新审计准则各科目实质性审计程序

1、新审计准则实质性审计程序1001 库存现金实质性审计程序核对现金日记账期末余额与总账数。监盘库存现金，编制“库存现金盘点表” 。将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性， 有无授权批准， 并核对相关账户的进账情况。抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事

2、项是否作适当调整。对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）验明现金列报的恰当性。1002 银行存款实质性审计程序实施货币资金的起步审计程序。 （获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等 .获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。抽查对账单，将其与银行

3、日记账核对，确定是否存在未入账的情况。对银行存款账户发函询证。查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。结合上年工作底稿复核银行存款账户的完整性。抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证进行截止测试。列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款。针对识别的舞弊风险等特别风险， 是否实施追加的审计程序。（如调查已注销银

4、行账户的恢复使用情况；直接向被审计单位的顾客询问或函证付款日或退货情况等）验明银行存款列报的恰当性。1015 其他货币资金实质性审计程序核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等明细账期末合计数与总账数。对外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等账户的期末余额实施函证。获取存出投资款对账单、余额调节表，并与明细账核对以确认未达账项的真实性。对非记账本位币的其他货币资金进行检查以确定折算汇率的正确性。对期末余额中长时间未结清的款项进行检查。对大额或有疑问的原始凭证进行抽查，以确定内容是否完整、 有无授权批准，

5、 并核对相关账户进账情况。对资产负债表日前后若干天的大额收支凭证进行截止测试，并对跨期收支事项作适当调整。列明不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金。对其他货币资金进行分析性测试以确定其安全性。针对识别的舞弊风险等特别风险， 是否实施追加的审计程序。验明其他货币资金列报的恰当性。1101 短期投资实质性审计程序实施短期投资的起步审计程序。 （编制短期投资明细表，并与总账、明细账核对）获取股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，并发函询证。获取期货账户对账单，与明细账余额核对，并发函询证。监盘库存有价证券，与相关账户余额进行核对，并查明差异原因进行适当调整。查阅在外保管的有价证券的证明文

6、件，并实施必要的函证。抽查短期投资变动项目的记账凭证，确定其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。复核与短期投资有关的损益计算的准确性，并与投资收益项目有关数据核对。复核短期投资划转为长期投资的会计处理的正确性。检查有无长期投资性质的短期投资项目，如有，是否进行说明和调整。将股票、 债券、基金和期货等短期投资项目的资产负债表日市值与其成本进行比较，若有差异是否提请被审计单位进行适当会计处理并予以披露。针对识别的舞弊风险等特别风险， 是否实施追加的审计程序。验明短期投资披露的恰当性。1121 应收票据实质性审计程序实施应收票据的起步审计程序。 （获取明细表、账账核对、账表核对等）实施应收票据的

7、实质性分析程序。取得与主要销售客户签订的合同并对其内容进行了核实。是否核查票据的真实交易背景。监盘库存票据， 并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。是否检查票据背书的连续、完整性，关注票据要素的合理性及其有效性。 关注背书转让票据的连带责任。关注存在已作质押的票据和银行退回的票据。对应收票据进行函证。如果不对应收票据进行函证，是否说明理由。如果认为函证很可能无效是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。期后收款验证相符的金额占项目余额的比例为多少。复核带息票据的利息计算，并检查其会计处理是否正确。复核贴现票据贴现息计算的正确性、会计处理的正确性

8、。是否编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金，是否已披露。标明应收关联方的票据，实施关联方审计程序。验明应收票据列报的恰当性。1122 应收账款实质性审计程序实施应收账款的起步审计程序。 （获取明细表、账账核对、账表核对等）实施应收账款的实质性分析程序。取得与主要销售客户签订的合同并对其内容进行了核实。获取或编制应收账款账龄分析表，并检查其计算的准确性。在被审计单位协助下标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。对应收账款进行函证。

9、如果不对应收账款进行函证，是否在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。1）可采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目。2）对函证实施过程进行控制。 （询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函 .）3）编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。1）核对回函内容与账面记录。如不一致， 应分析原因，编制“应收账款函证结果调节表”进行调节，并检查支持凭证。如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审

