成本管理-华南理工大学

1、 MACROBUTTON MTEditEquationSection2 SEQ MTEqn r h * MERGEFORMAT SEQ MTSec r 1 h * MERGEFORMAT SEQ MTChap r 1 h * MERGEFORMAT 成本管理 讲义 工商管理理学院 会计系系目录第1章 成成本核算算简介第2章 HYPERLINK l _Hlk322505979 标标准成本本管理第3章 HYPERLINK l _Hlk227503618 战战略成本本管理第4章 HYPERLINK l _Hlk227503707 质质量成本本管理第5章 HYPERLINK l _Hlk2396471

2、73 s 1,83517,83525,0, 目目标成本本管理 目标成本本管理第6章 HYPERLINK l _Hlk227503574 责责任成本本管理 HYPERLINK l _Hlk201825780 s 1,46641,46648,0,战略成本管理 第7章 HYPERLINK l _Hlk241585243 约约束理论论简介第1章 成成本核算算简介主要内容：成本概概念和成成本核算算程序，支支出归集集，支出出分配，完完工产品品成本计计算方法法，作业业成本法法简介成本概念和和成本核核算程序序支出、费用用和成本本的关系系思考：产品品成本与与期间费费用划分分的意义义(对当期期利润的的影响有有何不

3、同同)？产品成本核核算的一一般程序序支出归集 平平时，按按照会计计制度规规定，将将发生的的各项生生产性支支出登记记入账。例如，将将生产工工人工资资计入“生生产成本本-基本生生产”，将将行政人人员工资资计入“管管理费用用”等。支出分配 月月末，对对归集到到“过渡渡性账户户”的支支出进行行分配结结转。“过过渡性账账户”包包括“生生产成本本-辅助生生产”、“制制造费用用”、“废废品损失失”、“停停工损失失”等。例例如，“生生产成本本-辅助生生产”应应按受益益对象分分配，“制制造费用用”应分分配给各各成本核核算对象象。完工产品成成本计算算月末，将归归集和分分配到“基基本生产产成本”账账户的支支出，在在

4、完工产产品和月月末在产产品之间间分配，然然后将完完工产品品成本转转入“库库存商品品”账户户。支出归集材料费归集集。按材料料用途分分别计入入有关账账户工资归集。按职工工所属部部门分别别计入有有关账户户折旧费归集集。按固定定资产用用途分别别计入有有关账户户税金核算。支出分配“生产成本本-辅助生生产成本本”的分分配。分分配给各各受益对对象。“制造费用用”的分分配。分分配给各各产品。“废品损失失”的分分配。(1)正正常废品品计入当当期损益益；(22)非正正常废品品计入合合格品成成本。“停工损失失”的分分配。根根据停工工原因分分别计入入“管理理费用”、“营营业外支支出”等等。完工产品成成本计算算方法-

5、约当产产量比例例法约当产量的的概念和和计算。完工率、投投料率的的计算。完工产品成成本的结结转。作业成本法法简介制造成本法法的缺陷陷技术进步使使产品成成本信息息失真问问题日益益突出。制造费用分分配标准准不够准准确必然然会导致致一定程程度的成成本信息息失真，但但在产品品成本主主要由“工工”和“料料”构成成，制造造费用所所占比重重较小的的情况下下，失真真程度不不会太大大，尚可可接受，但但随着技技术进步步，产品品成本中中的“工工”和“料料”所占占比例在在不断下下降，制制造费用用所占比比重在不不断上升升(主要指指制造费费用中的的劳动保保护费、废废水处理理费、试试验检验验费、无无形资产产摊销等等上升)，成

6、本本信息失失真问题题便日益益突出了了。造成高低端端产品成成本倒挂挂低(高)技技术产品品意味着着制造费费用中的的“工”和和“料”比比重较大大(小)，设计计、试验验和技改改费等比比重较小小(大)。由于于作为分分配标准准的“工工时”或或“工人人工资”与与这些费费用缺乏乏相关性性，因此此可能出出现低(高)技术产产品分配配到比其其实际较较多(少)的这些些费用，从从而高(低)估了其其成本，导导致高低低端产品品成本倒倒挂，不不利于低低端产品品的“价价格竞争争”和高高端产品品的“差差异化竞竞争”。成本范围局局限于生生产阶段段，产品品成本不不能成为为产品定定价的可可靠依据据。例如如，由于于存在期期间费用用，有时

7、时尽管价价格高于于成本，仍仍可能造造成亏损损。ABC法适适用于那那些产品品成本构构成中设设计、试试验和技技改费等等所占比比重较大的企企业，即即产品技技术含量量较高的的企业。作业成本法法的基本本理论基本原理“产品消耗耗作业，作作业消耗耗资源”，这这是用作作业概念念所描述述的产品品生产的的基本过过程。所所谓作业业，是指指为生产产产品和和销售产产品而进进行的各各种活动动，即各各项生产产经营管管理工作作；所谓资资源，是是指进行行作业时时所消耗耗的各种种劳动，包包括物化化劳动和和活劳动动，其实实就是构构成产品品成本的的各种费费用要素素，即“工、料料、费”。这个描描述对计计算产品品成本的的启示是是：产品成

