进一步完善我国税制改革若干问题的思考

1、进一步完善我国国税制改革若若干问题的思思考发布时间：20005-6-30 9:25:000阅读次数数： 11194次 编辑：彭彭程 经济全球球化下世界税税制改革和我我国税制改革革的动向分析析 改革开开放以来，我我国的税收工工作取得了突突破性的进展展，特别是经经过19944年的税制改改革，初步形形成了基本适适应社会主义义市场经济要要求的税制体体系，较好的的发挥了税收收职能作用。但但与加入WTTO的要求相相比，我国目目前在税收立立法等方面还还存在许多与与国际税法相相冲突的地方方。如何对我我国的现行税税制进行改革革，使之与国国际税法接轨轨是当前亟需需研究的一个个重要课题。 一、经经济全球化下下的世界

2、税制制改革发展动动向 20世纪纪80年代以以来，为顺应应经济全球化化的发展趋势势，许多国家家对现行税制制进行了变革革，其主要特特征如下： 1.11所得税制普普遍实施降低低税率、扩大大税基的改革革 随着经经济与市场全全球化进程的的加快，西方方国家较高的的所得税率引引发了阻碍国国际资本自由由流动和导致致国际避税的的负面效应。220世纪800年代初，里里根政府率先先在美国进行行了大规模的的税制改革，大大幅度降低所所得税税率和和扩大税基。在在美国税制改改革的牵动下下，其他国家家也纷纷进行行了以降低所所得税税率为为中心的税制制改革，从而而形成世界性性的所得税改改革浪潮。与与降低税率相相伴，为防止止税收收

3、入的的大幅下降，各各国政府相应应扩大了税基基，主要是减减少应税所得得扣除项目和和税收优惠减减免项目等。880年代中期期以来，欧共共体国家公司司所得税税率率已平均下调调了10个百百分点。在公公司所得税改改革的同时，个个人所得税的的最高边际税税率也大幅下下调，并相应应减少了税率率档次。900年代，美国国进行了新一一轮的税制改改革，此次税税制改革主张张通过政府调调控来弥补市市场本身的失失灵和缺陷，将将单纯的税收收减让变为税税收有增有减减的双向调节节，把税收与与政府的其他他社会经济目目标结合起来来，更偏向于于税收制度的的公平性。世世纪之交，国国际税制改革革又一次展开开，引发了新新一轮的减税税浪潮，其中

4、中最重要的举举借仍是降低低所得税税率率。美、德、英英、加、意、澳澳等先后出台台了各国的减减税方案。发发达国家税制制改革的动向向对发展中国国家产生了较较大的影响。许许多发展中国国家为发展本本国经济，吸吸引国际资本本，也纷纷效效仿发达国家家进行所得税税制改革，新新加坡、马来来西亚、泰国国、韩国等也也都将所得税税税率降到330%35%。此此次税制改革革导致世界范范围内所得税税税率水平的的趋同，不仅仅仅国际重复复征税矛盾趋趋于缓解，弱弱化了跨国逃逃避税收的动动因，而且有有利于国际资资本自由流动动，促进了世世界资源的合合理配置。 1.22商品课税加加强，税制结结构优化 实行增增值税制的国国家不断增加加。

5、增值税从从建立到现在在短短的半个个世纪，已有有120多个个国家实行。其其共同特点：一是税基不不断扩大，由由选择性征收收转向普遍征征收，大部分分国家将征收收范围延伸到到零售业，并并将与货物生生产、经营有有关的服务业业纳入增值税税征收范围。二二是严格控制制减免税范围围，出于征管管考虑以及为为减少税收累累退性，仅设设置了少许范范围的减免税税项目。三是是增值税税率率有所提高。欧欧共体国家在在开征增值税税时，平均税税率仅为122.5%，到到2002年年平均税率已已达17.55%。四是绝绝大多数国家家都选择了共共同的“消费型”增值税，以以鼓励企业投投资和实现技技术进步。 经过以以上税制改革革，发达国家家与

