浅析借款费用的计量

1、第十七章 借借款费用第三节 借款款费用的计量量一、借款利息资资本化金额的的确定教材P380【例17-18】沿用【例1717】，假定ABC公司建造办办公楼没有专专门借款，占占用的都是一一般借款。ABC公司为建建造办公楼占占用的一般借借款有两笔，具具体如下：（1）向A银行行长期贷款2 000万元，期限限为206年12月1日至209年12月1日，年利率率为6%，按年支付付利息。（2）发行公司司债券1亿元，于206年1月1日发行，期期限为5年，年利率率为8%，按年支付付利息。假定这两笔一般般借款除了用用于办公楼建建设外，没有有用于其他符符合资本化条条件的资产的的购建或者生生产活动。假定全年按3660天

2、计算，其其他资料沿用用【例1717】。鉴于ABC公司司建造办公楼楼没有占用专专门借款，而而占用了一般般借款，因此此，公司应当当首先计算所所占用一般借借款的加权平平均利率作为为资本化率，然然后计算建造造办公楼的累累计资产支出出加权平均数数，将其与资资本化率相乘乘，计算求得得当期应予资资本化的借款款利息金额。具具体如下：（1）计算所占占用一般借款款资本化率：一般借款资本化化率（年）=（2 00006%-100 0008%）（2 0000+10 0000）=7.677%（2）计算累计计资产支出加加权平均数：207年累计计资产支出加加权平均数=（1 5000360+22 500180）360=22 7

3、50（万元）208年累计计资产支出加加权平均数=（4 0000+1 5000）180360=22 750（万元）（3）计算每期期利息资本化化金额：207年为建建造办公楼的的利息资本化化金额=2 75507.67%=210.93（万元）207年实际际发生的一般般借款利息费费用=2 00006%+100 0008%=9220（万元）208年为建建造办公楼的的利息资本化化金额=2 75507.67%=210.93（万元）208年1月月1日6月30日实际发生的一般般借款利息费费用=（2 0006%+100 0008%）180360=4460（万元）（4）根据上述述计算结果，账账务处理如下下：207年1

4、22月31日：借：在建工程 2 1099 300财务费用 7 090 7700贷：应付利息 9 2000 000208年6月月30日：借：在建工程 2 1099 300财务费用 2 490 7700贷：应付利息 4 6000 000教材P381【例17-19】沿用【例1717】、【例1718】，假定ABC公司为建造造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万元，借款款期限为3年，年利率率为6%。除此之外外，没有其他他专门借款。在在办公楼建造造过程中所占占用的一般借借款仍为两笔笔，一般借款款有关资料沿沿用【例1718】。其他相相关资料均同同【例1717】和【例1718】。在这种情况下，公公司应

5、当首先先计算专门借借款利息的资资本化金额，然然后计算所占占用一般借款款利息的资本本化金额。具具体如下：（1）计算专门门借款利息资资本化金额：207年专门门借款利息资资本化金额=2 00006%-50000.5%6=105（万元） 208年专门门借款利息资资本化金额=2 00006%180/3360=600（万元）（2）计算一般般借款资本化化金额：在建造办公楼过过程中，自207年7月1日起已经有2 000万元占用了了一般借款，另另外，208年1月1日支出的1 500万元也占用用了一般借款款。计算这两两笔资产支出出的加权平均均数如下：207年占用用了一般借款款的资产支出出加权平均数数=2 0000

6、180/3360=1 000（万元）由于一般借款利利息资本化率率与【例1718】相同，即即为7.67%。所以：207年应予予资本化的一一般借款利息息金额=1 00007.67%=76.770（万元）208年占用用了一般借款款的资产支出出平均数=（2 0000+1 5000）180/3360=1 750（万元）则208年应应予资本化的的一般借款利利息金额=1 75007.67%=134.23（万元）（3）根据上述述计算结果，公公司建造办公公楼应予资本本化的利息金金额如下：207年利息息资本化金额额=105+76.700=181.70（万元）208年利息息资本化金额额=60+1134.233=19

7、4.23（万元）（4）有关账务务处理如下：207年122月31日： 借：在建工程 1 8177 000财务费用 8 433 0000应收利息（或银银行存款） 1550 0000贷：应付利息 10 4000 0000注：207年年实际借款利利息=2 00006%+2 0006%+100 0008%=1 040（万元）208年6月月30日：借：在建工程 1 9422 300财务费用 3 257 7700贷：应付利息 5 2000 000注：208年年1月1日至6月30日的实际借借款利息=1 0440/2=5520（万元）教材P382【例17-20】MN公司拟在厂厂区内建造一一幢新厂房，有有关资料如