8、本是是由各种种资源成成本构成成的；产品成本的的计算方方法应当当是“按按作业归归集资源源，将作作业分配配给产品品”。作业与资源源之间的的联系因因素称为为资源动动因，例例如电作作为一种种资源，各各种作业业所耗用用的电费费，应按按其用电电量计算算，这里里的“用用电量”就就是资源源动因，资资源动因因其实就就是按作作业归集集资源时时的分配配标准。产品与作业之间的联系因素称为作业动因，例如产品设计作为一项作业，各种产品所耗用的设计成本，应按其设计工时计算，这里的“设计工时”就是作业动因，作业动因其实就是将作业分配给产品时的分配标准。资源动因和作业动因统称成本动因。产品消耗作作业，作作业消耗耗资源，即：资资

9、源作业产品。所所以产品品成本应应根据其其消耗的的作业量量来计算算，而作作业量又又应根据据其消耗耗的资源源量来计计算。实施步骤作业成本法法下产品品成本计计算可分分为三大大步：划分作业中中心，并并以此作作为作业业成本库库 在熟熟悉企业业的业务务特点和和业务流流程的基基础上，按照下下列原则则划分作作业中心心，并以以此作为为作业成成本库归归集资源源： A.同质质性原则则。是指指属于同同一作业业中心的的作业应应具有相相同性质质，以便便于确定定作业动动因。例例如，产产品设计计、材料采购购、产品品生产、产产品检验验、存货货保管、产产品销售售、售后后服务等等。B.重要性性原则。是是指只对对那些相相对于产产品价

10、值值比较重重要的作作业严格格按照“同质性”划分，其他作业划分可适当降低“同质性”的要求。例如，保管工作一般包括收货、发货、盘点等不同质的作业，本应按同质性原则划分为三个作业中心，但按重要性可合并为一个作业中心。C.可行性原则。成本费用、资源动因和作业动因数据容易获取。确定资源动动因，将将消耗的的资源归归集到各各作业成成本库 如果某某资源消消耗能分分清其归归属，则则直接归归集到某某一作业业成本库库，例如如办公用用品费；如果某某资源由由几个作作业成本本库共同同消耗，则则应以资源动动因为分分配标准准分配给给各作业业成本库库，例如如清洁工工工资应应按工作作时间分分配，员员工培训训费用应应按接受受培训的

11、的员工人人数分配配。确定作业动动因，将将作业成成本库的的费用分分配给成成本对象象 以作作业动因因作为分分配标准准，将作作业成本本库的费费用分配配给各种种成本对对象。例例如，产产品设计计中心设设计工时时、材料料采购中中心直直接材料料成本、产品生产产中心机器工工时、产品检检验中心心检验验时间/次数、存存货保管管中心直直接材料料成本、产产品销售售中心销售收收入、售售后服务务中心产品数数量。 如果作作业成本本库之间间存在交交互受益益的情况况，应先先进行交交互分配配，再分分配给成成本对象象。作业成本法法与制造造成本法法的比较较对直接费用用的处理方法法相同，对对间接费费用的处理方法法不同。ABC提高高了间

12、接接费用分分配的准准确性。例例如，如如果厂房房折旧费费用以工工时为分分配标准准，则显显然不太太合理，而而在ABBC下，在在划分好好作业中中心的基基础上，以以各作业业中心占占用厂房房的面积积作为分分配标准准，将折折旧费分分配给各各作业中中心，然然后再分分配给产产品，这这就大大大提高了了分配的的准确性性。成本内容不不同。ABCC法所计计算的产产品成本本是一种种“完全消消耗成本本”，它将将制造成成本法中中的期间间费用也也计入了了产品成成本。例例如管理理费用可可考虑以以各产品品的作业业成本为为分配标标准；销销售费用用可考虑虑以各产产品的销销售额为为分配标标准。ABC的应应用需要要收集和和处理大大量繁琐

13、琐的作业业资料和和数据，应应用成本本相对较较高，适合计计算机管管理信息息系统基基础较好好的企业业，盲目目实施可可能得不不偿失。思考：应用用作业成成本法的的前提条条件主要要是什么？1. 产品品技术含含量较高高。2. 计算算机管理理信息系系统基础础较好。第2章 标标准成本本管理主要内容：标准成成本的计计算，成成本差异异的计算算和分析析，账务务处理标准成本管管理的目目的是通通过实际际成本与与标准成成本的比比较，发发现成本本管理中中存在的的问题，为为改进成成本管理理提供依依据。标准成本法法的特点点标准成本法法的目的的是加强强成本监监督和控控制。标准成本法法所确定定的产品品成本是是标准成成本而不不是实际

14、际成本，对对实际成成本与标标准成本本的差异异分别单单独设账账反映。这这也是标标准成本本法与定定额法的的主要区区别。标准成本指指标的制订制订原则：先进性性和可行行性。先先进性是是指要参参考同类类产品的的先进水水平；可可行性是是指要兼兼顾各部部门利益益，经过过努力能能够达到到。需制订的标标准成本本指标直接材料单位产品材材料标准准用量(如：公公斤/件)材料标准单单价(如：元元/公斤)单位产品材材料标准准成本=*例甲产产品直接接材料标标准成本本计算表表如下：直接材料标标准成本本计算表表项目标准单位产品材材料标准准用量(kg/件)9材料标准单单价(元/kgg)30单位产品材材料标准准成本(元/件)270