6、发展中国国家税制均向向双主体税制制靠拢，税制制结构趋向一一体化发展。 1.33关税税率大大幅下调，税税率趋向一致致 关税税的大幅下调调与WTO规规则紧密相关关。从19447年至19993年，WWTO的前身身GATT（关关贸总协定）先先后主持了八八轮全球性的的多边关税减减让和贸易谈谈判，为各成成员国制定关关税政策规划划了一个带有有约束性的“蓝本”。各成员国国关税在WTTO框架的约约束下逐步减减让下调，发发达国家的平平均关税税率率从19488年的46%下降到目前前的4%左右右，发展中国国家的关税税税率也降到目目前的12%左右。期间间，经济区域域合作组织关关税减让趋势势也十分明显显。受经济发发展水平

7、的影影响，发展中中国家的总体体关税水平普普遍高于发达达国家。WTTO为发展中中国家降低关关税水平制定定了严格的时时间进度表，降降低关税幅度度和进度作为为硬性要求，必必须在WTOO规定的过渡渡期完成。其其他关税同盟盟或区域经济济组织也都把把关税一体化化作为必要的的条件或目标标。 1.44税收促进经经济的可持续续发展得到普普遍认同和实实施 “可持持续发展”概念从200世纪80年年代中期最先先由发达国家家提出，至11992年世世界环境大会会得到确认。根根据大会达成成的共识和各各自经济特点点制定的211世纪议程，对对全球经济的的可持续发展展起到了积极极的促进作用用。由于经济济发展水平的的不同，决定定了

8、世界各国国对可持续发发展的战略目目标和实施手手段也有所不不同。发达国国家可持续发发展的战备目目标强调环境境保护，由此此决定它的优优先项目选择择也都是围绕绕保护环境进进行，如物资资循环利用、污污水处理、可可持续能源、绿绿色农业等。其其实施手段多多侧重发挥税税收作用，不不少国家开征征了号称“绿色税收”的环保税。发发展中国家受受经济发展水水平局限，仍仍以经济发展展为首要目标标，消除贫困困、控制人口口、发展农业业、减少环境境污染成为优优先项目。实实施手段多选选择政府的行行政行为。 科技税税收在各国得得到普遍推广广。随着经济济的发展，科科技进步日渐渐成为经济可可持续发展的的决定性因素素，以高科技技为先导

9、的竞竞争成为世界界经济竞争的的主流。各国国都将发展科科技作为一项项重要国策，并并为此制定了了一系列的科科技税收政策策。各国科技技税收优惠政政策集中体现现在三个方面面：一是为科科技发展筹集集专项资金的的优惠。二是是为降低科技技开发研究成成本设计的税税收优惠。三三是为减少科科技投资风险险、加快投资资回收、开发发科技产品市市场制定的税税收优惠。由由于企业所得得税属于效益益型税种，最最能体现科技技对经济发展展的效应，因因此各国普遍遍把这一税种种作为科技税税收优惠实施施的重点。 二、经经济全球化下下我国税制问问题和缺陷分分析 2.11税制结构不不尽合理新税制把商品课课税作为我国国税制的主体体税种选择，并

10、并建立了以增增值税为主体体的流转税体体系（税收分分为流转税、受受益税、行为为目的税和财财产税。流转转税包括增值值税、营业税税、消费税、资资源税、关税税；受益税包包括企业所得得税、外商投投资企业所得得税和个人所所得税）。从从以下19885-19998年税制结结构变化情况况表来看，随随着时间推移移，税收总收收入虽然比原原来增加了几几倍，但仍是是流转税占据据着绝对的主主导地位，直直接税（对所所得和财产课课征的税）所所占比重明显显偏低。税制制结构的不尽尽合理，影响响了税收宏观观调控职能作作用的有效发发挥。税收的的两大职能发发挥失衡，对对宏观经济结结构调整和运运行效率发挥挥都将产生消消极影响。19851

