事业单位会计制度综合讲义

1、事业单位位会计制制度事业单位位会计体体系事业单单位会计计准则（财政部部令第772号）事业单单位会计计制度（财会20112222号）分行业事事业单位位会计制制度医院会会计制度度（财会20110227号）中小学学校会计计制度高等学学校会计计制度科学事事业单位位会计制制度测绘事事业单位位会计制制度地质勘勘查单位位会计制制度国有建建设单位位会计制制度改 革篇篇内 容概概览览一、修订订背景二、修订订原则三、修订订过程四、难点点问题五、新旧旧主要变变化一、修订订背景原制度的的缺陷和和滞后性性事业单位位体制改改革事业单单位财务务规则修订公共部门门会计改改革-公共共部门：被国家家授予公公共权力力，并以以社会的

2、的公共利利益为组组织目标标。政府是公共经经济部门门的最主主要成员员。除外外还有公共企业业；非营利性性组织；国际组组织。二、修订订原则遵循事业业单位会会计准则则考虑多方方会计信信息需求求与财政改改革政策策相协调调与财务规规则修订订相协调调服务科学学化精细细化管理理着力提高高会计信信息质量量三、修订订过程（1）充充分准备备：20077-20011（2）加加快推进进：20122年全年年6月底前月底后后（3）发布布：20122.122.199财财会220122222号四、难点点问题1、协调调财务、预算双双目标2、计提提固定资资产折旧旧3、基建建并账五、新旧旧主要变变化全面修订订：篇篇幅、结结构、内内容

3、1、协调调增加财财政改革革会计核核算内容容2、创新新引入固固定资产产折旧/无形资资产摊销销3、明确确规定基基建数据据并入会会计“大大账”4、着力力加强财财政投入入资金会会计核算算5、规范范核算非非财政补补助结转转结余及及其分配配6、突出出强化资资产计价价和入账账管理7、全面面完善会会计科目目体系及及其说明明8、改进进优化财财务报表表体系和和结构内 容篇篇内 容概概览览一、制度度的结构构体例二、总说说明有关关的几个个问题三、资产产四、负债债五、收入入六、支出出七、净资资产八、财务务报表一、制度度的结构构体例第一部分分 总说说明（共100条）第二部分分 会计计科目名名称和编编号（列示55大类共共4

4、8个个科目）第三部分分 会计计科目使使用说明明第四部分分 会计计报表格格式第五部分分 财务务报表编编制说明明二、总说说明有关关的几个个问题（1）适适用范围围（两个除外外、一个另行行规定）：按规定执执行医院会会计制度度等行行业事业单位位会计制制度的事事业单位位；纳入企业财务务管理体体系执行企业业会计准准则或小小企业会会计准则则的事业业单位。参照公务务员法管理的事事业单位位对本制制度的适适用，由由财政部部另行规规定。（2）核核算基础础：（3）会会计要素素：二、总说说明有关关的几个个问题（4）基基建投资资会计核核算原则则对基本建建设投资资的会计计核算在在执行本本制度的的同时，还应当当按照国国家有关关

5、基本建建设会计计核算的的规定单单独建账账、单独独核算（原核算不不变）。（5）对对折旧/摊销规规定的适适用问题题（6）会会计科目目运用：一级会计计科目不不能擅自自变动，明细科科目可以以根据需需要增设设三、资产产-现金及各各种存款款（1）事事业单位位应当建建立健全全现金及各各种存款款的内部部管理制制度（2）会会计科目目的设置置：“库库存现金金“、”银行存存款“（3）建建立相应应日记账账：出纳纳人员根根据收付付款凭证证，按照照业务发发生顺序序逐笔登记。每每日终了了应当计计算当日日的现金金收入合合计数、现金支支出合计计数和结结余数？每日终终了应结结出余额额？（4）现现金溢余余或短缺缺？三、资产产（一）

6、国国库支付付业务零零余额账账户用款款额度、财政应应返还额额度日常核算算年终结余余资金的的处理国库支付付款项退退回的处处理国库支付付款项退退回的处处理财政直接接支付以前年度度支付借：财政政应返还还额度贷：财政补助助结转/财政补补助结余余/存货等本年度支支付借：财政政补助收收入贷：事业支出出/存货等等财政授权权支付以前年度度支付借：零余余额账户户用款额额度贷：财政补助助结转/财政补补助结余余/存货等本年度支支付借：零余余额账户户用款额额度贷：事业支出出/存货等等（二）应应收及预预付款项项新旧主要要变化：应收票据据商业汇票票到期收不到票票款应收账账款应收账款款、预付付账款、其他应应收款：坏账损失失的