15、直接人工单位产品标标准工时时(如：工工时/件)工资标准分分配率(元/工时)单位产品工工资标准准成本=*例甲产产品直接接人工标标准成本本计算表表如下：直接人工标标准成本本计算表表项目标准单位产品标标准工时时(小时/件)5工资标准分分配率(元/小时)8单位产品工工资标准准成本(元/件)40制造费用 因因为直接接材料和和直接人人工都属属于变动动成本，它它们与产产量或工工时成正正比例关关系，所所以“单位产产品材料料标准用用量”和“工资标标准分配配率”都是常常数，可可以直接接制订。但但制造费费用属于于混合成成本，它它与工时时之间不不是正比比例关系系，每工工时的制制造费用用不是一一个常数数，不能能直接制制

16、订“制造费费用标准准分配率率”。为了了制订制制造费用用的标准准(元/工时)，可将将制造费费用分解解为“变动制制造费用用”和“固定制制造费用用”两部分分。分解解方法可可采用一一元回归归模型CC = bq + F，其中中C为制造造费用，q为工时，样本可取月数据。变动制造费费用对于变动制制造费用用，可以以上述回回归模型型中的系系数b为依据制订订“变动制制造费用用标准分分配率”，即：变动制造费费用标准准分配率率(元/工时) = bb单位产品变变动制造造费用标标准成本本=*固定制造费费用前三种分配配率有一一个共同同特点，都都可以参参考过去去的经验验数据来来制订，但但“固定定制造费费用标准准分配率率”却没

17、没有过去去的经验验数据作作参考，因因而无法法直接制制订该指指标。解解决办法法是通过过先制订“预算产产量”(或称“计计划产量量”)和“预算固固定制造造费用” (以F为依据据，适当当调整)两个指指标，然然后计算算出“固定制制造费用用标准分分配率”和“单位产产品固定定制造费费用标准准成本”。 eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率)=预算固定定制造费费用/预算产产量*eq o(sup 6(单位产品固定),sdo 6(制造费用标准成本) = eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率)*分析：前三三种分配配率是根根据过去去的经验验估计的的， “固定制制造费用用标

18、准分分配率”是根据据将来的的计划估估计的。例甲产产品制造造费用标标准成本本计算表表如下：制造费用标标准成本本计算表表项目标准单位产品标标准工时时(小时/件)5变动制造费费用标准准分配率率(元/小时)1.5单位产品变变动制造造费用标标准成本本(元/件)5*1.55=7.5预算产量(件)4560预算固定制制造费用用(元)1197000单位产品固固定制造造费用标标准成本本(元/件)1197000/445600=266.5标准成本的的计算直接材料、直直接人工工和变动动制造费费用eq o(sup 6(标准),sdo 6(成本)=eq o(sup 6(实际),sdo 6(产量)*eq o(sup 6(单位

19、产品),sdo 6(标准成本)=eq o(sup 6(实际),sdo 6(产量)*eq o(sup 6(单位产品),sdo 6(标准用量)*eq o(sup 6(标准),sdo 6(单价)固定制造费费用eq o(sup 6(标准),sdo 6(成本)=eq o(sup 6(实际),sdo 6(产量)*eq o(sup 6(单位产品固定),sdo 6(制造费用标准成本)=eq o(sup 6(实际),sdo 6(产量)* ( eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用)/eq o(sup 6(预算),sdo 6(产产量)*) *成本差异的的计算和和分析总差异=实实际成本本-标准成成本

20、 =材料成成本差异异+人工成成本差异异+制造费费用差异异注：标准成成本法中中的各种种差异，正正值均表表示不利利，负值值均表示示有利直接材料成成本差异异差异=实际际价格*实际用用量-标准价价格*标准用用量 =(eq o(sup 6(实际),sdo 6(用量)-eq o(sup 6(标准),sdo 6(用量)*eq o(sup 6(标准),sdo 6(价格)+(eq o(sup 6(实际),sdo 6(价格)-eq o(sup 6(标准),sdo 6(价格)*eq o(sup 6(实际),sdo 6(用量) =用量差差异+价格差差异其中，标准准用量=实际产量*单位产产品材料料标准用用量。注：“实际

21、际产量”可按按 HYPERLINK l _Hlk322705382 盘存法法确定。例甲产产品直接接材料成成本差异异计算表表如下：直接材料成成本差异异计算表表实际产量：1600件项目实际标准单位产品材材料用量量(kgg/件)109材料单价(元/kgg)30.530单位产品材材料成本本(元/件)10*300.5=30559*30=2700差异160*(3055-2770)=56000用量差异160*(10-9)*30=48000价格差异(30.55-300)*1160*10=8000直接人工成成本差异异差异=实际际工资率率*实际工工时-标准工工资率*标准工工时 =( eq o(sup 6(实际),

22、sdo 6(工时)- eq o(sup 6(标准),sdo 6(工时)* eq o(sup 6(标准),sdo 6(工资率)+( eq o(sup 6(实际),sdo 6(工资率)- eq o(sup 6(标准),sdo 6(工资率)* eq o(sup 6(实际),sdo 6(工时) =效率差差异(量差)+工资率率差异(价差)其中，实际际工资率率=实际工工资/实际工工时标准准工时=实际产量*单位产产品标准准工时注意：“实实际产量”的含含义参考考前述材材料差异异计算中中的 HYPERLINK l _Hlk290647259 说明明。效率差异产产生的原原因包括括工作环环境不良良、工人人劳动情情绪