11、9998年税制制结构变化情情况（%）年度税收总额（亿元）商品劳务税关税所得税财产税及其它课税合计企业所得税个人所得税1985年2040.846.710.134.334.20.078. 91993年4887.470.05.316.315.21.18.41998年9366.468.13.314.711.13.613.9 2.22税种设置重重复、缺位与与交叉运行并并存，使得税税种间的协调调配合及其职职能作用的发发挥受到一定定限制 一些税税种根据经济济性质设立并并行税制，如如企业所得税税与外商投资资企业所得税税、房产税与与城市房地产产税、车船使使用税与车船船使用牌照税税等，严重违违背了统一性性与公平性

12、的的市场原则。有有些根据经济济发展需要新新设置的税种种未能及时设设计开征，如如征倾销与反反补贴税、遗遗产赠与税、环环境保护税等等，在一定程程度上限制了了税收职能作作用的充分发发挥。一些性性质相近的税税种未能及时时解决运行交交叉的矛盾，如如增值税与营营业税并行实实施形成的重重复征税矛盾盾突出，不利利于对外经济济发展和国产产品平等参与与市场竞争，也也增加了管理理的难度。 2.33税收优惠设设置导致地区区之间、不同同类型企业之之间税负失衡衡所得税优惠政策策按投资主体体划分，外资资企业包括地地区优惠、产产业优惠、定定期优惠、行行业优惠、再再投资退税等等。内资企业业优惠限于照照顾性优惠，如如劳动就业、社

13、社会福利等。外外资企业享受受优惠不论是是从范围和幅幅度都明显优优于内资企业业。地区优惠惠侧重经济特特区沿海经济济开发区经济开放区区，东部受惠惠长期优先于于西部的局面面最近才有所所缓解。税收收优惠设置形形成的企业间间的税负失衡衡，也直接影影响了公平竞竞争市场原则则。 2.44增值税制存存在缺陷 现行增增值税制与国国际通行的规规范方案相比比仍有很大差差距。一是选选择“生产型”，导致购进进固定资产所所含税金不能能抵扣，形成成重复征税，加加重了企业的的负担。二是是征收范围只只限于货物和和部分劳务（加加工、修理修修配），大部部分与生产经经营相关的服服务仍征收营营业税，导致致相互重复征征税矛盾突出出。三是

14、减免免税项目设置置过多，不利利于企业公平平竞争，且对对经济运行产产生扭曲，易易形成征管漏漏洞。此外117%的标准准税率设计偏偏高，换算成成“消费型”增值税，税税率高达255%，高于多多数实行增值值税制的国家家。 2.55关税名义税税率偏高，减减免过多，结结构失调 在19992年至22000年间间，我国关税税多次下调，进进口商品平均均关税税率已已从43%降降至17.55%，其中对对制造品关税税税率从455%降至177%，对基础础产品的关税税税率从366%降至188%。但是与与发达国家及及发展中国家家平均关税水水平相比仍有有一定差距。我我国名义关税税税率虽然很很高，但是实实际征收率很很低。受加工工

15、贸易、外资资投资、保税税加工等原因因的影响，我我国大约400%的进口商商品关税接近近零税率。关关税减免的范范围也较宽，导导致近几年关关税实际征收收率远低于法法定税率水平平。 2.66进出口税收收政策不完善善 一是出出口退税政策策有待统一、规规范。目前执执行的17%、15%、113%、5%四档退税率率与税法规定定的零税率有有一定差距，加加大了出口产产品成本，削削弱了国产品品在国际市场场的竞争力。出出口退税政策策与操作不统统一，也不利利于企业间公公平竞争。二二是对部分进进口产品实施施增值税与关关税同步减免免，导致进口口货物增值税税流失严重。现现行出口退税税政策和进口口征税政策对对市场一体化化发展下