7、确认认：逾期3年或以上、有确凿凿证据表明明无法收回回，要报报批核销销。先转入“待处置资资产损溢溢”，报批批核销时时计入“其他支支出”，以后又又收回时时计入“其他收收入”。“预付账账款”的的登记：明细核算算或辅助助登记;登记预预付账款的资金金性质（区分财财政补助助资金、非财政政专项资资金和其其他资金金）。强调-11：应收票据据备查簿簿：事业单单位应当当设置“应收票票据备查查簿”。-逐笔登记记每一应收收票据的的种类、号数、出票日日期、到到期日、票面金金额、交交易合同同号和付付款人、承兑人人、背书书人姓名名或单位位名称、背书转转让日、贴现日日期、贴贴现率和和贴现净净额、收收款日期期、收回回金额和和退

8、票情情况等资资料。应收票据据到期结清票款款或退票票后，应应当在备备查簿内内逐笔注注销。强调-22：事业单位位内部备备用金制制度，有关部部门使用用备用金金以后应应当及时时到财务务部门报报销并补补足备用用金。-财务部门门核定并发发放备用金时时，借记记“其他应收收款”科目，贷记“库存现现金”等等科目。-根据报销销数用现金补足足备用金金定额时，借记记有关科科目，贷贷记“库库存现金金”等科科目，报销数和和拨补数数都不再再通过“其他应应收款”科目核核算。强调-3：货币性资资产损失的核核销：要按照规规定的程程序报批批核销（依据相相关制度度规定），如中华人人民共和和国财政政部第336号令令-事业业单位国国有资

9、产产管理暂暂行办法法等，【依据资产产价值的的大小等等是主管管部门审审核后报报同级财财政部门门审批？还是报报主管部部门审批批？】货币性资资产，指指持有的的现金及将将以固定定或可确确定金额额的货币币收取的的资产，包括现现金、应应收账款款和应收收票据以以及准备备持有至至到期的的债券投投资等。这里的的现金包包括库存存现金、银行存存款和其其他货币币资金。（三）存存货新旧主要要变化：1、“存存货”科科目核算算范围扩扩大原“材料料”、“产成品品”、“成本费费用”组组成2、改进进盘盈盘盘亏处理理方法（三）存存货重点关注注：1、明细细核算或或辅助登登记2、自行加加工存货货设置“生生产成本本”明细科科目（不不再限

10、于于内部成成本核算算）成本构成成：直接接材料费用+直直接人工费用+分分配的间间接费用3、接受受捐赠/无偿调入入存货有关凭据据（加相关关费用）金额同类或类类似资产产的市场场价格（加相相关费用用）名义金额额入账（三）存存货4、购进存存货一般纳税税人购进进非自用用材料，考虑增增值税进进项税额额5、对外外捐赠/无偿调出出存货考虑增值值税进项项税额转转出通过“待处置资资产损溢溢”，最终计计入记“其他支出出”6、盘盈盘盘亏毁损损盘盈：同类类或类似似存货的的实际成成本或市市场价格格名义义金额计入入其他收入入盘亏毁损损：通过过“待处置资资产损溢溢”（考虑虑进项税税额转出出）价值值处置部部分计入入其他支出出处置

11、置净收入入“应缴国库库款”等关注1：“待处处置资产产损溢”账户该科目应应当按照照待处置置资产项项目进行行明细核核算；如果在处置过程程中取得相相关收入入、发生生相关费费用的处处置项目目，还应应设置：-“处置资产产价值”、-“处置净收收入”明细科目目进行明明细核算算。关注2：存货的的明细核算算或辅助助登记存货应当当按照存存货的种种类、规规格、保保管地点点等进行行明细核核算。事业单位位应当通通过明细细核算或或辅助登登记方式式，登记取得得存货成成本的资资金来源源（区分财财政补助助资金、非财政政专项资资金和其其他资金金）。关注3：存货的的发出计计价方法法存货在发发出时，应当当根据实实际情况况采用先进先出

12、出法、加权平均均法或者个别计价价法确定发出出存货的的实际成成本。计计价方法法一经确确定，不不得随意意变更。低值易耗耗品的成本于于领用时时一次摊销销。关注4：资产账账面价值值和账面面余额的的区别账面价值值是指某会会计科目目的账面面余额减去相关备抵抵科目（如“累累计折旧旧”、“累计摊摊销”科科目）账账面余额额后的净净值。账面余额额是指某会会计科目目的账面面实际余余额。例如对外外捐赠、无偿调调出存货货，转入入待处置置资产时时，按照存货货的账面余额额，借记“待处置置资产损损溢”科科目，贷贷记”存存货“科科目；如如果无偿偿调出、对外捐捐赠固定资产产，转入待待处置资资产时，按照待待处置固固定资产产的账面价