23、不佳佳、工人人经验不不足、新新上岗工工人太多多、作业业计划安安排不当当、机器器使用不不当等，材材料质量量不符合合生产需需要，也也会影响响到生产产效率；工资率率差异产产生的原原因主要要是工资资制度调调整和生生产工人人构成变变化（例例如工资资级别较较低的新新工人增增加）。例甲产产品直接接人工成成本差异异计算表表如下：直接人工成成本差异异计算表表实际产量：1600件项目实际标准单位产品工工时(小时/件)4.45工资分配率率(元/小时)98单位产品工工资成本本(元/件)4.4*99=399.65*8=440差异160*(39.6-440)=-644效率差异(量差)160*(4.44-5)*8=-766

24、8工资率差异异(价差)(9-8)*1660*44.4=7044变动制造费费用成本本差异差异=实际际变动制制造费用用-标准变变动制造造费用 =( eq o(sup 6(实际),sdo 6(工时)- eq o(sup 6(标准),sdo 6(工时)* eq o(sup 6(标准),sdo 6(分配率)+( eq o(sup 5(实际),sdo 5(分配率)- eq o(sup 6(标准),sdo 6(分配率)* eq o(sup 6(实际),sdo 6(工时)=效率差异异(量差)+ 耗费差异异(价差)其中，实际际变动制制造费用用通常按按照实际际发生的的物料消消耗和水水电费确确定(近似)。“耗耗费差

25、异异”产生生的原因因主要是是物料消消耗和水水电费变变动引起起的。例甲产产品变动动制造费费用差异异计算表表如下：变动制造费费用差异异计算表表实际产量：1600件项目实际标准单位产品工工时(小时/件)4.45变动制造费费用分配配率(元/小时)21.5单位产品变变动制造造费用(元/件)4.4*22=8.85*1.55=7.5差异160*(8.88-7.5)=2088效率差异(量差)160*(4.44-5)*1.5=-1444开支差异(价差)(2-1.5)*1600*4.4=3352固定制造费费用成本本差异 HYPERLINK l _Hlk308122318 直接材料、直直接人工工和变动动制造费费用的

26、标标准成本本都是按按照实际际产量计计算的，但但 HYPERLINK l _Hlk339471670 固定制制造费用用的标准准成本不不仅与实实际产量量有关，也也与预算算产量有有关，所所以固定定制造费费用成本本差异的的分析须须多考虑虑一个预预算产量量的因素素。两差异法差异=实际际固定制制造费用用-标准固固定制造造费用=( eq o(sup 6(实际固定),sdo 6(制造费用)- eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用)+( eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用)- eq o(sup 6(标准固定定),sddo 6(制制造费用用)=( eq o(sup 6(实际固

27、定),sdo 6(制造费用)- eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用) +(预算产产量*-实际产产量*) eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率)=( eq o(sup 6(实际固定),sdo 6(制造费用)- eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用) +( eq o(sup 6(预算算产量),sdo 6(标准工工时)在两差异中，称为“生产能力”- eq o(sup 6(实际产量),sdo 6(标准工时)* eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率)=预算差差异+能力差差异在两差异中，称为“生产能力”其中：实际际固定制

28、制造费用用(近似)=实际制制造费用用- HYPERLINK l _Hlk259711815 实际变变动制造造费用“预算差异异”也称称为“耗耗费差异异”，反反映实际际与预算算之差，原原因主要要在内部部，如临临时购置置固定资资产，超超计划雇雇用管理理人员及及辅助生生产人员员，研究究开发费费增加等等。“能力差异异”反映实实际产量量脱离预预算产量量形成的差差异(产量减减少虽然然不会引引起固定定制造费费用总额额减少，但但会导致致单位产产品固定定制造费费用上升升)，原因因是企业业生产能能力未被被充分利利用，具具体又包包括生产产能力闲闲置和生生产效率率低下两两个方面面。为了进进一步分分析生产产能力闲闲置和生

29、生产效率率低下形形成的差差异，应应对“能力差差异”进一步步分解。三差异法差异=实际际固定制制造费用用-标准固固定制造造费用=( eq o(sup 6(实际固定),sdo 6(制造费用)- eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用) +( eq o(sup 6(预预算产量量),sddo 6(标标准工时时)在三差异中，称为“生产能量”- eq o(sup 6(实际产量),sdo 6(实际工时时) HYPERLINK l _Hlk261814828 eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率) +( eq o(sup 6(实际产量),sdo 6(实际工时时)- eq

30、o(sup 6(实际产量),sdo 6(标准工时) eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率) =预算差差异+闲置能能量差异异+效率差差异在三差异中，称为“生产能量”“效率差异异”反映映实际工工时脱离离标准工工时(即工时时利用效效率)而形成成的差异异，产生生原因与与 HYPERLINK l _Hlk259733339 直接人人工效率率差异产产生的原原因相同同，主要要应由人人事部门门负责。“闲置能量量差异”反反映剔除除了工时时利用效效率影响响后的“能力差差异”，即生生产能力力闲置引引起的差差异。正正值为不不利差异异，负值值为有利利差异。产产生原因因主要有有经济萧萧条、产产品滞

31、销销、开工工不足、原原材料短短缺等。例甲产产品固定定制造费费用差异异计算表表如下：标准工工时=实际产产量*单位产产品标准准工时，固定制造费费用差异异计算表表实际产量：1600件 计划产产量：1170件件项目实际标准单位产品工工时(小时/件)4.45单位产品固固定制造造费用(元/件) HYPERLINK l _Hlk198807123 26.5固定制造费费用分配配率(元/小时)26.5/5=55.3固定制造费费用总额额5600160*226.55=42240差异5600-42440=113600两差异法预算差异5600-1700*266.5=10995能力差异(170-1600)*226.55=