10、计程序的性质、时间和范围。2）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（例如，实施期后收款测试，检查出库单、运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）.4）必要时，是否针对未发函询证的一般项目，选择一个有代表性的样本，实施替代审计程序。5）评价函证程序的结果。如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据，应考虑实际情况实施追加审计程序。函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少，其他替代程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。针对收入的舞弊风险，应实施应对审计程序。如通过函证和更直接的沟通方式（询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在

11、附加协议。结合主营业务收入项目实施截止测试程序。检查资产负债表日后的销售退回、 折让，对存在异常迹象的应考虑追加审计程序。11. 评价针对可疑账户计提的坏账准备的适当性。关注以前年度大额坏账收回的情况。12. 复核应收账款和销售收入总分类账、销售收入分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。检查应收账款减少的异常情况。检查非货币性资产交换、债务重组的会计处理。检查应收账款中存在的债务人破产或者死亡， 以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，应提请被审计单位处理。标明应收关联方 包括持股 5% 以上（含 5

12、% ）股东 的款项，并实施关联方及其交易审计程序。检查确定应收账款的抵押或出售情况， 并恰当披露。取得欠款前五名的客户清单， 并计算其欠款合计数占应收账款期末余额的比例， 评价信用风险集中情况，确定是否需要披露 .验明应收账款列报的恰当性。1123 预付账款实质性审计程序实施预付账款的起步审计程序。 （获取或编制预付账款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符）对预付账款进行必要的分析程序。标明关联方款项余额，并注明合并报表时应予抵销的数字。分析预付账款账龄及余额构成，函证余额的正确性，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函及部分未发函的预付账款，抽查有

13、关原始凭证，检查期后的收货记录，以确定其真实性。抽查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在“应付账款”和“预付账款”中同时挂账的情况。检查预付账款的贷方余额，查明原因，并作重分类调整。检查预付账款长期挂账的原因，是否分析其长期未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的应转入其他应收款。检查非记账本位币结算的预付账款折算汇率的正确性。检查对关联方的预付帐款，分析交易真实性、交易价格是否符合公平交易原则，检查采购合同等有关文件，函证交易事项，必要时 ,应向公司管理层索取关联交易的声明书。验明预付账款列报的恰当性。1131 应收股利实质性审

14、计程序实施应收股利的起步审计程序。 （获取或编制应收股利明细表，并与明细账、总账余额和报表数核对）标明应收关联方的股利，并注明合并报表时应予抵销的金额。取得利润分配方案及相应的股利分配公告，审查应收股利金额是否与分配方案一致。检查应收股利当期和期后的收款情况。关注长期未收回的应收股利及原因。验明应收股利列报的恰当性。1132 应收利息实质性审计程序实施应收利息的起步审计程序。 （获取或编制应收利息明细表，并与明细账、总账余额和报表数核对）标明应收关联方的利息，并注明合并报表时应予抵销的金额。索取相应的债券契约并审阅有关条款，检查应收利息的内容是否均为已到付息期尚未领取的利息。检查应收利息当期和

15、期后的收款情况。在必要时对应收利息实施函证。验明应收利息列报的恰当性。1231 其他应收款实质性审计程序1. 实施其他应收账款的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）实施其他应收账款的实质性分析程序。取得与主要往来单位签订的合同并对其内容进行了核实。获取或编制其他应收款账龄分析表，并检查其计算的准确性。 .对其他应收款进行函证。如果不对其他应收款进行函证，是否在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。1）是否采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目。2）是否对函证实施过程进行控制。 （询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者

16、以传真、电子邮件等方式回函的，是否要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，是否考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函 .）3）是否编制“应收账款函证结果汇总表” ，对函证结果进行评价。4）必要时，是否针对未发函询证的一般项目，选择一个有代表性的样本，实施替代审计程序。5）是否评价函证程序的结果。如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据，是否考虑实际情况实施追加审计程序。函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。其他替代程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。评价针对可疑账户计提的坏账准备的适当性。是否关注以前年度大额坏账收回的情况。如果其他应

17、收款中包括政府补助等内容，是否检查其会计处理的正确性，必要时是否进行函证。检查售后回购方式融出资金在本科目核算的准确性 .检查其他应收账款中存在的债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，是否应提请被审计单位处理。标明应收关联方 包括持股 5% 以上（含 5% ）股东 的款项，并实施关联方及其交易审计程序。11. 取得其他应收款欠款前五名的清单，并计算其欠款合计数占其他应收款期末余额的比例。是否关注大股东或实际控制人非经营性占用资金情况，并适当披露。验明其他应收款列报的恰当性。1241 坏账准备实质性审计程序实施坏账准备的起步审计程序。 （获