8、下下：（1）2077年1月1日向银行专专门借款5 000万元，期限限为3年，年利率率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借借款外，公司司只有一笔其其他借款，为为公司于206年12月1日借入的长长期借款6 000万元，期限限为5年，年利率率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批批、办手续等等原因，厂房房于207年4月1日才开始动动工兴建，当当日支付工程程款2 000万元。工程程建设期间的的支出情况如如下：207年6月月1日：1 000万元；207年7月月1日：3 000万元；208年1月月1日：1 000万元；208年4月月1日：500万元；208年7月月1日：500万元。工程于2088年

9、9月30日完工，达达到预定可使使用状态。其其中，由于施施工质量问题题工程于207年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款款中未支出部部分全部存入入银行，假定定月利率为0.25%。假定全年年按照360天算，每月月按照30天算。根据上述资料，有有关利息资本本化金额的计计算和利息账账务处理如下下：（1）计算2007年、208年全年发生生的专门借款款和一般借款款利息费用：207年专门门借款发生的的利息金额=5 00006%=3000（万元）；207年一般般借款发生的的利息金额=6 00008%=4880（万元）；208年专门门借款发生的的利息金额=5 00006%=3000（万元）；208年一

10、般般借款发生的的利息金额=6 00008%=4880（万元）。（2）在本例中中，尽管专门门借款于207年1月1日借入，但但是厂房建设设于4月1日方才开工工。因此，借借款利息费用用只有在4月1日起开始资资本化（符合合开始资本化化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂房建设在207年9月1日12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。（3）计算2007年借款利息息资本化金额额和应计入当当期损益金额额及其账务处处理：计算2077年专门借款款应予资本化化的利息金额额。 207年13月和912月专门借款发生的的利息费用=5 00006%210360=1175（

11、万元）207年专门门借款转存入入银行取得的的利息收入=5 00000.25%3+3 00000.25%2+2 00000.25%1=57.5（万元）。其其中在资本化化期间内取得得的利息收入入=3 00000.25%2+2 00000.25%1=20（万元）。公司在2077年应予资本本化的专门借借款利息金额额=300-175-220=1055（万元）公司在2077年应当计入入当期损益（财财务费用）的的专门借款利利息金额（减减利息收入）=300-105-557.5=1137.5（万元）计算2077年一般借款款应予资本化化的利息金额额。公司在2077年占用了一一般借款资金金的资产支出出加权平均数数=

12、1 000060/3660=1666.67（万元）公司在2077年一般借款款应予资本化化的利息金额额=166.678%=133.33（万元）公司在2077年应当计入入当期损益的的一般借款利利息金额=480-13.333=466.67（万元）计算2077年应予资本本化和应计入入当期损益的的利息金额。公司在2077年应予资本本化的借款利利息金额=105+13.333=118.33（万元）公司在2077年应当计入入当期损益的的借款利息金金额：137.55+466.67=6004.17（万元）207年有有关会计分录录如下：借：在建工程 1 1833 300财务费用 6 041 7700应收利息或银行行

13、存款 5775 0000贷：应付利息 7 8000 000在实务中，企业业也可以现将将符合资本化化条件的专门门借款发生的的利息费用全全额计入财务务费用，然后后在确认闲置置专门借款资资金所取得的的利息收入或或投资收益时时，相应冲减减财务费用。（4）计算2008年借款利息资资本化金额和和应计入当期期损益金额及及其账务处理理：计算2088年专门借款款应予资本化化的利息金额额：计算208年年应予资本化化的专门借款款利息金额=5 00006%270/3360=2225（万元）公司在2088年应当计入入当期损益的的专门借款利利息金额=300-225=775（万元）计算2088年一般借款款应予资本化化的利息

14、金额额：公司在2088年占用了一一般借款资金金的资产支出出加权平均数数：2 0002270/3660+5000180/3360+500090/3660=1 8875（万元）公司在2088年一般借款款应予资本化化的利息金额=1 87758%=1550（万元）公司在2088年应当计入入当期损益的的一般借款利利息金额=480-150=3330（万元）计算2088年应予资本本化和应计入入当期损益的的利息金额：公司在2088年应予资本本化的借款利利息金额=150+225=3375（万元）公司在2088年应当计入入当期损益的的借款利息金金额=75+3330=4005（万元）208年有有关会计分录录如下：借

15、：在建工程 3 7500 000财务费用 4 050 0000贷：应付利息 7 8000 000【例题10单单选题】2010年1月1日，甲公司司取得专门借借款2 000万元直接用用于当日开工工建造的厂房房，2010年累计发生生建造支出1800万元。2011年1月1日，该企业业又取得一般般借款500万元，年利利率为6%，当天发生生建造支出300万元，以借借入款项支付付（甲企业无无其他一般借借款）。不考考虑其他因素素，甲企业按按季计算利息息费用资本化化金额。2011年第一季度度该企业应予予资本化的一一般借款利息息费用为（）万元。 A.1.5 BB.3 CC.4.5 D.7.55【答案】A【解析】2