32、2665三差异法预算差异1095闲置能量差差异(170*5-1160*4.44)*55.3=7733.8效率差异(160*4.44-1660*55)*55.3=-5008.88说明各种差差异的含含义和可可能存在在的问题题。账务处理账户设置增设“变动动制造费费用”和“固定制制造费用用”账户增设各种成成本差异异账户“材料价价格差异异”、 “材料料用量差差异”、“直接人人工效率率差异”、“直接人人工工资资率差异异”、 “变动动制造费费用效率率差异”、 “变动动制造费费用耗费费差异”、 “固定定制造费费用预算算差异”、 “固定定制造费费用效率率差异”、 “固定定制造费费用闲置置能量差差异”。账务处理平

33、时。(计计算标准准成本需需要确定定“ HYPERLINK l _Hlk339656040 实际际产量”，如如果“实实际产量量”平时时不便确确定，则则应于期期末通过过 HYPERLINK l _Hlk322705382 盘存法法确定，这这时下列列分录也也应于期期末进行行)领用材料时时，借“生产成成本-基本生生产”(标准数数)，贷“原材料料”(实际际数)，差额计入有有关差异异账户。直接工人工工资入账账时，借借“生产成成本-基本生生产”(标准数数)，贷“应付职职工薪酬酬”(实际际数)，差额计入有有关差异异账户。发生 HYPERLINK l _Hlk259711815 变动制制造费用用时，借“变动制制

34、造费用用”(实际际数)，贷“银行存存款”等(实际数数)。发生 HYPERLINK l _Hlk370332196 固定制制造费用用时，借“固定制造造费用”(实际数)，贷“累计折折旧”等制造费用中除物料消耗和水电费之外的其他各项(实际数数)。制造费用中除物料消耗和水电费之外的其他各项期末结转变动制制造费用用时，借借“生产产成本-基本生生产”(标准数数)，贷“变变动制造造费用”(实际数)，差额计入有关差异账户。结转固定制制造费用用时，借借“生产产成本-基本生生产”(标准数数)，贷“固固定制造造费用”(实际数)，差额计入有关差异账户。完工产品入入库时，借借“库存存商品”(标准数)，贷“生产成本-基本

35、生产成本” (标准数)。结转各个差差异账户户时结转本期损损益法。将各种差异账户余额全部转入“主营业务成本”账户。调整销货成成本与存存货法。将各种差异账户余额分配给“生产成本-基本生产成本”、“库存商品”和“主营业务成本”。具体包括两次分配(分配标准：标准成本、产品数量等)：在本月完工工产品和和月末在在产品之之间分配配分配率=(月初差差异额+本月发发生差异异额)/(本月月完工产产品数+月末在在产品数数)在本月销售售库存产产成品和和月末库库存产成成品之间间分配分配率=(月初库库存产成成品差异异额+本月入入库产成成品差异异分配额额=第一次分配率*本月完工产品数)/(本月销销售库存存产成品品数+月末库

36、库存产成成品数)=第一次分配率*本月完工产品数第3章 战战略成本本管理主要内容：战略成成本管理理概述，战略定位分析，价值链分析，成本动因分析，案例分析引导案例例美的的的成本控控制制造企业有有90%的时间间花费在在物流上上，物流流仓储成成本占总总销售成成本的330%40%，供应应链上物物流的速速度和成本是令令企业苦苦恼的老老大难问问题。 HYPERLINK /list/3-162-32.shtml 美美的针对对供应链链的库存存问题，利利用信息息化技术术手段，一一方面从从原材料料的 HYPERLINK /list/special162_more.shtml 库存存管理做做起，追追求零库库存标准准；

37、另一一方面针针对销售售商，以以建立合合理库存存为目标标，从供供应链的的两端实施挤挤压，加加速了资资金、物物资的周周转，实实现了供供应链的的整合成成本优势势。 一、供应商商存货管管理方面面。美的的的较稳稳定的供供应商有有3000多家，其其零配件件共有33万多种种。20002年年美的利利用信息息系统在在全国范范围内实实现了供供产销信信息共享享，使原有有的1000多个个仓库精精简为88个区域域仓，在在8小时可可以运到到的地方方，全靠靠配送，使使流通环环节的成成本降低低了15520%。运输输距离长长（运货货时间33-5天天的）的的外地供供应商，一一般都会会在美的的的仓库库里租赁赁一个片片区（仓仓库所有

38、有权归美美的），并并把其零零配件放放到片区区里面储储备。 当美的需需要这些些零配件件时，它它就会通通知供应应商，然然后再进进行资金金划拨、取取货等工工作。这这时零配配件的产产权才由由 HYPERLINK /list/special337_more.shtml 供应商商转移到到美的，而此前前所有的的库存成成本都由由供应商商承担。此此外，美美的与 HYPERLINK /list/special337_more.shtml 供供应商建建立了信信息交换换网络平平台。供供应商可可通过互互联网登录美美的网站站，看到到美的的的订单内内容：品种、型型号、数数量和交交货时间间等，然然后由供供应商确确认信息息，这

39、样样一张采采购订单单就完成成了。信息息共享使使库存由原原来平均均的5-7天降降低为33天左右右，而且且这3天的库库存也是是由供应应商管理理并承担担相应成成本。二、经销商商存货管管理方面面。美的的作为 HYPERLINK /list/4-9.shtml 经经销商的的供应商商，为 HYPERLINK /list/4-9.shtml HYPERLINK /list/4-9.shtml 经经销商管管理库存存， HYPERLINK /list/4-9.shtml 经销销商不用用备很多多货，当 HYPERLINK /list/4-9.shtml 经销商商缺货时时，美的的立刻就就会自动动送过去去，而不不需

