现代企业会计制度-资产管理

1、第一章 资产一、资产的定义 资产的会计要素之一，几乎所有的会计要素都与其直接或间接相关，如资产与收益确定密切相关，所有者权益是资产减负债后的余额等。因此，资产的定义历来是会计理论和实务最关注的问题之一。 我国企企业会计计准则-基本本准则将将资产定定义为：资产是是企业拥拥有或者者控制的的能以货货币计量量的经济济资源，包包括各种种财产、债债权和其其他权利利，这一一定义，没没有真正正反映资资产的质质量特征征，忽略略了作为为企业资资产应当当具有的的最基本本的性质质，即资资产应当当是预期会会给企业业带来经经济利益益。在实实务工作作中，企企业拥有有或者控控制的资资源不能能再给企企业带来来未来经经济利益益，

2、但仍仍然作为为企业的的资产在在资产负负债表上上列示，从从而造成成了企业业资产不不实的情情况。例例如，由由于技术术进步，原原有设备备已经被被淘汰或或长期闲闲置不用用，或从从国外引引进的设设备因原原材料供供应等原原因在国国内无法法使用，无无法收回回的应收收账款、各各项资产产减值以以及开办办费等资资产项目目，这些些项目不不能给企企业带来来经济利利益，但但因其符符合资产产定义而而仍能作作为企业业的资产产，其价价值仍反反映在会会计报表表的资产产方，造造成企业业虚增资资产，虚虚增利润润，对外外提供的的财务会会计报告告所反映映的信息息因此也也推动其其真实性性。长期期以来，有有些企业业账面好好看，实实际虚资资

3、产很多多，虚盈盈实亏很很严重；有的企企业递延延资产挂挂几个亿亿；还有有些企业业在建工工程早就就报废了了，还挂挂在账上上，等等等。导致致企业会会计报表表充斥水水分，如如前几年年出现的的中农信信、广国国投、海海发行事事件，就就是最好好的证明明，这是是虚盈实实亏、虚虚增资产产、资产产不实所所造成的的恶果。 企业业财务会会计报告告条例对对资产进进行重新新定义，重重新定义义后的资资产为：资产是是指过去去的交易易、事项项形成并并由企业业拥有或或者控制制的资源源，该资资源预期期会给企企业带来来经济利利益。这一一定义从从两个方方面对原原定义作作了修正正：一是是指出资资产是过过去交易易或事项项形成并并由企业业拥

4、有或或者控制制的资源源，而不不是由未未来交易易或事项项形成的的资源；二是预预期会给给企业带带来经济济利益，如如果企业业某项财财产预期期不能给给企业带带来经济济利益，则则该财产产不能确确认为企企业的资资产。可可见，企企业财务务会计报报告条例例对资资产作出出了严格格界定，强强调只有有那些确确实能够够给企业业带来经经济利益益的资源源才能够够作为资资产列入入财务会会计报告告。资产产的这一一基本特特征，在在资产定定义中是是不可或或缺的，按按照资产产这一基基本特征征，不具具备可望望给企业业带来未未来经济济利益流流入的资资源，则则不能确确认为企企业的资资产。如如果资产产定义忽忽略了预期会会给企业业带来经经济

5、利益益这一基基本特征征，则这这一定义义是不完完整、不不科学的的。这就就意味着着，那些些已经没没有经济济价值、不不能给企企业带来来经济利利益的项项目不能能继续作作为资产产反映在在资产负负债表中中。二、资资产的特特征 具体来来说，资资产具有有以下基基本特征征： (一)资产是是由于过过去的交交易或事事项所形形成的。也也就是说说资产必必须是现现实的资资产，而而不能是是预期的的资产，是是企业在在过去一一个时期期里，通通过交易易或事项项所形成成的，是是过去已已经发生生的交易易或事项项所产生生的结果果。至于于未来交交易或事事项以及及未发生生的交易易或事项项可能产产生的结结果，则则不属于于现在的的资产，不不得

6、作为为资产确确认。例例如，企企业通过过购买、自自行建造造等方式式形成某某项设备备，或因因销售产产品而形形成一项项应收账账款等等等，都是是企业的的资产；但企业业预计在在未来某某个时点点将要购购买的设设备，因因其相关关的交易易或事项项尚未发发生，就就不能作作为企业业的资产产。(二)资产是是企业拥拥有或者者控制的的。一般般来说，一一项资源源要作为为企业的的资产予予以确认认，应该该拥有此此项资源源的所有有权，可可以按照照自己的的意愿使使用或处处置资产产，其他他企业或或个人未未经同意意，不能能擅自使使用本企企业的资资产。但但在某些些情况下下，对于于一些特特殊方式式形成的的资产，企企业虽然然对其不不拥有所

7、所有权，但但能够实实际控制制的，按按照实质质重于形形式的原原则，也也应当确确认为企企业的资资产，如如融资租租入固定定资产。 (三)资产最最重要的的特征，是是预期会会给企业业带来经经济利益益。所谓谓带来未未来经济济利益，是是指直接接或间接接地增加加流入企企业的现现金或现现金等价价物的潜潜力，这这种潜力力在某些些情况下下可以单单独产生生净现金金流入，而而某些情情况下则则需与其其他资产产结合起起来才可可能在将将来直接接或间接接地产生生净现金金流入。预预期不能能带来经经济利益益的，就就不能确确认为企企业的资资产。某某项支出出如果具具有未来来的经济济利益的的全部或或一部分分，它就就可以作作为企业业的资产

8、产；否则则，就只只能作为为费用或或损失。同同样，企企业已经经取得的的某项资资产，如如果其内内涵的未未来经济济利益已已经不复复存在，就就应该将将其剔除除。例如如，待处处理财产产损失或或库存已已失效或或已毁损损的存货货，它们们已经不不能给企企业带来来未来经经济利益益，就不不应该再再作为资资产，出出现在资资产负债债表中；再例如如，一条条在技术术上已经经被淘汰汰的生产产线，尽尽管在实实物形态态上仍然然存在，但但它实际际已经不不能再用用于产品品生产，不不能为企企业带来来经济利利益。这这样的生生产线，就就不应确确认为企企业的资资产，而而应在其其失去为为企业创创造未来来经济利利益的时时候，确确认为一一项损失