13、值值，（四）投投资短短期投资资、长期期投资新旧主要要变化：1、区分分长短期期分设科科目短期投资资：事业单单位依法法取得的的，持有有时间不不超过11年的投投资，主主要是国国债投资资；长期投资资：事业单单位依法法取得的的，持有有时间超超过1年年的股权权和债权权性质的的投资。2、原“事业基基金-投资基金金”“非流流动资产产基金长期期投资”“非流动动资产基基金”会计科目目，下设设“长期期投资、在建工工程、固固定资产产、无形形资产”明细科科目。（四）投投资短短期投资资、长期期投资重点关注注：1、投资成成本的确确定以货币资资金取得得：购买价款款+相关税税费以固定资资产、无无形资产产取得：评估价+相关税税对

14、照准则则基本规规定2、取得得投资的的账务处处理以货币资资金取得得：借：短期期投资/长期投资资贷：银行行存款借：事业业基金贷：非流流动资产产基金长期期投资以固定资资产、无无形资产产取得：借：长期期投资贷：非非流动资资产基金金长长期投资资借：其他他支出贷：银行行存款/应缴税税费借：非流流动资产产基金固定定资产/无形资资产累计折旧旧/累计计摊销贷：固定定资产/无形资资产3、持有投资资期间获获利-取得利息息、利润润的账务务处理借：银行行存款贷：其他他收入投资收益益4、处置投资资-转让或收收回投资资的账务务处理出售或到到期收回回短期国国债：借：银行行存款（其他收收入投资收收益）贷：短期期投资（其他收收入

15、投资收益益）转让或到到期收回回长期债债权投资资：借：银行行存款（其他收收入投资收益益）贷：长期期投资（其他收收入投资收益益）借：非流流动资产产基金长期期投资贷：事业业基金 转让长期期股权投资：借：待处处置资产产损溢贷：长期期投资借：非流流动资产产基金长期期投资贷：待处处置资产产损溢转让净收收入处理理：参照照存货（通过待处置资资产损溢溢并最终注注销）长期股权权投资发发生损失失因被投资资单位破破产清算算等原因因，有确确凿证据据表明长长期股权权投资发发生损失失，按规规定报经经批准后后予以核核销。将待核销销长期股股权投资资转入待待处置资资产时借：待处置资资产损溢溢（投资账面面余额）贷长期投资资-长期股

16、权权投资报经批准准予以核核销时借：非流动资资产基金金长长期投资资贷：待处置资资产损溢溢举例：长长期股权权投资某事业单单位于20111年年初初以一项设设备对甲甲单位进进行投资资，该设设备的原原值为1100万万元，已已计提折折旧100万元，经评估估，其价价值800万元（假设以以存款支支付评估估费用22万元，支付运运输设备备等有关关费用11万元）；20122年2月月初甲单位宣宣告分派派现金股股利500万元（假设本本单位根根据持股股比例应应得4万万元），并于20天后后收到应得得的现金金股利。假设20133年3月月31日日该事业单单位将持持有的股股权投资资转让给给另一家家单位，转让价价为700万元，转让

17、过过程中发发生过户户费、佣佣金等共共计5万万元。该事业单单位如何何选择在正确的的时间点点做出怎怎样全面面正确的的会计处处理？强调-11：投资资的政策策性事业单位位财务规规则规定定：事业业单位应应当严格控制制对外投投资。在保证证单位正正常运转转和事业业发展的的前提下下，按照照国家有有关规定定可以对外外投资的的，应当当履行相关关审批程程序。事业单单位不得使用用财政拨款款及其结结余进行行对外投投资，不得从事事股票、期期货、基基金、企企业债券券等投资资，国家家另有规规定的除除外。短期投资资主要是国国债投资资 。事业单位位以非货币性性资产对对外投资资的，应当当按照国国家有关关规定进进行资产评估估，合理确

18、确定资产产价值。强调-22：”其其他收入入-投资资收益“的构成成：投资持有期间间的获利：无论是是长、短期投资资，不管管是利息息还是利利润，包括股股权投资资与债权权投资，一律计入入“其他收入入-投资资收益”；短期投资资处置损益益；长期债权权投资处置（转让或或到期收收回）损益。（五）固固定资产产新旧主要要变化：1、固定资资产价值值标准提提高2、固定基基金非流动资资产基金金固定资产产3、引入折折旧4、明确后后续支出出的会计计处理5、盘盈固固定资产产计价变变化重置完全全价值按同类或或类似资资产市场场价格确确定的价价值/名义金额额附：固定资产产标准（事事业单位位财务规规则）（1）固定资产产是指使使用期限