40、HYPERLINK /list/4-9.shtml 经销销商提醒醒。 HYPERLINK /list/4-9.shtml 这种种存货管管理方式式有效地地削减销销售渠道道上存货货成本。 思考：美的的公司的的经验对对成本管管理有何何的启示示？战略成本管管理概述述战略成本管管理的概概念战略成本管管理(Strrateegicc Coost Mannageemennt SSCM)是将成成本管理理和战略略管理相相结合的的成本管管理理论论和方法法。是从战略略视角来来分析影影响成本本的因素素，发现现降低/避免成本本的途径径。战略成本管管理的特特点(与传统统方法相相比)管理目标的的长期性性。运用用战略定定位的理

41、理论，不不局限于于短期成本本降低，而而是以建立和和保持长长期竞争争优势为为目标，成本管管理服从从于战略略管理(例如“ HYPERLINK l _Hlk321156416 差差异化战略”)。管理范围的的全面性。运用用价值链链管理理理论，由由企业内内部扩展展到外部部，强调调与供应应商、客客户、经经销商的的关系，强强调与竞竞争对手手的比较较。运用用成本动动因理论论，由 HYPERLINK l _Hlk368938471 微观/作业层层次管理理扩展到到 HYPERLINK l _Hlk368938513 宏观/战略层层次管理理。战略成本管管理的内内容战略定位分分析。通通过SWWOT分分析和产产品生命命

42、周期分分析，制制定相应应经营方方针和确定适当当的竞争争战略。价值链分析析。通过过内部价价值链、行行业价值值链和竞竞争对手手价值链链分析，将企业的竞争战略贯彻到价值链的各个环节，并对价值链进行优化，深入挖掘实现长期竞争优势的潜力。成本动因分分析。通通过结构构性成本本动因、执执行性成成本动因因和作业业性成本本动因分分析，全全面分析析影响企企业成本本的因素素，确定定降低成成本的关关键因素素，实现长长期竞争争优势，成本管理服从于战略管理。 战略定位分分析是指通过对对企业的的内外因因素分析析和产品品生命周周期分析析，确定定战略措措施和选选择竞争争战略。分分析方法法包括SSWOTT分析和波士顿顿矩阵分分析

43、等，基基本竞争争战略包包括成本本领先战战略、差差异化战战略、目目标聚集集战略等等。战略略定位分分析与成成本管理理的关系系可概括括为两方方面：从从全局来来看，战战略定位位分析实实现了对对成本的的事前控控制；从从局部来来看，成成本管理理应服从从战略管管理和竞竞争战略略。竞争战略基本竞争战战略包括括：成本本领先战战略、差差异化战战略和目目标集聚聚战略。成本领先战战略在产品/服服务的功功能、质质量差别别不大的的条件下下，通过过降低成成本来取取得竞争争优势。采取成本领先战略应注意成本降低须与收入增加相匹配（降低成本不等于降价）。成本领先战略可通过规模生产、学习曲线效应、 HYPERLINK l _Hlk

44、368729068 优化价值链等方面来实现。注：学习曲曲线效应应(熟能生生巧)是指人的的工作效效率随着着工作量的的增加而而提高的的现象。产量每增加一倍，单位产品的工时便降低一定的百分数, 這个百分数称为学习率/递减率。例：产量x单位产品工工时y学习率800%学习曲线yy=10000000*00.8xx-1学习率600%学习曲线yy=10000000*00.6xx-1110000001000000280000060000046400003600008512000216000l6409600129600323276887776642631444665.61282097222799.36256167

45、7771679.6166差异化战略略通过提高产产品/服务的的功能和和质量来取取得竞争争优势，差差异化其其实就是是增值化化。采取差差异化战战略一般般会引起起成本增增加，应应注意差差异化引引起的成成本增加加须与收收入增加加相匹配配。差异异化战略可可通过优优质服务务、独特特设计、培养顾顾客忠诚诚度等方方面来实实现。例例如，新新飞冰箱箱(能杀菌菌)、澳柯柯玛空调调(能释放放氧气)。目标集聚战战略兵无定势、水水无常形形，战略略是持久久性的，而而战术是是灵活的的。成本本领先战战略和差差异化战战略不应应是孤立立的、矛矛盾的，在在战术层层面上应应互相渗渗透和配合，低低成本中中要体现现差异化化，差异异化中要要实

46、现低低成本，这这是成功功战略的的关键。目标集聚战战略就是是主攻某某个特定定的顾客客群、某种产产品系列列的一个个细分市市场，结结合成本本领先或或差异化化战略，以取得在某个目标市场上的竞争优势，其显著特点是“弃大市场的小份额，求小市场的大份额”。例如，劳力士手表、保时捷跑车。目标集聚战略可分为成本集聚战略(在成本领先基础上挖掘差异)和差异集聚战略(在差异化基础上降低成本)。SWOT分分析(内外部部环境分分析)SWOT(Strrenggth Weaakneess Oppporttuniity Thrreatt)分析析就是将将企业内内部优势势和劣势(相对竞竞争对手手而言)与外部部机会和威胁联系系起来综