9、失。在实实际工作作中，有有的企业业将本应应列作费费用的巨巨额支出出长期作作为资产产挂账，还还有企业业将已失失去效益益的冷背背、陈旧旧商品或或产品仍仍按其历历史成本本挂在账账上，这这些做法法一方面面夸大了了资产，另另一方面面也虚增增了利润润，造成成会计信信息失真真。中国国证监会会为此处处罚了数数家上市市公司。可可见，某某一项目目要确认认为资产产，就必必须是符符合资产产定义，必必须能为为企业带带来未来来经济利利益。 综上所所述，企企业会计计制度采采用了企企业财务务会计报报告条例例中对对资产所所作的定定义，充充分吸收收了世界界各国资资产定义义的精华华，进一一步向国国际惯例例靠扰，是是我国会会计理论论

10、和实务务的重大大突破。 三、资资产的分分类、确确认和计计量 (一)资产的的分类 企业拥拥有的资资产，形形态多样样，在生生产经营营活动中中的特点点也各不不相同。为为了正确确认识它它，需要要按照一一定的标标准对其其进行分分类。企企业会计计制度规规定在资产产负债表表上，资资产应当当按照流流动性进进行分类类分项列列示，包包括流动动资产、长长期投资资、固定定资产、无无形资产产及其他他资产。 1.流流动资产产 流动资资产，是是指可以以在1年或者者超过11年的一一个营业业周期内内变现或或被耗用用的资产产，主要要包括各各种现金金、银行行存款、短短期投资资、应收收及预付付款项、待待摊费用用、存货货等。 2.长长

11、期投资资 长期投投资，是是指除短短期投资资以外的的投资，包包括持有有时间准准备超过过1年（不不含1年）的的各种股股权性质质的投资资、不能能变现或或不准备备随时变变现的债债券、其其他债权权投资和和其他长长期投资资。3.固固定资产产 固定资资产，是是指企业业使用期期限超过过1年的房房屋、建建筑物、机机器 、机械械、运输输工具以以及其他他与生产产、经营营有关的的设备、器器具、工工具等。不不属于生生产经营营主要设设备的物物品，单单位价值值在20000元元以上，并并且使用用年限超超过2年的，也也应当作作为固定定资产。 固定资资产是企企业的一一项劳动动资产或或劳动手手段，其其能够在在相当长长的生产产经营期

12、期间，为为企业的的生产经经营提供供连续服服务、单单位价值值比较高高的资产产，包括括企业拥拥有的各各种房屋屋及建筑筑物、生生产经营营用的各各种机器器设备、交交通运输输设备、工工具器具具等。这这部分资资产的特特点是，在在较长的的使用周周期内能能够保持持其原有有的实物物形态，但但其价值值则将会会由于使使用而逐逐步地减减少，即即逐渐地地从其实实物形态态中分离离出来。 4.无无形资产产 无形资资产，是是指企业业为生产产商品或或者提供供劳务、出出租给他他人、或或为管理理目的而而持有的的、没有有实物形形态的非非货币性性长期资资产。5.其其他资产产 其他资资产，是是指除流流动资产产、长期期投资、固固定资产产、

13、无形形资产以以外的其其他资产产，如长长期待摊摊费用。 (二)资产的的确认和和计量 1.资资产确认认的标准准 确认的的一般标标准是：第一符符合资产产的定义义；第二二，能够够可靠地地计量。根根据确认认的两项项基本标标准的要要求，任任何一个个项目如如欲确认认为资产产，首先先要符合合资产要要素的定定义，而而且要能能可靠地地计量。由由于资产产的本质质特征是是能否带带来未来来经济利利益的资资源，因因此，对对资产的的确认，关关键是要要判断是是否存在在未来经经济利益益。任何何一项资资源，如如果不具具备未来来经济利利益，那那么，即即便企业业过去为为取得该该项资源源曾发生生过巨额额耗费，也也不能确确认为资资产。已

14、已确认为为资产的的，也应应从账面面上予以以剔除。按按照这一一要求，原原来行业业制度中中规定作作为递延延资产，特特别是一一些待处处理财产产损失，以以及实际际上已没没有任何何价值存存货(如淘汰汰的电子子产品)和老化化的设备备，就不不应该作作为资产产。能否否带来未未来经济济利益是是资产确确认的必必要条件件。确认认资产还还应该符符合可靠靠计量的的要求。可可靠计量量，要求求有确凿凿、可靠靠的证据据，是指指交易发发生或完完成时所所形成的的各种交交易价格格。对各各项资产产如何计计量，将将在后面面各节中中详细介介绍。2.资资产计量量的基础础 资产的的计量，是是指入账账的资产产应按什什么样的的金额予予以记录录和

15、报告告。目前前可供选选择的计计量方法法主要有有历史成成本、重重置成本本、公允允价值、可可变现净净值和未未来现金金流量现现值等。由由于会计计信息代代表的是是一定的的经济利利益关系系，并且且，会计计信息因因公开披披露，还还会直接接或间接接地造成成一些影影响，因因此，各各方面为为了自身身的经济济利益，必必然会对对会计信信息提出出不同的的要求。为为了确保保会计信信息的真真实、完完整，必必须要求求选择最最为真实实、可靠靠的计量量方法。因因此，一一般都以以历史成成本作为为主要的的计量方方法，这这是因为为历史成成本是交交易双方方所认同同的价格格，人为为估计等等主观因因素程度度较低，其其真实性性、可验验证性在