19、超过过一年，（2）单位价值值在10000元以上（其其中：专专用设备备单位价价值在15000元以上上），（3）在使用过过程中基基本保持原有有物质形形态的资产。单位价值值虽未达达到规定定标准，但是耐用用时间在一一年以上上的大批批同类物物资（图书、档案），作为固固定资产产管理。重点关注注：1、固定定资产的的分类、范围（见财务规则则或会计计制度）（1）房屋及构构筑物；（2）专用设备备；（3）通用设备备；（4）文物和陈陈列品；（5）图书、档档案；（6）家具、用用具、装装具及动动植物。事业单位位的固定定资产明明细目录录由国务务院主管管部门制制定，报报国务院院财政部部门备案案。2、固定定资产的的取得购进一般

20、般账务处处理借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定定资产借：事业业支出/经营支支出/专专用基金金-修购基金金贷：财政政补助收收入/零零余额账账户用款款额度银行存款款等购入需要要安装的的固定资资产借：在建建工程贷：非流流动资产产基金在建建工程借：事业业支出/经营支支出/专专用基金金贷：财政政补助收收入/零零余额账账户用款款额度等等借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定定资产借：非流流动资产产基金在建建工程贷：在建建工程购入固定定资产扣留质量保证证金的处处理借：固定定资产/在建工工程贷：非流流动资产产基金取得全款款发票（含质保金金）(权责发发生制可靠靠性）借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入

21、等其他应付付款/长长期应付付款取得发票票金额不不含质保保金借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入等借：其他他应付款款/长期期应付款款或事业支出出等贷：财政补助收入等改扩建/修缮后后的固定定资产成成本新成本=原账面面价值+改扩建建/修缮缮支出-拆除部部分账面面价值（1）固固定资产产（账面价值值）在建工程程（2）调调整非流动资资产基金金完工交付付使用时时，反方方向调整整以上两两部分融资租入入/跨年年度分期期付款购购入固定定资产借：固定资产产/在建工程程（1000%）贷：长期期应付款款非流动资资产基金金-固定资产产/在建工程程%【其成本按照租赁协议议或者合合同确定定的租赁赁价款、相关税税费以及及交付

22、使用用前所发生的可归属属于该项项资产的的运输费费、途中中保险费费、安装装调试费费等确定定。】借：事业业支出等等相关税费费发生贷：财政政补助收收入等借：事业业支出等等定期支支付租金金贷：财政政补助收收入等借：长期期应付款款定期支支付租金金贷：非流动资资产基金金-固定资产产%固定资产产取得值值得关注注1：购建固定定资产支支付的专门借款款利息应当计入入固定资资产成本本吗?关键取决决于专门借款款利息的发生时时点-交交付使用用前？后后？-如果果在工程程项目完完工交付使用用前支付的-资本化化，同时时记入“其他支支出”；交付使用用后支付的，只需记记入“其其他支出出”。借：在建建工程贷：非流流动资产产基金-在

23、建工工程借：其他他支出贷：银行存款款固定资产产取得值值得关注注2：应用软件件构成固定定资产吗吗？关键取决决于应用用软件是是否是构构成相关关硬件不不可缺少少的组成成部分-如如果应用软件件是其构成相关硬件件不可缺缺少的组组成部分分，应当当将该软软件价值值包括在在所属硬硬件价值值中，一一并作为为固定资产产进行核算算-如如果其不构成相关硬件件不可缺缺少的组组成部分分，应当当将该软软件作为为无形资产产核算。3、固定定资产折折旧折旧资产产范围文物和陈陈列品、动植物物、图书书和档案案、名义义金额计计量的资产除外外折旧年限限根据性质质和实际际使用情情况合理理确定折旧方法法年限平均均法或工工作量法法不考虑预预计

24、净残残值折旧政策策按月提取取，当月增增加的从从下月起起提，当当月减少少的从下下月起不不提提足折旧旧后可以以继续使使用的，应当继继续使用用，规范范管理融资租入入固定资资产：采采用与自自有资产产一致的的政策计计提折旧旧发生后续续支出延延长使用用年限的的，重新新计算折折旧额（五）固固定资产产3、固定资资产折旧旧（虚提)预算编制制、绩效效考核账务处理理借：非流流动资产产基金固定资产产贷：累计计折旧（五）固固定资产产4、后续续支出列支并资资本化增加使用用效能/延长使使用年限限一般为改改扩建、修缮支支出列支但不不资本化化-事业支出出、经营营支出维护正常常使用一般为日日常修理理支出5.固定资产产的处置置（3