47、综合分析析，识别别企业的的关键成成功因素素，按照照内外主主要因素素相互匹匹配的原原则，确确定各种种组合的的战略措措施。优优势和劣劣势分析析着眼于于企业自自身与竞竞争对手手的比较较，机会会和威胁胁分析着着眼于外外部环境境变化对对企业的的影响。产产品定位位、行业业定位和和市场定定位均可可运用该该方法。SWOT分分析的主主要因素素优势和劣势势分析可可采用平平衡计分分卡方法法，从财财务、顾顾客、内内部流程程和学习习创新等等方面全全面分析析。机会会和威胁胁分析包包括：行行业壁垒垒、竞争争程度、材材料价格格、替代代品情况况、市场场需求变变化、顾顾客/供应商商的议价价能力、政政策变化化、经济济景气等等。SW

48、OT分分析的方方法将调查得出出的各种种因素根根据轻重重缓急或或影响程程度等方方式排序序，构造造SWOOT矩阵阵。按照照“发挥挥优势、克克服劣势势、利用用机会、化化解威胁胁”的原原则，将内部资资源与外外部环境境相匹配配，提出出相应的的战略措措施，分分析影响响该战略略措施的的重要因因素，这些因因素称为为企业的的关键成成功因素素。SWOT分分析表S优势W劣势O机会利用机会发发挥优势势利用机会克克服劣势势T威胁利用优势克克服威胁胁另谋出路LS药品连连锁经营营公司SSWOTT分析表表S优势a.部分药药品由由由股东生生产，进进化价格格低b.品牌知知名度高高c.政府扶扶持力度度大d.先进的的技术和和管理实实

49、力W劣势a. 企业业规模较较小，采采购成本本相对较较高,b. 跨省省的连锁锁经营尚尚未开展展O机会a.药品零零售行业业才刚刚刚起步b.医保改改革将引引导更多多的消费费者到药药房购药药,扩大规模(关键成成功因素素：融资资-兼并、加加盟、合合作)扩大规模(关键成成功因素素：融资资-兼并、加加盟、合合作)T威胁a.市场竞竞争加剧剧b.自产药品价价格竞争争(关键成成功因素素：质量量、成本本)BY汽车制制造公司司SWOOT分析析表S优势a.有高水水平的技技术人才才b.国内市市场占有有率高c.劳动力力成本较较低W劣势a.无自主主研发能能力b.产品单单一c.地理位位置偏远远O机会a.世界经经济逐步步回升b.

50、国内经经济持续续增长c.政府扶扶持力度度大开拓国际市市场(关键成成功因素素：国际际市场营营销)提高研发能能力(关键成成功因素素：研发发能力)T威胁a.市场竞竞争加剧剧b.原材料料价格上上涨较大大c.油价上上涨开发新能源源汽车(关键成成功因素素：研发发能力)SWOT分分析与竞竞争战略略的关系系 将将上述战战略措施施和关键键成功因因素与竞竞争战略略相联系系，便可可确定竞竞争战略略。例如如上例中中，LS公司司的战略略措施和和关键成成功因素素主要涉涉及扩大大规模和和控制成成本，所所以低战战略是合合理的选选择；BBY公司司的战略略措施和和关键成成功因素素主要涉涉及研发发能力，所所以差异异化战略略是合理理

51、的选择择。BCG矩阵阵分析(波士顿顿矩阵分分析 产品生生命周期期分析)将产品的市市场增长长率和市市场占有有率联系系起来综综合分析析，将产产品分为为明星产产品、厚厚利产品品、问题题产品和和衰退产产品，确确定各类类产品的的战略措措施。该该方法主主要用于于产品定定位分析析。市场增长率率问题产品(Queestiionss)选择10%明星产品(Staars)维持衰退产品(Doggs)放弃厚利产品(Cassh ccowss)收获1相对市场占占有率其中：市场增长率率=(本年年销售量量-上年销销售量)/上年年销售量量 eq o(sup 6(本企业某种种产品),ssdoo 66(相对对市场占占有率)= eq o

52、(sup 6(本企业业该产品品),sddo 6(市市场占有有率)/ eq o(sup 6(最大竞竞争对手手该产品品),sddo 6(市市场占有有率)以10%的的销售增增长率和和1的相对市场场占有率率为高低低标准分分界明星产品。市场增增长率和和市场占占有率都都较高，产产品处于于成长期期，所需需要和所所产生的的现金流流量都很很大。明明星通常常代表着着最优的的利润增增长率和和最佳的的投资机机会。应应继续投投入，提提高产品品质量，努努力维持持增长趋趋势，以以巩固市市场份额额为目标标。厚利产品。较低的的市场增增长率和和较高的的市场占占有率，产产品处于于成熟期期。较高高的市场场占有率率带来高高额利润润，而

53、较较低的市市场增长长率只需需要少量量的现金金投入。应应减少投投入（例例如适当当减少广广告投入入，将厚厚利产品品产生的的现金，部部分用于于投入支支持问题题产品），加加强成本本控制，以以短期收收益为目目标。问题产品。市场占占有率较较低而市市场增长长率较高高，通常常处于创创业期。高高速的市市场增长长需要大大量投资资，而市市场占有有率低却却只能产产生少量量的现金金。如果果具有融融资条件件，应加加大投入入，加强强技术研研发、产产品差异异化和市市场营销销，使之之转变成成“明星星产品”，否否则就应应放弃。衰退产品。市市场占有有率和市市场增长长率都在在萎缩，产产品进入入衰退期期，应放放弃投入入，转向向投资开开