16、在所有计计量方法法中最高高。我国国资产计计量的基基础，最最重要的的就是历历史成本本。我国国企业会会计制度度规定：企业的的各项财财产在取取得时应应当按照照实际成成本计量量。在历史史成本原原则下，成成本是指指已完成成交易所所支付或或所换出出资产的的代价，代代表资产产或劳务务取得时时所确定定的价值值。 第二章 资资 产 第二节节 货币资资金和应应收项目目 一、现现金的核核算现金是是货币资资金的重重要组成成部分，是是通用的的支付手手段，也也是对其其他资产产进行计计量的一一般尺度度和会计计处理的的基础，它它可以随随时用来来购买其其他资产产和清偿偿债务，支支付有关关费用。由由于现金金是流动动性最大大的一种

17、种货币资资金，企企业必须须对现金金进行严严格的管管理和控控制，使使现金能能在经营营过程中中合理地地、通畅畅地流转转，提高高现金的的使用效效益，保保护现金金的安全全。 (一)现金的的管理由于现现金是交交换和流流通的手手段，又又可当作作财富来来储藏，其其流动性性又最强强，最容容易被挪挪用和侵侵吞，因因此必须须建立一一套完善善而严密密的现金金管理制制度，以以确保现现金的安安全与完完整。 1.企企业应设设置现金日日记账，所发发生的现现金收支支业务必必须通过过出纳人人员，由由出纳人人员根据据收付凭凭证，按按业务发发生的顺顺序，逐逐笔登记记现金日日记账。现金金日记账账的收入入和支出出金额，应应根据审审核无

18、误误后的收收款凭证证、付款款凭证登登记。现金日日记账必须做做到日清清月结，账账款相符符，严禁禁白条抵充库库存现金金。每日日终了，应应计算全全天的现现金收入入合计数数、现金金支出合合计数和和现金结结余数，并并将结余余数与实实际库存存数进行行核对，做做到账款款相符。如如果发现现账款不不符，应应及时查查明原因因，进行行处理。月月份终了了，现金日日记账的余额额应与现金总账的的余额核核对相符符。 2.根根据业务务需要正正确核定定库存现现金限额额。库存存现金限限额一经经核定，企企业就必必须按规规定的限限额控制制库存现现金，超超过库存存限额部部分的现现金必须须在当天天或次日日上午由由企业解解交银行行，以保保

19、证现金金的安全全。 3.除除规定可可用现金金支付的的项目外外，一切切付款均均应通过过银行转转账结算算。 4.企企业不得得坐支现金，即即不得以以本单位位的现金金收入直直接支付付现金支支出。因因特殊情情况需要要坐支现金的的，必须须报经有有关部门门批准并并在核定定的范围围和限额额内进行行，同时时，收支支的现金金必须入入账。 5.库库存现金金要定期期或不定定期地由由内部审审计人员员查核。 (二)现金的的核算 为了总总括地反反映企业业库存现现金的收收支和结结存情况况，企业业会计制制度设置置了现金科目，该该科目的的借方反反映企业业现金的的增加，贷贷方反映映现金的的减少，月月末借方方余额反反映库存存现金的的

20、余额。现金科目可以根据现金收付款凭证和银行付款凭证直接登记，如果企业日常现金收支业务量比较大，为了简化核算工作，企业可以根据实际情况，采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式定期或月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表等，登记入账。 企业收收到现金金时，借借记现金科目，贷贷记有关关科目；支出现现金时，借借记有关关科目，贷贷记现金科目。对对于从银银行提取取现金的的业务，一一般只编编制银行行付款凭凭证，不不再编制制现金收收款凭证证；将现现金存入入银行，一一般只编编制现金金付款凭凭证，不不再编制制银行收收款凭证证。企业在在核算库库存现金金时应注注意的是是，企业业内部各各部门、各各单位周周转使用用的备

21、用用金，应应在其他应应收款科目核核算，或或单独设设置备用金金科目核核算，不不在现金科目核核算。二、银银行存款款的核算算 (一）银银行存款款账户的的管理 银行存存款是企企业存入入银行或或其他金金融机构构的货币币资金。企企业根据据业务需需要，在在其所在在地银行行开设账账户，运运用所开开设的账账户，进进行存款款、取款款以及各各种收支支转账业业务的结结算。 正确开开立和使使用银行行账户是是做好资资金结算算工作的的基础，企企业只有有在银行行开立了了存款账账户，才才能通过过银行同同其他单单位进行行结算，办办理资金金的收付付。企业业应按规规定在银银行开设设和使用用存款账账户。 银行行账户管管理办法法将企企业

22、事业业单位的的存款账账户分为为四类，即即基本存存款账户户、一般般存款账账户、临临时存款款账户和和专用存存款账户户。 一般企企事业单单位只能能选择一一家银行行的一个个营业机机构开立立一个基基本存款款账户，主主要用于于办理日日常的转转账结算算和现金金收付。企企事业单单位的工工资、资资金等现现金的支支取，只只有通过过该账户户办理。企企事业单单位可在在其他银银行的一一个营业业机构开开立一个个一般存存款账户户，该账账户可办办理转账账结算和和存入现现金，但但不能支支取现金金。临时时存款账账户是存存款人因因临时经经营活动动需要开开立的账账户，如如企业异异地产品品展销、临临时性采采购资金金等。专专用存款款账户

23、是是企事业业单位因因特定用用途需要要开立的的账户，如如基本建建设项目目专项资资金、农农副产品品资金等等，企事事业单位位的销销销货款不不得转入入专用存存款账户户。 为了加加强对基基本存款款账户的的管理，企企事业单单位开立立基本存存款账户户，要实实行开户户许可制制度，必必须凭中中国人民民银行当当地分支支机构核核发的开开户许可可证办理理，企事事业单位位不得为为还贷、还还债和套套取现金金而多头头开立基基本存款款账户；不得出出租、出出借账户户；不得得违反规规定在异异地存款款和贷款款而开立立账户。任任何单位位和个人人不得将将单位的的资金以以个人名名义开立立账户存存储。 (二)银行结结算方式式 在我国国，企