25、个环环节）“待处处置资产产损溢”借：待处处置资产产损溢（处置资产产价值）累计折旧旧贷：固定定资产借：非流流动资产产基金固定资资产贷：待处处置资产产损溢（处置资产产价值）借：待处处置资产产损溢（处置净净收入）贷：银行行存款等等借：银行行存款等等贷：待处处置资产产损溢（处置净净收入）借：待处处置资产产损溢（处置净净收入）贷：应缴缴国库款款等（六）在在建工程程关注：在建转固固产时点点：工程程完工交交付使用用时【竣工决算算？达到到预定可可使用状状态？】借款利息息（前：工程成本本；后：其他支出出）关于基建建并账-在“在建建工程”科目下下设置“基建工程程”明细科科目-至少按月月根据基建建账中相相关科目目的

26、发生生额，在在“大账账”中按按新制度度进行处处理-涉及两个个时点的的并账：20122年122月311日原基建账账中相关关科目余余额并入入新账时时，执行新制制度后（七）无无形资产产新旧主要要变化：1、无形形资产摊摊销单设设备抵科科目核算算2、不再再区分是是否内部部成本核核算3、明确确后续支支出的会会计处理理软件是否否属于无无形资产产？是否构构成硬件件（七）无无形资产产重点关注注：1、无形形资产的的取得（3种）购进（实际成成本）成本=购买价+税费+达到预定定用途所发生其其他支出出委托软件件公司开开发软件件视同外购购借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入等借：无形形资产贷：非流流动资产产基金无形资资

27、产自行开发发并按法律律程序取取得成本为依依法取得得时发生生的注册费、聘请律律师费等等费用依法取得得前发生生的研究开发发支出计入发生生当期支出出-事业支支出接受捐赠赠、无偿偿调入的的无形资资产成本本2、无形形资产摊摊销摊销资产产范围名义金额额计量资资产除外外摊销年限限法律有效效年限合同/申请书书受益年年限不不少于110年摊销方法法年限平均均法摊销政策策自取得当当月起，按月摊摊销发生后续续支出增增加无形形资产成成本的，重新计计算摊销销额（七）无无形资产产2、无形资资产摊销销（虚提）账务处理理借：非流流动资产产基金无形资产产贷：累计计摊销（七）无无形资产产3、后续续支出列支并资资本化增加使用用效能如

28、对软件件进行升升级改造造或扩展展其功能能列支但不不资本化化-事业支出出（等）维护正常常使用如对软件件进行漏漏洞修补补、技术术维护4、无形形资产的的处置通过“待待处置资资产损溢溢”四、负债债新旧主要要变化1、原借借入款项项区分长短短期2、应付付票据到到期无力力支付转转入“短短期借款款”3、应付付账款不再限定定内部成成本核算算单位4、明确确长期借借款利息息的处理理_收付实实现制5、增加“长期应应付款”6、“应付职工工薪酬”核算内内容：原来三个个工资类类应付-基本工资资、绩效效工资、国家统统一规定定的津贴贴补贴社会保险险费住房公积积金（1）计算薪酬酬：借：事事业支出出等贷：应付付职工薪薪酬（2）支付

29、薪酬酬：借：应付付职工薪薪酬贷：财政政补助收收入等代扣税金金：借：应付职职工薪酬酬贷：应缴缴税费-应缴个人人所得税税（3）缴纳社保保公积金金：借：应应付职工工薪酬贷：财政政补助收收入等应付职工工薪酬明明细核算算：应当根据据国家有有关规定定按照：（1）“工资（离退休休费）”（2）“地方（部门）津贴补补贴”（3）“其他个个人收入入”（4）“社会保保险费”（5）“住房公公积金”等进行。新旧主要要变化7、应缴缴税费印花税不不通过本本科目应缴增值值税一般纳税税人设置置：进项税额额、已交交税金、销项税税额、进项税额额转出等专栏。“进项税税额转出出”：购进的非非自用材材料发生生盘亏、毁损、报废、对外捐捐赠、

30、无无偿调出出等税法法规定不不得抵扣扣进项税税额的情情况“销项税税额”：经营收收入、事事业收入入（五）收收入（1）财政补助助收入：从同级财政政部门取得的各各类财政政拨款。（2）事业收入入：开展专业业业务活活动及其其辅助活活动取得得的收入入。（3）上级补助助收入：从主管部门门和上级单位位取得的非财政补助收入入。（4）附属单位位上缴收收入：事业单位位附属独独立核算算单位按按照有关关规定上上缴的收收入。（5）经营收入入：事业单位位在专业业业务活活动及其其辅助活活动之外外开展非独立核核算经营营活动取得的收收入。（6）其他收入入（一）财财政补助助收入重点关注注：1、核算算范围变变化同级财政政部门取得得的各