16、企业业公平参与市市场竞争、平平等进入国际际市场都有一一定的制约和和阻碍作用。 三、经济全球化化下我国税收收制度改革方方向 上述分分析，经济全全球化与加入入WTO背景景下，我国税税收政策调整整的目标选择择应为：既能能充分符合WWTO所反映映的经济全球球化、市场一一体化和工业业化的趋势，又又能使中国税税制经过改革革后有利于促促进我国经济济的繁荣和社社会的发展，在在21世纪的的全球经济格格局中提高国国家竞争力。通通过深化税收收改革而建立立起一个以维维护国家经济济安全、实现现资源优化配配置、公平社社会收入分配配、尊重国际际惯例以及提提高征管效率率为内容的多多重目标兼顾顾的透明度高高的税制新体体系。 3

17、.11从税制调整整的基本取向向看 说到税税收制度的调调整，还应作作些适当的区区分：被动的的、无选择的的调整和主动动的、有选择择的调整。 3.11.1被动的的、无选择的的调整 古今中中外，任何一一个国家的税税收制度，总总是同其特定定的经济社会会环境联系在在一起，并随随着经济社会会环境的变化化而相应调整整的。对我们们来说，税收收制度的调整整是一个恒久久的话题。加加入WTO，意意味着中国税税收制度赖以以存在的经济济社会环境发发生了变化，意意味着中国税税收制度设计计所遵循的原原则发生了变变化，现行税税收制度的安安排当然要随随之进行相应应的调整。 一是根根据WTO的的国民待遇原原则，对外国国企业和外国国

18、居民不能实实行税收歧视视。也就是，给给予外国企业业、外国居民民的税收待遇遇不能低于给给予本国企业业、本国居民民的税收待遇遇。不过，WWTO并不反反对给予外国国企业和外国国居民高于本本国企业和本本国居民的税税收待遇。以以此度量我国国的现代涉外外税收制度，可可以发现，就就总体而言，我我们给予外国国企业和外国国居民的非但但不是什么税税收歧视，反反倒是大量的的本国企业和和居民所享受受不到的优惠惠“超国民民待遇”，再细化一一点，我们在在进口货物和和国内同类货货物之间、中中国政府有承承诺的事项和和无承诺的事事项之间，还还存在一些差差别的税收待待遇，所以，逐逐步对外国企企业和外国居居民实行国民民待遇，显然然

19、是中国税收收制度安排调调整的方向。 二是根根据WTO的的最惠国待遇遇原则，对所所有成员国的的企业和居民民要实行同等等的税收待遇遇。也就是，给给予任何一个个成员国的企企业和居民的的税收待遇要要无差别地给给予其他成员员国的企业和和居民。清理理我国现行的的各种涉外税税收法规和对对外签订的双双边税收协定定，对那些适适用于不同成成员国的带有有差别待遇性性质、又不符符合所谓例外外规定的项目目或条款予以以纠正，使之之不同最惠国国待遇原则的的要求相矛盾盾，也是中国国税收制度安安排调整的一一个内容。 三是根根据WTO的的透明度原则则，对各成员员国所实行的的税收政策，税税收规章、税税收法律、税税收措施等等等，要通

20、过各各种方式预先先加以公布，保保证其他成员员国政府、企企业和居民能能够看得见，摸摸得着，可以以预见。对比比之下，我国国的差距着实实不小，除少少数几部税收收法律外，多多数税种的基基本规定是以以法规形式而而非法律形式式公布的，大大量的税收政政策通过税收收规章或政府府部门文件的的形式下达且且往往带有绝绝密或秘密的的字样。而且且，在这些并并不规范的法法规、政策或或文件的执行行过程中，亦亦带有浓重的的人为或随意意色彩。所以以，提高税收收的立法层次次，加大税法法的透明度，构构筑加入WTTO后的透明明税收，是中中国税收制度度安排调整的的方向所在。 四是根根据WTO的的统一性原则则，各成员国国实行的税收收法律