18、取明细表、账账核对、账表核对等）实施坏账准备的实质性分析程序。检查应收款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。是否评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。是否将应收款项坏账准备实际的计提方法和比例与股东（大）会或董事会批准的政策核对，复核其计算和会计处理的正确性。根据账龄分析表选取重要的、逾期的或其他认为必要的账户（例如，有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户） ，复核并测试其期后收款情况。 对坏帐准备计提不足情况进行调整。实际发生坏账损失的，应检查转销依据及会计处理。检查其他应收款转作坏账损失项目的合规性，如未经税务部门批准，是否调整应纳税所得额。如若实际冲销的款项

19、涉及关联方的，应适当披露。已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理的正确性。验明坏账准备列报的恰当性。1400 存货盘点实质性审计程序取得被审计单位存货盘点计划，了解盘点范围、方法、人员分工及时间安排等。编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。针对可能的舞弊风险，考虑在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘，或在同一时间对所有存放地点的存货实施观察。实施观察程序，现场观察实际盘点，确定被审计单位的实际盘点按照计划进行，并准确记录了存货实际的数量和状况。实施存货监盘过程中，对所有权不属于被审计单位的存货，是否检查其规格、数量等有关资料，确定是否已经分别

20、存放、标明，且未被纳入盘点范围。实施存货监盘过程中，应特别关注移动、毁损、陈旧过时及残次等存货。并应获取被审计单位关于其对当年度（或以后年度）损益可能产生影响的声明书。实施抽查程序，通过选取代表性样本，进行适当抽查 (从盘点记录选取项目追查到实物、 从实物中选取项目追查至盘点记录，双向)，并编制存货盘点抽查表，以测试存货盘点记录的准确性和完整性。获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，并检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。了解各类存货的盘存结果、盘盈盘亏、报废的初步数据，并对盈亏较大的存货追查原因和处理意见。取得并审核存货盘点清单，盘盈、盘亏处理意见等报告和管理部门的审批文件。对期末结账前尚未

21、经批准的盘盈、盘亏存货，是否按规定先行进行了处理。如未直接参与客户存货盘点的，是否在审计外勤日对被审计单位的重要存货项目进行实地盘点，并在获取有关存货项目自资产负债表日至盘点日之间所有增减变动的会计记录的基础上实施倒轧测试。如存货盘点日不是资产负债表日， 应实施适当的审计程序确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动已作正确的记录，并进行存货倒轧。对因被审计单位存货的性质或位置等原因， 导致无法实施监盘的存货，应实施替代审计程序。对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的重要存货，应向保管人或债权人函证。如首次接受委托而未能对上期期末存货实施监盘，且该等存货对本期会计报表存在重大影响时，应实施替代

22、审计程序。编制存货监盘记录并对存货的存在状况进行评价。1410 存货实质性审计程序核对各存货项目明细账与总账余额。实施截止性测试（包括从存货明细账到出入库记录，以及从出入库记录到存货明细账） ，查阅资产负债表日前后若干天存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证等资料，检查有无跨期现象。对各项存货收、发、存进行分析程序以确定余额构成及总体合理性，并重点检查识别出重大波动或异常关系的合理性。是否深入分析与存货成本密切相关的联动成本因素 （如关键原材料、 水电费等），根据标准单耗指标，将其收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期存货产、销、存的合理性。检查存货入账基础的正确性及一贯性。结合存货的盘点，检

23、查期末料到单未到的情况，并查明是否暂估入账，暂估价是否合理。抽查存货采购账户，对大额采购业务从订货追查至到货验收、 入库的全过程及合同、 凭证、账簿记录等，确定其是否完整、正确。抽查采购折让、退回、赔偿等事项，并抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性。关注与关联方购销业务的真实性、合理性。抽查存货发出的原始凭证。检查存货发出的计价基础，并实施足够的计价测试。关注长期未收回的委托加工材料， 必要时是否对委托加工材料实施函证。抽查大额分期收款发出商品原始凭证、协议合同，确定是否按约定时间收回货款。检查低值易耗品与固定资产的划分标准， 摊销方法、金额是否正确。抽查产