31、类财政拨款款-避免实务中同级与非非同级财财政部门门拨款混淆问题题（一）财财政补助助收入2、明细核核算要求求“基本支支出”和和“项目目支出”政府收支支分类科科目中支支出功能能分类“基本支出出”：“人人员经费费”、“日常公公用经费费”“项目支出出”：具体体项目3、期末转入入“财政政补助结结转”3、明细核核算要求求支出功能能财政补助收入基本支出项目支出人员支出日常公用支出具体项目（二）事事业收入入重点关注注：从事专业业务务活动及其其辅助活动动取得的收收入1、专项资金金收入明细细核算2、采用用财政专户户返还方方式管理理的事业收收入3、期末末结转专项资金金收入：转转入“非财政补补助结转转”非专项资资金收

32、入：转转入“事业结余余”-明细核算算：按照事业业收入类类别、项项目、政府收收支分类类科目中“支支出功能能分类”相关科科目等进进行明细细核算。事业收收入中如如有专项项资金收收入，还还应按具具体项目目进行明明细核算算。（三）上上级补助助收入、附属单单位上缴缴收入重点关注注：核算范围围：（11）从主管部门门和上级单位位取得的非财政补补助收入入；（2）附属的独立核算算单位按有关规规定上缴缴的收入入1、专项资金金收入明细细核算2、附属属独立核核算单位位（独立法法人、核核算）3、期末末结转专项资金金收入：转转入“非财政补补助结转转”非专项资资金收入：转转入“事业结余余”明细核算算上级补助助收入：按照发放放

33、补助单单位、补补助项目目、政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”相相关科目目等进行行明细核核算。上上级补助助收入中中如有专专项资金金收入，还应按按具体项项目进行行明细核核算。附属单位位上缴收收入：按照附属属单位、缴款项项目、政府收收支分类类科目中“支支出功能能分类”相关科科目等进进行明细细核算。附属单单位上缴缴收入中中如有专专项资金金收入，还应按按具体项项目进行行明细核核算。（四）经经营收入入重点关注注：在专业业业务活动动及其辅辅助活动动之外开展非独独立核算算经营活活动取得得的收入入1、与事事业收入入的划分分2、权责责制确认认3、期末末转入“经营结结余”权责制确确认实现经营营收入时时，

34、按照照确定的的收入金金额，借：银行存款款应收账款款应收票据据等贷：经营收收入（五）其其他收入入重点关注注：1、核算算范围投资收益益、银行行存款利利息收入入、租金金收入？、捐赠收收入（流动资资产）、现金/存货盘盘盈收入入、收回回已核销销应收及及预付款款项、无无法支付付的应付付及预收收款项等等2、单设设“投资资收益”明细科科目3、专项资金金收入明明细核算算4、期末末结转专项资金金收入：转转入“非财政补补助结转转”非专项资资金收入：转转入“事业结余余”关注:收收入形成成的结转转或结余余（1）财政补助助结转：财政补助助收入（2）非财政补补助结转转：上级补助助收入、附属单单位上缴缴收入、事业收收入、其其

35、他收入入-专项资金金（3）事业结余余：上级补助助收入、附属单单位上缴缴收入、事业收收入、其其他收入入-非专项资资金（4）经营结余余：经营收入（六）支支出（1）事业支出出：开展专业业务务活动及及其辅助助活动发生的的基本支出出和项目目支出。（2）上缴上级级支出：按照财财政部门门和主管管部门的的规定上上缴上级级单位的的支出。（3）对附属单单位补助助支出：用财政政补助收收入之外外的收入入对附属属单位补补助发生生的支出出。（4）经营支出出：在专业业业务活活动及其其辅助活活动之外外开展非非独立核核算经营营活动发发生的支支出。（5）其他支出出（一）事事业支出出重点关注注：1、核算范范围2、强化明明细核算算“

36、基本支支出”和和“项目目支出”“财政补补助支出出”、“非财政政专项资资金支出出”、“其他资资金支出出”政府支出出功能、经济分分类“项目支支出”：具体项项目2.明细核算算事业支出财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出基本支出项目支出事业支出基本支出项目支出 财政补助支出其他资金支出财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出3、账务务处理借：事业业支出贷：应付付职工薪薪酬/存存货/银银行存款款等4、期末末结转-形成结转转或结余余本科目（财政补助助支出）：转入入“财政补助助结转”本科目（非财政专专项资金金支出）：转入入“非财政补补助结转转”本科目（其他资金金支出）：转入入“事业结余余”（二）上上