24、业业日常大大量的与与其他企企业或个个人的经经济业务务往来，都都是通过过银行结结算的，银银行是社社会经济济活动中中各项资资金流转转清算的的中心，为为了保证证银行结结算业务务的正常常开展，使使社会经经济活动动中各项项资金得得以通畅畅流转，根根据中中华人民民共和国国票据法法和票票据管理理实施办办法，中中国人民民银行总总行对银银行结算算办法进进行了全全面的修修改、完完善，形形成了支支付结算算办法(以下简称办法，并于1997年9月19日颁布，自同年12月1日起施行。办法规规定，企企业目前前可以选选择使用用的票据据结算工工具主要要包括银银行汇票票、商业业汇票、银银行本票票和支票票等，以以及可以以选择使使用

25、的结结算方式式主要包包括汇兑兑、托收收承付和和委托收收款三种种结算方方式，还还包括信信用卡。另另外还有有一种国国际贸易易间采用用的结算算方式-信用用证结算算方式。企企业采用用的支付付结算方方式不同同，其处处理手续续及有关关会计核核算也有有所不同同： 1.采采用银行行汇票方方式。银银行汇票票是由企企业单位位或个人人将款项项交存开开户银行行，由银银行签发发给其持持往异地地采购商商品时办办理结算算或支取取现金的的票据。采采用银行行汇票方方式时，应应注意新新的支支付结算算办法对对银行汇汇票除取取消背书书转让限限制，丧丧失汇票票的挂失失止付等等问题加加以规定定外，还还作出了了如下主主要变化化： (1)取

26、消记记载代理理付款地地(兑付地地)、代理理付款行行和转汇汇的规定定。由于于银行汇汇票是记记名式汇汇票，并并允许背背书转让让，因此此无须在在汇票上上填明代代理付款款地点。对对转账银银行汇票票除人民民银行代代理兑付付的商业业银行向向设有机机构地区区签发的的，也不不应填写写代理付付款行名名称。 (2)禁止更更改实际际结算金金额。鉴鉴于过去去允许更更改实际际结算金金额，容容易发生生收款人人擅自扩扩大实际际结算金金额，造造成纠纷纷；由于于汇票允允许背书书转让，为为保证汇汇票对价价转让，增增强流通通的安全全性，办办法规定定实际结结算金额额不得更更改，更更改实际际结算金金额的汇汇票无效效。并规规定，银银行汇

27、票票的背书书转让要要以实际际结算金金额为准准，未填填写实际际结算金金额或实实际结算算金额超超过出票票金额的的不得背背书转让让。 (3)取消了了银行汇汇票金额额起点5500元元的限制制，扩大大了银行行汇票的的使用地地域，将将原用于于异地结结算扩大大为同城城或异地地结算都都可以使使用。 (4)明确了了银行汇汇票的当当事人。根根据票据据法的规规定，汇汇票的基基本当事事人只有有出票人人、付款款人和收收款人，而而银行汇汇票属于于已付汇汇票，出出票人即即为付款款人，因因此，当当事人只只有出票票人和收收款人。这这样，签签发银行行既是出出票人，也也是付款款人。据据此，办办法将银银行汇票票的定义义改为，银银行汇

28、票票是出票票银行签签发的，由由其在见见票时按按照实际际结算金金额无条条件支付付给收款款人或者者持票人人的票据据。按照照票据原原理和办办法对银银行汇票票的定义义，银行行汇票不不属于通通常所讲讲的汇票票的当事事人。 (5)改进了了汇票在在异地支支取款项项的办法法。办法法规定银银行汇票票的代理理付款人人不得受受理未在在本行开开立存款款账户的的单位持持票人直直接提交交的银行行汇票，为为便利未未在银行行开户的的收款人人或持票票人在异异地支取取款项，办办法允许许其委托托他人支支取款项项，并要要求银行行审查委委托人和和被委托托人的身身份证件件，以及及要求在在汇票背背面由委委托人、被被委托人人签章，并并记载有

29、有关事项项，以确确保汇票票款项支支付的安安全。 (6)完善了了持票人人或申请请人请求求签发付付款或退退款的规规定。为为保障收收款人和和持票人人在特殊殊情况下下的票据据权利，以以及申请请人的利利益，办办法规定定收款人人或持票票人超过过期限提提示付款款，代理理付款银银行不予予受理，申申请人因因超过付付款提示示期限或或其他原原因，可可向出票票银行作作出说明明并提供供有关证证件请求求付款或或退款；丧失的的银行汇汇票，失失票人可可凭人民民法院出出具的其其享有票票据权利利的证明明向出票票银行请请示付款款或退款款。 企业或或单位使使用银行行汇票，应应向银行行提交银银行汇票票申请书书，详细细填明申申请人名名称

30、、申申请人账账号或住住址、用用途、汇汇票金额额、收款款人名称称、申请请人账号号或住址址、代理理付款等等项内容容，并将将款项交交存银行行。申请请企业和和单位收收到银行行签发的的银行汇汇票和解解讫通知知后，根根据银行汇汇票申请请书(存根)联编制制付款凭凭证。如如有多余余款项，应应根据多多余款项项收账通通知，编编制收款款凭证；申请人人由于汇汇票超过过付款期期限或其其他原因因要求退退款时，应应交回汇汇票和解解讫通知知，并按按照支付付结算办办法的规规定提交交证明或或身份证证件，根根据银行行退回并并加盖了了转讫章章的多余余款收账账通知，编编制收款款凭证。收款单单位应将将汇票、解解讫通知知和进账账单交付付银