24、成品交货单， 核对其品种、 数量及实际成本与生产成本结转数是否相符。抽查产成品的发出凭证， 核对其品种、 数量及实际成本与产品销售成本是否相符。了解存货的保险情况和防护措施的完善程度。检查债务重组、 非货币性交易事项中涉及的存货计价方法的正确性。对关联方的重要采购， 检查关联方采购合同等有关原始文件，并向关联方或其他注册会计师函证重大的关联采购交易，以确认交易的真实性，以及有关披露恰当性。询问管理层， 并检查有关合同协议、 董事会会议记录等，确定存货是否存在用于抵押、担保的情况，并关注会计处理及披露的正确性。针对识别的舞弊风险因素（如余额的异常波动、非正常或非经常交易及重大调整事项，以及不同来

25、源或性质的审计证据相互矛盾或不一致，审计范围受到限制相关内部控制不健全等） ，应实施针对性的不可预见审计程序，以确定有关交易的真实性、会计处理的合理、正确性。验明存货列报的恰当性。1421 存货跌价准备实质性审计程序实施存货跌价准备的起步审计程序。 （获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）检查存货跌价准备计提和核销的批准程序，并取得书面报告等证明文件。对存货跌价准备计提依据和计提方法的合理性进行评价，确定是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。检查存货跌价准备计算和会计处理的正确性，针对不同存货的可变现净值的确定原则，复核其可变现净值计算正确性。

26、比较前期存货跌价准备数与实际发生数。检查存货的期后售价，有无低于原始成本。对已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，检查其会计处理的正确性。依据是否充分。对从集团内部购入存货计提的跌价准备，检查其在合并时是否已作抵销。针对识别的舞弊风险因素，如余额的异常波动或大额计提、转回及重大调整事项等，是否实施针对性的不可预见程序，以确定有关交易真实性、会计处理的合理、正确性。验明存货跌价准备列报的恰当性。1524 长期股权投资实质性审计程序实施长期股权投资的起步审计程序。 （获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）检查年度内长期股权投资增减变动的原始凭证，对于增加的项

27、目是否核实其入账基础与投资合同、协议的一致性，会计处理是否正确；对于减少的项目应核实其变动原因及授权批准手续。以非货币性交易换入长期股权投资时，应检查期初始投资成本的正确性。对于权益法核算的长期股权投资， 实施下列程序：1）核对长期股权投资和投资收益的会计处理的正确性。2）审查股权投资差额的计算与会计处理的正确性，复核股权投资差额分摊数的正确性。3）审查损益调整项目本期发生额的正确性，并与投资收益项目的相应发生额进行核对。4）当被投资单位出现资不抵债时，权益法核算是否以投资账面价值减记至零为限。对被投资单位提供了担保或抵押的是否充分披露。对于成本法核算的长期股权投资，是否取得相关原始凭证，确定

28、其会计处理的正确性。对于成本法改为权益法或权益法改为成本法核算的长期股权投资，应审查其投资成本的正确性。通过检查股票权证等凭据，核对所有权及金额。必要时，应向被投资单位函证。逐项检查长期股权投资的减值情况。对于资不抵债子公司的持续经营情况，应作出详细记录，并提请被审计单位充分披露。短期投资划转为长期股权投资时，应检查相关会计处理的正确性。验明长期股权投资列报的恰当性。1527 长期债权投资实质性审计程序实施长期债权投资的起步审计程序。 （获取或编制长期债权投资明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）检查年度内长期债权投资增减变动及投资损益的原始凭证，对于增加的项目核实其入账基

29、础是否符合有关规定，会计处理是否正确。对于减少的项目应核实其变动原因及授权批准手续。监盘库存有价证券，取得盘点表，核对所有权及金额的正确性。查明已提供质押或受到其他约束的库存债券，并实施必要的函证，提请被审计单位作适当披露。检查长期债券投资的溢价或折价摊销处理的合规性。检查应计利息的计算和会计处理的正确性。检查债券费用入账和摊销的正确性。逐项检查长期债权投资的减值情况，并作出详细记录。验明长期债权投资披露的恰当性。1525 长期投资减值准备实质性审计程序实施长期投资减值准备的起步审计程序。 （获取或编制长期投资减值准备明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）检查长期投资减值准