37、缴上级级支出、对附属属单位补补助支出出重点关注注：非财政补补助性质附属单位位期末转入入“事业业结余”（三）经经营支出出：新旧主要要变化：包括经营营活动相相关“销售税税金”重点关注注：1、非独独立核算算经营活活动支出出【专业业务务活动及及其辅助助活动之之外开展展非独立核核算经营活动动发生的的支出。】2、应与与经营收收入配比比、正确确归集3、期末末转入“经营结结余”与经营收收入配比比、正确确归集借：经营营支出贷：应付职工工薪酬存货应缴税费费（等）（四）其其他支出出重点关注注：1、核算算范围：利息支出出、捐赠赠现金/存货支支出（流动资资产）、现金盘盘亏损失失、资产产（应收收预付款款/存货货）处置置损

38、失、接受捐捐赠/调调入非流流动资产产发生的的税费支支出等2、专项项资金支支出明细细核算3、期末末结转专项资金金支出：转转入“非财政补补助结转转”非专项资资金支出：转转入“事业结余余”关注：支出形成的结结转或结结余（1）财政补助助结转：事业支出出-财政补助助支出（2）非财政补补助结转转：事业支出出-非财政专专项资金金支出、其他支出出-专项资金金（3）事业结余余：事业支出出-其他资金金支出、上缴上级级支出、对附属属单位补补助支出出、其他支支出-非专项资资金（4）经营结余余：经营支出出七、净资资产（一）非非流动资资产基金金重点关注注：1、明细细科目长期投资资、固定资产产、无形资资产、在在建工程程2、

39、取得得非流动动资产或或发生相相关支出出时予以以确认（一般与个个别？）3、计提提折旧/摊销时时予以冲冲减4、处置置资产时时予以冲冲销（二）财财政补助助结转【-新增科目目】重点关注注：1、科目设置置依据2、核算算内容3、明细细科目设设置-两个明细细科目（1）“基本支支出结转转”：“人员经经费”、“日常常公用经经费”（2）“项目支支出结转转”：具具体项目目政府支出出功能分分类相关关科目（还应按照照）4、账务务处理（1）期末结转财政政补助收收支借：财政补助助收入基本支支出、项项目支出出贷：财政政补助结结转基基本支出出结转、项目支支出结转转借：财政政补助结结转基基本支出出结转、项目支支出结转转贷：事业支

40、出出财政政补助支支出（基基本支出出项目支出出）或事业支出出基基本支出出（财政政补助支支出）、项目支支出（财财政补助助支出）（2）年末结转财政政补助结结余借或贷：财政补补助结转转项目支出出结转（项目目）贷或借：财政补补助结余余（3）按按规定上上缴财政政补助结结转或注注销额度度借：财政政补助结结转贷：财政政应返回回额度、零余额额账户用用款额度度、银行存款款等（4）取取得归集集调入财财政补助助结转资资金或额额度与（3）相反会会计分录录5、以前前年度财财政补助助结转调调整结转和结结余-事业单单位财务务规则结转和结结余是指指事业单单位年度度收入与与支出相相抵后的的余额。结转资金是指指当年预预算已执行但但

41、未完成成，或者因因故未执执行，下下一年度度需要按按照原用用途继续续使用的的资金。结余资金是指指当年预预算工作目标标已完成成，或者因因故终止止，当年年剩余的的资金。经营收支支结转和和结余应应当单独独反映。中央部门门财政拨拨款结转转和结余余资金管管理办法法（财预2011077号）财政拨拨款结转资金包括括基本支出出结转资资金和项项目支出出结转资资金。基本支支出结转转资金包包括人员员经费结结转资金金和日常常公用经经费结转转资金，基本支出出结转资金金原则上上结转下下年继续续使用，用于增增人增编编等人员员经费和和日常公公用经费费支出，但在人人员经费费和日常常公用经经费间不不得挪用用，不得得用于提提高人员员

42、经费开开支标准准。项目支出出结转资金金结转下下年按原原用途继继续使用用。中央部门门财政拨拨款结转转和结余余资金管管理办法法财政拨款款结余资资金主要是指指项目支支出结余余资金，形成的的项目支出出结余资资金，应全部统统筹用于于编制以以后年度度部门预预算，按按预算管管理的有有关规定定，用于于本部门门相关支支出；在统筹筹用于编编制以后后年度部部门预算算之前，原则上上不得动动用。因因特殊情情况需在在预算执执行中动动用项目目支出结结余资金金安排支支出的，应报财财政部门门审批。（三）财财政补助助结余-【新增科目目】重点关注注：1、科目目设置依依据2、核算算内容3、明细细核算：按政府支支出功能能分类相相关科目