31、行，根根据银行行退回并并加盖了了转讫章章的进账账单和有有关原始始凭证，编编制收款款凭证。2.采采用商业业汇票方方式。商商业汇票票是出票票人签发发的，委委托付款款人在指指定日期期无条件件支付确确定的金金额给收收款人或或者持票票人的票票据。采采用商业业汇票方方式时，应应注意新新的办法法对商业业汇票除除商业汇汇票出票票人、承承兑人的的资格、背背书转让让的有关关规定、票票据丧失失补救等等问题外外，还作作出了如如下主要要变化： (1)扩大了了商业汇汇票的使使用范围围，将原原办法只只有在银行行开立账账户的法法人之间间根据购购销合同同进行的的商品交交易，可可使用商商业汇票票改为在银行行开立存存款账户户的法人

32、人以及其其他组织织之间，具具有真实实的交易易关系或或债权债债务关系系，均可可使用商商业汇票票。 (2)明确了了商业汇汇票的当当事人。根根据票据据法的规规定，汇汇票有出出票人、付付款和收收款人三三个基本本当事人人。商业业汇票是是委付证证券，出出票人必必须与付付款人具具有真实实的委托托付款关关系，并并且具有有支付汇汇票金额额的可靠靠资金来来源，因因此，对对银行承承兑汇票票，办法法规定只只能是由由在承兑兑银行开开立存款款账户的的单位作作为出票票人。 (3)改变了了商业汇汇票的付付款期限限，将原原办法规规定商业汇汇票承兑兑期限，由由交易双双方商定定，最长长不超过过9个月改 商业业汇票的的付款期期限，最

33、最长不得得超过66个月。 (4)明确了了商业汇汇票的三三种付款款日期。票票据法对对商业汇汇票规定定的付款款日期有有定日付付款、出出票后定定期付款款、见票票后定期期付款三三种，办办法也相相应作出出了规定定，即定定日付款款的汇票票付款期期限自出出票日起起计算，并并在汇票票上记载载具体的的到期日日；出票票后定期期付款的的汇票付付款期限限自出票票日起按按月计算算，并在在汇票上上记载；见票后后定期付付款的汇汇票付款款期限自自承兑或或拒绝承承兑日起起按月计计算，并并在汇票票上记载载。 (5)严格了了办理贴贴现、转转贴现、再再贴现的的条件。办办法规定定持票人人必须提提供与其其直接前前手之间间的增值值税发票票

34、和商品品发运单单据复印印件才能能向银行行申请贴贴现。贴贴现银行行办理转转贴现、再再贴现时时，也必必须提供供贴现申申请人与与其直接接前手之之间的增增值税发发票和商商品发运运单据复复印件。 (6)改变了了商业汇汇票的付付款方法法。由于于过去银银行承兑兑汇票采采取划付付的方法法，容易易产生承承兑银行行和代理理付款银银行的结结算纠纷纷；同时时受通汇汇行的限限制，未未参加全全国或省省辖通汇汇的银行行机构不不能办理理商业汇汇票的承承兑、贴贴现，不不利于商商业汇票票的推行行。因此此，办法法将银行行承兑汇汇票划付付改为委委托收款款方式；将商业业承兑汇汇票的付付款由付付款人开开户银行行见票时时主动扣扣划款项项，

35、改为为由银行行将汇票票留存并并通知付付款人，付付款人在在收到通通知的当当日再通通知银行行付款；如付款款人不及及时通知知银行付付款的，即即付款人人在接到到通知日日的次日日起3日内未未通知银银行付款款的，视视同付款款人承诺诺付款，银银行应于于付款人人接到通通知日的的次日起起第4日上午午开始营营业时，将将票款划划给持票票人。银银行在办办理划款款时，因因付款人人不能支支付，应应将商业业承兑汇汇票和未未付款通通知书退退给持票票人。 (7)改变了了贴现利利息计算算的时间间。由于于改变了了银行承承兑汇票票的付款款办法，因因贴现银银行收取取票款归归还贴现现资金需需要收款款的时间间，致使使贴现逾逾期才能能收回，

36、导导致利息息损失。为为了不影影响贴现现银行的的经营效效益和办办理贴现现的积极极性，办办法除规规定可匡匡算邮程程提前委委托收款款外，还还规定承承兑人在在异地的的，贴现现、转贴贴和再贴贴现的期期限以及及贴现利利息的计计算另加加3天的划划款日期期。 采用商商业承兑兑汇票方方式的，收收款单位位应将到到期的商商业承兑兑汇票连连同填制制的邮划划或电划划委托收收款凭证证，一并并送交银银行办理理收款，在在收到银银行的收收账通知知时，编编制收款款凭证；付款单单位在收收到银行行的付款款通知时时，编制制付款凭凭证。 采用银银行承兑兑汇票方方式的，收收款单位位将要到到期的银银行承兑兑汇票连连同填制制的邮划划或电划划委

37、托收收款凭证证，一并并送交银银行办理理收款，在在收到银银行的收收账通知知时，编编制收款款凭证；付款单单位在收收到银行行的付款款通知时时，编制制付款凭凭证。收款单单位将未未到期的的商业汇汇票向银银行申请请贴现时时，应根根据汇票票填制贴贴现凭证证，在贴贴现凭证证第一联联上按照照定签章章后，连连同汇票票一并送送交银行行，根据据银行退退回并加加盖转讫讫章的贴贴现凭证证第四联联(收账通通知)，编制制收款凭凭证。 3.采采用银行行本票方方式。银银行本票票是银行行签发的的，承诺诺自己在在见票时时无条件件支付确确定金额额给收款款人或者者持票人人的票据据。采用用银行本本票方式式时，应应注意新新的办法法对银行行本

38、票的的规定作作出了如如下主要要变化：(1)规定了了银行本本票出票票人的资资格。银银行本票票的出票票人为经经中国人人民银行行当地分分支行批批准办理理银行本本票业务务的银行行机构。银银行本票票的出票票人为票票据的主主债务人人，负有有无条件件支付票票款的责责任。 (2)改变了了申请人人申请办办理现金金银行本本票的条条件，申申请人和和收款人人均为个个人才可可申请办办理现金金银行本本票。增增加了注注明现金字样的的银行本本票只能能向出票票银行支支取现金金的规定定，且可可以作成成委托收收款背书委委托他人人向出票票银行提提示付款款。 (3)取消了了不定额额银行本本票金额额起点1100元元的规定定，同时时将定额