54、发新产产品。产品生命周周期与竞竞争战略略的关系系。一般般而言，创创业期适适合差异异化战略略或差异异聚集战战略，成长期期适合低成成本战略略，成熟期期适合低低成本战战略或成成本聚集集战略，衰衰退期适适合差异异化战略略。案例分析析Y公司司曾是一一家生产产系列电电风扇的的大企业业，200世纪800年代末末期，该该公司生生产的系系列电风风扇所占占市场份份额名列列前茅。公公司领导导层决定定扩大生生产规模模，扩建建厂房、购购进机械械设备、再再装备三三倍于现现规模的的电风扇扇生产流流水线。由由于当年年电风扇扇生产厂厂家剧增增，特别别是沿海海一带乡乡镇企业业生产的的电风扇扇大举进进攻内地地市场，电电风扇市市场迅

55、速速饱和，结结果未等等到公司司新生产产流水线线全部正正式投产产运作时时，公司司产品囤囤积剧增增，大量量产品找找不到销销路，面面临破产产困境。运运用战略略成本管管理理论论分析YY公司的的问题所所在。分析YY公司的的问题在在于对电电风扇产产品的产产品定位位/生命周周期判断断失误，对对市场份份额较高高的产品品，还应应结合市市场增长长率来判判断是属属于成长长期还是是成熟期期，从“电电风扇市市场迅速速饱和”来来看，该该产品已已处于成成熟期，这这时应减减少投入入，控制制成本，而而Y公司却却加大投投入，扩扩大规模模，所以以导致产产品滞销销的困境境。价值链分析析价值链是指指企业为为了生产产产品/提供服服务而发

56、发生的一一系列创创造价值值的活动动/作业。价价值链分分析的主主要目的的/意义是：在企业内部部通过识别别增值作作业和非非增值作作业，消消除/减少非增增值作业业，提高高增值作作业的效效率，重构价价值链，降降低成本本。分析与竟争争对手之之间的成成本差距距。从行业上下下游视角角寻求以以整合/一体化化方式降降低企业业成本。内部价值链链分析对生产经营营活动进进行分类类，划分分为各项项作业，按作业对产品/顾客价值的贡献，区分增值作业和非增值作业，计算作业成本，分析差异和产品获利能力，目的是从企业内部寻求实现竞争战略的对策。生产经营活活动分类类基本活动。直接创创造价值值的活动动，包括括产品研研发、输输入后勤勤

57、(材料入库库、保管管、出库库)、产品生产产、输出出后勤(产品入入库、保保管、出出库)、市场场营销和和售后服服务等。辅助活动。为为完成基基本活动动提供人人、财、物物、技术术和各种种管理职职能支持持。包括括基础管理理(例如财财务管理理、质量量管理、企企业文化化)、人事管理理、产品研发和采购管管理等。内部价值链链的基本本构成如下图所示示：简化形式为为：产品研发材料采采购产品生生产产品销销售售后服服务分析方法划分作业。分析关键作作业（“二二八原则则”），计算产品作业成本，分析差异(因局限于企业内部，比较的标准是本企业的计划水平或历史水平)，计算和分析产品获利能力（产品收入/产品成本）。增值作业与与非增

58、值值作业界界定根据作业与与产品价值值(顾客满意意度)或企业业价值之之间的关关系，可可将作业业区分为为增值作作业和非非增值作作业：B1.在 HYPERLINK l _Hlk314420395 基本活活动/作业中中，凡是是在创造造产品价值值(顾客满满意-功能、质量和服服务)中必须须的作业业就属于增增值作业业，否则则就是非非增值作作业。例如产品品研发、产品生产产和售后服务务等属于于增值作作业，搬搬运、检检验、等等待、返返工和储储存等属属于非增增值作业业。B22.在辅辅助活动动中，凡凡是对基基本活动动增值作作业有利利或对创创造企业业价值(利益相相关者满满意)有利的作作业就属属于增值值作业，否否则就是是

59、非增值值作业。例如质质量管理理中质量量改进、培培训和奖奖励等属属于增值值作业，质量检验、诉讼等属于非增值作业。思考：水泥泥厂的包包装作业业是否为为增值作作业？大宗的水泥泥用户不不是水泥泥制品厂厂就是大大型建筑筑工地，水泥在在厂内包包装运输输到用户户，用户又又拆开包包装，浪费了了大量包包装材料料、时间间和人力力。如果果采用罐罐装车运运输水泥泥，虽然在在短期内内会增加加购置罐罐车的资资本性支支出，但可以撤撤销包装装车间，降低水水泥的成成本，还减少少了纸袋使使用，节约了了木材使使用，起起到了环保作作用。基本对策-流程再再造/优化价价值链作业优化。A1提高增值作业效率(例如订单处理时间)，作业效率不得

60、低于竞争对手，至少不得低于同行业平均水平；A2以客户需求引导研发作业。作业消除。B1消除或减少非增值作业。主要包括：造成原材料供应延迟、产品生产停工、产品销售脱销、物流迟缓、存货质量下降的作业。B2培养多技能的技术工人，建立无库存制造单元。将机器设备按零件种类分别布局成若干个连续的无库存制造单元(传统方式为将机器设备按其功能布局)，各单元独立完成同类零件的加工。上一单元的出口设计在下一单元的入口，上一单元根据下一单元使用本单元零件的数量情况安排生产。作业选择。CC1加强强设备维维护和产产品质量量管理，降降低缺货货成本；C2强化差差异化作作业，增强核核心竞争争力；CC3选择择低成本作作业。如如采