21、，税收收制度必须由由中央政府统统一制定颁布布，在其境内内各地区统一一实施。各个个地区所制定定颁布的有关关税收规章不不得与中央政政府统一制定定颁布的法律律、制度相抵抵触。就此而而论，尽管11994年的的税制改革初初步实现了中中国税收制度度的统一，但但以不同形式式变相违背税税制规定或对对税制规定作作变通处理的的现象，仍在在不少地区盛盛行，甚至在在一些地区呈呈现蔓延势头头，所以，统统一税制，对对于我们说，依依然要作为税税收制度安排排调整的一个个方向。 3.11.2主动的的、有选择的的调整 但是，还还要看到，加加入WT0，毕毕竟只是我国国经济社会环环境的一个因因素，而不是是它的全部。除除此之外，诸诸如

22、市场化改改革的深入、经经济全球化的的发展、通货货膨胀为通货货紧缩所取代代等，都会对对中国的税收收制度安排提提出调整的要要求。换句话话说，即使不不加入WTOO，或者，WWTO没有相相应的要求和和规定，为了了适应变化了了的经济社会会环境的需要要，或者出于于放大加入WWTO的积极极效应的目的的，我们照样样要进行税收收制度的调整整。中国的现行税收收制度是在11993年设设计并于19994年推出出的，此后的的10年多时时间里，一直直在修修补补补，但基本的的格局没有发发生大的变化化。然而，今今天的中国，同同10年前相相比，无论从从哪方面看，都都几乎是不能能同日而语的的。基于经济济全球化的新新形势，基于于为

23、企业创造造一个公平竞竞争的税收环环境的目的，我我们必须进行行税收制度的的调整，必须须提供一个能能够同国际接接轨的税制；基于国内宏宏观经济环境境的变化，基基于国内居民民收入分配差差距拉大的原原因，基于国国内税收收入入形势的变化化，现行中国国税制自然也也有了重新审审视并加以调调整的必要。 3.22从税制改革革必须遵循的的基本原则看看 顺应经经济全球化的的发展趋势，我我国税制改革革应遵循公平平原则、产业业结构调整和和科技进步原原则、经济整整体发展原则则、经济可持持续发展原则则、国际惯例例和WTO涉涉税原则。 3.22.1遵从国国际贸易规则则和惯例，调调整国内不适适应的税收政政策 按WTTO涉税规则则

24、，改革调整整国内不适应应的税收政策策。对WTOO协定中明确确提出的规则则要求必须严严格实施，否否则将招至贸贸易争端和报报复。按照这这一要求，抓抓紧清理现行行税收政策及及其相关规定定中违反WTTO规则的内内容。遵循统统一、公平原原则，制定适适用于不同来来源产品、不不同所有制企企业、不同投投资主体、不不同生产经营营环节的税收收政策，以准准确体现WTTO涉税原则则和市场经济济规则的新要要求。（1）取取消违反国民民待遇原则的的优惠设置，对对各种以列单单或条件限定定形式设置的的企业所得税税、增值税优优惠减免，除除涉及幼稚产产业可实施一一定期限保护护外，其他减减免优惠应一一律取消。（22）统一投资资税收优

25、惠政政策。鼓励投投资的产业和和地区应不分分内外资，实实施统一的税税收优惠政策策，以利于民民族经济的发发展。（3）取取消针对出口口实绩或进口口替代为条件件设置的所得得税减免优惠惠。在避免引引起贸易争端端和招至贸易易报复的同时时，可充分利利用有关补贴贴条款，有效效支持国内民民族经济的发发展。（4）强强化税收政策策的透明度。凡凡我国现行税税收政策、法法规以及操作作程序、管理理办法以及重重大税收政策策的调整等，都都必须做到对对外界公布，并并保证纳税人人及时获取涉涉税政策、文文件、资料和和得到税务机机关的涉税帮帮助。WTO协定中还还规定了一系系列例外（特特殊和差别待待遇）条款，允允许成员方在在某些特定情