39、额银行本本票面额额由原来来的5000元、1 0000元、5 0000元和100 0000元调调整为11 0000元、5 0000元、100 0000元和和50 0000元。 (4)将银行行本票的的提示付付款期限限为一个个月，改改为自出出票日起起最长不不得超过过2个月。 (5)规定了了填明现金字样的的银行本本票可以以挂失止止付，未未填明现金字样的的银行本本票不得得挂失止止付；银银行本票票丧失，失失票人可可以凭人人民法院院出具的的其享有有票据权权利的证证明，向向出票银银行请求求付款或或退款。而而原办法法规定，银银行本票票见票即即付，不不予挂失失，对遗遗失的银银行本票票在付款款期满后后一个月月，确未

40、未冒领，可可以办理理退款手手续。 (6)增加了了本票贴贴息的规规定。为为既保持持银行本本票见票票即付的的优点，又又避免跨跨系统银银行本票票的兑付付引起兑兑付银行行垫付资资金而造造成的利利息损失失，办法法规定，对对跨系统统银行本本票的兑兑付，持持票人开开户银行行可根据据中国人人民规定定的同业业往来利利率向出出票银行行收取利利息。采用银银行本票票方式的的，收款款单位应应将收到到的银行行本票连连同进账账单送交交银行办办理转账账，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联和有有关原始始凭证，编编制收款款凭证。付付款单位位在填送送银行本本票申请请书，并将将款项交交存银行行，收到到银行签签发的银银行本票票后

41、，根根据申请请书存根根联编制制付款凭凭证。 申请人人因本票票超过提提示付款款期限或或其他原原因要求求退款时时，应填填制一式式两联进进账单连连同本票票交给出出票行，并并按照支支付结算算办法的的规定提提交证明明或身份份证件，根根据银行行审核盖盖章后退退回的进进账单第第一联，作作为收账账通知，编编制收款款凭证。4.采采用支票票方式。支支票是出出票人签签发的，委委托办理理支票存存款业务务的银行行在见票票时无条条件支付付确定的的金额给给收款人人或持票票人的票票据。采采用支票票方式时时，应注注意新的的办法对对支票的的规定作作出了如如下主要要变化： (1)明确了了银行审审核支付付支票票票款的依依据。支支票的

42、出出票人预预留银行行签章是是银行审审核支票票付款的的依据，银银行也可可以与出出票人约约定使用用支付密密码作为为银行审审核支付付金额的的条件。 (2)明确了了支票的的当事人人之间的的责任。持持票人通通过其开开户银行行收款，应应作委托托收款背背书；直直接向出出票人开开户银行行提示付付款，应应在支票票的背面面签章；持票人人为个人人的还需需交验本本人身份份证，并并在支票票背面注注明证件件名称、号号码及发发证机关关。 (3)取消了了支票的的金额起起点1000元限限制，提提示付款款期限改改为自出出票日起起10天。 (4)取消了了定额支支票，增增加了普普通支票票开式，普普通支票票左上角角划两条条平行线线的，

43、为为转账支支票；不不划线的的为现金金支票。(5)对出票票人签发发空头支支票、签签章与预预留银行行签章不不符或者者支付密密码错误误的支票票，银行行予以退退票，并并由银行行按票面面金额处处以5%但不低低于1 0000元的罚罚款外，增增加了持持票人有有权要求求出票人人赔偿支支票金额额2%的赔赔偿金的的规定。 采用支支票方式式的，收收款单位位应将收收到的支支票，连连同填制制好的两两联进账账单一并并送银行行，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联和有有关的原原始凭证证，编制制收款凭凭证；付付款单位位向银行行提交支支票时，要要同时填填制三联联进账单单，并根根据银行行盖章退退回的进进账单(回单)第一联联和

44、有关关原始凭凭证，编编制付款款凭证。5.采采用汇兑兑结算方方式。汇汇兑是汇汇款人委委托银行行将其款款项支付付给收款款人的结结算方式式。采用用汇兑结结算方式式时，应应注意新新的支支付结算算办法对对汇兑结结算方式式的规定定作出了了如下主主要变化化：(1)改变了了汇款对对汇出银银行已经经汇出的的款项退退汇的规规定。办办法规定定，对在在汇入行行开立存存款账户户的收款款人，由由汇款人人与收款款人自行行联系；对未在在汇入行行开立存存款账户户的收款款人，汇汇款人应应出具正正式函件件或本人人身份证证件以及及原信、电电汇回单单由汇出出行通知知汇入行行，经汇汇入行核核实汇款款确未支支付，方方可退汇汇。 (2)增加

45、了了对汇款款撤销的的规定。即即汇款人人对汇出出银行尚尚未汇出出的款项项可以申申请撤销销，转汇汇银行不不得受理理汇款人人或汇出出银行对对汇款的的撤销。(3)明确了了汇兑的的委托日日期，是是指汇款款向汇出出银行提提交汇兑兑凭证的的当日。 (4)加强了了办理汇汇兑的现现金管理理。办法法规定，汇汇款人和和收款人人为个人人，需要要在汇入入行支取取现金的的，才可可以办理理现金汇汇兑；未未在银行行开立账账户的收收款人，其其转账汇汇兑款严严禁转入入储蓄和和信用卡卡账户。 采用汇汇兑结算算方式的的，付款款单位委委托银行行办理信信汇时，应应向银行行填制一一式四联联信汇凭凭证，第第一联回回单，第第二联借借方凭证证，

