皿记体系系中，并并不能核核算出冲冲孔和涂涂漆不增增值作业业消耗的的成本。但但毫无疑疑问，这这两个不不增值作作业的存存在，使使剪冲预预压作业业消耗的的资源增增大，成成本费用用

30、加高，成成为低效效作业。针针对不增增值作业业，在产产品设计计环节企企业应充充分考虑虑生产成成本和产产品质量量，无论论新产品品还是派派生产品品都应该该采取新新图纸新新设计，取取消冲孔孔作业。在在生产计计划安排排合理，各各作业之之间不存存在加工工等待时时间的情情况下，涂涂漆作业业失去了了存在的的前提，可可以在设设计环节节取消。这这样可以以减少不不增值作作业的资资源消耗耗，降低低产品成成本。c.材料搬搬运和库库房管理理不增值值作业分分析材料搬运作作业主要要是指行行车、电电瓶车、平平板车、叉叉车等运运输工具具对原材材料、半半成品的的运输，消消除的途途径是车车间内合合理布局局，减少少不必要要的搬运运。此

31、外外，在全全厂范围围内根据据资源集集成的思思想，在在短期内内不可能能改变生生产布局局的情况况下，将将分散在在各车间间的材料料搬运作作业可以以集中为为一个作作业中心心进行管管理，在在各车间间合理调调配运输输工具，提提高运输输工具的的利用率率，既保保证了正正常生产产需要，又又减少了了资源浪浪费。库库房管理理作业主主要是指指对原材材料库、T模具库、备件库和半成品库等库房进行管理的作业，按JIT要求的零存货观点，也属不增值作业，但在短期内也不可能消除，只能通过提高作业效率降低资源消耗。途径是通过降低存货水平以减少占用的库房空间和资金，进而减少库房管理所消耗的人力、设备、房屋建筑物、现金等资源。2.作业

32、的的综合分分析对每项作业业进行了了资源动动因分析析和作业业动因分分析后，还还应分析析各项作作业之间间的联系系，这就就是作业业的综合合分析。企企业的各各种作业业相互联联系，形形成作业业链。每每完成一一项作业业要消耗耗一定的的资源，而而作业的的产出又又形成一一定的价价值，转转移到下下一项作作业，按按此逐步步推移，只只到最终终把产出出提供给给企业外外部的顾顾客。因因此，作作业链同同时也表表现为价价值链。作作业链上上各个作作业好比比是链环环，作业业之间的的联系好好比是链链结。无无环就无无法形成成结，无无结也形形不成链链。所以以不但要要分析链链上的各各个作业业，还要要分析各各作业之之间的联联系。即即使链

33、上上的每个个环都是是增值高高效作业业，也可可能由于于结的问问题，影影响整个个作业链链的效率率和价值值。理想想的作业业链应是是作业与与作业之之间环环环相连，无无开断和和重叠，作作业之间间的等待待、延误误应最小小。现实实企业的的生产经经营活动动中，作作业与作作业之间间一般都都存在重重叠，也也就是说说不可避避免一定定程度地地存在等等待、延延误等。理理想的作作业链并并不可能能立即达达到，不不断地改改进作业业，不断断地向理理想作业业链靠近近是企业业成本管管理的目目标。每每项作业业的完成成都有特特定的作作业时间间。作业业时间可可以划分分为加TT前等待待时间、实实际加工工时间和和加工后后等待时时间，其其中只

34、有有实际加加工时间间是有效效作业时时间，加加1前等待待时间和和加I后等待待时间都都是无效效作业时时间。该该企业的的生产经经营活动动中，有有的作业业与作业业之间存存在等待待，也就就是存在在无效作作业时间间。这不不仅使作作业的效效率降低低，使资资金造成成积压，也也使作业业链断开开。例如如，前述述冲剪车车间涂漆漆作业的的存在就就是因为为作业与与作业的的等待造造成的。该该厂现行行成本资资料统计计体系中中一般统统计前项项作业完完成和后后项作业业执行之之间的时时间间隔隔，这其其实是前前项作业业的加II后等待待时间和和后项作作业的加加1前等待待时间，即即无效作作业时间间。根据据对19999年年1月一5月19

35、日冲冲剪车间间现场管管理班对对预压完完成的硒硒钢片人人库时间间和出库库时间(即运送送到总装装车间的的时间)的记录录统计，共共有399个工作作号产品品完成预预压人库库。其中中人库时时间与出出库时间间间隔不不超过55天的有有23个工工作号，间间隔在55一10天(不含100天)之间的的有3个工作作号，间间隔在110天一一20天(不含200天)之间的的有4个工作作号，有有l个工作作号间隔隔25天，有有l个工作作号间隔隔55天，其其余7个工作作号:有3月20日、4月10日、4月22日、4月27日入库的4个工作作号，截截止5月19日仍未出出库;有5月12日、5月13日、5月18日入库的3个工作作号，截截止