26、情况下背离WWTO涉税原原则的规定。利利用例外条款款可以保护国国内经济免受受入世冲击，维维护国内企业业的正当权益益。例如发展展中国家的例例外、特殊情情况下的例外外、为支援国国内贫困地区区经济发展和和提高国内人人民生活水平平等方面的例例外、毗邻国国家间为便利利边境贸易专专享的优惠、与与传统贸易国国家间建立的的自由贸易区区或关税联盟盟的专享优惠惠，可以不受受WTO涉税税原则的限制制。充分利用用例外条款，可可以为我国经经济建设设立立一个合理的的缓冲区，给给予国内企业业一定时期的的保护，促进进企业尽快适适应国际竞争争环境，保护护民族工业的的发展。 3.22.2坚持可可持续发展战战略，促进国国民经济协调

27、调发展 要借鉴鉴国际经验，开开征环境保护护税。通过费费改税，进一一步规范企业业行为和财政政运行机制。环环境保护税应应以排放工业业废气、废渣渣、废液、机机动车尾气、城城镇生产与生生活垃圾等为为征税对象。按按照污染程度度设计不同档档次税率，加加大对环境污污染的治理力力度。要设立立统一的资源源税，扩大征征收范围，以以调节资源合合理开发，提提高资源利用用效率，防止止破坏性开发发及过度开采采对资源造成成的浪费，使使资源开发与与本国经济发发展相适应。把把森林、草原原、海洋、水水力、土地和和稀有不可再再生资源等急急需保护的资资源全部纳入入，并制定不不同的税率。实实行分项课征征。要在现行行税种中增加加环保内容

28、。如如对高新环保保技术的研究究、开发、转转让给予所得得税优惠。要要对外商投资资项目进行技技术水平、环环境保护标准准限定，防范范发达国家通通过产业转移移手段，把能能源消耗大、对对环境污染的的项目转移到到我国。要依依据国际贸易易中环境保护护的市场准入入条件标准，制制定相应的国国内市场的环环保准入标准准，限制对环环境形成污染染的产品进入入国内市场，以以保护我国的的生产与生活活环境，体现现国际贸易的的平等地位。 3.22.3加大科科技投入，加加快科技发展展，赶超国际际科技发展水水平 随着我我国加入WTTO，我们有有必要在吸取取国际经验的的基础上结合合我国高新技技术产业化进进程中存在的的问题，进一一步完

29、善税收收政策，促进进高新技术产产业的发展。要要加大科技开开发、试验费费的列支和提提取标准，促促进企业技术术进步。要加加大企业风险险投资支持力力度。对高新新技术开发基基金，依企业业投资额的一一定比例，在在计征所得税税时准予扣除除。要加大对对科技人才培培养的支持，扩扩大科技人员员个人所得税税优惠范围。要要对高新技术术企业实行加加速折旧制度度。 3.2.4充分分估价并发挥挥我国市场与与资源优势以以及科学设计计税收优惠方方案 我国巨巨大的市场及及其发展潜力力对外资企业业具有很大吸吸引力，特别别是随着我国国经济发展、人人民生活水平平的提高和社社会购买力的的扩大，这一一优势将更加加明显。从广广义角度讲，市

30、市场需求是决决定投资与生生产的原始动动力，没有市市场需求，任任何投资与生生产将失去意意义。因此，在在制定我国吸吸引外资和国国外先进技术术的政策、措措施时，必须须对我国的市市场及发展潜潜力对国际投投资的吸引力力有个准确的的估价。在此此基础上科学学规划我国的的税收优惠方方案，按照统统一、公平原原则，设置税税收优惠，并并采取间接优优惠操作取代代以往的各种种减免税款的的直接优惠设设计，以利于于维护国家的的税收权益。 3.2.5加强强关税和国际际贸易管理，维维护我国国际际税收权益 按对外外承诺，逐步步降低关税总总水平，实现现关税足额征征收，合理调调整关税结构构，取消不合合理的关税减减免政策。一一是调整对