46、第三三联贷方方凭证，第第四联收收账通知知或代取取款凭证证，根据据银行盖盖章退回回的第一一联信汇汇凭证，编编制付款款凭证。收收款单位位对于通通过信汇汇的方式式汇入的的款项，应应在收到到银行的的收账通通知时，编编制收款款凭证。付款单单位委托托银行办办理电汇汇时，应应向银行行填制一一式三联联电汇凭凭证，第第一联回回单，第第二联借借方凭证证，第三三联发电电依据，根根据银行行盖章退退回的第第一联电电汇凭证证，编制制付款凭凭证。收收款单位位对于通通过电汇汇的方式式汇入的的款项，应应在收到到银行的的收账通通知时，编编制收款款凭证。 6.采采用委托托收款结结算方式式。委托托收款是是收款人人委托银银行向付付款人

47、收收取款项项的结算算方式。采采用委托托收款结结算方式式时，应应注意新新的办法法对委托托收款结结算方式式的规定定作出了了如下主主要变化化： (1)缩小了了使用范范围。将将原商品品交易、劳劳务款项项以及其其他应收收款项的的结算均均可采用用委托收收款结算算方式，改改为只适适用于单单位和个个人已承承兑商业业汇票、债债券 、存单单等付款款人债务务证明办办理款项项的结算算。 (2)只允许许全额付付款或全全部拒绝绝付款，取取消了付付款的部部分拒绝绝付款的的规定和和银行对对付款人人无款支支付情况况下的制制裁。 (3)取消了了三方交交易直达达结算的的形式。 采用委委托收款款结算方方式的，收收款人办办理委托托收款

48、时时，采取取邮寄划划款的，应应填制邮邮划委托托收款凭凭证。邮邮划委托托收款凭凭证一式式五联，第第一联回回单，第第二联贷贷方凭证证。第三三联借方方凭证，第第四联收收账通知知，第五五联付款款通知。采采取电报报划款的的，应填填制电划划委托收收款凭证证。电划划委托收收款凭证证一式五五联，第第一联回回单，第第二联贷贷方凭证证，第三三联借方方凭证，第第四联发发电依据据，第五五联付款款通知。收收款人在在第二联联委托收收款凭证证上签章章后，将将有关委委托收款款凭证和和债务证证明提交交开户银银行，在在收到银银行转来来的收账账通知时时，编制制收款凭凭证。付付款单位位根据收收到的委委托收款款凭证和和有关债债务证明明

49、，编制制付款凭凭证。7.采采用托收收承付结结算方式式。托收收承付是是根据购购销合同同由收款款人发货货后委托托银行向向异地付付款人收收取款项项，由付付款人向向银行承承认付款款的结算算方式。采采用托收收承付结结算方式式时，应应注意新新的支支付结算算办法对对托收承承付结算算方式的的规定作作出了如如下主要要变化： (1) 将托托收承付付结算金金额起点点由100万元，改改为单位位办理托托收承付付结算每每笔金额额起点为为10 0000元、新新华书店店系统每每笔的金金额起点点为1 0000元。(2) 托收收条件的的规定比比较明确确。收款款人办理理托收，必必须具有有商品确确已发运运的证件件(包括铁铁路、航航运

50、、公公路等运运输部门门签发运运单、运运单副本本和邮局局包裹回回执)；特别别是对没没有发运运证件的的需办理理托收和和军品办办理托收收制定了了具体的的规定。(3) 明确确规定了了逾期付付款赔偿偿金的计计算方法法，将赔赔偿金计计算利率率由原每每天万分分之三改改为每天天万分之之五，并并增加了了逾期付付款期满满三个月月仍未付付清欠款款，付款款人开户户银行通通知付款款人退回回单证，付付款人开开户行如如自发出出通知的的第三天天起付款款人不退退回单证证的，付付款人开开户行每每天按欠欠款金额额处以万万分之五五但不低低于500元的罚罚款，并并暂停付付款人向向外办理理结算业业务，直直至退回回单证为为止。采用托托收承

51、付付结算方方式的，收收款人办办理托收收时，采采取邮寄寄划款的的，应填填制邮划划托收承承付凭证证。邮划划托收承承付凭证证一式五五联，第第一联回回单，第第二联贷贷方凭证证，第三三联借方方凭证，第第四联收收账通知知，第五五联付款款通知。采采取电报报划款的的，应填填制电划划托收承承付凭证证。电工工早托收收承付凭凭证一式式五联，第第一联回回单，第第二联贷贷方凭证证，第三三联借方方凭证，第第四联发发电依据据，第五五联付款款通知。收收款人在在第二联联托收凭凭证上签签章后，将将有关托托收凭证证和有关关单证提提交开户户银行，在在收到银银行转来来的收账账通知时时，编制制收款凭凭证。付付款单位位根据收收到的托托收承

52、付付凭证的的承付付付款通知知和有关关交易单单证，编编制付款款凭证。8.信信用卡。信信用卡是是指商业业银行向向个人和和单位发发行的，凭凭以向特特约单位位购物、消消费和向向银行存存取现金金，且具具有消费费信用的的特制载载体卡片片。信用用卡按使使用对象象分为单单位卡和和个人卡卡，按信信誉等级级分为金金卡和普普通卡。信信用卡是是一种信信用支付付工具，为为了进一一步加强强对信用用卡结算算的规范范和管理理，新的的支付结结算办法法专设一一章，对对信用卡卡结算主主要从以以下方面面作出了了明确规规定： (1)严格使使用范围围。根据据信用支支付的特特点，办办法规定定信用卡卡主要用用于消费费性支出出，不得得用于11

53、0万元元以上的的商品交交易，对对10万元元以下的的，由于于金额较较小，为为便于持持卡人的的一些零零星支付付，允许许用于商商品交易易、劳务务供应的的款项结结算。 (2)限制资资金来源源。办法法规定单单位卡账账户的资资金一律律从其基基本存款款账户转转存入，不不得交存存现金，不不得将其其他存款款账户和和销售收收入的款款项转入入其账户户，严禁禁将单位位的款项项存入个个人卡账账户。(3)加强现现金管理理。发展展信用卡卡的目的的，主要要是为了了减少现现金使用用，为防防止利用用信用卡卡套取现现金，办办法规定定单位卡卡一律不不得支取取现金，个个人卡可可以在银银行和自自动柜员员机上支支取现金金，但超超过支付付限