36、5月19日仍未出出库，这这基本属属于正常常范围。由由以上分分析399个工作作号中有有13个工工作号产产品在冲冲剪车间间至少积积压了110天以以上才到到下一道道生产工工序，有有的甚至至长达22个月之之久，据据了解，硒硒钢片出出库时间间主要决决定于总总装车间间用于叠叠装的工工模具夹夹件是否否准备完完毕。当当各部门门生产不不能很好好地衔接接时，便便出现资资金积压压的情况况。下面面粗略地地计算一一下无效效作业时时间的资资金占用用量和损损失额。1999年1月一4月冲剪车间完工人库产品总额为23699410元，一般产品在冲剪车间的平均生产周期为45天左右(指有效作业时间)。由于无效作业时间造成的年资金损失

37、额可以这样计算:年损失额二1997年9月一11月完工产品平均资金占用额xRx12/4x银行短期贷款年利率R指无效作业率,R=无效作业时间/作业总时间年损失额=由此可见，作业之间的等待会给企业带来相当大的损失。对于生产周期较长的变压器生产，应在考虑生产能力基础上，根据顾客要求的交货期采用逆推的方式安排生产计划并进行生产。首先根据交货期确定包装人库期，根据包装人库期确定各部件交付总装的时间，再结合生产工艺流程确定各部件在各车间的生产时间，最终确定材料采购人库期。尤其注意的是，生产过程中要加强作业管理，各工序或作业中心之间一定要前后衔接好，尽量减少加工等待时间，实现协调生产。3.作业改改进进行了作业

38、业分析，明明确了作作业的价价值和效效率，并并能寻求求改进机机会。通通过作业业分析可可以用以以下几种种方式降降低成本本，提高高产出价价值:(1)减减少作业业所需要要的时间间和资源源，改善善作业的的效率;(2)消除不不增值作作业(包括不不增值高高效作业业和不增增值低效效作业);(33)提高高作业完完成质量量，因为为质量的的提高可可以增加加转移给给顾客的的价值，而而由质量量不符合合要求进进行的加加工、改改造则是是不增加加价值的的作业，会会造成成成本的上上升;(4)当当其它条条件相同同时，选选择成本本最低的的作业;(5)利用资资源集成成原理，尽尽量实现现资源共共享与作作业共享享;(66)利用用作业成成

39、本计算算提供的的信息，编编制资源源使用计计划，重重新配置置未使用用资源。在在某变压压器厂进进行作业业分析的的过程中中，本文文已经提提出了作作业改进进的建议议。产出出价值也也可以利利用作业业分析的的模型予予以量化化。例如如，总装装车间的的汽相干干燥作业业中心，在在没有进进行设备备更新前前，以119977年7月数据据为例，可可以计算算作业效效率、作作业价值值及产出出价值如如下:作业效率=月干燥燥时间/耗费资资源费用用=13328.5/33350092.35=0.00039965按价值工程程(VEE)原理理，可以以首先采采用强制制决定法法(FD)计算算汽相干干燥作业业中心的的产出价价值，再再推算出出

40、作业价价值。产产出价值值=产出功功能/耗费资资源费用用=(汽相相干燥对对产出功功能乙墩墩功能)/(汽相相干燥月月资源费费用/三十一一个作业业中心月月消耗资资源总费费用)=0.005/(33550922.355/77794115.116)=0.8862产产出价值值1，说说明该作作业功能能系数小小，成本本系数大大，应重重点研究究改进作作业，降降低目前前的作业业成本。作作业价值值=产出价价值/作业效效率=00.8662/00.00039665=2217.43根根据经济济评价结结果，部部分更新新设备可可以提高高汽相干干燥作业业效率。机机械真空空泵更新新后，每每月消耗耗的资源源费用可可以减少少345508.16元元，仍以以97年7月为例例，其它它条件不不变时：作业效率=13228.55/(33350092.35-345508.16)=0.004442产出价值=0.005/(30005844.199/74449007)=0.95556作作业价值值=0.95556/0.0004442=216.20由此可见，作作业改进进后，汽汽相作业业的增值值性基本本不变，作作业效率率提高，产产出价值值也随着着提高。二、结论综上所述，在在中