30、备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。复核长期投资减值准备计算的正确性，检查会计处理是否正确。处置长期投资或涉及债务重组、 非货币性交易时，应检查有关手续的履行情况，原计提的长期投资减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。对长期投资减值准备进行分析性测试。检查期后事项， 评价长期投资减值准备的合理性。验明长期投资减值准备列报的恰当性。1601 固定资产实质性审计程序实施固定资产的起步审计程序。 （获取或编制固定资产分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）检查期初余额是否和上年一致。了解管理层的资本化和折旧政策，就注意到的异常情

31、况询问管理层。对固定资产实施以下分析性程序。1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较。2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较。3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较。4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，计算维修费用与固定资产原值的比例。（ 5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少如果各期之间固定资产增加和减少的数额相差很大，深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。.6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固

32、定资产相关金额的合理性和准确性。分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初数比较。检查新增固定资产1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产的明细表进行核对2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，分类是否恰当：1）对于外购固定资产，检查购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，会计处理是否正确；2）对于在建工程转入的固定资产，应检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并

33、按规定计提折旧；3）检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当；竣工决算完成后，是否及时调整。4）对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同、 协议中关于固定资产作价的规定是否一致，需经评估确认的是否有评估报告；合同或协议约定价值是否公允；固定资产交接手续是否齐全。5）对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。6）对于因债务人抵债而获得的固定资产以及非货币性交易换入的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，会计处理是否正确。7）对于盘盈的固定资产，检查固定资产计价及确认的损

34、益是否符合会计准则的规定.3）检查固定资产后续支出的核算是否符合规定，如果修理费发生额较大，进行细节测试：检查大额的修理费支出的原始记录，资本性支出和收益性支出的划分是否合理。对于因清产核资、资产评估调整固定资产的，是否取得有关清产核资报告、资产评估报告和国有资产管理等部门的确认文件，检查其会计处理是否正确。检查本年度减少的固定资产。1）询问管理层当年固定资产的减少情况，并与获取或编制的固定资产的明细表进行核对。2）检查本年度减少的固定资产的销账情况，减少的固定资产产生的损益是否及时记入营业外收支科目，账务处理是否与减少固定资产的授权批准文件一致。实施固定资产盘点 /检查程序（全部或部分） ，

35、包括本年增加的固定资产和以前年度购买的固定资产。检查固定资产的租赁。检查租赁合同、账物处理与合同是否一致。租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的。必要时，实施函证。检查固定资产的保险， 检查保险的范围是否恰当，保险金额是否足够。否检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。 如果被审计单位存在与关联方之间的固定资产购售活动，检查是否经适当授权，是否按正常交易价格进行交易。检查闲置、足额提取折旧和准备出售的固定资产。验明固定资产列报的恰当性。1602 累计折旧实质性审

36、计程序实施累计折旧起步审计程序（获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）询问折旧政策的变化情况。分析折旧年限是否合理，折旧政策是否符合会计准则的规定。复核本期折旧费用的计提是否正确，如果必要，选择部分固定资产，重新计算折旧额（当期计提的折旧异常；折旧额影响重大等情况下） 。固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，检查通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。检查折旧分配到各种费用的情况，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊

37、入本期产品成本或费用，分配是否合理，与上期分配方法是否一致。验明累计折旧列报的恰当性。1603 固定资产减值准备实质性审计程序实施固定资产减值准备起步审计程序。 （获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件 .检查减值准备固定资产计提的依据是否充分，减值计提所依据的公允价值的确定方法是否合理、计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致。检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确。验明固定资产减值准备列报的恰当性。1

38、604 在建工程实质性审计程序实施在建工程的起步审计程序（获取或编制在建工程明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对） 。检查期初余额是否和上年一致， 了解管理层的资本化政策，就注意到的异常情况询问管理层。实施分析程序，了解重大变化的原因：比较在建工程预算和和实际支出，进行借款费用资本化分析。检查本期在建工程的增加 :1）询问管理层当年在建工程的增加情况，并与获取或编制的在建工程的明细表进行核对.2）检查本年度增加在建工程，检查有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料；检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当 .3）对于支