54、额的的，代理理银行应应向发卡卡银行索索权。(4)控制支支付风险险。为了了加强信信用卡的的风险管管理，办办法对容容易发生生风险的的问题作作了强制制性的规规定。确定透透支额度度，金卡卡最高不不得超过过1万元，普普通卡最最高不得得超过55 0000元，透透支期限限最长不不得超过过60天；建立授授权制度度，对超超过规定定限额的的，要经经发卡银银行授权权；规定透透支的利利率及其其利息的的计算，对对信用卡卡的透支支，按透透支期限限规定了了不同的的利率，并并按最后后期限或或最高透透支额的的最高利利率档次次计算；设立备备用金和和担保制制度，申申领信用用卡要向向发卡银银行交存存一定的的备用金金，并根根据申请请人

55、的资资信程度度，要求求提供担担保；规定了了恶意透透支的性性质，对对恶意透透支的要要依法追追究其刑刑事责任任。 单位申申请使用用信用卡卡，应按按发卡银银行规定定向发卡卡银行填填写申请请表，连连同支票票和进账账单一并并送交发发卡银行行，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联，编编制付款款凭证。 另外，需需要提请请注意的的是，为为了加强强银行卡卡业务的的管理，中中国人民民银行又又于19999年年1月5日发布布了应于下下发银银行卡业业务管理理办法的的通知(银发发1999917号号)，规定定该办法法于19999年年3月1日起施施行，中中国人民民银行119966年颁布布的信信用卡业业务管理理办法(银发1

56、99627号)同时废止；中国人民银行在本办法颁布之前制订的银行卡管理规定与本办法相抵触的，以本办法为准。该办法主要内容如下： (1)该办法法规定，银银行卡是是指由商商业银行行(含邮政政金融机机构，下下同)向社会会发行的的具有消消费信用用、转账账结算、存存取现金金等全部部或部分分功能的的信用支支付工具具。银行行卡包括括信用卡卡和借记记卡。银行卡卡按币种种不同分分为人民民币卡、外外币卡；按发行行对象不不同发为为单位卡卡(商务卡卡)、个人人卡；按按信息载载体不同同分为磁磁条卡、芯芯片(IIC)卡卡。 信用卡卡按是否否向发卡卡银行交交存备用用金分为为贷记卡卡、准贷贷记卡两两类。贷贷记卡是是指发卡卡银行

57、给给予持卡卡人一定定的信用用额度，持持卡人可可以信用用额度内内先消费费、后还还款的信信用卡。准准贷记卡卡是指持持卡人须须先按发发卡银行行要求交交存一定定金额的的备用金金，当备备用金账账户余额额不足支支付时，可可在发卡卡银行规规定的信信用额度度内透支支的信用用卡。 借记卡卡按功能能不同分分为转账账卡(含储蓄蓄卡，下下同)、专用用卡、储储值卡。借借记卡不不具备透透支功能能。转账账卡是实实时扣账账的借记记卡，具具有转账账结算、存存取现金金和消费费功能。专专用卡是是具有专专门用途途、在特特定区域域使用的的借记卡卡，具有有转账结结算、存存取现金金功能。专专门用途途是指在在百货、餐餐饮、饭饭店、娱娱乐行业

58、业以外的的用途，储储值卡是是发卡银银行根据据持卡人人要求将将其资金金转至卡卡内储存存，交易易时直接接从卡内内扣款的的预付钱钱包式借借记卡。 (2)银行卡卡的计息息包括计计收利息息和计付付利息，均均按照金金融保险险企业财财务制度度的规规定进行行核算。 发卡银银行对准准贷记卡卡及借记记卡(不含储储值卡)账户内内的存款款，按照照中国人人民银行行规定的的同期同同档次存存款利率率及计息息办法计计付利息息。发卡卡银行对对贷记卡卡账户的的存款、储储值卡(含IC卡的的电子钱钱包)内的币币值不计计付利息息。 (3)单位人人民币卡卡账户的的资金一一律从其其基本存存款账户户转账存存入，不不得存取取现金，不不得将销销

59、货收入入存入单单位卡账账户。单单位外币币卡账户户的资金金应从其其单位的的外汇账账户转账账存入，不不得在境境内存取取外币现现钞。其其外汇账账户应符符合下列列条件：一是按按照中国国人民银银行境内内外汇账账户管理理的有关关规定开开立；二二是其外外汇账户户收支范范围内具具有相应应的支付付内容。个人人人民币卡卡账户的的资金以以其持有有的现金金存入或或以其工工资性款款项、属属于个人人的合法法的劳务务报酬、投投资回报报等收入入转账存存入。个个人外币币卡账户户的资金金以其个个人持有有的外币币现钞存存入或从从其外汇汇账户(含外销销账户)转账存存入。该该账户的的转账及及存款均均按国家家外汇管管理局个个人外汇汇管理

60、办办法办办理。个个人外币币卡在境境内提取取外币现现销时应应按照我我国个人人外汇管管理制度度办理。除国家家外汇管管理局规规定的范范围和区区域外，外外币卡原原则上不不得在境境内办理理外币计计价结算算。 (4)单位人人民币卡卡可办理理商品交交易和劳劳务供应应款项的的结算，但但不得透透支；超超过中国国人民银银行规定定起点的的，应当当经中国国人民银银行当地地分行办办理转汇汇。发卡银银行对贷贷记卡的的取现应应当每笔笔授权，每每卡每日日累计取取现不得得超过22 0000元人人民币。发发卡银行行应当对对持卡人人在自动动柜员机机(ATTM机)取款设设定交易易上限，每每卡每日日累计提提款不得得超过55 0000元