31、重重点投资项目目和进口设备备的免税优惠惠。二是调整整与WTO原原则不符的税税收减免优惠惠。三是改进进加工贸易的的税收管理，由由现行的不征征不退改为进进口征税、出出口退税。根根据我国的产产业政策，合合理调整关税税税率结构，对对具备竞争力力的产业，其其进口原材料料应调低税率率。同时要完善有关关跨国公司的的税收管理，建建立相关的信信息网络，强强化对转让定定价、国际资资本流动的管管理。制定有有关电子商务务的税收政策策。对电子商商务应税行为为的认定、适适用税种、税税收管辖权等等问题，需要要尽快制定或或修改相关的的税收政策，防防止这种新型型的贸易方式式造成税收流流失。加大倾倾销和补贴行行为的打击力力度，保

32、护国国内产业的正正常发展。入入世后，关税税与非关税壁壁垒逐步取消消，为防范发发达国家的贸贸易制裁、报报复和倾销，保保护国内市场场正常运行，维维护国产品的的平等竞争地地位，应尽快快开征反倾销销税与反补贴贴税。 3.3从我国税税种的发展方方向看 按照照党的十六届届三中全会决决定的“简税制、宽宽税基、低税税率、严征管管”的原则，为为适应社会主主义市场经济济发展和经济济科技全球化化的要求，在在税制体系改改革中应处理理好以下主要要问题：（11）改革与调调整税制的总总体结构，使使各税种成为为一个有机整整体，并协调调统一各产业业、各地区的的税收政策法法规。不分企企业类别、所所有制形式，实实行统一的税税收政策

33、制度度。授权省级级的税收立法法应权限清晰晰，要符合全全国统一的税税收政策制度度要求，并重重视与国际税税制衔接。（22）规范税制制，完善各税税种的组成要要素，使之更更具有科学性性、严密性、高高效性和可操操作性,并保保持一定的稳稳定性。（33）严格贯彻彻“公平税负、鼓鼓励竞争”的原则，坚坚决取消现行行各种不合理理的区别征税税和优惠政策策制度规定,对各类纳税税人的征税，真真正做到公平平、公正、合合理；涉及国国际间的征税税，要符合最最惠国待遇原原则和国民待待遇原则。（44）税收政策策制度要体现现国家战略决决策和产业政政策、地区协协调发展原则则的要求，引引导经济结构构调整，高效效率地促进经经济发展。（5

34、5）将税制纳纳入严格的法法制化轨道,依法治税，依依循税收法定定主义原则，逐逐步改行政立立法为人民代代表大会立法法, 提高税税法和政策的的权威性及透透明度。对各税类、税种种及其基本制制度的改革走走向有如下具具体建议: 3.33.1流转税税税种的发展展方向 3.33.1.1增增值税的改革革 一是选选择“消费型”转型。将生生产型增值税税转变为消费费型增值税，从从财政承受能能力看有两种种可供考虑的的办法。一是是先把这种转转型限制在企企业购进机器器设备的范围围内，即先允允许企业对购购进机器设备备所含税金予予以抵扣；二二是采取一步步到位的做法法，实行增值值税的全面转转型，即对企企业新增固定定资产所含的的增

35、值税税款款允许全部扣扣除。当然，这这两个方案都都会在一定时时间内造成财财政入的暂时时性减少，但但其改革的成成本却是一样样的，区别仅仅在于前者是是分期支付，后后者是一次性性支付。但第第二方案可能能尽早克服现现有生产型增增值税的明显显弊端，也可可尽快收到彻彻底的改革成成效。如果这这种改革能促促进投资能力力和投资积极极性的提高，有有利于增强其其市场竞争力力，能促进我我国经济的持持续快速健康康发展，则财财政收入的短短暂损失也会会很快得到弥弥补。因此，从从长远看，增增值税的转型型不仅不是一一种财政拖累累，而且是促促进经济发展展和培植财源源的一条必由由之路。 二是扩扩大征收范围围，先将与企企业生产经营营活