39、付的工程款，抽查其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付，付款授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。4）实施利息资本化细节测试。结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的起讫日的界定是否合规，计算方法是否正确，资本化金额是否合理，会计处理是否正确。5）对于工程管理费用资本化，应结合管理费用等的审计工作， 检查工程管理费用资本化的金额是否合理，会计处理是否正确。检查本期在建工程的减少：1）了解在建工程结转固定资产的政策，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确，是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。2）检查已完工程项目的竣工决算报告

40、、验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检查会计处理是否正确。查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。检查在建工程减值准备的计提方法是否符合准则规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致.检查停建工程。结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况 .如有，应取证记录，并提请被审计单位作必要披露。实施在建工程实地检查、监盘程序。实地监盘工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。抽查若干工程物资采购合同、 发票、货物验收单等原始凭证，检查其会计处理是否正确。检查有无与关联方的工程物资购销业务 .若有，是否按正常交

41、易价格结算。验明在建工程列报的恰当性。1606 固定资产清理实质性审计程序实施固定资产清理的起步审计程序。 （获取或编制固定资产清理明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）结合固定资产等账项审计，检查固定资产、累计折旧等的账面转入额的正确性。检查固定资产清理的原因（出售、报废或毁损）及授权批准程序，会计处理是否正确。检查固定资产清理收入和清理费用的真实性，清理结果（净损益）计算是否正确，会计处理是否正确。对于长期挂账的固定资产清理，是否查明原因，并在必要时做出调整。验明固定资产清理列报的恰当性。-1701 无形资产实质性审计程序1. 实施无形资产的起步审计程序。（获取

42、或编制无形资产明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对） ，识别重要的无形资产。实施分析程序1）将本期末的资产余额与上期末的资产余额进行比较，分析与询问异常变动原因；2）复核本期计入有关费用的摊销金额，并与上期的摊销金额相比较 .通过这些程序分析解释异常变动的原因。获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据，其所有权是否归被审计单位所有。检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分 .根据上述资产的摊销表格， 审核将各摊销金额计入资产或费用的合理性。审核本期增加的重要发票及其原始凭证、购货合同

43、，会议记录等内容，并对已测试项目进行记录。1）对从其他方直接购买的无形资产，审核资产的成本 .无形资产是否按实际支付的金额或确定的价值入账。2）对股东投入的无形资产，应检查有关规定、股东大会、股东会的决议、政府的批文等内容。3）以其他方式（如非货币性资产交换、债务重组等方式），是否按相关准则处理。验明无形资产列报的恰当性。1703 无形资产减值准备实质性审计程序实施无形资产减值准备的起步审计程序。 （获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）了解无形资产计提和核销的内部控制制度，检查无形资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告、会议决议等证明文件

44、。了解无形资产减值准备计提所依据的资料、 假设，检查计提方法， 评估计提金额是否恰当， 依据是否充分。复核无形资产减值准备的计算和会计处理的正确性。进行必要的分析程序，关注是否存在计提秘密准备的情况。发生土地使用权转让或其他无形资产所有权转让时，是否检查无形资产减值准备结转的会计处理的正确性。验明无形资产减值准备列报的恰当性。1801 长期待摊费用实质性审计程序实施长期待摊费用的起步审计程序。 （获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）抽查重要的原始凭证，检查长期待摊费用增加的合法性和真实性，是否经过授权批准，会计处理是否正确。检查长期待摊费用的

45、摊销政策， 复核计算摊销额，检查会计处理是否正确。查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，检查是否存在应计入期间费用的支出。验明长期待摊费用列报的恰当性。1901 待处理财产损溢实质性审计程序实施待处理财产损溢的起步审计程序。 （获取或编制待处理财产损溢发生额明细表， 复核加计数是否正确，并与明细账、总账核对）结合存货、固定资产清理等账项的审计，检查待处理财产损溢转入的会计处理。查明损溢原因，并审查转销时的审批手续是否完备。检查应予处理而未处理、长期挂账的待处理财产损溢。是否做出记录，并在必要时作适当调整。检查有关会计处理的合规性。2001 短期借款实质性审计程序实施短期借款的起步审计程序。 （获