43、目进行4、账务务处理（1）年末结转财政补助助结余（同上）借或贷：财政补补助结转转项目目支出结结转（项目）贷或借：财政补补助结余余（2）按按规定上上缴财政政补助结结余或注注销额度度借：财政政补助结结余贷：财政政应返回回额度、零余额额账户用用款额度度、银行行存款等等（3）取取得归集集调入财财政补助助结余资资金或额额度与（2）相反会会计分录录5、以前前年度财财政补助助结余调调整（四）非非财政补补助结转转-【新增科目目】重点关注注：1、核算内内容2、按具体体项目进进行明细细核算3、账务务处理（1）期末结转非财财政专项资金金收支借：事业收入入各专专项资金金收入上级补助助收入各专项项资金收收入附属单位位上

44、缴收收入各各专项资资金收入入其他收入入各专专项资金金收入贷：非财财政补助助结转借：非财财政补助助结转贷：事业支出出非财财政专项项资金支支出或事业支支出项项目支出出（非财财政专项项资金支支出）其他支出出专项项资金支支出（四）非非财政补补助结转转（2）年末已完成项项目剩余余资金的处理借：非财财政补助助结转项目贷：银行行存款/事业基金金4、以前年年度非财财政补助助结转调调整（五）事事业结余余新旧主要要变化：核算内容容不再包包括财政政补助收收支重点关注注：1、核算内内容2、账务务处理（1）期末结转相关关非专项资资金收支借：事业收入入各非非专项资资金收入入上级补助助收入各非专专项资金金收入附属单位位上缴

45、收收入各各非专项项资金收收入其他收入入各非非专项资资金收入入贷：事业业结余借：事业业结余贷：事业支出出其他他资金支支出或事业支支出-基本支出出（其资资支）、项目支支出（其其资支）其他支出出各非非专项资资金支出出对附属单单位补助助支出、上缴上级级支出（五）事事业结余余（2）年末转入分配配借或贷：事业结结余贷或借：非财政补补助结余余分配3、本科科目期末末借贷方余余额含义；【累计实现现的事业结余？累计发生生的事业业亏损？】年末无余余额关注事业业结余范范围：除：（1）财政补助收支支（2）非财政专项资金金收支（3）经营收支支以外各项收支支相抵后后的余额额。（六）经经营结余余重点关注注：1、核算算内容2、

46、年末末如为经经营结余余，转入入分配；如为经营营亏损，不予结结转3、账务务处理（1）期末结转经营营收支借：经营营收入贷：经营营结余借：经营营结余贷：经营营支出（2）年末如为贷方余额额借：经营营结余贷：非财政补补助结余余分配如为借方方余额，不予结结转4、本科科目期末末借贷方方余额含含义；年末可能能有借方方余额（七）非非财政补补助结余余分配（1）年末转入本年年事业结余余、经营营结余（2）计算应应缴企业所得得税借：非财财政补助助结余分分配贷：应缴缴税费应缴企业业所得税税（3）按规定定提取职工福利利基金借：非财财政补助助结余分分配贷：专用用基金职工福利利基金（4）转入事事业基金金借或贷：非财政政补助结结

47、余分配配贷或借：事业基基金关于专用基金专用基金金管理应应当遵循循先提后后用、收收支平衡衡、专款款专用的的原则，支出不不得超出出基金规规模。专专用基金金包括：（1）修购基基金，即即按照事业收入入和经营营收入的的一定比比例提取取，并按照照规定在在相应的的购置和和修缮科科目中列列支（各各列500%），以及按按照其他他规定转转入，用用于事业业单位固固定资产产维修和和购置的的资金。事业收收入和经经营收入入较少的的事业单单位可以以不提取修修购基金金，实行固固定资产产折旧的的事业单单位不提取修修购基金金。（2）职工福福利基金金，即按按照非财政拨拨款结余余的一定定比例提提取以及按照照其他规定定提取转转入，用于单单位职工工的集体体福利设设施、集集体福利利待遇等等的资金金。（3）其他基基金，即即按照其其他有关关规定提提取或者者设置的的专用资资金。-事业单单位会计计制度相关规规定：年末，按按规定从从本年度度非财政政补助结结余中提提取职工工福利基基金的，按照提提取金额额，借记记“非财财政补助助结余分分配”科科目，贷贷记“专用基基金-职工福利利基金”。年末结账账后，应应