36、动直接联联系、密切相相关或直接构构成企业生产产经营成本、费费用的内容，统统一纳入增值值税的征收范范围，包括建建筑业、运输输业等。后视视改革、完善善进度再适时时将无形资产产转让、广告告业、租赁业业、仓储业、代代理咨询业、邮邮电通讯业等等纳入增值税税征收范围。 三是清清理减免，完完善内控机制制。增值税减减免范围宜窄窄，实施对象象应局限于终终端消费品和和劳务，并充充分体现国家家产业政策要要求和消费需需求发展方向向。取消针对对生产、经营营环节设置的的减免，进一一步严格操作作管理，规定定享受减免税税企业不准使使用增值税专专用发票，并并允许减免税税企业放弃免免税权。四是对进口产品品应全额征税税，并完善出出

37、口退税机制制，确保产品品出口彻底退退税，提高产产品的国际竞竞争力。同时时应加大对出出口骗税的打打击力度。我我国目前退、免免税的税种只只有增值税和和消费税，而而依据WTOO规则，可退退税的间接税税还包括营业业税、销售税税、印花税等等。为逐步加加大出口退税税力度，提高高我国出口产产品的国际竞竞争力，今后后我国在出品品产品的退税税范围或所含含税种上，还还大有调整、优优化的文章可可做。比如，可可考虑把营业业税和随同增增值税、营业业税征收的某某些附加税(城市维护建建设税，教育育费附加)等等择机列入出出口产品的退退税范围。 3.33.1.2消消费税的改革革 现行消消费税的调整整重点，主要要是进行有增增有减

38、的税目目调整。如根根据变化了的的客观环境和和实现消费税税调节功能的的需要，将那那些过去没有有计征消费税税但现在看来来应当计征消消费税的项目目，如高档桑桑拿、高尔夫夫球、纳入消消费税的征税税范围；将那那些过去计征征了消费税但但现在看来不不应当继续计计征消费税的的项目，如普普通护肤品、化化妆品，从消消费税的征税税范围中剔除除出去。与此此同时，对现现行消费税有有关税目的税税率做适当调调整，确定合合理的税负水水平。 3.33.1.3关关税的改革 一是按按照我国对外外承诺,逐步步降低进口关关税税率,调调整关税税率率结构,取消消不合理的关关税，整顿税税收优惠措施施, 提高关关税的实际征征收率，加强强关税管

39、理，实实现关税的足足额征收。 二是建建立与国际接接轨的反倾销销税、反补贴贴税等税收制制度,加大运运用力度 ,保护国内产产业。我国关关税税率的下下降，既是改改革开放的一一种内在要求求，也是对推推迟加入世贸贸组织的一种种“补课”。显然，我我国的关税总总水平至少要要逐步降低到到发展中国家家的平均水平平。而我国面面对关税下降降以及由此而而产生的变化化，最终是一一个对市场开开放时间表和和市场开放程程度的把握，以以及企业竞争争战略与策略略的正确制定定和有效实施施问题。 三是严严格限制加工工贸易的来料料、进料加工工进口征税的的范围，产品品不进入保税税出口加工区区的，应一律律照章纳税。从从我国当前的的实际情况

40、看看，在调整关关税制度时，如如何研究和处处理好加工贸贸易中来料的的有关涉税事事项，是一个个亟待解决的的突出问题。我我们知道，近近年来，我国国进口产品的的近半数是加加工贸易的来来料，现行税税收规定对这这些来料免征征关税和进口口环节增值税税，允许在不不提供确切担担保的情况下下，分散到各各地自由进行行加工，属于于世界上最密密切配合开放放性的税收全全优惠征管办办法，存在很很多弊端。今今后应借鉴国国际上的通行行做法，把加加工贸易纳入入相关的保税税区，出口加加工区或指定定的保税工厂厂实行规范化化的保税管理理，其他不进进入这些点的的进口原材料料，一律照章章征收关税与与进口环节流流转税，或交交纳一定数额额保证金，在在加工成品出出口时，再退退还所征税款款或保证金。 3.33.2所得税税的改革 一是调调整现行的内内资企业所得得税，为实现现各类企业间间的公平竞争争，切实提高高企业的国内内国际竞争力力创造条件。当当前这方面要要解决的突出出问