46、取或编制短期借款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）索取并检查有关借款合同、协议、贷款卡等资料和收款凭证，确认取得借款的真实性，并与会计记录核对。检查本期各项借款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证。检查期末有无到期未偿还的借款，逾期借款至外勤工作日是否办理了延期手续。向银行或其他金融机构函证重大的短期借款，并与短期借款期末余额核对。检查利息计算的依据，复核应计利息是否正确，并与预提费用、财务费用科目的相关内容核对，确认全部利息费用已计入相关账户。对于非记账本位币的短期借款，是否检查折算汇率的正确性。对于以财产抵押的借款，是否关注有关抵押资产的所有权归属和借款合同规

47、定的限制条款，并予以适当披露。对于超标准的借款利息，是否予以关注并在必要时进行应纳税所得额调整。验明短期借款列报的恰当性。2201 应付票据实质性审计程序实施应付票据的起步审计程序。 （获取或编制应付票据明细表，列示票据类别、编号、出票日期、面额、到期日、 付款人等， 复核加计数是否正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对）选择应付票据重要项目（包括零账户） ，函证其余额。根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。检查应付票据备查簿，抽查有关原始凭证，确定应付票据的真实性。复核带息应付票据利息的计提及会计处理。对于逾期未兑付应付票据是否查明原因，并提请被审计单位作必要的披露。对于用非记账本位

48、币结算的应付票据，是否检查折算汇率的正确性。检查应付关联方票据的合法性、 合理性和真实性。验明应付票据列报的恰当性。2202 应付账款实质性审计程序实施应付账款的起步审计程序。 （获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）对应付账款实施必要的分析程序，并合理解释识别出的重大波动或异常关系。选择大额或异常的应付账款重要项目（业务发生额较大的，包括零账户） ，函证其余额的真实性。根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函以及部分未发函的应付账款实施替代审计程序，如获取被审计单位与其供应商之间的对账单，或检查债务形成的相关原始凭证，或检查有关期后付款凭

49、证，以确定其真实性。实施截止性测试，以检查是否存在未入账的应付账款，如检查被审计单位在资产负债表日有无未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务，确定是否存在未入账的应付账款。对于应付账款的借方余额是否检查形成原因并在必要时作重分类调整。结合其他应付款、预付账款的明细余额，检查双方同时挂账的项目或不属于应付账款的其他应付款。如有是否作出记录，并在必要时作重分类调整或会计误差调整。检查应付账款长期挂账的原因，并在必要时作出重分类调整。对于用非记账本位币结算的应付账款， 是否检查折算汇率的正确性。检查应付关联公司款项的合法性、 合理性和真实性。针对识别的舞弊风险因素， 如异

50、常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查是否实施针对性的不可预见程序 （如加大函证比例和函证范围， 或检查交易对账单等） ，以确定交易真实性、会计处理正确合理性。验明应付账款列报的恰当性。2205 预收账款实质性审计程序实施预收账款的起步审计程序。 （获取明细表、账账核对、账表核对等）实施预收账款的实质性分析程序。取得与主要客户签订的合同并对其内容进行了核实。获取或编制预收账款账龄分析表，并检查其计算的正确性。在被审计单位协助下标出截至审计日已转销的预收账款，对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发

51、货单、货运单据、销货发票等，并注意这些凭证日期的合理性。抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，以确定预收账款期末余额的正确性和合理性。对预收账款进行函证。如果不对预收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。1）采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目。2）对函证实施过程进行控制。 （询证函应由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询

52、证函 .）3）编制“预收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价 .1）对回函金额不符的，要查明原因， 必要时进行调整。2）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（例如，检查相关的原始凭证或检查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库发货记录、货运单据、销售发票和销售合同相关要素相一致等）。4）必要时针对未发函询证的一般项目选择一个有代表性的样本，实施替代审计程序。5）评价函证程序的结果。如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据，应考虑实际情况实施追加的审计程序。结合主营业务收入项目实施截止测试程序。对预收账款中按税法规定应予预缴税费的预收销售款，要结合应交税费项目检查有关税金的

53、及时、足额缴纳情况。标明预收关联方 包括持股 5% 以上（含 5% ）股东 的款项，并实施关联方及其交易审计程序。验明预收账款列报的恰当性。2211 应付工资实质性审计程序实施应付工资的起步审计程序。 （获取或编制应付工资明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）进行必要的分析程序，检查异常波动情况，说明原因并进行记录。检查应付工资的支付凭证，复核工资计算是否正确。依据是否充分。 有关代扣款项的会计处理是否正确。将应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对一致。如果被审计单位实行工效挂钩的，是否已取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件