16、0111年1月1日发生的资资产支出300万元只占用用一般借款100万元， 2011年第一季度度该企业应予予资本化的一一般借款利息息费用=1006%3/121.5（万元）。【例题11计计算分析题】北北方公司于2010年1月1日正式动工工兴建一栋办办公楼，工期期预计为1年零6个月，工程程采用出包方方式，每月1日支付工程程进度款。公公司为建造办办公楼于2010年1月1日取得专门门借款本金2 000万元，借款款期限为2年，票面年年利率为6%，每年1月1日支付上年年的利息，到到期时归还本本金和最后一一次利息，实实际收到款项项1 9922.69万元，实际际利率为6.2%。2010年1月1日至4月30日期间

17、发生生的专门借款款的利息收入入为10万元。2010年4月30日至8月31日发生的专专门借款的利利息收入12万元。2010年9月1日至12月31日发生的专专门借款的利利息收入4万元。 公司按年计计算应予资本本化的利息金金额。工程项项目于2011年6月30日达到预定定可使用状态态。2011年没有发生生专门借款的的利息收入。2012年1月1日北方公司司偿还上述专专门借款并支支付最后一次次利息。因发生质量纠纷纷，该工程项项目于2010年4月30日至2010年8月31日发生中断断。要求：（1）计算20010年应予资本本化的利息。（2）计算20011年应予资本本化的利息。（3）编制从取取得专门借款款到归还

18、专门门借款有关业业务的会计分分录（假定按按年计提利息息，利息收入入按年结算）。【答案】（1）2010年1月月1日至4月30日利息资本本化金额=1 9992.696.2%4/12-10=311.18（万元）2010年4月月30日至2010年8月31日应暂停资资本化。2010年9月月1日至12月31日专门借款款利息资本化化金额=1 9922.696.2%4/12-4=37.18（万元）2010年利息息资本化金额额=31.118+37.18=688.36（万元）。（2）2010年1月月1日“长期借款利息调整”的发生额=2 0000-1 9992.699=7.311（万元），2010年摊销销=1 99

19、92.696.2%-2 00006%=3.55（万元），2011年应摊摊销的金额=7.311-3.555=3.766（万元）。2011年应确确认的利息费费用=2 00006%+3.76=1223.76（万元），其中应计入在建建工程的金额额=123.766/12=661.88（万元），应计入财务费用用的金额=123.766/12=61.888（万元）。（3）2010年11月1日取得专门门借款借：银行存款 1 992.669长期借款利利息调整 77.31 贷：长期借款本金 2 00002010年112月31日计提利息息和取得利息息收入借：银行存款 26（10+122+4）在建工程 688.36财务

20、费用 299.19（差额） 贷：应付利息 1120（2 00006%）长期借款利利息调整 3.552011年11月1日支付利息息借：应付利息 1200贷：银行存款 12002011年112月31日计提利息息和取得利息息收入借：在建工程 61.888财务费用 61.888贷：应付利息 120（2 00006%）长期借款利利息调整 33.762012年11月1日借：长期借款本金 22 000应付利息 120（2 00006%）贷：银行存款 21220 二、借款辅助费费用资本化金金额的确定辅助费用是企业业为了安排借借款而发生的的必要费用，包包括借款手续续费（如发行行债券的手续续费）、佣金金等。按企业

21、会计准准则第22号金融工具确确认和计量执执行，将辅助助费用计入负负债的初始确确认金额。以以后摊销时，资资本化期间资资本化，费用用化期间费用用化。三、外币专门借借款汇兑差额额资本化金额额的确定在资本化期间内内，外币专门门借款本金及及利息的汇兑兑差额，应当当予以资本化化，计入符合合资本化条件件的资产的成成本。 教材P385【例17-21】 甲公司于201年1月1日，为建造造某工程项目目专门以面值值发行美元公公司债券1 000万元，年利利率为8%，期限为3年，假定不不考虑与发行行债券有关的的辅助费用、未未支出专门借借款的利息收收入或投资收收益。合同约约定，每年1月1日支付上年年利息，到期期还本。注：

22、教材P3885【例17-21】“每年1月1日支付当年年利息”错误，应为为：“每年1月1日支付上年年利息”。工程于2011年1月1日开始实体建建造，202年6月30日完工，达达到预定可使使用状态，期期间发生的资资产支出如下下：201年1月月1日，支出200万美元；20l年7月月1日，支出500万美元；202年1月月1日，支出300万美元。公司的记账本位位币为人民币币，外币业务务采用外币业业务发生时当当日的市场汇汇率折算。相相关汇率如下下：201年1月月1日市场汇率率为1美元=7.70元人民币；201年122月31日，市场汇汇率为1美元=7.75元人民币；202年1月月1日，市场汇汇率为1美元=7.77