54、和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否需纳税调整。如果被审计单位实行计税工资制，是否取得当地计税工资标准及被审计单位平均人数，计算可准予税前列支的工资费用额，对超支部分是否作纳税调整。按工资总额复核福利费、工会经费、教育经费等计提的正确性。针对识别的舞弊风险因素，是否利用计算机辅助审计技术，检查工资及薪酬记录中是否存在重复或虚假的员工身份（如姓名、身份证号） 、银行账号、地址、电话号码等。 是否检查人事档案记录、 员工工作考核记录、劳务支付名单的劳务记录，并与实际情况相比对。验明应付工资列报的恰当性。2212 应付福利费实质性审计程序实施应付福利费的起步审计程序。 （获取或编制应付福利费

55、明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）核查年度内应付福利费的计提标准与计提金额。抽查年度内应付福利费的使用情况，确定是否符合规定用途。验明应付福利费列报的恰当性。2221 应交税金实质性审计程序实施应交税金的起步审计程序。 （获取明细表、账账核对、账表核对等）实施应交税金的实质性分析程序。查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容。取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、企业纳税申报有关资料等，分析其有效性

56、，并与明细表及账面情况进行核对。复核了应缴增值税的计算。根据与进项税额相关账户审定的有关数据，复核国内采购货物、进口货物、购进的免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额的会计处理。根据与销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资者）应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目应计的销项税额的计算和会计处理。根据与进项税额转出相关账户审定的有关数据，复算因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算和会计处理。检查出口货物退税的计算和会计处理。检查应缴营业税、消费税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、

57、车船使用税、城建税和印花税等的计算和会计处理。检查企业履行代扣代交个人所得税的义务。确定应纳税所得额及企业所得税税率， 结合所得税费用复核计算应缴企业所得税的计算和会计处理。必要时向税务部门进行询证并取得了回函。验明应交税金列报的正确性。2222 其他应交款实质性审计程序实施其他应交款的起步审计程序。 （获取明细表、账账核对、账表核对等）实施其他应交款的实质性分析程序。核算教育费附加等地方税费的计算与缴纳，以及会计处理。取得地方税费的减免文件。检查其他应交款明细账借方金额或长期挂账项目，如有，应做出记录并进行调整。验明其他应交款列报的恰当性。2231 应付股利实质性审计程序实施应付股利的起步审

58、计程序。 （获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）审阅公司章程、股东（大）会和董事会会议纪要中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。检查应付股利的发生额，与利润分配方案是否一致。检查股利支付的原始凭证，内容、金额和会计处理是否正确。验明应付股利列报的恰当性。2241 其他应付款实质性审计程序实施其他应付款的起步审计程序。 （获取或编制其他应付款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）选择金额较大或异常的明细账户余额，检查其原始凭证。检查其他应付款的借方余额，并确定是否进行重分类调整。检查

59、长期挂账应付款的原因，并作出记录，必要时进行调整。检查存在异常的应付关联方款项并作适当的披露。验明其他应付款列报的恰当性。2401 预提费用实质性审计程序实施预提费用的起步审计程序。 （获取或编制预提费用明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）对预提费用余额进行分析程序，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。抽查大额预提费用发生的记账凭证及相关文件、资料，以查核其发生的依据和预提的数额是否正确。结合短期借款等项目的利息支出审核，复核其计提数的计算是否正确。抽查大额预提费用转销的依据， 判断其是否合理，复核计算是否正确，会计处理是否正确。结合期后付款测试， 审核预提费

60、用期后结算事项，查明是否存在跨期支出。检查不属于预提费用性质的会计事项， 有无超过 1年尚未结清的预提费用。 如有是否查明原因并作出记录，必要时作适当调整。验明预提费用列报的恰当性。2601 长期借款实质性审计程序实施长期借款的起步审计程序。 （获取或编制长期借款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）获取本期借款项目的借款合同、 协议及授权批准，确认取得借款的真实性，并与会计记录核对。检查本期各项借款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证，并将期末借款余额与借款合同核对。检查期末到期未偿还的长期借款，逾期借款至外勤工作日是否办理了延期手续。向银行或其他金融机构函证，并与